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La historia de la contabilidad o contabilidad se remonta a las civilizaciones antiguas . [1] [2] [3]
El desarrollo temprano de la contabilidad data de la antigua Mesopotamia , y está estrechamente relacionado con los avances en la escritura , el conteo y el dinero [1] [4] [5] y los primeros sistemas de auditoría de los antiguos egipcios y babilonios . [2] En la época del Imperio Romano, el gobierno tenía acceso a información financiera detallada. [6]
En la India, Chanakya escribió un manuscrito similar a un libro de gestión financiera, durante el período del Imperio Maurya . Su libro Arthashastra contiene algunos aspectos detallados sobre el mantenimiento de los libros de cuentas de un estado soberano .
El italiano Luca Pacioli , reconocido como el padre de la contabilidad y la teneduría de libros, fue la primera persona en publicar una obra sobre la contabilidad de partida doble e introdujo el campo en Italia. [7] [8]
La profesión moderna de contable colegiado se originó en Escocia en el siglo XIX. Los contables solían pertenecer a las mismas asociaciones que los abogados, quienes a menudo ofrecían servicios contables a sus clientes. La contabilidad moderna temprana tenía similitudes con la contabilidad forense actual . La contabilidad comenzó a convertirse en una profesión organizada en el siglo XIX, [9] cuando los organismos profesionales locales de Inglaterra se fusionaron para formar el Instituto de Contadores Públicos Colegiados de Inglaterra y Gales en 1880. [10]
Se han encontrado registros contables que datan de más de 7.000 años atrás en Mesopotamia , [11] y documentos de la antigua Mesopotamia muestran listas de gastos y bienes recibidos e intercambiados. [1] El desarrollo de la contabilidad, junto con el del dinero y los números, puede estar relacionado con las actividades tributarias y comerciales de los templos :
"Otra parte de la explicación de por qué la contabilidad emplea la metáfora numérica es [...] que el dinero, los números y la contabilidad están interrelacionados y, tal vez, son inseparables en sus orígenes: todos surgieron en el contexto del control de bienes, existencias y transacciones en la economía de los templos de Mesopotamia". [1]
El desarrollo temprano de la contabilidad estuvo estrechamente relacionado con el desarrollo de la escritura , el conteo y el dinero . En particular, hay evidencia de que un paso clave en el desarrollo del conteo (la transición del conteo concreto al abstracto ) estuvo relacionado con el desarrollo temprano de la contabilidad y el dinero y tuvo lugar en Mesopotamia [1].
También se encontraron otros registros contables antiguos en las ruinas de la antigua Babilonia , Asiria y Sumeria , que datan de hace más de 7000 años. La gente de esa época dependía de métodos contables primitivos para registrar el crecimiento de los cultivos y los rebaños. Debido a que existía una estación natural para la agricultura y el pastoreo, era fácil contar y determinar si se había obtenido un excedente después de que se habían cosechado los cultivos o destetado a los animales jóvenes. [11]
Entre el cuarto y tercer milenio a. C., los líderes gobernantes y sacerdotes del antiguo Irán tenían personas que supervisaban los asuntos financieros. En Godin Tepe ( گدین تپه ) y Tepe Yahya ( تپه يحيی ), se encontraron fichas cilíndricas que se usaban para llevar la contabilidad en escrituras de arcilla en edificios que tenían grandes salas para almacenar las cosechas. En los hallazgos de Godin Tepe, las escrituras solo contenían tablas con figuras, mientras que en los hallazgos de Tepe Yahya, las escrituras también contenían representaciones gráficas. [4] La invención de una forma de contabilidad utilizando fichas de arcilla representó un gran salto cognitivo para la humanidad. [5]
Durante el segundo milenio a. C., [12] la expansión del comercio y los negocios amplió el papel del contable. Los fenicios inventaron un alfabeto fonético "probablemente para fines de contabilidad", basado en la escritura hierática egipcia , y hay evidencia de que un individuo en el antiguo Egipto tenía el título de "controlador de los escribas". También hay evidencia de una forma temprana de contabilidad en el Antiguo Testamento ; por ejemplo, el Libro del Éxodo describe a Moisés contratando a Itamar para que rindiera cuentas de los materiales que se habían aportado para la construcción del tabernáculo . [2]
