El gobierno federal de los Estados Unidos y la mayoría de los gobiernos estatales imponen un impuesto sobre la renta . Se determinan aplicando una tasa impositiva, que puede aumentar a medida que aumentan los ingresos , a la renta imponible , que es la renta total menos las deducciones permitidas . Los ingresos se definen de manera amplia. Las personas físicas y jurídicas están directamente sujetas a impuestos, y los patrimonios y fideicomisos pueden estar sujetos a impuestos sobre los ingresos no distribuidos. Las sociedades no pagan impuestos (con algunas excepciones en el caso del impuesto federal sobre la renta), pero sus socios sí pagan impuestos sobre su participación en los ingresos de la sociedad. Los residentes y ciudadanos pagan impuestos sobre los ingresos mundiales, mientras que los no residentes pagan impuestos únicamente sobre los ingresos dentro de la jurisdicción. Varios tipos de créditos reducen los impuestos y algunos tipos de créditos pueden exceder los impuestos antes de los créditos. La mayoría de los gastos comerciales son deducibles. Las personas pueden deducir ciertos gastos personales, incluidos los intereses de la hipoteca de la vivienda , los impuestos estatales, las contribuciones a organizaciones benéficas y algunos otros elementos. Algunas deducciones están sujetas a límites y se aplica un Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) a nivel federal y en algunos estados.
Los "impuestos sobre la renta" gravan los salarios y las ganancias de capital y van a los fondos generales de los gobiernos federal y estatal. Los " impuestos sobre la nómina " sólo se aplican a los salarios y generalmente se refieren a los impuestos FICA que financian el Seguro Social y Medicare . Actualmente, las ganancias de capital están sujetas a impuestos a una tasa más baja que los salarios , y las pérdidas de capital reducen la renta imponible en la misma medida que las ganancias.
Los contribuyentes generalmente deben autoevaluar el impuesto sobre la renta mediante la presentación de declaraciones de impuestos . Se requieren pagos anticipados de impuestos en forma de retención de impuestos o pagos de impuestos estimados. Los impuestos los determina por separado cada jurisdicción que los impone. Las fechas de vencimiento y otros procedimientos administrativos varían según la jurisdicción. El 15 de abril siguiente al año fiscal es la fecha límite para que las personas presenten declaraciones de impuestos federales y muchas estatales y locales. El impuesto determinado por el contribuyente puede ser ajustado por la jurisdicción fiscal. Cuarenta y dos estados y algunas localidades de Estados Unidos imponen un impuesto estatal sobre la renta a las personas físicas, mientras que cuarenta y siete estados gravan la renta de las empresas.
Para el impuesto federal sobre la renta de personas físicas (no corporativas), la tasa promedio pagada en 2020 sobre el ingreso bruto ajustado (ingreso después de las deducciones) fue del 13,6%. [1] Sin embargo, el impuesto es progresivo , lo que significa que la tasa impositiva aumenta con el aumento de los ingresos. En los últimos 20 años, esto ha significado que el 50% inferior de los contribuyentes siempre ha pagado menos del 5% del total de impuestos federales sobre la renta individuales pagados (disminuyendo gradualmente del 5% en 2001 al 2,3% en 2020). Porcentaje de contribuyentes que pagan consistentemente el 95% o más del impuesto recaudado, y el 1% superior paga el 33% en 2001, aumentando al 42% en 2020. [2]
La ley de impuestos sobre la renta de los Estados Unidos proviene de varias fuentes. Estas fuentes han sido divididas por un autor en tres niveles de la siguiente manera: [3]
Cuando existen conflictos entre varias fuentes de autoridad tributaria, una autoridad en el Nivel 1 prevalece sobre una autoridad en el Nivel 2 o 3. De manera similar, una autoridad en el Nivel 2 prevalece sobre una autoridad en el Nivel 3. [4] Cuando existen conflictos entre dos autoridades en el mismo se aplica la "regla del último en llegar". Como su nombre lo indica, la "regla del último momento" establece que la autoridad que se emitió más tarde es la que controla. [4]
La normativa y la jurisprudencia sirven para interpretar los estatutos. Además, varias fuentes del derecho intentan hacer lo mismo. Las Resoluciones de Ingresos, por ejemplo, sirven como una interpretación de cómo se aplican los estatutos a un conjunto muy específico de hechos. Los tratados sirven en el ámbito internacional.
El gobierno federal, la mayoría de los estados y algunos gobiernos locales imponen un impuesto sobre la renta neta imponible en los Estados Unidos. [5] El impuesto sobre la renta se aplica a personas físicas, jurídicas, sucesiones y fideicomisos. [6] La definición de ingreso neto imponible para la mayoría de las jurisdicciones subfederales sigue principalmente la definición federal. [7]
El tipo impositivo a nivel federal es gradual; es decir, las tasas impositivas sobre cantidades mayores de ingresos son más altas que sobre cantidades menores. Las tasas impositivas individuales federales varían del 10% al 37%. [8] Algunos estados y localidades imponen un impuesto sobre la renta a una tasa gradual, y algunos a una tasa fija sobre todos los ingresos imponibles. [9]
Las personas físicas son elegibles para una tasa reducida del impuesto federal sobre la renta sobre ganancias de capital y dividendos calificados . La tasa impositiva y algunas deducciones son diferentes para las personas según su estado civil. Las personas casadas podrán computar el impuesto en pareja o por separado. Las personas solteras pueden ser elegibles para tasas impositivas reducidas si son cabezas de familia en las que viven con un dependiente.
La renta gravable se define de manera integral en el Código de Rentas Internas y las normas tributarias emitidas por el Departamento de Hacienda y el Servicio de Rentas Internas . [10] La renta imponible es la renta bruta ajustada menos las deducciones . La mayoría de los estados y localidades siguen estas definiciones al menos en parte, [7] aunque algunos hacen ajustes para determinar los ingresos gravados en esa jurisdicción. Los ingresos imponibles de una empresa o negocio pueden no ser los mismos que sus ingresos contables. [11]
El ingreso bruto incluye todos los ingresos obtenidos o recibidos de cualquier fuente. Esto incluye sueldos y salarios, propinas, pensiones, honorarios ganados por servicios, precio de bienes vendidos, otros ingresos comerciales, ganancias por la venta de otras propiedades, alquileres recibidos, intereses y dividendos recibidos, ingresos por la venta de cultivos y muchos otros tipos de ingresos. . Algunos ingresos, como los intereses de los bonos municipales, están exentos del impuesto sobre la renta .
Se realizan ajustes (generalmente reducciones) al ingreso bruto de las personas por las contribuciones a muchos tipos de planes de ahorro para la jubilación o la salud, ciertos intereses de préstamos estudiantiles, la mitad del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia y algunas otras partidas. El costo de los bienes vendidos en una empresa es una reducción directa del ingreso bruto.
Deducciones comerciales : La renta imponible de todos los contribuyentes se reduce mediante deducciones por gastos relacionados con su negocio. Estos incluyen salarios, alquileres y otros gastos comerciales pagados o devengados, así como provisiones por depreciación . La deducción de gastos puede resultar en una pérdida. Generalmente, dicha pérdida puede reducir otros ingresos sujetos a impuestos, sujeto a algunos límites.
Deducciones personales : Se deroga la antigua deducción por exenciones personales para los años 2018 a 2025.
Deducción estándar : las personas físicas obtienen una deducción de la renta imponible para determinados gastos personales. Un individuo puede reclamar una deducción estándar . Para 2021, la deducción estándar básica fue de $12,550 para personas solteras o casadas que presentan una declaración por separado, $25,100 para una declaración conjunta o cónyuge sobreviviente y $18,800 para un cabeza de familia.
Deducciones detalladas : Aquellos que opten por reclamar deducciones detalladas reales pueden deducir lo siguiente, sujeto a muchas condiciones y limitaciones:
Ganancias de capital : Las ganancias de capital incluyen ganancias por la venta de acciones y bonos, bienes raíces y otros activos de capital. La ganancia es el exceso de los ingresos sobre la base impositiva ajustada (costo menos deducciones por depreciación permitidas) de la propiedad. Esta tasa impositiva más baja también se aplica a los dividendos calificados de corporaciones estadounidenses y muchas corporaciones extranjeras. Existen límites sobre la cantidad de pérdida neta de capital que puede reducir otros ingresos sujetos a impuestos.
Créditos fiscales : a todos los contribuyentes se les permite un crédito por impuestos extranjeros y por un porcentaje de ciertos tipos de gastos comerciales. A las personas también se les permiten créditos relacionados con gastos de educación, ahorros para la jubilación y gastos de cuidado infantil. Cada uno de los créditos está sujeto a reglas y limitaciones específicas. Algunos créditos se tratan como pagos reembolsables.
