Los Estados Unidos de América tienen gobiernos federales , estatales y locales separados con impuestos impuestos en cada uno de estos niveles. Los impuestos se aplican sobre la renta, la nómina, la propiedad, las ventas, las ganancias de capital , los dividendos, las importaciones, las herencias y las donaciones, así como sobre diversos derechos. En 2020, los impuestos recaudados por los gobiernos federal, estatal y local ascendieron al 25,5% del PIB , por debajo del promedio de la OCDE del 33,5% del PIB. [1]
Las políticas impositivas y de transferencias estadounidenses son progresivas y, por lo tanto, reducen la desigualdad efectiva del ingreso , ya que las tasas impositivas generalmente aumentan a medida que aumenta el ingreso imponible. Como grupo, los trabajadores con ingresos más bajos, especialmente aquellos con dependientes, no pagan impuestos sobre la renta y de hecho pueden recibir un pequeño subsidio del gobierno federal (de créditos por hijos y el Crédito Tributario por Ingreso del Trabajo ). [2] Los impuestos recaen mucho más sobre los ingresos del trabajo que sobre los ingresos del capital. Los impuestos y subsidios divergentes para diferentes formas de ingresos y gastos también pueden constituir una forma de tributación indirecta de algunas actividades sobre otras. Los impuestos son impuestos sobre los ingresos netos de individuos y corporaciones por parte del gobierno federal, la mayoría de los estados y algunos locales. Los ciudadanos y residentes pagan impuestos sobre los ingresos mundiales y se les permite un crédito por impuestos extranjeros. Los ingresos sujetos a impuestos se determinan según las reglas de contabilidad fiscal, no los principios de contabilidad financiera, e incluyen casi todos los ingresos de cualquier fuente, excepto que, como resultado de la promulgación de la Ley de Reducción de la Inflación de 2022 , las grandes corporaciones están sujetas a un mínimo del 15%. Impuesto cuyo punto de partida son los ingresos del estado financiero anual.
La mayoría de los gastos comerciales reducen los ingresos imponibles, aunque se aplican límites a algunos gastos. A las personas se les permite reducir los ingresos sujetos a impuestos mediante asignaciones personales y ciertos gastos no comerciales, incluidos los intereses hipotecarios de la vivienda , los impuestos estatales y locales , las contribuciones caritativas y los gastos médicos y otros gastos incurridos por encima de ciertos porcentajes de los ingresos.
Las reglas estatales para determinar los ingresos sujetos a impuestos a menudo difieren de las reglas federales. Las tasas impositivas marginales federales varían del 10% al 37% de la renta imponible. [3] Las tasas impositivas estatales y locales varían ampliamente según la jurisdicción, del 0% al 13,30% de los ingresos, [4] y muchos están graduados. Los impuestos estatales generalmente se tratan como un gasto deducible para el cálculo de los impuestos federales, aunque la ley tributaria de 2017 impuso un límite de $10,000 en la deducción del impuesto estatal y local ("SALT"), lo que elevó la tasa impositiva efectiva para personas con ingresos medios y altos en países con altos impuestos. estados. Antes del límite de deducción SALT, la deducción promedio excedía los $10,000 en la mayor parte del Medio Oeste y excedía los $11,000 en la mayor parte del noreste de los Estados Unidos, así como en California y Oregón. [5] Los estados más afectados por el límite fueron el área de los tres estados (NY, NJ y CT) y California; la deducción SALT promedio en esos estados fue superior a $17,000 en 2014. [5]
Estados Unidos es uno de los dos países del mundo que grava a sus ciudadanos no residentes sobre los ingresos mundiales, de la misma manera y con las mismas tasas que los residentes. La Corte Suprema de Estados Unidos confirmó la constitucionalidad de la imposición de dicho impuesto en el caso Cook contra Tait . [6] No obstante, la exclusión de los ingresos obtenidos en el extranjero elimina los impuestos estadounidenses sobre los primeros 120.000 dólares de ingresos anuales obtenidos de fuentes extranjeras de ciudadanos estadounidenses y ciertos residentes estadounidenses que viven y trabajan en el extranjero. (Esta es la cantidad ajustada a la inflación para 2023). [7] Los impuestos sobre la nómina los imponen el gobierno federal y todos los estatales. Estos incluyen los impuestos de Seguridad Social y Medicare impuestos tanto a los empleadores como a los empleados, a una tasa combinada del 15,3% (13,3% para 2011 y 2012). El impuesto del Seguro Social se aplica solo a los primeros $132,900 de salarios en 2019. [8] Hay un impuesto adicional al Medicare del 0,9% sobre los salarios superiores a $200,000. Los empleadores deben retener impuestos sobre la renta sobre los salarios. Se aplican a los empleadores un impuesto de desempleo y otros gravámenes. Los impuestos sobre la nómina han aumentado dramáticamente como proporción de los ingresos federales desde la década de 1950, mientras que los impuestos sobre la renta corporativa han caído como proporción de los ingresos. (Los beneficios empresariales no han caído como porcentaje del PIB).