Hacia el siglo IV a. C., los antiguos egipcios y babilonios contaban con sistemas de auditoría para controlar el movimiento de entrada y salida de los almacenes, incluidos "informes de auditoría" orales, lo que dio lugar al término "auditor" (del latín : audire , oír ). La importancia de los impuestos había creado la necesidad de registrar los pagos, y la Piedra de Rosetta también incluye una descripción de una revuelta fiscal . [2]
En el reinado del emperador Augusto (27 a. C. - 14 d. C.), el gobierno romano tenía acceso a información financiera detallada, como lo demuestra la Res Gestae Divi Augusti ( en latín : "Las hazañas del divino Augusto"). La inscripción era un relato al pueblo romano de la administración de Augusto y enumeraba y cuantificaba su gasto público, incluidas las distribuciones al pueblo, las concesiones de tierras o dinero a los veteranos del ejército, los subsidios al aerarium (tesorería), la construcción de templos, las ofrendas religiosas y los gastos en espectáculos teatrales y juegos de gladiadores , que abarcaban un período de unos cuarenta años. El alcance de la información contable a disposición del emperador sugiere que su propósito abarcaba la planificación y la toma de decisiones. [6]
Los historiadores romanos Suetonio y Dión Casio registran que en el año 23 a. C. Augusto preparó un rationarium (cuenta) que enumeraba los ingresos públicos y las cantidades de efectivo en el aerarium (tesorería), en los fisci provinciales (funcionarios fiscales) y en manos de los publicani (contratistas públicos); y que incluía los nombres de los libertos y esclavos de los que se podía obtener una cuenta detallada. La proximidad de esta información a la autoridad ejecutiva del emperador está atestiguada por la declaración de Tácito de que fue escrita por el propio Augusto. [13]
El personal militar del ejército romano llevaba registros escrupulosos de dinero en efectivo , mercancías y transacciones . Un registro de pequeñas sumas de dinero en efectivo recibidas durante unos pocos días en el fuerte de Vindolanda alrededor del año 110 d. C. muestra que el fuerte podía calcular ingresos en efectivo a diario, tal vez a partir de las ventas de suministros excedentes o bienes fabricados en el campamento, artículos dispensados a esclavos como cervesa ( cerveza ) y clavi caligares ( clavos para botas), así como mercancías compradas por soldados individuales. Las necesidades básicas del fuerte se satisfacían mediante una mezcla de producción directa , compra y requisición; en una carta, una solicitud de dinero para comprar 5.000 modii (medidas) de braces (un cereal utilizado en la elaboración de cerveza) muestra que el fuerte compró provisiones para un número considerable de personas. [14]
El Archivo Heroninos es el nombre que se le da a una enorme colección de documentos en papiro , en su mayoría cartas, pero que también incluyen un buen número de cuentas, que provienen del Egipto romano del siglo III d. C. La mayor parte de los documentos se relacionan con la gestión de una gran finca privada . [15] Se llama Heroninos porque era phrontistes ( griego koiné : administrador ) de la finca, que tenía un sistema de contabilidad complejo y estandarizado que era seguido por todos sus administradores agrícolas locales. [16] Cada administrador de cada subdivisión de la finca elaboraba sus propias pequeñas cuentas, para la gestión diaria de la finca, el pago de la fuerza de trabajo, la producción de cultivos, la venta de productos, el uso de animales y los gastos generales del personal. Esta información luego se resumía en trozos de rollo de papiro en una gran cuenta anual para cada subdivisión particular de la finca. Las entradas se organizaban por sector, con los gastos en efectivo y las ganancias extrapoladas [ ¿extraidas? ] de todos los diferentes sectores. Las cuentas de este tipo daban al propietario la oportunidad de tomar mejores decisiones económicas porque la información estaba seleccionada y ordenada deliberadamente. [17]
En el siglo VIII, los eruditos persas se enfrentaron a la exigencia del Corán de que los musulmanes llevaran un registro de sus deudas como parte de su obligación de rendir cuentas a Dios de todos los asuntos de su vida. Esto se volvió particularmente difícil en lo que respecta a las herencias, que exigían una contabilidad detallada de los bienes después de la muerte de un individuo. Los bienes que quedaban después del pago de los gastos funerarios y las deudas se asignaban a cada miembro de la familia en porciones fijas, e incluían esposas, hijos, padres y madres. Esto requería un amplio uso de proporciones, multiplicaciones y divisiones que dependían de las matemáticas de los números hindúes y arábigos.