Impuesto mínimo alternativo : Todos los contribuyentes también están sujetos al Impuesto Mínimo Alternativo si sus ingresos exceden ciertos montos de exclusión. Este impuesto se aplica sólo si excede el impuesto sobre la renta regular y se reduce en algunos créditos.
Impuesto adicional al Medicare : las personas con ingresos altos también pueden tener que pagar un impuesto adicional del 0,9% sobre salarios, compensaciones e ingresos del trabajo por cuenta propia. [14]
Impuesto sobre la renta neta de inversiones: la renta neta de inversiones está sujeta a un impuesto adicional del 3,8% para las personas con ingresos que exceden ciertos umbrales.
Declaraciones de impuestos : las corporaciones estadounidenses y la mayoría de los individuos residentes deben presentar declaraciones de impuestos para autoevaluar el impuesto sobre la renta si se debe algún impuesto o para reclamar un reembolso de impuestos . Algunos contribuyentes deben presentar una declaración de impuestos sobre la renta porque cumplen con una de las otras condiciones. [15] Las declaraciones de impuestos pueden presentarse electrónicamente. Generalmente, la declaración de impuestos de un individuo cubre el año calendario. Las corporaciones pueden elegir un año fiscal diferente. La mayoría de los estados y localidades siguen el año fiscal federal y exigen declaraciones por separado.
Pago de impuestos : Los contribuyentes deben pagar el impuesto sobre la renta adeudado sin esperar una liquidación. Muchos contribuyentes están sujetos a retenciones fiscales cuando reciben ingresos. En la medida en que las retenciones no cubran todos los impuestos adeudados, todos los contribuyentes deben realizar pagos de impuestos estimados o enfrentar sanciones.
Sanciones fiscales : no realizar los pagos a tiempo o no presentar declaraciones puede dar lugar a sanciones sustanciales . Ciertos incumplimientos intencionales pueden dar lugar a sanciones penales, incluidas multas monetarias y/o prisión.
Las autoridades fiscales pueden examinar y ajustar las declaraciones de impuestos. Los contribuyentes tienen derecho a apelar cualquier cambio en el impuesto, y estos derechos varían según la jurisdicción. Los contribuyentes también pueden acudir a los tribunales para impugnar los cambios impositivos. Las autoridades tributarias no pueden realizar cambios después de un cierto período de tiempo (generalmente tres o cuatro años desde la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos).
Los tramos de ingresos federales y las tasas impositivas para las personas se ajustan anualmente según la inflación. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) contabiliza los cambios en el IPC [18] y publica las nuevas tasas como " Programas de tasas impositivas ".
A partir de 2013, se aplica un impuesto adicional del 3,8% a los ingresos netos de inversiones que superen ciertos umbrales. [22]
Un individuo paga impuestos en un tramo determinado sólo por cada dólar dentro del rango de ese tramo impositivo . El tipo marginal máximo no se aplica en determinados años a determinados tipos de renta. Después de 2003 se aplican tasas significativamente más bajas a las ganancias de capital y a los dividendos calificados (ver más abajo).
Impuesto sobre la renta para el año 2017:
Contribuyente soltero con un ingreso bruto de $40,000, sin hijos, menor de 65 años y no ciego, que acepta la deducción estándar;
Sin embargo, tenga en cuenta que los contribuyentes con ingresos imponibles inferiores a $100,000 deben utilizar las tablas de impuestos proporcionadas por el IRS. Según esa tabla para 2016, el impuesto sobre la renta en el ejemplo anterior sería de $3980,00. [35]
Además del impuesto sobre la renta, un asalariado también tendría que pagar el impuesto de la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA) (y el empleador debe pagar una cantidad igual de impuesto FICA):
Impuesto federal total, incluida la contribución del empleador:
Las tasas impositivas efectivas suelen ser más bajas que las tasas marginales debido a diversas deducciones, y algunas personas en realidad tienen un pasivo negativo. Las tasas del impuesto sobre la renta individual en el siguiente cuadro incluyen impuestos sobre las ganancias de capital, que tienen tasas marginales diferentes a las de la renta regular. [17] [37] Solo los primeros $118,500 del ingreso de una persona están sujetos a impuestos del seguro social (Seguridad Social) en 2016. La siguiente tabla tampoco refleja los cambios, vigentes con la ley de 2013, que aumentó el impuesto promedio pagado por los 1 primeros % a los niveles más altos desde 1979, a una tasa efectiva del 33%, mientras que la mayoría de los demás contribuyentes se han mantenido cerca de los niveles más bajos desde 1979. [38]
El impuesto sobre la renta se impone como una tasa impositiva multiplicada por la renta imponible. La renta imponible se define como la renta bruta menos las deducciones permitidas . Los ingresos sujetos a impuestos determinados para propósitos de impuestos federales pueden modificarse para impuestos estatales.
El Código de Rentas Internas establece que "ingresos brutos significan todos los ingresos de cualquier fuente que se deriven" y da ejemplos específicos. [39] Los ingresos brutos no se limitan al efectivo recibido, sino que "incluyen los ingresos obtenidos en cualquier forma, ya sea dinero, propiedad o servicios". [40] Los ingresos brutos incluyen salarios y propinas, honorarios por la prestación de servicios, ganancias por la venta de inventario u otras propiedades, intereses, dividendos, alquileres, regalías, pensiones, pensión alimenticia y muchos otros tipos de ingresos. [39] Las partidas deben incluirse en los ingresos cuando se reciben o se acumulan. El monto incluido es el monto que el contribuyente tiene derecho a recibir. Las ganancias sobre la propiedad son los ingresos brutos menos las cantidades devueltas, el costo de los bienes vendidos o la base impositiva de la propiedad vendida.
Ciertos tipos de ingresos están exentos del impuesto sobre la renta . Entre los tipos más comunes de ingresos exentos se encuentran los intereses de los bonos municipales, una parte de los beneficios del Seguro Social, los ingresos del seguro de vida, obsequios o herencias y el valor de muchos beneficios de los empleados.
Los ingresos brutos se reducen mediante ajustes y deducciones . Entre los ajustes más comunes se encuentran las reducciones por pensión alimenticia pagada, IRA y ciertas otras contribuciones al plan de jubilación. El ingreso bruto ajustado se utiliza en cálculos relacionados con diversas deducciones, créditos, eliminaciones graduales y sanciones.
La mayoría de las deducciones comerciales se permiten independientemente de la forma en que se realice el negocio. [41] Por lo tanto, al propietario individual de una pequeña empresa se le permiten la mayoría de las mismas deducciones comerciales que a una corporación que cotiza en bolsa. Un negocio es una actividad que se realiza regularmente para obtener ganancias. Sólo unas pocas deducciones relacionadas con los negocios son exclusivas de una forma particular de hacer negocios. Sin embargo, la deducción de gastos de inversión por parte de individuos tiene varias limitaciones, junto con otras deducciones detalladas (personales). [42]
El monto y el momento de las deducciones a efectos del impuesto sobre la renta se determinan según las normas de contabilidad fiscal, no las de contabilidad financiera. Las normas fiscales se basan en principios similares en muchos aspectos a las normas contables, pero existen diferencias significativas. Las deducciones federales para la mayoría de los costos de comidas y entretenimiento se limitan al 50 % de los costos (con una excepción para el año fiscal 2021, que permite una deducción del 100 % para las comidas compradas en un restaurante). Los costos de iniciar un negocio (a veces llamados costos preoperativos) son deducibles de manera prorrateada durante 60 meses. Las deducciones por lobby y gastos políticos son limitadas. Se aplican algunas otras limitaciones.
Los gastos que probablemente produzcan beneficios futuros deben capitalizarse. [43] Los costos capitalizados son luego deducibles como depreciación (ver MACRS ) o amortización durante el período en que se esperan beneficios futuros. [44] Los ejemplos incluyen los costos de maquinaria y equipo y los costos de fabricación o construcción de propiedades. Las tablas del IRS especifican la vida útil de los activos por clase de activo o industria en la que se utilizan. Cuando un activo cuyo costo fue capitalizado se vende, intercambia o abandona, los ingresos (si los hay) se reducen por el costo restante no recuperado para determinar la ganancia o pérdida. Esa ganancia o pérdida puede ser ordinaria (como en el caso del inventario) o de capital (como en el caso de acciones y bonos), o una combinación (para algunos edificios y equipos). [45]
La mayoría de los gastos personales, de manutención y familiares no son deducibles. Las deducciones comerciales permitidas para el impuesto federal sobre la renta casi siempre se permiten al determinar el impuesto estatal sobre la renta. Sin embargo, sólo algunos estados permiten deducciones detalladas para individuos. Algunos estados también limitan las deducciones por parte de las corporaciones por gastos relacionados con inversiones. Muchos estados permiten diferentes montos para las deducciones por depreciación. Las limitaciones estatales a las deducciones pueden diferir significativamente de las limitaciones federales.
