El impuesto especial en los Estados Unidos es un impuesto indirecto sobre los artículos enumerados. Los impuestos especiales pueden ser y son establecidos por los gobiernos federales, estatales y locales y no son uniformes en todo Estados Unidos. Ciertos bienes, como la gasolina , el combustible diésel , el alcohol y los productos de tabaco , son gravados por varios gobiernos simultáneamente. [1] Algunos impuestos especiales se recaudan del productor o minorista y no son pagados directamente por el consumidor y, como tal, a menudo permanecen "ocultos" en el precio de un producto o servicio en lugar de figurar por separado.
Los impuestos especiales federales recaudaron 86.800 millones de dólares en el año fiscal 2020, es decir, el 2,5% de los ingresos fiscales federales totales. [2]
Los impuestos federales especiales se han mantenido estables en 18,4¢ por galón para la gasolina y 24,4¢ por galón para el combustible diésel desde 1993. Esto recaudó $37.4 mil millones en el año fiscal 2015. Estos impuestos al combustible recaudaron el 90% del Fondo Fiduciario para Carreteras . El promedio de los impuestos estatales sobre el combustible fue de 31,02¢ por galón para la gasolina y 32,66¢ por galón para el combustible diésel en 2021. Sin embargo, la mayoría de los estados eximen a la gasolina de los impuestos generales sobre las ventas. Los impuestos estatales y federales totales son relativamente bajos en comparación con otros países industrializados, ya sin considerar la devolución del impuesto sobre las ventas.
Los impuestos especiales destinados al Fondo Fiduciario de Aeropuertos y Vías Aéreas recaudaron 9.000 millones de dólares en el año fiscal 2020, frente a los 16.000 millones de dólares del año fiscal 2019. [2] El 90% de los ingresos por impuestos especiales proviene de impuestos a las tarifas aéreas de pasajeros, y el 10% restante proviene de impuestos a la carga aérea y al combustible de aviación .
Los impuestos especiales para la Ley de Atención Médica Asequible (ACA) recaudaron $16.3 mil millones en el año fiscal 2015. $11.3 mil millones fueron un impuesto especial aplicado directamente a las aseguradoras de salud en función de su participación en el mercado. La ACA iba a imponer un "impuesto Cadillac " del 40% sobre los costosos seguros de salud patrocinados por el empleador , pero eso se pospuso hasta 2018, y luego se pospuso nuevamente y finalmente se derogó antes de su implementación el 20 de diciembre de 2019. [3] Se impusieron impuestos especiales anuales por un total de $3 mil millones a los importadores y fabricantes de medicamentos recetados . También se aplica un impuesto especial del 2,32% a los dispositivos médicos y un impuesto especial del 10% a los servicios de bronceado en interiores . El mismo proyecto de ley de presupuesto que derogó el impuesto Cadillac también derogó el impuesto a los dispositivos médicos para todas las ventas que se produjeron después del 31 de diciembre. [4]
Los impuestos especiales sobre el tabaco recaudaron 12.400 millones de dólares en el año fiscal 2020. [2] El impuesto equivale a 1,01 dólares por paquete de 20 cigarrillos . Los ingresos por impuestos especiales federales sobre los productos de tabaco alcanzaron su punto máximo en el año fiscal 2010 con 17.200 millones de dólares después del aumento de las tasas impositivas sobre los productos de tabaco en la Ley de Reautorización del Programa de Seguro Médico para Niños de 2009. Este aumento de impuestos, que entró en vigor en abril de 2009, fue la última vez que se modificaron las tasas impositivas federales sobre el tabaco. El impuesto especial federal sobre los productos de tabaco no se aplica a determinados productos, incluidos los cigarrillos electrónicos .