Las matemáticas de la herencia se resolvieron mediante un sistema desarrollado por el matemático islámico medieval Muhammad Ibn Musa al-Khwarizmi (conocido en Europa como Algorithmi, de donde derivamos "algoritmo"). La obra de Al-Khwarizmi "El libro compendioso sobre el cálculo por compleción y equilibrio" estableció las matemáticas del álgebra, con el último capítulo dedicado a la contabilidad de partida doble requerida para la solución de las asignaciones de herencia islámicas. [18] La obra de Al-Khwarizmi tuvo una amplia circulación, en una época en la que había un discurso y un comercio sustanciales y activos entre eruditos árabes, judíos y europeos. Se enseñaba en los centros de aprendizaje de Al-Andalus en Iberia y, a partir del siglo X, se fue abriendo camino lentamente en la banca europea, que comenzó a introducir numerales hindúes y árabes en los libros de contabilidad, a pesar de que la iglesia medieval los prohibía por considerarlos pecaminosos. Los banqueros de El Cairo, por ejemplo, utilizaban un sistema de contabilidad de partida doble que era anterior al uso conocido de dicha forma en Italia, y cuyos registros datan del siglo XI d. C. y se encontraron entre la Geniza de El Cairo . [19] Fibonacci incluyó numerales de partida doble y hindúes arábigos en su Liber Abaci , que fue ampliamente leído en Italia y Europa.
El libro de Al-Khwarizmı introdujo al-jabr, que significa "restauración" (que los europeos tradujeron como "álgebra") a su contabilidad de herencia, lo que conduce a tres conceptos contables - algebraicos fundamentales:
El álgebra equilibra y restaura fórmulas a la izquierda y derecha de un signo igual. La contabilidad por partida doble equilibra y restaura de manera similar los totales de débito y crédito alrededor de un signo igual. La contabilidad es el equilibrio y la restauración del álgebra aplicada a la contabilidad de la riqueza. [20]
En 756, el califa abasí Al-Mansur envió eruditos, comerciantes y mercenarios para apoyar a los duques de Li de la dinastía Tang para frustrar la rebelión de An Shi . Los abasíes y los Tang establecieron una alianza, donde los abasíes fueron conocidos como los árabes de túnica negra. Las extensas conquistas de la dinastía Tang y la corte políglota requirieron nuevas matemáticas para administrar un complejo sistema burocrático de diezmos, trabajo forzoso e impuestos. Los eruditos abasíes implementaron su contabilidad algebraica de partida doble en las operaciones de muchos de los ministerios Tang. La dinastía Tang expandió su presencia marítima a través del Océano Índico, el Golfo Pérsico y el Mar Rojo, y hasta el río Éufrates. [21] En tierra conquistaron gran parte de lo que es China hoy.
Los Tang inventaron el papel moneda, que tenía sus raíces en los recibos de depósito de los comerciantes y mayoristas. Los certificados monetarios de los Tang, llamados coloquialmente “dinero en efectivo volador” debido a su tendencia a volar, exigían una contabilidad mucho más exhaustiva de las transacciones. Una moneda fiduciaria solo obtiene valor de su historial de transacciones, comenzando con la emisión gubernamental, a diferencia del oro y el metal. El papel moneda era mucho más portátil que el pesado metal en efectivo, y los Tang aseguraron su uso universal bajo amenaza de sanciones y posiblemente la ejecución por usar cualquier otra cosa.