Las deducciones comerciales que exceden los ingresos comerciales generan pérdidas que pueden compensar otros ingresos. Sin embargo, las deducciones por pérdidas provenientes de actividades pasivas podrán diferirse en la medida en que superen los ingresos de otras actividades pasivas. [46] Las actividades pasivas incluyen la mayoría de las actividades de alquiler (excepto para los profesionales inmobiliarios) y las actividades comerciales en las que el contribuyente no participa materialmente. Además, en la mayoría de los casos, las pérdidas no pueden deducirse por encima del monto en riesgo del contribuyente (generalmente la base imponible de la entidad más la parte de la deuda).
Antes de 2018, a las personas se les permitía una deducción especial llamada exención personal . Esto no se permitió después de 2017, pero se permitirá nuevamente en 2026. Se trataba de una cantidad fija permitida a cada contribuyente, más una cantidad fija adicional por cada hijo u otros dependientes que el contribuyente mantuviera. El monto de esta deducción fue de $4,000 para 2015. El monto se indexa anualmente por inflación. El monto de la exención se eliminó gradualmente para los ingresos más altos hasta 2009 y después de 2012 (no se eliminó gradualmente en 2010-2012). [47]
Los ciudadanos y personas con residencia fiscal en los EE. UU. pueden deducir una cantidad fija como deducción estándar . Esto fue $12,550 para personas solteras y $25,100 para personas casadas que presentan una declaración conjunta para 2021. Alternativamente, las personas pueden reclamar deducciones detalladas por montos reales incurridos para categorías específicas de gastos no comerciales. [48] Los gastos incurridos para producir ingresos exentos de impuestos y varios otros conceptos no son deducibles. [49] Los propietarios de viviendas pueden deducir el importe de los intereses y los impuestos sobre la propiedad pagados en sus viviendas principales y segundas. Los impuestos sobre la renta locales y estatales son deducibles mediante la deducción SALT , aunque esta deducción actualmente está limitada a $10,000. [50] Las contribuciones a organizaciones benéficas son deducibles por personas físicas y jurídicas, pero la deducción se limita al 50 por ciento y al 10 por ciento de los ingresos brutos, respectivamente. Los gastos médicos que superen el 10% del ingreso bruto ajustado son deducibles, al igual que las pérdidas por accidentes no asegurados. También son deducibles otros gastos que generan ingresos que excedan el 2% del ingreso bruto ajustado. Antes de 2010, la concesión de deducciones detalladas se eliminó gradualmente para los ingresos más altos. La eliminación gradual expiró en 2010. [51]
Los empleadores obtienen una deducción por los montos aportados a un plan de jubilación o plan de beneficios de empleados calificados. El empleado no reconoce ingresos con respecto al plan hasta que reciba una distribución del plan. El plan en sí está organizado como un fideicomiso y se considera una entidad separada. Para que el plan califique para la exención de impuestos y para que el empleador obtenga una deducción, el plan debe cumplir con los estándares mínimos de participación, adquisición de derechos, financiamiento y operación.
Ejemplos de planes calificados incluyen:
Los empleados o ex empleados generalmente pagan impuestos sobre las distribuciones de planes de jubilación o de acciones. Los empleados no pagan impuestos sobre las distribuciones de planes de seguro médico para pagar gastos médicos. Los planes de cafetería permiten a los empleados elegir entre beneficios (como elegir comida en una cafetería) y las distribuciones para pagar esos gastos no están sujetas a impuestos.
Además, las personas pueden realizar contribuciones a Cuentas de Jubilación Individual (IRA). Aquellos que actualmente no están cubiertos por otros planes de jubilación pueden reclamar una deducción por contribuciones a ciertos tipos de IRA. Los ingresos obtenidos dentro de una IRA no están sujetos a impuestos hasta que el individuo los retira.
La renta imponible incluye ganancias de capital . Sin embargo, las personas físicas pagan impuestos a una tasa más baja sobre las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos calificados (ver más abajo). Una ganancia de capital es el exceso del precio de venta sobre la base imponible (generalmente, el costo) de los activos de capital , generalmente aquellos activos que no se mantienen para la venta a clientes en el curso normal del negocio. Las pérdidas de capital (cuando la base es mayor que el precio de venta) son deducibles, pero la deducción por pérdidas de capital a largo plazo se limita a las ganancias de capital totales del año, más para individuos hasta $3,000 de ingresos ordinarios ($1,500 si es casado y presenta una declaración por separado). Un individuo puede excluir $250,000 ($500,000 para una pareja casada que presenta una declaración conjunta) de ganancias de capital por la venta de la residencia principal del individuo , sujeto a ciertas condiciones y limitaciones. [52] Las ganancias sobre bienes depreciables utilizados en una empresa se tratan como ingresos ordinarios en la medida de la depreciación reclamada anteriormente. [53]
Para determinar la ganancia, es necesario determinar qué propiedad se vende y el monto de la base de esa propiedad. Esto puede requerir convenciones de identificación, como primero en entrar, primero en salir, para propiedades idénticas, como acciones. Además, la base imponible debe distribuirse entre las propiedades compradas juntas, a menos que se vendan juntas. La base original, generalmente el costo pagado por el activo, se reduce mediante deducciones por depreciación o pérdida.
Ciertas ganancias de capital se difieren; es decir, se gravan en un momento posterior al año de enajenación. Las ganancias sobre propiedades vendidas para pagos a plazos pueden reconocerse a medida que se reciben esos pagos. Las ganancias sobre bienes inmuebles intercambiados por bienes del mismo tipo no se reconocen y la base impositiva de la nueva propiedad se basa en la base impositiva de la propiedad antigua.
Antes de 1986 y desde 2004 en adelante, las personas físicas estaban sujetas a una tasa reducida de impuesto federal sobre las ganancias de capital (llamadas ganancias de capital a largo plazo) sobre determinadas propiedades poseídas durante más de 12 meses. La tasa reducida del 15% se aplicó al impuesto regular y al Impuesto Mínimo Alternativo hasta 2011. La tasa reducida también se aplica a los dividendos de corporaciones organizadas en los Estados Unidos o en un país con el que los Estados Unidos tengan un tratado de impuesto sobre la renta. Esta tasa del 15% se incrementó al 20% en 2012. A partir de 2013, las ganancias de capital que superen ciertos umbrales se incluyen en los ingresos netos por inversiones sujetas a un impuesto adicional del 3,8%. [54]
El sistema fiscal estadounidense permite a las personas y entidades elegir su año fiscal . La mayoría de las personas eligen el año calendario. Existen restricciones en la elección del año fiscal para algunas entidades cerradas . Los contribuyentes pueden cambiar su año fiscal en determinadas circunstancias, y dicho cambio puede requerir la aprobación del IRS.
Los contribuyentes deben determinar su renta imponible en función de su método de contabilización de la actividad en particular. La mayoría de las personas utilizan el método del efectivo para todas las actividades. Según este método, los ingresos se reconocen cuando se reciben y las deducciones se realizan cuando se pagan. Los contribuyentes pueden elegir o estar obligados a utilizar el método de acumulación para algunas actividades. Bajo este método, los ingresos se reconocen cuando surge el derecho a recibirlos y las deducciones se toman cuando surge el pasivo a pagar y el monto puede determinarse razonablemente. Los contribuyentes que reconozcan el costo de los bienes vendidos en inventario deberán utilizar el método de acumulación con respecto a las ventas y los costos del inventario.
Los métodos de contabilidad pueden diferir a efectos fiscales y de informes financieros. Se especifican métodos específicos para ciertos tipos de ingresos o gastos. La ganancia por la venta de bienes distintos del inventario puede reconocerse en el momento de la venta o durante el período en el que se reciben los pagos por la venta a plazos . Los ingresos de contratos a largo plazo deben reconocerse de forma proporcional durante la vigencia del contrato, no sólo al finalizar. También se aplican otras reglas especiales. [55]
Las entidades comerciales tratadas como sociedades no están sujetas al impuesto sobre la renta a nivel de entidad. En cambio, sus miembros incluyen su participación en los ingresos, deducciones y créditos al calcular su propio impuesto. [56] El carácter de la participación del socio en los ingresos (como las ganancias de capital) se determina a nivel de sociedad. Muchos tipos de entidades comerciales, incluidas las compañías de responsabilidad limitada (LLC), pueden optar por ser tratadas como una corporación o una sociedad. Las distribuciones de sociedades no están gravadas como dividendos.