Los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas recaudaron 9.500 millones de dólares en el año fiscal 2020. [2]
En 2020, los gobiernos estatales y locales obtuvieron más de 3 mil millones de dólares en ingresos fiscales gracias a los impuestos al cannabis . [5]
La Constitución de los Estados Unidos , ratificada en 1789, otorgó al gobierno federal la autoridad para imponer impuestos, estableciendo que el Congreso tiene el poder de
... establecer y recaudar impuestos, derechos, contribuciones y consumos específicos para pagar las deudas y proveer a la defensa común y al bienestar general de los Estados Unidos;
La Constitución de los Estados Unidos prohíbe los aranceles entre estados y todos los productos fabricados en el país pueden importarse o enviarse a otro estado libres de impuestos. En el sentido del derecho constitucional de los Estados Unidos, un impuesto especial suele ser un impuesto sobre eventos (en contraposición a un impuesto sobre el estado de ser ). [6] Una excepción reciente a este principio de "estado de ser" es el impuesto de "cobertura esencial mínima" según la sección 5000A del Código de Rentas Internas , promulgado por la Ley de Protección al Paciente y Atención Médica Asequible (Ley Pública 111-148), por el cual se impone una multa fiscal como impuesto indirecto sobre la condición de no tener cobertura de seguro médico; como lo razonó el presidente de la Corte Suprema John Roberts en National Federation of Independent Business v. Sebelius : "se activa por circunstancias específicas". [7]
La Constitución de los Estados Unidos (Artículo 1, Sección 8) también exige que los impuestos especiales federales sean uniformes en todo el país:
...todos los derechos, impuestos y tasas serán uniformes en todos los Estados Unidos.
Los impuestos especiales federales tienen una larga historia en los Estados Unidos. En respuesta a una necesidad urgente de ingresos tras la Guerra de la Independencia de los Estados Unidos , después de que el noveno estado ratificara la Constitución de los Estados Unidos en 1788, el recién elegido Primer Congreso de los Estados Unidos aprobó, y el presidente George Washington , firmó, la Ley Arancelaria del 4 de julio de 1789, que autorizó la recaudación de derechos arancelarios (aduanas) sobre los bienes importados. Los aranceles y los impuestos especiales fueron autorizados por la Constitución de los Estados Unidos y recomendados por el primer Secretario del Tesoro de los Estados Unidos , Alexander Hamilton , en 1789, para gravar las importaciones extranjeras. Hamilton pensó que era importante comenzar el gobierno federal de los Estados Unidos sobre una base financiera sólida con un buen crédito y una fuente de ingresos regular y fácil de recaudar . Los derechos de aduana (aranceles) sobre los bienes importados, establecidos mediante tasas arancelarias , fueron la fuente de alrededor del 80 al 95% de todos los ingresos federales hasta 1860. Después de haber librado una guerra por los impuestos (entre otras cosas), el Congreso de los EE. UU. quería una fuente confiable de ingresos que fuera relativamente discreta, que generara suficiente dinero para pagar la deuda y pagar el gobierno federal, que tenía costos relativamente bajos (en ese momento) y que fuera relativamente fácil de recaudar. Los aranceles cumplían todos estos criterios.
Además de los aranceles, se impusieron bajos impuestos especiales para proporcionar al gobierno federal algo de dinero adicional para pagar parte de sus gastos operativos y ayudar a redimir en su valor total las deudas federales de los Estados Unidos y las deudas que los estados habían acumulado durante la Guerra de la Independencia de los Estados Unidos .
El primer presupuesto federal era de unos 4,6 millones de dólares y la población en el censo de 1790 era de unos cuatro millones, por lo que el impuesto federal medio era de aproximadamente 1 dólar por persona al año. En aquella época, los comerciantes ganaban unos 0,25 dólares al día por una jornada de 10 a 12 horas, de modo que los impuestos federales se podían pagar con unos cuatro días de trabajo. Pagar incluso esto era normalmente opcional, ya que las importaciones gravadas que figuraban en las listas de aranceles normalmente se podían evitar comprando productos nacionales si se deseaba.
El Congreso estableció bajos impuestos especiales sobre algunos bienes, como el whisky , el ron , el tabaco , el rapé y el azúcar refinado . Estos bajos impuestos especiales representaban solo un pequeño porcentaje de los ingresos federales (véase la tabla sobre los impuestos históricos de los EE. UU.). Los aranceles (derechos de aduana) fueron inicialmente, con mucho, la mayor fuente de ingresos federales. El impuesto especial sobre el whisky era tan despreciado por los granjeros occidentales que no tenían una manera fácil de transportar sus voluminosas cosechas de granos al mercado sin convertirlas en alcohol que condujo a la Rebelión del Whisky , que tuvo que ser sofocada por el presidente Washington convocando a la milicia y reprimiendo a los granjeros rebeldes, todos los cuales fueron posteriormente indultados. En los días anteriores a los barcos de vapor , los canales , los ferrocarriles , etc., las cargas voluminosas no podían enviarse lejos de manera económica. El impuesto especial sobre el whisky recaudaba tan poco y era tan despreciado que fue abolido por el presidente Thomas Jefferson en 1802.