La mayoría de los gobiernos locales y muchas autoridades con fines especiales imponen impuestos a la propiedad en función del valor justo de mercado de la propiedad. Las escuelas y otras autoridades a menudo se rigen por separado e imponen impuestos separados. El impuesto a la propiedad generalmente se aplica solo a los bienes inmuebles, aunque algunas jurisdicciones gravan algunas formas de propiedad comercial. Las normas y tasas del impuesto a la propiedad varían ampliamente, con tasas medias anuales que oscilan entre el 0,2% y el 1,9% del valor de una propiedad, según el estado. [9] La mayoría de los estados y algunas localidades imponen impuestos sobre las ventas sobre el precio de venta al por menor de muchos bienes y algunos servicios. Las tasas del impuesto sobre las ventas varían ampliamente entre jurisdicciones, del 0% al 16%, y pueden variar dentro de una jurisdicción según los bienes o servicios particulares gravados. El vendedor recauda el impuesto sobre las ventas en el momento de la venta, o lo remite como impuesto sobre el uso los compradores de artículos sujetos a impuestos que no pagaron el impuesto sobre las ventas.
Estados Unidos impone aranceles o derechos de aduana a la importación de muchos tipos de bienes de muchas jurisdicciones. Estos aranceles o derechos deben pagarse antes de que los bienes puedan importarse legalmente. Los tipos de derechos varían del 0% a más del 20%, según los productos concretos y el país de origen. Los impuestos sobre sucesiones y donaciones los imponen los gobiernos federal y algunos estatales sobre la transferencia de propiedades heredadas, por testamento o por donación vitalicia. De manera similar a los impuestos federales sobre la renta, los impuestos federales sobre sucesiones y donaciones se imponen a las propiedades de ciudadanos y residentes en todo el mundo y permiten un crédito por impuestos extranjeros.
Estados Unidos tiene una variedad de jurisdicciones gubernamentales federales, estatales, locales y para fines especiales. Cada uno impone impuestos para financiar total o parcialmente sus operaciones. Estos impuestos pueden imponerse sobre la misma renta, propiedad o actividad, a menudo sin compensar un impuesto con otro. Los tipos de impuestos impuestos en cada nivel de gobierno varían, en parte debido a restricciones constitucionales. Los impuestos sobre la renta se imponen a nivel federal y en la mayoría de los estados. Los impuestos sobre la propiedad normalmente se imponen sólo a nivel local, aunque puede haber varias jurisdicciones locales que graven la misma propiedad. Otros impuestos especiales los imponen el gobierno federal y algunos estatales. La mayoría de los estados y muchos gobiernos locales imponen impuestos sobre las ventas. Los derechos o aranceles aduaneros solo los impone el gobierno federal. También se imponen una amplia variedad de tarifas de usuario o tarifas de licencia.