Los Tang fueron grandes innovadores en el uso generalizado del papel para los libros de contabilidad y los documentos de transacciones. Desarrollaron las técnicas de impresión chinas del siglo VIII, que implicaban cincelar una página entera de texto en un bloque de madera al revés, aplicar tinta e imprimir páginas inventando los primeros tipos móviles, incluidos caracteres cincelados en madera y la creación de bloques de impresión de cerámica. La ciencia, la cultura, los modales y la vestimenta de los Tang fueron ampliamente imitados en toda Asia. La vestimenta tradicional de Japón, así como las costumbres como sentarse en el suelo para comer, fueron tomadas prestadas de los Tang. Los ministerios imperiales adoptaron la contabilidad de partida doble de los Tang para la administración de impuestos y gastos. El reino de Goryeo (el nombre moderno "Corea" deriva de Goryeo) vestía la vestimenta imperial amarilla de los Tang, usaba el sistema imperial de Tres Departamentos y Seis Ministerios de la dinastía Tang y tenía su propio "sistema microtributario" que incluía a las tribus Jurchen del norte de China. La contabilidad de partida doble de los Tang era esencial para gestionar las complejas burocracias en torno a los tributos e impuestos de Goryeo. [22]
La posterior difusión del conocimiento de la partida doble puede atribuirse al ascenso de Genghis Khan y, posteriormente, de su nieto Kublai Khan, que se vieron profundamente influidos por la burocracia de la dinastía Tang. Los contables eran los primeros en entrar en una ciudad conquistada por los mongoles y contabilizar la riqueza total de la ciudad, de la que los mongoles se quedaban con el 10% para repartirlo entre las tropas. Se conquistaban las ciudades y luego se las animaba a seguir funcionando. La contabilidad por partida doble desempeñaba un papel importante para garantizar que los mongoles estuvieran plenamente informados sobre los impuestos y los gastos. [22]
Las proporciones, la división y la multiplicación eran difíciles con los números romanos y se lograban mediante un método llamado "duplicación". [22] De manera similar, la suma y la resta implicaban una reorganización propensa a errores de los números romanos. Nada de esto se prestaba a la contabilidad de partida doble, y como resultado, la Europa medieval se quedó atrás de Asia oriental y central en la adopción de la contabilidad de partida doble. Los números hindúes y arábigos eran conocidos en Europa, pero quienes los usaban eran considerados aliados del diablo. La prohibición de las matemáticas hindúes y arábigos se incorporó a los estatutos que proscribían el uso de cualquier cosa que no fueran números romanos. El hecho de que tales estatutos fueran necesarios es una indicación del atractivo que tenía para los comerciantes la contabilidad de partida doble. El libro de Fibonacci , Liber Abaci, difundió ampliamente el conocimiento sobre la partida doble y los números hindúes y arábigos entre los comerciantes y banqueros, pero como las ediciones se copiaban a mano, solo un pequeño grupo de personas tenía acceso a su conocimiento, principalmente los italianos. La evidencia existente más antigua de una contabilidad de partida doble completa aparece en el libro mayor de Farolfi de 1299-1300. [7] Giovanno Farolfi & Company, una firma de comerciantes florentinos con sede en Nîmes , actuó como prestamista del arzobispo de Arles , su cliente más importante. [23] El registro más antiguo descubierto de un sistema completo de partida doble son las cuentas Messari ( en italiano : Tesorero ) de la ciudad de Génova en 1340. Las cuentas Messari contienen débitos y créditos registrados en un diario de forma bilateral y trasladan los saldos del año anterior, y por lo tanto gozan de un reconocimiento general como un sistema de partida doble. [24]
El Vaticano y los centros bancarios italianos de Génova, Florencia y Venecia se enriquecieron en el siglo XIV. Sus operaciones registraban transacciones, otorgaban préstamos, emitían recibos y realizaban otras actividades bancarias modernas. El Liber Abaci de Fibbonaci fue ampliamente leído en Italia, y el italiano Giovanni di Bicci de' Medici introdujo la contabilidad por partida doble para el banco Medici en el siglo XIV. A fines del siglo XV, las empresas comerciales en Venecia usaban ampliamente este sistema. El Vaticano fue uno de los primeros clientes de la tecnología de impresión alemana, que utilizaron para producir indulgencias. La imprenta llegó a un público más amplio con las gafas de lectura ampliamente disponibles de los fabricantes de vidrio venecianos (los europeos medievales tendían a ser hipermétropes, lo que dificultaba la lectura sin anteojos). Italia se convirtió en un centro para la imprenta europea, particularmente con el auge de las ediciones de clásicos en griego y latín de Aldine Press. [22]
Fue en este entorno donde un amigo cercano de Leonardo da Vinci , el tutor itinerante Luca Pacioli , publicó un libro no en griego ni en latín, sino en una lengua que los comerciantes entendían bien: el italiano vernáculo. Pacioli recibió una educación abbaco, es decir, educación en la lengua vernácula en lugar de latín y centrada en el conocimiento requerido por los comerciantes. Su orientación pragmática, la amplia promoción por parte de su amigo da Vinci y el uso del italiano vernáculo aseguraron que su publicación de 1494, Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita (Todo sobre aritmética, geometría y proporción) se volvería tremendamente popular. El libro de Pacioli explicaba los números indoarábigos, los nuevos desarrollos en matemáticas y el sistema de partida doble era popular entre la clase comerciante cada vez más influyente. En contraste con los resúmenes académicos en latín, el texto vernáculo de Pacioli era accesible al hombre común y abordaba las necesidades de los hombres de negocios y los comerciantes. [22] Su libro permaneció impreso durante casi 400 años.