En las guerras napoleónicas y la guerra de 1812 , los impuestos a las importaciones y a los aranceles en los Estados Unidos se desplomaron, y en 1812 el Congreso restableció el impuesto especial al whisky para compensar parcialmente la pérdida de ingresos aduaneros /aranceles. En pocos años, los derechos de aduana aportaron suficientes ingresos federales como para abolir casi todos los impuestos federales, excepto los aranceles, de nuevo. Cuando la deuda pública de los Estados Unidos finalmente se pagó en 1834, el presidente Andrew Jackson abolió los impuestos especiales y redujo los derechos de aduana (aranceles) a la mitad.
Los impuestos especiales se mantuvieron prácticamente en cero hasta que la Guerra Civil estadounidense trajo consigo la necesidad de obtener muchos más ingresos federales. Se reintrodujeron impuestos especiales sobre una gama más amplia de artículos y se introdujeron impuestos sobre la renta . Los activistas progresistas , incluido el movimiento de abstinencia , presionaron con éxito para que se aprobara la 16.ª Enmienda que establecía un impuesto federal sobre la renta para reducir la dependencia del gobierno de los impuestos sobre el alcohol para obtener ingresos. [19]
Hacia 1916, todos los préstamos contraídos durante la Guerra Civil se habían pagado y los impuestos especiales volvieron a ser muy bajos. El 16 de enero de 1919 se aprobó la 18.ª Enmienda y se prohibió la producción, venta y transporte de alcohol. Gravar los productos alcohólicos no habría producido casi ningún ingreso, dado que la venta y la producción de alcohol se habían vuelto clandestinas. Todos los impuestos especiales federales se mantuvieron prácticamente en cero durante los diez años siguientes.
Durante la Gran Depresión (1929-1939), el presidente Franklin D. Roosevelt y el Congreso comenzaron a reintroducir impuestos especiales para aumentar los ingresos federales, que habían disminuido debido a los ingresos mucho más bajos y la consiguiente menor recaudación de impuestos sobre la renta. El 5 de diciembre de 1933, se ratificó la Enmienda 21 y la producción de alcohol volvió a ser legal. El saludable impuesto especial [20] sobre las bebidas alcohólicas, ahora legales, pagó aproximadamente un tercio de todos los impuestos federales durante la Gran Depresión.
Los impuestos especiales se han convertido en una parte establecida del presupuesto general y la fuente de fondos para varios fideicomisos. Estados Unidos ha ampliado la definición de los artículos en las listas de impuestos especiales, ya que se han creado fideicomisos para carreteras , aeropuertos , vacunas , pulmón negro , derrames de petróleo , etc. Los impuestos especiales sobre combustibles, boletos, vacunas, carbón, petróleo, etc. financian estos.
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A los efectos de la Constitución de los Estados Unidos, un impuesto especial puede definirse en términos generales como cualquier impuesto indirecto (por lo general, un impuesto sobre un hecho). En este sentido, un impuesto especial significa cualquier impuesto que no sea : (1) un impuesto sobre la propiedad o un impuesto ad valorem por su titularidad; (2) un impuesto per cápita o un impuesto por habitante por su presencia (muy poco frecuente en los Estados Unidos).
En este sentido amplio, los impuestos sobre la renta, los impuestos al valor agregado (IVA), los impuestos sobre las ventas y los impuestos sobre las transferencias son ejemplos de otros impuestos especiales, pero normalmente no se los llama impuestos especiales (en los Estados Unidos) debido a las diferentes formas en que se imponen. En los Estados Unidos, los únicos impuestos especiales son los impuestos sobre cantidades de artículos enumerados (whisky, vino, tabaco, gasolina, neumáticos, etc.). Otros impuestos sobre eventos específicos pueden considerarse técnicamente impuestos especiales en el sentido amplio, pero pueden o no recaudarse bajo el nombre de "impuesto especial", donde el término se usa en un sentido diferente, más estricto.