El impuesto corporativo se aplica en los EE. UU. a nivel federal, la mayoría de los estados y algunos niveles locales sobre los ingresos de entidades tratadas a efectos fiscales como corporaciones. [57] Una corporación de propiedad total de ciudadanos estadounidenses y personas residentes puede optar por que la corporación pague impuestos de manera similar a las sociedades como una Corporación S. El impuesto sobre la renta de las sociedades se basa en la renta imponible , que se define de manera similar a la renta imponible individual.
Los accionistas (incluidas otras corporaciones) de corporaciones (distintas de las corporaciones S) pagan impuestos sobre las distribuciones de dividendos de la corporación. También están sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital en el momento de la venta o canje de sus acciones por dinero o propiedad. Sin embargo, ciertos intercambios, como en las reorganizaciones, no están sujetos a impuestos.
Varias corporaciones pueden presentar una declaración consolidada a nivel federal y algunos estatales con su matriz común.
El impuesto federal sobre la renta corporativa se aplica al 21% a partir de 2018. Las exclusiones de dividendos y ciertas deducciones exclusivas para corporaciones pueden reducir significativamente la tasa efectiva.
La mayoría de los gastos de las corporaciones son deducibles, sujetos a limitaciones también aplicables a otros contribuyentes. (Consulte las deducciones pertinentes para obtener más detalles). Además, a las corporaciones estadounidenses regulares se les permite una deducción del 100% de los dividendos recibidos del 10% o más de subsidiarias extranjeras, el 50% de los montos incluidos en los ingresos según la sección 951A y el 37,5% de los ingresos de las sucursales extranjeras. .
Algunas deducciones de corporaciones están limitadas a nivel federal o estatal. Se aplican limitaciones a partidas adeudadas a partes relacionadas, incluidos gastos de intereses y regalías.
Los patrimonios y fideicomisos pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta a nivel del patrimonio o del fideicomiso, o los beneficiarios pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta sobre su participación en los ingresos. Cuando los ingresos deben distribuirse, los beneficiarios pagan impuestos de manera similar a los socios de una sociedad. Cuando se pueden retener ingresos, el patrimonio o fideicomiso está sujeto a impuestos. Puede obtener una deducción por distribuciones posteriores de ingresos. A los patrimonios y fideicomisos solo se les permiten aquellas deducciones relacionadas con la producción de ingresos, más $1,000. Se les aplica impuestos a tasas graduales que aumentan rápidamente hasta la tasa máxima para individuos. La tasa impositiva para los ingresos de fideicomisos y patrimonio superiores a $11,500 fue del 35% para 2009. Los patrimonios y fideicomisos son elegibles para la tasa impositiva reducida sobre dividendos y ganancias de capital hasta 2011.
La legislación fiscal estadounidense exime a ciertos tipos de entidades del pago de impuestos sobre la renta y algunos otros impuestos. Estas disposiciones surgieron a finales del siglo XIX. Las organizaciones benéficas y cooperativas pueden solicitar al IRS una exención de impuestos . Las organizaciones exentas todavía pagan impuestos sobre los ingresos comerciales. Una organización que participa en cabildeo , campañas políticas u otras actividades determinadas puede perder su estado de exención. Se aplican impuestos especiales a transacciones y actividades prohibidas de entidades exentas de impuestos.
El sistema de seguro social de los Estados Unidos se financia mediante un impuesto similar al impuesto sobre la renta. Se aplica un impuesto de Seguridad Social del 6,2% sobre los salarios pagados a los empleados. El impuesto se aplica tanto al empleador como al empleado. El monto máximo de salarios sujetos al impuesto para 2020 fue de $137,700. [58] Esta cantidad está indexada a la inflación. Se impone un impuesto complementario al Medicare del 1,45% de los salarios a los empleadores y empleados sin limitación. A los trabajadores por cuenta propia se les aplica un impuesto sobre el trabajo por cuenta propia compuesto por las cantidades del empleador y del empleado (por un total del 15,3%).
Los sistemas federal y estatal ofrecen numerosos créditos fiscales para individuos y empresas. Entre los créditos federales clave para individuos se encuentran:
Las empresas también pueden optar a varios créditos. Estos créditos están disponibles para individuos y corporaciones y pueden ser tomados por socios en sociedades comerciales. Entre los créditos federales incluidos en un “crédito comercial general” se encuentran:
Además, se permite un crédito fiscal federal extranjero por los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero. Este crédito se limita a la parte del impuesto federal sobre la renta que surge de ingresos de fuente extranjera. El crédito está disponible para todos los contribuyentes.
Los créditos comerciales y el crédito fiscal extranjero podrán compensarse con impuestos en otros años.
Los estados y algunas localidades ofrecen una variedad de créditos que varían según la jurisdicción. Los estados generalmente otorgan un crédito a las personas residentes por los impuestos sobre la renta pagados a otros estados, generalmente limitado en proporción a los ingresos gravados en el otro estado.
Los contribuyentes deben pagar el mayor entre el impuesto sobre la renta regular o el impuesto mínimo alternativo (AMT). Los contribuyentes que hayan pagado AMT en años anteriores pueden reclamar un crédito contra el impuesto regular por el AMT anterior. El crédito está limitado para que el impuesto regular no se reduzca por debajo del AMT del año en curso.
El AMT se impone a una tasa casi fija (20% para corporaciones, 26% o 28% para individuos, patrimonios y fideicomisos) sobre la renta imponible modificada para el AMT. Las diferencias clave entre la renta imponible regular y la renta imponible AMT incluyen:
Existen muchas reglas tributarias federales diseñadas para evitar que las personas abusen del sistema tributario. Las disposiciones relacionadas con estos impuestos suelen ser complejas. Tales reglas incluyen:
Las normas fiscales reconocen que algunos tipos de empresas no obtienen ingresos de la manera tradicional y, por lo tanto, requieren disposiciones especiales. Por ejemplo, las compañías de seguros deben en última instancia pagar las reclamaciones a algunos asegurados con los importes recibidos en concepto de primas. Estos reclamos pueden ocurrir años después del pago de la prima. Calcular el monto futuro de las reclamaciones requiere estimaciones actuariales hasta que las reclamaciones se paguen realmente. Por lo tanto, reconocer los ingresos por primas como recibidos y los gastos por reclamaciones como pagados distorsionaría gravemente los ingresos de una compañía de seguros.
Se aplican reglas especiales a algunos o todos los artículos de las siguientes industrias:
Además, los fondos mutuos (sociedades de inversión reguladas) están sujetos a normas especiales que les permiten tributar únicamente al nivel del propietario. La empresa debe informar a cada propietario su participación en los ingresos ordinarios, las ganancias de capital y los impuestos extranjeros acreditables. Luego, los propietarios incluyen estos elementos en su propio cálculo de impuestos. El fondo en sí no está sujeto a impuestos y las distribuciones se tratan como un retorno de capital a los propietarios. Se aplican reglas similares a los fideicomisos de inversión inmobiliaria y a los conductos de inversión hipotecaria inmobiliaria.
El impuesto sobre la renta también se aplica en la mayoría de los estados de EE. UU . y en muchas localidades a individuos, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. Estos impuestos son adicionales al impuesto federal sobre la renta y son deducibles a efectos de impuestos federales. Las tasas del impuesto sobre la renta estatal y local varían de cero al 16% de la renta imponible. [61] Algunas tasas de impuestos sobre la renta estatales y locales son fijas (tasa única) y otras están graduadas. Las definiciones estatales y locales de qué ingresos están sujetos a impuestos varían mucho. Algunos estados incorporan las definiciones federales por referencia. La renta imponible se define por separado y de forma diferente para personas físicas y jurídicas en algunas jurisdicciones. Algunos estados imponen impuestos alternativos o adicionales basados en una segunda medida de ingresos o capital.
Los estados y localidades tienden a gravar todos los ingresos de los residentes. Los estados y localidades solo gravan a los no residentes sobre los ingresos asignados o prorrateados a la jurisdicción. Generalmente, las personas no residentes pagan impuestos sobre los salarios ganados en el estado en función de la porción de días trabajados en el estado. Muchos estados exigen que las sociedades paguen impuestos por los socios no residentes.
Las declaraciones de impuestos se presentan por separado para los estados y localidades que imponen impuestos sobre la renta y pueden vencer en fechas que difieren de las fechas de vencimiento federales. Algunos estados permiten que las corporaciones relacionadas presenten declaraciones combinadas o consolidadas. La mayoría de los estados y localidades que imponen impuestos sobre la renta requieren pagos estimados cuando el impuesto excede ciertos umbrales y requieren retención de impuestos sobre el pago de salarios.