El libro de Luca popularizó las palabras “credre” (que significa “confiar”) y “debere” (que significa “deber”), el origen del uso de las palabras “débito” y “crédito” en contabilidad, pero se remonta a los días de la contabilidad de partida simple, que tenía como objetivo principal llevar un registro de las cantidades adeudadas por los clientes ( deudores ) y las cantidades adeudadas a los acreedores . Débito en latín significa “él debe” y crédito en latín significa “él confía”. [25]
El tratado Della mercatura e del mercante perfetto [26] del economista ragusano Benedetto Cotrugli de 1458 contenía el manuscrito más antiguo conocido [27] de un sistema de contabilidad por partida doble. Pero su manuscrito no se publicó hasta 1573. [28]
La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità (en italiano antiguo: «Revisión de aritmética , geometría , razón y proporción») de Luca Pacioli se imprimió y publicó por primera vez en Venecia en 1494. Incluía un tratado de 27 páginas sobre contabilidad, «Particularis de Computis et Scripturis» (en latín: «Detalles de cálculo y registro»). Pacioli escribió principalmente para, y vendió principalmente a, comerciantes que usaban el libro como texto de referencia, como una fuente de placer a partir de los acertijos matemáticos que contenía y para ayudar en la educación de sus hijos. Su obra representa el primer tratado impreso conocido sobre contabilidad; y se cree ampliamente que es el precursor de la práctica contable moderna. En Summa de arithmetica , Pacioli introdujo símbolos para más y menos por primera vez en un libro impreso, símbolos que se convirtieron en la notación estándar en las matemáticas del Renacimiento italiano. Summa de arithmetica también fue el primer libro conocido impreso en Italia que contenía álgebra . [29]
Así, aunque Cotrugli fue el primero, Pacioli fue el primero en publicar. De hecho, en el momento de escribir su obra en 1494, Pacioli conocía los esfuerzos de Cotrugli y le atribuyó el origen del sistema de contabilidad de partida doble. [30] [31]
Así pues, aunque Luca Pacioli no inventó la contabilidad de partida doble, [32] su tratado de 27 páginas sobre contabilidad es una obra fundamental debido a su amplia circulación y al hecho de que se imprimió en la lengua vernácula italiana . [33]
Pacioli consideraba que la contabilidad era un sistema de ordenación ad hoc ideado por el comerciante. Su uso regular proporciona al comerciante información continua sobre su negocio y le permite evaluar cómo van las cosas y actuar en consecuencia. Pacioli recomienda el método veneciano de contabilidad por partida doble por encima de todos los demás. Tres libros de contabilidad principales son la base directa de este sistema:
El libro mayor se clasifica como documento central y está acompañado de un índice alfabético . [34]
El tratado de Pacioli daba instrucciones sobre el registro de las transacciones de trueque y de las transacciones en diversas monedas, ambas mucho más comunes que hoy. También permitía a los comerciantes auditar sus propios libros y asegurarse de que las entradas en los registros contables realizadas por sus contables se ajustaban al método que él describía. Sin un sistema de este tipo, todos los comerciantes que no llevaban sus propios registros corrían un mayor riesgo de robo por parte de sus empleados y agentes: no es casualidad que el primer y el último punto descritos en su tratado se refieran al mantenimiento de un inventario preciso . [35]
La contabilidad tal como se desarrolló en la Europa del Renacimiento también tenía connotaciones morales y religiosas, recordando el juicio de las almas y la auditoría del pecado. [36]
El desarrollo de las sociedades anónimas (especialmente a partir de 1600) generó un público más amplio para la información contable, ya que los inversores que no tenían conocimiento de primera mano de sus operaciones dependían de las cuentas para obtener la información necesaria. [37] Este desarrollo resultó en una división de los sistemas de contabilidad para fines internos (es decir, contabilidad de gestión ) y externos (es decir, contabilidad financiera ), y posteriormente también en las regulaciones contables y de divulgación y una creciente necesidad de certificación independiente de las cuentas externas por parte de los auditores . [8]