En sentido más estricto, los impuestos denominados "impuestos especiales" suelen ser impuestos sobre eventos, como la compra de una cantidad de un artículo en particular como gasolina , combustible diésel , cerveza , licor , vino , cigarrillos , boletos de avión , neumáticos , camiones , etc. Estos impuestos suelen estar incluidos en el precio del artículo, no se enumeran por separado como suelen hacerlo los impuestos sobre las ventas. Para minimizar las complicaciones de contabilidad fiscal, el impuesto especial generalmente se impone sobre cantidades como galones de combustible, vino o alcohol para beber, paquetes de cigarrillos, etc. Por lo general, lo paga inicialmente el fabricante o minorista.
Las cargas de los impuestos especiales suelen repercutirse en el consumidor, que acaba consumiendo el producto. El precio al que se vende finalmente el artículo no suele tenerse en cuenta a la hora de calcular el importe del impuesto especial.
Un ejemplo de un impuesto estatal es un impuesto ad valorem sobre la propiedad , que no es un impuesto especial. Las aduanas o los aranceles se basan en la propiedad (normalmente bienes importados) como un impuesto ad valorem o sobre el estado y, por lo general, tampoco se denominan impuestos especiales. Los impuestos especiales son recaudados por productores y minoristas y pagados al Servicio de Impuestos Internos (IRS) u otra agencia de recaudación de impuestos del gobierno estatal o local. Las recaudaciones históricas de impuestos especiales federales hasta 1945 se enumeran en las Estadísticas históricas de los Estados Unidos [12] y los datos más recientes de impuestos especiales federales se enumeran en las tablas históricas de la Casa Blanca. [22]
Un impuesto especial se aplica a productos o eventos imponibles específicos enumerados y, por lo general, no lo recauda ni lo paga directamente el consumidor. Los impuestos especiales son recaudados por el productor o minorista y entregados al IRS, la agencia tributaria estatal o local . El productor generalmente puede trasladar al menos una parte de la carga del impuesto especial al consumidor, cuyo monto se agrega al precio del producto cuando se vende. El grado en que los consumidores y los productores compartirán la carga, llamado incidencia impositiva , depende de las elasticidades de precio de la oferta y la demanda . A menudo, los impuestos a las ventas se recaudan como un porcentaje del costo del producto, incluido su impuesto especial, un impuesto sobre un impuesto.
Tradicionalmente, el gobierno federal ha dejado los impuestos sobre la propiedad y las ventas a los estados y los gobiernos locales para sus ingresos. Los aranceles o derechos de aduana sobre los bienes importados son esencialmente los únicos impuestos sobre la propiedad que impone el gobierno federal de los EE . UU . Los aranceles solo pueden ser establecidos por el gobierno federal, no por ninguna jurisdicción estatal o local. Un arancel o derecho de aduana es nominalmente separado de un impuesto especial para los fines del derecho constitucional de los EE. UU. Los impuestos especiales pueden ser (y son) establecidos por las jurisdicciones federales, estatales y locales.
Muchos impuestos se denominan impuestos especiales en la ley que los impone (un impuesto especial en el sentido de la ley estatutaria ), aunque podrían llamarse con más precisión otro tipo de impuesto. A lo largo de los años se han acumulado diferentes impuestos bajo la clasificación de impuestos especiales.
A menudo, los fondos fiduciarios no recaudan suficientes impuestos porque los legisladores suponen que la fijación de las tasas de impuestos especiales y de los proyectos permitidos para los fondos fiduciarios da como resultado una financiación insuficiente. Los cambios en las compras de los consumidores han errado las suposiciones originales, lo que puede dar como resultado una financiación insuficiente. Como muchos fondos se asignan al reembolso de bonos y otros proyectos a largo plazo, a menudo requieren una inyección de fondos generales para mantenerse solventes. Los ajustes a largo plazo de las tasas impositivas o una lista menos amplia de proyectos permitidos para los fondos fiduciarios para mantener la solvencia de los fondos requieren acuerdos bipartidistas, que son poco frecuentes.