Puerto Rico también impone sus propias leyes tributarias; sin embargo, a diferencia de los estados, sólo algunos residentes pagan impuestos federales sobre la renta [62] (aunque todos deben pagar todos los demás impuestos federales ). [Nota 1] Los otros territorios no incorporados de Guam , Samoa Americana , las Islas Marianas del Norte y las Islas Vírgenes también imponen sus propias leyes de impuesto sobre la renta, en virtud de una ley fiscal "espejo" basada en la ley federal de impuesto sobre la renta.
Estados Unidos impone impuestos a todos los ciudadanos de los Estados Unidos, incluidos aquellos que son residentes de otros países, todos los individuos que son residentes a efectos fiscales y las corporaciones nacionales, definidas como corporaciones creadas u organizadas en los Estados Unidos o bajo leyes federales o estatales. ley.
El impuesto federal sobre la renta se aplica a los ciudadanos, residentes y corporaciones nacionales en función de sus ingresos mundiales. Para mitigar la doble imposición, se permite un crédito para los impuestos sobre la renta extranjeros. Este crédito fiscal extranjero se limita a la parte del impuesto del año en curso atribuible a ingresos de fuente extranjera. Determinar dicha parte implica determinar la fuente de ingresos y asignar y prorratear deducciones a esos ingresos. Muchos, pero no todos, gravan a las personas físicas y jurídicas residentes sobre sus ingresos mundiales, pero pocos permiten un crédito por impuestos extranjeros.
Además, se puede imponer un impuesto federal sobre la renta a los no ciudadanos no residentes, así como a las corporaciones extranjeras sobre ingresos de fuente estadounidense. El impuesto federal se aplica a los intereses, dividendos, regalías y ciertos otros ingresos de extranjeros no residentes y corporaciones extranjeras que no están efectivamente relacionadas con una actividad comercial o empresarial en los EE. UU. a una tasa fija del 30%. [63] Esta tasa a menudo se reduce en virtud de tratados fiscales . Las personas extranjeras pagan impuestos sobre los ingresos efectivamente relacionados con una empresa estadounidense y las ganancias sobre bienes inmuebles estadounidenses de manera similar a las personas estadounidenses. [64] Los extranjeros no residentes que están presentes en los Estados Unidos durante un período de 183 días en un año determinado están sujetos al impuesto estadounidense sobre las ganancias de capital sobre ciertas ganancias netas de capital obtenidas durante ese año de fuentes dentro de los Estados Unidos. Los estados gravan a las personas no residentes sólo sobre los ingresos obtenidos dentro del estado (salarios, etc.), y gravan a las personas y corporaciones sobre los ingresos comerciales prorrateados al estado.
Estados Unidos tiene tratados de impuesto sobre la renta con más de 65 países. Estos tratados reducen la posibilidad de doble imposición al permitir que cada país imponga impuestos totales a sus ciudadanos y residentes y reducir la cantidad que el otro país puede gravarles. Generalmente, los tratados establecen tasas impositivas reducidas sobre los ingresos de inversiones y límites en cuanto a los ingresos comerciales que pueden ser gravados. Cada uno de los tratados define qué contribuyentes pueden beneficiarse del tratado. Los tratados estadounidenses no se aplican a los impuestos sobre la renta impuestos por los estados o subdivisiones políticas, excepto las disposiciones de no discriminación que aparecen en casi todos los tratados. Además, los tratados estadounidenses generalmente no permiten a las personas estadounidenses invocar las disposiciones del tratado con respecto a los impuestos estadounidenses, con ciertas excepciones relativamente estándar.
Los individuos (con ingresos superiores a un nivel mínimo), corporaciones, sociedades, patrimonios y fideicomisos deben presentar informes anuales, llamados declaraciones de impuestos , ante las autoridades tributarias federales [65] y estatales correspondientes. Estas declaraciones varían mucho en nivel de complejidad según el tipo de declarante y la complejidad de sus asuntos. En la declaración, el contribuyente declara ingresos y deducciones, calcula el monto del impuesto adeudado, declara pagos y créditos y calcula el saldo adeudado.
Las declaraciones de impuestos federales sobre la renta de individuos, patrimonio y fideicomisos deben presentarse antes del 15 de abril [66] para la mayoría de los contribuyentes. Las declaraciones federales corporativas y de sociedades vencen dos meses y medio después del final del año de la corporación. Las declaraciones de las entidades exentas de impuestos vencen cuatro meses y medio después del final del año de la entidad. Todas las declaraciones federales pueden ampliarse con la mayoría de las extensiones disponibles simplemente presentando un formulario de una sola página. Las fechas de vencimiento y las disposiciones de extensión para las declaraciones de impuestos estatales y locales varían.
Las declaraciones de impuestos sobre la renta generalmente consisten en el formulario básico con formularios y anexos adjuntos. Hay varios formularios disponibles para individuos y corporaciones, según la complejidad y la naturaleza de los asuntos del contribuyente. Muchas personas pueden utilizar el formulario 1040-EZ de una página, que no requiere archivos adjuntos, excepto declaraciones de salarios de los empleadores (formularios W-2). Las personas que reclaman deducciones detalladas deben completar el Anexo A. Se aplican cuadros similares para intereses (Anexo B), dividendos (Anexo B), ingresos comerciales (Anexo C), ganancias de capital (Anexo D), ingresos agrícolas (Anexo F) y trabajo por cuenta propia. impuesto (Anexo-SE). Todos los contribuyentes deben presentar esos formularios para créditos, depreciación, AMT y otros elementos que les correspondan.
La presentación electrónica de declaraciones de impuestos de los contribuyentes puede ser realizada por preparadores de impuestos registrados.
Si un contribuyente descubre un error en una declaración, o determina que el impuesto para un año debería ser diferente, el contribuyente debe presentar una declaración enmendada. Estas declaraciones constituyen reclamaciones de reembolso si se determina que los impuestos se han pagado en exceso.
El IRS, las autoridades fiscales estatales y locales pueden examinar una declaración de impuestos y proponer cambios. Se pueden realizar cambios en las declaraciones de impuestos con una mínima participación previa de los contribuyentes, como cambios en los ingresos por salarios o dividendos para corregir errores. Otros exámenes de declaraciones pueden requerir una amplia participación de los contribuyentes, como una auditoría por parte del IRS. Estas auditorías a menudo requieren que los contribuyentes proporcionen al IRS u otra autoridad tributaria acceso a los registros de ingresos y deducciones. Las auditorías de empresas suelen ser realizadas por personal del IRS en la ubicación de la empresa.
Los cambios en las declaraciones están sujetos a apelación por parte del contribuyente, incluso ante los tribunales. Los cambios del IRS a menudo se emiten primero como ajustes propuestos. El contribuyente puede estar de acuerdo con la propuesta o puede informar al IRS por qué no está de acuerdo. Los ajustes propuestos a menudo son resueltos por el IRS y el contribuyente acordando cuál debería ser el ajuste. Para aquellos ajustes sobre los cuales no se llega a un acuerdo, el IRS emite una carta de 30 días informando del ajuste. El contribuyente puede apelar esta evaluación preliminar dentro de los 30 días ante el IRS.
La División de Apelaciones revisa la determinación del equipo de campo del IRS y los argumentos de los contribuyentes y, a menudo, propone una solución que el equipo del IRS y el contribuyente consideran aceptable. Cuando aún no se llega a un acuerdo, el IRS emite una evaluación como aviso de deficiencia o carta de 90 días. El contribuyente entonces tiene tres opciones: presentar una demanda ante el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos sin pagar el impuesto, pagar el impuesto y demandar su reembolso en un tribunal ordinario, o simplemente pagar el impuesto y listo. Recurrir a los tribunales puede ser costoso y llevar mucho tiempo, pero a menudo tiene éxito.
Las computadoras del IRS realizan ajustes rutinariamente para corregir errores mecánicos en las declaraciones. Además, el IRS lleva a cabo un extenso programa informático de comparación de documentos que compara los montos de salarios, intereses, dividendos y otros elementos de los contribuyentes con los montos declarados por los contribuyentes. Estos programas emiten automáticamente cartas de 30 días informando sobre los cambios propuestos. En realidad, sólo se examina un porcentaje muy pequeño de las declaraciones de impuestos. Estos se seleccionan mediante una combinación de análisis informático de la información de devolución y muestreo aleatorio. El IRS ha mantenido durante mucho tiempo un programa para identificar patrones en las declaraciones que probablemente requieran ajustes.
Los procedimientos de examen por parte de las autoridades estatales y locales varían según la jurisdicción.