Se pueden imponer impuestos a personas físicas (personas físicas), entidades comerciales, patrimonios, fideicomisos u otras formas de organización. Los impuestos pueden basarse en propiedades, ingresos, transacciones, transferencias, importaciones de bienes, actividades comerciales o una variedad de factores, y generalmente se imponen al tipo de contribuyente para quien dicha base imponible es relevante. Por lo tanto, los impuestos a la propiedad tienden a imponerse a los propietarios. Además, se pueden imponer ciertos impuestos, en particular impuestos sobre la renta, a los miembros de una empresa u otra entidad en función de los ingresos de la entidad. Por ejemplo, un socio paga impuestos sobre la participación asignable del socio en los ingresos de una entidad que está o, según las reglas de clasificación de entidades, está clasificada como una sociedad. Otro ejemplo se relaciona con los otorgantes o beneficiarios de fideicomisos. Otro ejemplo más se relaciona con los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras controladas.
Con algunas excepciones, un nivel de gobierno no impone impuestos a otro nivel de gobierno ni a sus instrumentalidades.
Los impuestos basados en los ingresos se imponen a nivel federal, la mayoría de los estados y algunos locales dentro de los Estados Unidos. Los sistemas tributarios dentro de cada jurisdicción pueden definir la renta imponible por separado. Muchos estados se refieren hasta cierto punto a conceptos federales para determinar la renta imponible.
El primer impuesto sobre la renta en Estados Unidos se implementó con la Ley de Ingresos de 1861 por Abraham Lincoln durante la Guerra Civil . En 1895, la Corte Suprema dictaminó que el impuesto federal sobre la renta de EE. UU. sobre los ingresos por intereses, los ingresos por dividendos y los ingresos por alquileres era inconstitucional en Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co. , porque era un impuesto directo . La decisión de Pollock fue anulada por la ratificación de la Decimosexta Enmienda a la Constitución de los Estados Unidos en 1913, [12] y por decisiones posteriores de la Corte Suprema de los Estados Unidos , incluida Graves contra Nueva York ex rel. O'Keefe, [13] Carolina del Sur contra Baker , [14] y Brushaber contra Union Pacific Railroad Co. [15]
El sistema de impuesto sobre la renta de EE. UU. impone un impuesto basado en los ingresos de personas físicas, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. [16] El impuesto es la renta imponible, tal como se define, multiplicada por una tasa impositiva específica. Este impuesto podrá reducirse mediante créditos, algunos de los cuales podrán ser reembolsados si exceden el impuesto calculado. Los ingresos sujetos a impuestos pueden diferir de los ingresos para otros fines (como los informes financieros). Muchos estados, pero no todos, utilizan la definición de renta imponible para fines federales. Los ingresos y las deducciones se reconocen según las normas fiscales y existen variaciones dentro de las normas entre los estados. Los ingresos contables y fiscales pueden diferir. Los ingresos se dividen en "ganancias de capital", que se gravan a un tipo más bajo y sólo cuando el contribuyente decide "realizarlas", y "ingresos ordinarios", que se gravan a tipos más altos y con carácter anual. Debido a esta distinción, el capital se grava mucho menos que el trabajo.
Según el sistema estadounidense, los individuos, las corporaciones, los patrimonios y los fideicomisos están sujetos al impuesto sobre la renta. Las sociedades no están sujetas a impuestos; más bien, sus socios están sujetos al impuesto sobre la renta sobre su participación en los ingresos y las deducciones, y reciben su participación en los créditos. Algunos tipos de entidades comerciales pueden optar por ser tratadas como corporaciones o sociedades. [17]
Los contribuyentes deben presentar declaraciones de impuestos y autoevaluar sus impuestos. Se pueden retener impuestos sobre los pagos de ingresos ( por ejemplo , retención de impuestos sobre los salarios). En la medida en que los impuestos no estén cubiertos por retenciones, los contribuyentes deben realizar pagos de impuestos estimados, generalmente trimestralmente. Las declaraciones de impuestos están sujetas a revisión y ajuste por parte de las autoridades tributarias, aunque se revisan muchas menos que todas las declaraciones.