Los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas, los productos de tabaco y las armas de fuego son administrados por la Oficina de Impuestos y Comercio sobre el Alcohol y el Tabaco (TTB) del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos . [24] Se han calculado los impuestos especiales totales sobre la gasolina, el diésel, etc. para cada estado. [25]
Las recaudaciones de impuestos especiales del Fondo Fiduciario Federal suelen remitirse a cada estado mediante planes de asignación complicados. Los ingresos del Fondo Fiduciario de Carreteras se dividen entre las carreteras y los sistemas de tránsito. La Cuenta de Carreteras normalmente recibe alrededor del 85% de todos los impuestos del Fondo Fiduciario de Carreteras, y la Cuenta de Tránsito Masivo recibe alrededor del 15% de todas las recaudaciones de impuestos especiales del Fondo Fiduciario de Carreteras. [26]
Es posible que el Fondo Fiduciario para Carreteras necesite ajustes en las tasas impositivas para mantenerse solvente y compensar las normas de ahorro de combustible cada vez más estrictas dictadas por la Agencia de Protección Ambiental o el mayor uso de vehículos eléctricos enchufables no gravados . A medida que aumentan los precios de los combustibles, se produce una ligera disminución en los galones de combustible comprados, ya que los vehículos se vuelven más eficientes y/o recorren distancias más cortas, todo lo cual reduce las recaudaciones del Fondo Fiduciario para Carreteras. La financiación federal del Fondo Fiduciario para Carreteras está restringida a los gastos de capital, como la construcción y reconstrucción de carreteras, puentes o túneles o el pago de bonos vendidos para financiar la obra.
La mayor parte de la financiación se destina a programas específicos creados para canalizar la ayuda a los estados para diversos usos, como proporcionar capital para las carreteras más utilizadas del país, mantener las carreteras interestatales y reparar puentes. El mantenimiento regular de las carreteras no interestatales, incluida la reparación de baches y la limpieza de nieve, debe financiarse a través de otras fuentes. La financiación a menudo requiere una contrapartida parcial en dólares por parte de los estados. La Cuenta de Transporte Público, que obtiene su financiación de una fracción de los impuestos especiales que se aplican a los combustibles, etc., tiene restricciones similares.
El término "impuesto especial" también tiene un significado legal. En general, cualquier ley que imponga un impuesto denominado explícitamente "impuesto especial" en los Estados Unidos es una ley de impuestos especiales. Los impuestos especiales federales de los Estados Unidos se imponen (o se han impuesto) en virtud del Subtítulo D ("impuestos especiales varios") y el Subtítulo E ("Impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco y otros determinados impuestos especiales") del Código de Rentas Internas , 26 USC § 4001 a 26 USC § 5891, relacionados con cosas como automóviles de pasajeros de lujo , camiones pesados y remolques , vehículos "de alto consumo de gasolina" , neumáticos , productos derivados del petróleo , carbón , vacunas , equipos recreativos, armas de fuego (véase la Ley Nacional de Armas de Fuego ), servicios de comunicaciones (véase el impuesto especial federal sobre el teléfono ), transporte aéreo , pólizas emitidas por compañías de seguros extranjeras , apuestas , transporte acuático , extracción de recursos minerales duros de los fondos marinos , productos químicos , determinadas sustancias importadas, contribuciones no deducibles a determinados planes de empleadores y muchos otros temas. La Mancomunidad de Massachusetts cobra lo que llama un "impuesto especial" sobre todos los vehículos, aunque se trata, de hecho, de un impuesto ad valorem .
Los impuestos especiales suelen tener uno o dos propósitos: recaudar ingresos y desincentivar determinadas conductas o compras de productos específicos. Impuestos como los que gravan las ventas de combustibles, alcohol y tabaco suelen estar "justificados" por ambos motivos. Algunos economistas sugieren que los impuestos óptimos para recaudar ingresos deberían aplicarse a las ventas de productos que tienen una demanda inelástica ; por el contrario, los impuestos que alteran la conducta deberían aplicarse cuando la demanda es elástica . La mayoría de los productos incluidos en las listas de impuestos especiales son "adicciones" relativamente inelásticas con solo elasticidad a largo plazo.