Los contribuyentes deben pagar todos los impuestos adeudados según las declaraciones de impuestos autoliquidadas, ajustadas. El proceso de cobro del IRS puede proporcionar planes de pago a plazos que incluyen intereses y una "pena" que es simplemente interés adicional. Cuando los contribuyentes no pagan los impuestos adeudados, el IRS tiene medios sólidos para hacer cumplir la recaudación. Estos incluyen la capacidad de embargar cuentas bancarias y embargar propiedades. Generalmente, se avisa con una antelación significativa antes del embargo o la incautación. Sin embargo, en ciertas evaluaciones de peligro que se utilizan raramente, el IRS puede confiscar dinero y propiedades de inmediato. Las Divisiones de Cobro del IRS son responsables de la mayoría de las actividades de cobro.
Las personas que pagan salarios o realizan ciertos pagos a personas extranjeras están obligadas a retener el impuesto sobre la renta de dichos pagos. La retención del impuesto sobre la renta sobre los salarios se basa en las declaraciones de los empleados y en las tablas proporcionadas por el IRS. Las personas que pagan intereses, dividendos, regalías y otras cantidades determinadas a personas extranjeras también deben retener el impuesto sobre la renta a una tasa fija del 30%. Esta tasa puede reducirse mediante un tratado fiscal . Estos requisitos de retención también se aplican a instituciones financieras no estadounidenses . Se aplican disposiciones adicionales de retención de respaldo a algunos pagos de intereses o dividendos a personas estadounidenses. El monto del impuesto sobre la renta retenido se trata como un pago de impuesto por parte de la persona que recibe el pago sobre el cual se retuvo el impuesto.
Los empleadores y empleados también deben pagar el impuesto de Seguridad Social , cuya parte del empleado también se retendrá de los salarios. La retención de impuestos sobre la renta y el Seguro Social a menudo se denomina impuesto sobre la nómina .
El IRS no puede evaluar impuestos adicionales después de un cierto período de tiempo. En el caso del impuesto federal sobre la renta, este período es generalmente de tres años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos original o de la fecha en que se presentó la declaración original, lo que ocurra después. El IRS tiene tres años más para realizar cambios si el contribuyente ha subestimado sustancialmente el ingreso bruto. El período durante el cual el IRS puede realizar cambios es ilimitado en caso de fraude o en caso de no presentar una declaración. [67]
Los contribuyentes que no presenten declaraciones, las presenten tarde o presenten declaraciones incorrectas, pueden estar sujetos a sanciones. Estas sanciones varían según el tipo de falla. Algunas sanciones se calculan como intereses, otras son cantidades fijas y otras se basan en otras medidas. Las sanciones por presentar o pagar tarde generalmente se basan en la cantidad de impuesto que debería haberse pagado y el grado de retraso. Las sanciones por incumplimientos relacionados con ciertos formularios son cantidades fijas y varían según el formulario, desde muy pequeñas hasta enormes.
Los incumplimientos intencionales, incluido el fraude fiscal, pueden dar lugar a sanciones penales. Estas sanciones pueden incluir penas de cárcel o decomiso de propiedad. Las sanciones penales se evalúan en coordinación con el Departamento de Justicia de los Estados Unidos .
El Artículo I, Sección 8, Cláusula 1 de la Constitución de los Estados Unidos (la " Cláusula de Impuestos y Gastos "), especifica el poder del Congreso para imponer "Impuestos, Derechos, Impuestos e Impuestos Especiales", pero el Artículo I, Sección 8 requiere que, " Los derechos, impuestos e impuestos especiales serán uniformes en todo Estados Unidos." [68]
La Constitución establece específicamente el método del Congreso para imponer impuestos directos, al requerir que el Congreso distribuya impuestos directos en proporción a la población de cada estado "determinada sumando al número total de personas libres, incluidas aquellas obligadas a prestar servicio por un período de años, y excluyendo Los indios no tributan, las tres quintas partes del resto de personas". Se había argumentado que era probable que se abusara de los impuestos por cabeza y los impuestos a la propiedad (los esclavos podían ser gravados como cualquiera o ambos) y que no guardaban relación con las actividades en las que el gobierno federal tenía un interés legítimo. Por lo tanto, la cuarta cláusula del artículo 9 especifica que "No se impondrá ningún impuesto de capitación u otro impuesto directo, a menos que sea proporcional al censo o enumeración aquí indicado anteriormente".
Los impuestos también fueron el tema del Federalista No. 33 escrito en secreto por el federalista Alexander Hamilton bajo el seudónimo de Publius . En él, afirma que la redacción de la cláusula "Necesaria y Adecuada" debe servir como guía para la legislación de las leyes en materia tributaria. El poder legislativo debe ser el juez, pero cualquier abuso de esos poderes de juzgar puede ser anulado por el pueblo, ya sea como estados o como grupo más grande.
En general, los tribunales han sostenido que los impuestos directos se limitan a los impuestos sobre las personas (llamados de diversas formas "capitación", "impuesto electoral" o "impuesto por cabeza") y sobre la propiedad. [69] Todos los demás impuestos se denominan comúnmente "impuestos indirectos", porque gravan un evento, en lugar de una persona o propiedad per se. [70] Lo que parecía ser una simple limitación del poder de la legislatura basada en el tema del impuesto resultó inexacta y poco clara cuando se aplicó a un impuesto sobre la renta, que podría considerarse como un impuesto directo o indirecto.
El primer impuesto sobre la renta sugerido en Estados Unidos fue durante la Guerra de 1812 . La idea del impuesto se basó en la Ley Fiscal Británica de 1798. La ley fiscal británica aplicaba tipos progresivos a los ingresos. Los tipos impositivos británicos oscilaban entre el 0,833% sobre ingresos a partir de £60 y el 10% sobre ingresos superiores a £200. La propuesta del impuesto se desarrolló en 1814. Debido a que el Tratado de Gante se firmó en 1815, poniendo fin a las hostilidades y la necesidad de ingresos adicionales, el impuesto nunca se impuso en los Estados Unidos. [71]
Para ayudar a pagar su esfuerzo bélico en la Guerra Civil estadounidense , el Congreso impuso el primer impuesto federal sobre la renta en la historia de Estados Unidos mediante la aprobación de la Ley de Ingresos de 1861 . [72] La ley creó un impuesto fijo del tres por ciento sobre los ingresos superiores a 800 dólares (lo que era 5,6 veces el producto interno bruto per cápita nominal de 1861 de 144,31 dólares; el ingreso correspondiente en 2021 es de 384.000 dólares). Esta tributación de la renta reflejaba la creciente cantidad de riqueza mantenida en acciones y bonos en lugar de propiedades, que el gobierno federal había gravado en el pasado. [73] La Ley de Ingresos de 1862 estableció el primer impuesto nacional a la herencia y añadió una estructura impositiva progresiva al impuesto federal sobre la renta, implementando un impuesto del cinco por ciento sobre los ingresos superiores a 10.000 dólares. [74] Posteriormente, el Congreso aumentó aún más los impuestos y, al final de la guerra, el impuesto sobre la renta constituía aproximadamente una quinta parte de los ingresos del gobierno federal. Para recaudar estos impuestos, el Congreso creó la Oficina del Comisionado de Rentas Internas dentro del Departamento del Tesoro. [75] El impuesto federal sobre la renta permanecería vigente hasta su derogación en 1872. [76]
En 1894, los demócratas en el Congreso aprobaron el arancel Wilson-Gorman , que impuso el primer impuesto sobre la renta en tiempos de paz. La tasa era del 2% para ingresos superiores a 4.000 dólares, lo que significaba que menos del 10% de los hogares pagaría alguna. (4.000 dólares eran 19,3 veces el PIB per cápita nominal de 1894 de 207,23 dólares; el ingreso correspondiente en 2021 es de 1,3 millones de dólares). El propósito del impuesto sobre la renta era compensar los ingresos que se perderían por las reducciones arancelarias. [77] En 1895, la Corte Suprema de los Estados Unidos , en su fallo en Pollock contra Farmers' Loan & Trust Co. , consideró inconstitucional un impuesto basado en los ingresos por el uso de la propiedad. El Tribunal sostuvo que los impuestos sobre los alquileres de bienes inmuebles, sobre los ingresos por intereses de bienes muebles y otros ingresos de bienes muebles (que incluyen los ingresos por dividendos ) se trataban como impuestos directos sobre la propiedad y, por lo tanto, debían prorratearse (divididos entre los estados basados en sobre sus poblaciones). Dado que el prorrateo de los impuestos sobre la renta no es práctico, esto tuvo el efecto de prohibir un impuesto federal sobre la renta de la propiedad. Sin embargo, la Corte afirmó que la Constitución no negaba al Congreso la facultad de imponer un impuesto a los bienes muebles e inmuebles, y afirmó que dicho impuesto sería un impuesto directo. [78] Debido a las dificultades políticas de gravar los salarios individuales sin gravar los ingresos de la propiedad, un impuesto federal sobre la renta no fue práctico desde el momento de la decisión Pollock hasta el momento de la ratificación de la Decimosexta Enmienda (abajo).