La contabilidad moderna es un producto de siglos de pensamiento, costumbre, hábito, acción y convención. Dos conceptos han formado el estado actual de la profesión contable. En primer lugar, el desarrollo del sistema de contabilidad de partida doble en los siglos XIV y XV y, en segundo lugar, la profesionalización contable que se creó en los siglos XIX y XX. [38] La profesión moderna del contable colegiado se originó en Escocia en el siglo XIX. Durante este tiempo, los contables a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que los abogados , y estos últimos a veces ofrecían servicios de contabilidad a sus clientes. La contabilidad moderna temprana tenía similitudes con la contabilidad forense actual : [39]
En julio de 1854, el Instituto de Contadores de Glasgow solicitó a la reina Victoria una carta real . La petición, firmada por 49 contables de Glasgow, argumentaba que la profesión de contable había existido durante mucho tiempo en Escocia como una profesión distinta y de gran respetabilidad, y que aunque el número de profesionales había sido originalmente escaso, el número había aumentado rápidamente. La petición también señalaba que la contabilidad requería un conjunto variado de habilidades; además de habilidades matemáticas para el cálculo, el contable tenía que estar familiarizado con los principios generales del sistema legal , ya que los tribunales los empleaban con frecuencia para dar testimonio sobre cuestiones financieras. La Sociedad de Contadores de Edimburgo adoptó el nombre de "Contador colegiado" para sus miembros. [40]
A mediados del siglo XIX, la Revolución Industrial británica estaba en pleno apogeo y Londres era el centro financiero del mundo. Con el crecimiento de las sociedades de responsabilidad limitada y la fabricación y la logística a gran escala, aumentó la demanda de contables con mayor competencia técnica capaces de manejar el mundo cada vez más complejo de las transacciones globales a alta velocidad, capaces de calcular cifras como la depreciación de activos y la valoración de inventarios y conscientes de los últimos cambios en la legislación, como la nueva ley de sociedades que se estaba introduciendo en ese momento. A medida que proliferaban las empresas, la demanda de contabilidad confiable se disparó y la profesión se convirtió rápidamente en una parte integral del sistema empresarial y financiero.
Para mejorar su estatus y combatir las críticas sobre los bajos estándares, los organismos profesionales locales de Inglaterra se fusionaron para formar el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales , establecido por carta real en 1880. [10] Inicialmente con poco menos de 600 miembros, el instituto recién formado se expandió rápidamente; pronto elaboró normas de conducta y exámenes para la admisión y los miembros fueron autorizados a utilizar las designaciones profesionales "FCA" (Fellow Chartered Accountant), para un socio de la empresa y "ACA" (Associate Chartered Accountant) para un miembro calificado del personal de un contador.
En Estados Unidos, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados se estableció en 1887.
En Canadá , el Instituto Canadiense de Contadores Públicos Autorizados se constituyó en 1902, [41] [42] la Asociación de Contadores Generales Certificados de Canadá se fundó en 1908 y los Contadores de Gestión Certificados de Canadá se incorporaron en 1920. Estos tres organismos contables canadienses separados se unificaron como los Contadores Profesionales Autorizados de Canadá (CPA) en 2013.
La contabilidad por partida doble hizo posible calcular las ganancias y el capital y que los gerentes, inversores y autoridades verificaran los libros. Pero en ese momento, también tenía una implicación moral. Mantener las cuentas equilibradas no era simplemente una cuestión de ley, sino una imitación de Dios, que llevaba las cuentas morales de la humanidad y las contabilizaba en los Libros de la Vida y la Muerte. [...] La contabilidad estaba estrechamente vinculada a la noción de auditorías humanas y cálculos espirituales.
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