Uno de los impuestos especiales más comunes en los Estados Unidos es el impuesto al cigarrillo impuesto por los gobiernos federal y estatal. Este impuesto es simplemente un impuesto especial aplicado a cada paquete de cigarrillos. Específicamente, el gobierno federal cobra uniformemente un impuesto especial de $1.01 por un paquete estándar de 20 cigarrillos. Además del impuesto federal, los 50 estados imponen un impuesto diferente al cigarrillo que varía de $0.17 por paquete en Missouri a $4.35 por paquete en Nueva York . [28] En general, los impuestos especiales constituyen la mayor parte del costo minorista de los cigarrillos. Los impuestos al cigarrillo se pueden evitar en algunas jurisdicciones si los consumidores compran tabaco suelto y papel de fumar por separado o comprando cigarrillos de estados con impuestos más bajos.
Los impuestos especiales pueden imponerse y recaudarse en el punto de producción o importación o en el punto de venta y luego remitirse al Servicio de Impuestos Internos o a la agencia tributaria estatal o local. El gobierno federal a menudo recauda algunos impuestos especiales y luego los remite a los estados en una base de contrapartida parcial para pagar artículos como la construcción de autopistas interestatales , la construcción de aeropuertos o la reparación de puentes. Los impuestos especiales suelen eximirse o reembolsarse en el caso de las mercancías que se exportan para fomentar las exportaciones. Los contrabandistas y otros evasores fiscales a menudo intentarán obtener artículos en un punto en el que no se les apliquen impuestos o en el que se les apliquen impuestos mucho más bajos y luego venderlos o utilizarlos a un precio inferior al precio después de impuestos en su jurisdicción.
Para artículos similares, los impuestos especiales son los mismos para los bienes importados y producidos en el país; si el impuesto difiere, existe un derecho de aduana o arancel explícito o implícito.
Un ejemplo inusual de un impuesto estatal "específico" se encuentra en el estado de Hawái . En lugar de un impuesto a las ventas, el estado de Hawái impone un impuesto especial general, o GET, sobre todas las actividades comerciales en el estado. El GET se cobra a una tasa del 4% para la mayoría de las empresas y del 0,5% para los mayoristas. El impuesto se aplica a todas las entidades comerciales, por lo que se recauda en todos los niveles de producción (proveedor de materiales, fabricante, mayorista y minorista). El GET también se cobra sobre todas las actividades de servicios comerciales, como comisiones de agentes inmobiliarios, honorarios de abogados, etc. Un término impositivo más preciso sería impuesto al valor agregado o IVA. [29]
Como la industria de Hawái depende en gran medida del turismo y del gasto turístico, el estado recauda regularmente casi la mitad de sus ingresos gubernamentales mediante la imposición del GET. [30] El GET de Hawái ha sido criticado por tener un impacto desproporcionado en las familias de bajos ingresos debido al hecho de que se cobra sobre las transacciones intermediarias (como las que se realizan entre mayoristas y minoristas) así como sobre los servicios, lo que resulta en un efecto piramidal a medida que los costos aumentan con los precios minoristas finales. [31]
La Oficina de Alcohol, Tabaco, Armas de Fuego y Explosivos (ATF), formada en 1886, es una organización federal de aplicación de la ley dentro del Departamento de Justicia de los Estados Unidos (DOJ). [32] Sus responsabilidades incluyen la investigación y prevención de delitos federales que involucran el uso, fabricación y posesión ilegal de armas de fuego y explosivos; actos de incendio y atentados con bombas; y fabricación y tráfico ilegal de productos de alcohol y tabaco que evitan pagar los impuestos especiales federales sobre estos productos.
El Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos es responsable de recaudar más de un millón de declaraciones de impuestos especiales que contienen casi 70 mil millones de dólares en impuestos especiales. La Publicación 510 del IRS [33] enumera todos los formularios, tasas, reglas, etc. sobre la recaudación de impuestos especiales federales. El IRS está autorizado a demandar a las personas que violen las reglas de impuestos especiales y a encarcelarlas.
En 1755, Samuel Johnson definió el impuesto especial como "un impuesto odioso aplicado a las mercancías y juzgado no por los jueces comunes de la propiedad, sino por desgracias contratados por aquellos a quienes se les paga el impuesto especial".