Durante varios años, la cuestión del impuesto sobre la renta permaneció sin abordarse. En 1906, el presidente Theodore Roosevelt revivió la idea en su Sexto Mensaje Anual al Congreso. [79] [80] [81] Dijo:
Hay muchas razones por las que, la próxima vez que se revise nuestro sistema tributario, el Gobierno Nacional debería imponer un impuesto gradual a la herencia y, si es posible, un impuesto gradual a la renta.
Durante el discurso citó el caso Pollock sin nombrarlo específicamente. [82] [79] El impuesto sobre la renta volvió a ser un tema en los discursos posteriores de Roosevelt, incluido el Estado de la Unión de 1907 [83] y durante la campaña electoral de 1912. [84]
El sucesor de Roosevelt, William Howard Taft , también abordó la cuestión del impuesto sobre la renta. Al igual que Roosevelt, Taft citó la decisión Pollock [85] y pronunció un importante discurso en junio de 1909 sobre el Impuesto sobre la Renta. [86] Un mes después, el Congreso aprobó la resolución que se convertiría en la 16ª Enmienda. [87]
En respuesta, [86] el Congreso propuso la Decimosexta Enmienda (ratificada por el número requerido de estados en 1913), [88] que establece:
El Congreso tendrá poder para establecer y recaudar impuestos sobre los ingresos, de cualquier fuente que se derive, sin reparto entre los distintos estados y sin tener en cuenta ningún censo o enumeración.
La Corte Suprema en Brushaber v. Union Pacific Railroad , 240 U.S. 1 (1916), indicó que la enmienda no ampliaba el poder existente del gobierno federal para gravar los ingresos (es decir, ganancias o ganancias de cualquier fuente), sino que eliminaba la posibilidad de clasificar un el impuesto sobre la renta como impuesto directo en función de la fuente de la renta. La Enmienda eliminó la necesidad de que el impuesto sobre la renta se reparta entre los estados en función de la población. Sin embargo, los impuestos sobre la renta deben respetar la ley de uniformidad geográfica.
Algunos manifestantes fiscales y otros que se oponen a los impuestos sobre la renta citan lo que, según ellos, es evidencia de que la Decimosexta Enmienda nunca fue ratificada adecuadamente , basándose en gran parte en materiales vendidos por William J. Benson. En diciembre de 2007, un tribunal federal dictaminó que el " Defence Reliance Package " de Benson, que contenía su argumento de no ratificación y que puso a la venta en Internet, era un "fraude perpetrado por Benson" que había "causado confusión innecesaria y un desperdicio de información". el tiempo y los recursos de los clientes y del IRS". [89] El tribunal declaró: "Benson no ha señalado pruebas que crearían un hecho genuinamente controvertido sobre si la Decimosexta Enmienda fue ratificada adecuadamente o si los ciudadanos estadounidenses están legalmente obligados a pagar impuestos federales". [90] Véanse también los argumentos de la Decimosexta Enmienda de los manifestantes fiscales .
La interpretación moderna del poder tributario de la Decimosexta Enmienda se puede encontrar en Commissioner v. Glenshaw Glass Co. 348 U.S. 426 (1955). En ese caso, un contribuyente había recibido una indemnización por daños punitivos de un competidor por violaciones antimonopolio y buscaba evitar pagar impuestos sobre esa indemnización. El Tribunal observó que el Congreso, al imponer el impuesto sobre la renta, había definido el ingreso bruto , según el Código de Rentas Internas de 1939 , para incluir:
ganancias, ganancias e ingresos derivados de sueldos, salarios o compensaciones por servicios personales... de cualquier clase y en cualquier forma pagados, o de profesiones, vocaciones, oficios, negocios, comercio o ventas o transacciones de bienes, ya sean inmuebles. o personal, que surge de la propiedad, uso o interés en dicha propiedad; también de intereses, alquileres, dividendos, valores, o de la transacción de cualquier negocio realizado con ánimo de lucro o ganancia, o ganancias o beneficios e ingresos derivados de cualquier fuente. [91] : pág. 429
(Nota: El caso Glenshaw Glass fue una interpretación de la definición de "ingresos brutos" en la sección 22 del Código de Rentas Internas de 1939. La sucesora de la sección 22 del Código de 1939 es la sección 61 del actual Código de Rentas Internas de 1986. según enmendado.)
La Corte sostuvo que "este lenguaje fue utilizado por el Congreso para ejercer en este campo toda la medida de su poder impositivo", id., y que "la Corte ha dado una interpretación liberal a esta fraseología amplia en reconocimiento de la intención del Congreso de gravar todas las ganancias excepto aquellas específicamente exentas." [91] : pág. 430
Luego, la Corte enunció lo que ahora el Congreso y los Tribunales entienden como la definición de renta imponible, "casos de innegables aumentos de riqueza, claramente realizados, y sobre los cuales los contribuyentes tienen completo dominio". Identificación. en 431. El demandado en ese caso sugirió que una reformulación del código tributario de 1954 había limitado los ingresos que podían gravarse, posición que el Tribunal rechazó, afirmando:
La definición de ingreso bruto se ha simplificado, pero no se pretendía que afectara su amplio alcance actual. Ciertamente, los daños punitivos no pueden clasificarse razonablemente como obsequios, ni tampoco están comprendidos en ninguna otra disposición de exención del Código. Violaríamos el significado simple del estatuto y restringiríamos un intento legislativo claro de hacer que el poder impositivo recaiga sobre todos los ingresos constitucionalmente sujetos a impuestos si dijéramos que los pagos en cuestión aquí no son ingresos brutos. [91] : págs. 432–33
Los estatutos fiscales aprobados después de la ratificación de la Decimosexta Enmienda en 1913 a veces se denominan estatutos fiscales "modernos". Desde 1913 se han aprobado cientos de leyes del Congreso, así como varias codificaciones (es decir, reorganizaciones temáticas) de los estatutos (ver Codificación ).
En Central Illinois Public Service Co. v. United States , 435 U.S. 21 (1978), la Corte Suprema de Estados Unidos confirmó que los salarios y los ingresos no son idénticos en lo que respecta a los impuestos sobre la renta, porque los ingresos no sólo incluyen los salarios, sino cualquier otro ganancias también. En ese caso, el Tribunal señaló que al promulgar legislación tributaria, el Congreso "optó por no volver al lenguaje inclusivo de la Ley Arancelaria de 1913, pero, específicamente, 'en aras de la simplicidad y facilidad de administración', limitó la obligación de retener [impuestos sobre la renta] a 'sueldos, salarios y otras formas de compensación por servicios personales ' " y que "los informes del comité... declaraban consistentemente que 'salarios' significaba remuneración 'si se pagaba por servicios prestados por un empleado para su empleador ' " . [91] : pág. 27
Otros tribunales han señalado esta distinción al defender la tributación no sólo de los salarios, sino también de las ganancias personales derivadas de otras fuentes, reconociendo algunas limitaciones al alcance del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, en Conner v. Estados Unidos , 303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969), declarada en parte y revisada en parte , 439 F.2d 974 (5th Cir. 1971), una pareja había perdido su casa en un incendio y había recibido una compensación por su pérdida de la compañía de seguros, en parte en forma de reembolso de los gastos de hotel. El tribunal reconoció la autoridad del IRS para evaluar impuestos sobre todas las formas de pago, pero no permitió gravar la compensación proporcionada por la compañía de seguros porque, a diferencia de un salario o una venta de bienes con ganancia, esto no era una ganancia. Como señaló el Tribunal, "el Congreso ha gravado los ingresos, no las compensaciones".
Por el contrario, otros tribunales han interpretado que la Constitución otorga poderes impositivos aún más amplios al Congreso. En Murphy v. IRS , el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos para el Circuito del Distrito de Columbia confirmó el impuesto federal sobre la renta impuesto a una recuperación de un acuerdo monetario que el mismo tribunal había indicado anteriormente no era ingreso, afirmando: "[a]unque el 'Congreso no puede convertir una cosa en ingreso que en realidad no lo es'... puede etiquetar una cosa como ingreso y gravarla, siempre y cuando actúe dentro de su autoridad constitucional, que incluye no sólo la Decimosexta Enmienda sino también el Artículo I, Secciones 8. y 9." [92]
De manera similar, en Penn Mutual Indemnity Co. v. Commissioner , la Corte de Apelaciones del Tercer Circuito de los Estados Unidos indicó que el Congreso podría imponer adecuadamente el impuesto federal sobre la renta sobre un recibo de dinero, independientemente de cómo se llame ese recibo de dinero:
Bien podría argumentarse que el impuesto involucrado aquí [un impuesto sobre la renta] es un "impuesto especial" basado en la recepción de dinero por parte del contribuyente. Ciertamente no es un impuesto sobre la propiedad y ciertamente no es un impuesto de capitación; por lo tanto, no es necesario prorratearlo. ... El Congreso tiene el poder de imponer impuestos en general, y si la imposición particular no entra en conflicto con ninguna restricción constitucional, entonces el impuesto es legal, llámelo como quiera. [93]
Las tasas del impuesto federal y estatal sobre la renta han variado ampliamente desde 1913. Por ejemplo, en 1954, el impuesto federal sobre la renta se basaba en capas de 24 tramos de ingresos con tasas impositivas que oscilaban entre el 20% y el 91% (para ver un gráfico, consulte el Código de Rentas Internas de 1954 ).
A continuación se muestra una tabla de tasas marginales históricas del impuesto sobre la renta para contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta con los niveles de ingresos establecidos. Estas cifras de ingresos no son las cantidades utilizadas en las leyes tributarias de ese momento.
La legislación fiscal de los Estados Unidos intenta definir un sistema integral [ se necesita aclaración ] para medir los ingresos en una economía compleja. Muchas disposiciones que definen ingresos o conceden o eliminan beneficios requieren una definición significativa de los términos. Además, muchas leyes estatales de impuestos sobre la renta no se ajustan a la ley fiscal federal en aspectos importantes. Estos factores y otros han resultado en una complejidad sustancial. Incluso venerables juristas como el juez Learned Hand han expresado asombro y frustración ante la complejidad de las leyes del impuesto sobre la renta de Estados Unidos. En el artículo, Thomas Walter Swan , 57 Yale Law Journal No. 2, 167, 169 (diciembre de 1947), el juez Hand escribió:
En mi propio caso, las palabras de una ley como el Impuesto sobre la Renta... simplemente bailan ante mis ojos en una procesión sin sentido: referencia cruzada tras referencia cruzada, excepción tras excepción, expresadas en términos abstractos que no [me] ofrecen ningún control. apoderarme de [y que] dejan en mi mente sólo una sensación confusa de algún significado de vital importancia, pero exitosamente ocultado, que es mi deber extraer, pero que está dentro de mi poder, si es que está en absoluto, sólo después de la mayoría de los casos. gasto excesivo de tiempo. Sé que estos monstruos son el resultado de una industria y un ingenio fabulosos, tapando este agujero y echando esa red, contra toda evasión posible; sin embargo, a veces no puedo evitar recordar un dicho de William James sobre ciertos pasajes de Hegel: que sin duda fueron escritos con pasión de racionalidad; pero uno no puede dejar de preguntarse si para el lector tienen algún significado salvo que las palabras están unidas con corrección sintáctica.
La complejidad es un tema aparte de la uniformidad de las estructuras tarifarias. Además, en los Estados Unidos, las legislaturas suelen utilizar las leyes del impuesto sobre la renta como instrumentos de política para alentar numerosas empresas consideradas socialmente útiles, incluida la compra de seguros de vida, la financiación de la atención médica y las pensiones de los empleados, la crianza de los hijos, la propiedad de una vivienda, y el desarrollo de fuentes de energía alternativas y una mayor inversión en energía convencional. Las disposiciones tributarias especiales otorgadas para cualquier propósito aumentan la complejidad, independientemente de la planicidad o falta de uniformidad del sistema.
Con frecuencia se han hecho propuestas para cambiar las leyes tributarias, a menudo con el respaldo de grupos de interés específicos. Las organizaciones que hacen este tipo de propuestas incluyen Ciudadanos por la justicia fiscal , Estadounidenses por la reforma fiscal , Estadounidenses por la equidad fiscal, Ciudadanos por un sistema tributario alternativo , Estadounidenses por una tributación justa y FreedomWorks . Se han presentado varias propuestas para la simplificación fiscal en el Congreso, incluida la Ley de Impuesto Justo y varios planes de impuesto único .
Los defensores de un impuesto al consumo argumentan que el sistema de impuesto sobre la renta crea incentivos perversos al alentar a los contribuyentes a gastar en lugar de ahorrar: un contribuyente sólo paga impuestos una vez sobre los ingresos gastados inmediatamente, mientras que cualquier interés ganado sobre los ingresos ahorrados está a su vez gravado. [106] En la medida en que esto se considere injusto, se puede remediar de diversas maneras, por ejemplo, excluyendo los ingresos de inversiones de los ingresos imponibles, haciendo que las inversiones sean deducibles y, por lo tanto, gravandolas sólo cuando se realicen ganancias, o reemplazando el impuesto sobre la renta por otros. tipos de impuestos, como el impuesto sobre las ventas. [107]
Algunos economistas creen que los impuestos sobre la renta ofrecen al gobierno federal una técnica para disminuir el poder de los estados, porque el gobierno federal puede entonces distribuir fondos a los estados con condiciones adjuntas, lo que a menudo no deja a los estados otra opción que someterse a las demandas federales. [108]
Se han planteado numerosos argumentos de los manifestantes fiscales que afirman que el impuesto federal sobre la renta es inconstitucional, incluidas afirmaciones desacreditadas de que la Decimosexta Enmienda no fue ratificada adecuadamente. Todas estas reclamaciones han sido rechazadas repetidamente por los tribunales federales por considerarlas frívolas . [109]
In the United States, a progressive tax system is employed which equates to higher income earners paying a larger percentage of their income in taxes. According to the IRS, the top 1% of income earners for 2008 paid 38% of income tax revenue, while earning 20% of the income reported.[111] The top 5% of income earners paid 59% of the total income tax revenue, while earning 35% of the income reported.[111] The top 10% paid 70%, earning 46% and the top 25% paid 86%, earning 67%. The top 50% paid 97%, earning 87% and leaving the bottom 50% paying 3% of the taxes collected and earning 13% of the income reported.[111]
From 1979 to 2007 the average federal income tax rate fell 110% for the second lowest quintile, 56% for the middle quintile, 39% for the fourth quintile, 8% for the highest quintile, and 15% for the top 1%, with the bottom quintile moving from a tax rate of zero to negative liability. Despite this, individual income tax revenue only dropped from 8.7 to 8.5% of GDP over that time, and total federal revenue was 18.5% of GDP in both 1979 and 2007, above the postwar average of 18%.[112] Tax code changes have dropped millions of lower earning people from the federal income tax rolls in recent decades. Those with zero or negative liability who were not claimed as dependents by a payer increased from 14.8% of the population in 1984 to 49.5% in 2009.[113][114]
While there is consensus that overall federal taxation is progressive, there is dispute over whether progressivity has increased or decreased in recent decades, and by how much.[115][116] The total effective federal tax rate for the top 0.01% of income earners declined from around 75% to around 35% between 1960 and 2005.[115] Total effective federal tax rates fell from 19.1% to 12.5% for the three middle quintiles between 1979 and 2010, from 27.1% to 24% for the top quintile, from 7.5% to 1.5% for the bottom quintile, and from 35.1% to 29.4% for the top 1%.[117]
A 2008 OECD study ranked 24 OECD nations by progressiveness of taxes and separately by progressiveness of cash transfers, which include pensions, unemployment and other benefits. The United States had the highest concentration coefficient in income tax, a measure of progressiveness, before adjusting for income inequality. The United States was not at the top of either measure for cash transfers. Adjusting for income inequality, Ireland had the highest concentration coefficient for income taxes. In 2008, overall income tax rates for the US were below the OECD average.[118]
Según la CBO, las políticas fiscales federales de Estados Unidos reducen sustancialmente la desigualdad de ingresos medida después de impuestos. Los impuestos se volvieron menos progresivos (es decir, redujeron relativamente menos la desigualdad de ingresos) medidos entre 1979 y 2011. Las políticas tributarias de mediados de la década de 1980 fueron el período menos progresivo desde 1979. Los pagos de transferencias gubernamentales contribuyeron más a reducir la desigualdad que los impuestos. [110]
Otros impuestos federales:
Impuestos estatales de EE. UU.:
Política:
General:
Fuentes gubernamentales :
Ley y reglamentos :
Textos :
Historia :
Obras de referencia (anual):
Publicaciones para consumidores (anual):