La renta imponible es la renta bruta menos exenciones, deducciones y exenciones personales. Los ingresos brutos incluyen "todos los ingresos de cualquier fuente". Sin embargo, ciertos ingresos están sujetos a exención de impuestos a nivel federal o estatal. Estos ingresos se reducen mediante deducciones fiscales que incluyen la mayoría de los gastos comerciales y algunos gastos no comerciales. A los individuos también se les permite una deducción por exenciones personales , una asignación fija en dólares. La concesión de algunas deducciones no comerciales se elimina gradualmente en los niveles de ingresos más altos.
Los sistemas de impuestos sobre la renta federales y la mayoría de los estados de EE. UU. gravan los ingresos mundiales de ciudadanos y residentes. [18] Se concede un crédito fiscal federal extranjero para los impuestos sobre la renta extranjeros. Las personas que residen en el extranjero también pueden reclamar la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero . Las personas pueden ser ciudadanos o residentes de los Estados Unidos, pero no residentes de un estado. Muchos estados otorgan un crédito similar por los impuestos pagados a otros estados. Estos créditos generalmente se limitan al monto del impuesto sobre los ingresos de fuentes extranjeras (u otros estados).
Se calcula el impuesto federal y estatal sobre la renta y se presentan las declaraciones para cada contribuyente. Dos personas casadas podrán calcular el impuesto y presentar declaraciones de forma conjunta o separada. Además, las personas solteras que mantienen a sus hijos o a otros parientes determinados pueden presentar una declaración como cabeza de familia. Los grupos de empresas matrices-subsidiarias podrán optar por presentar una declaración consolidada .
Actualmente existen cinco estados civiles para declarar impuestos federales sobre la renta individual: soltero, casado que presenta una declaración conjunta, casado que presenta una declaración por separado, cabeza de familia y viudo(a) calificado. [19] El estado civil utilizado es importante para determinar para qué deducciones y créditos califica el contribuyente. Los estados pueden tener diferentes reglas para determinar el estado civil para efectos de la declaración de un contribuyente, especialmente para las personas en una sociedad de hecho .
Las tasas del impuesto sobre la renta difieren a nivel federal y estatal para corporaciones e individuos. Las tasas del impuesto sobre la renta federal y de muchos estados son más altas (graduadas) a niveles más altos de ingresos. Además, los programas de tasas del impuesto sobre la renta individual federal y muchos estatales difieren según el estado civil para efectos de la declaración. Por ejemplo, el nivel de ingreso en el que comienza cada tasa generalmente es más alto ( es decir , el impuesto es más bajo) para las parejas casadas que presentan una declaración conjunta o para las personas solteras que presentan una declaración como cabeza de familia.
Las personas físicas están sujetas a tasas impositivas federales graduadas del 10% al 37%. [20] Las empresas están sujetas a un tipo impositivo federal del 21 por ciento. Antes de 2018, fecha de entrada en vigor de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 , las corporaciones estaban sujetas a tasas impositivas federales graduadas del 15% al 35%; se aplicó una tasa del 34% a los ingresos de $335,000 a $15,000,000. [21] Las tasas del impuesto estatal sobre la renta, en los estados que tienen un impuesto sobre la renta personal, varían del 1% al 16%, incluido el impuesto sobre la renta local cuando corresponda. Nueve estados no tienen un impuesto sobre los ingresos personales ordinarios. Estos incluyen Alaska, Florida, Nevada, Dakota del Sur, Texas, Washington y Wyoming.
Los impuestos estatales y locales generalmente son deducibles al calcular la renta imponible federal para los contribuyentes que detallan sus deducciones; sin embargo, la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 limitó el monto máximo de la deducción a $10,000 para individuos y parejas casadas desde 2018 hasta 2025.
La renta imponible es la renta bruta [23] menos los ajustes y las deducciones fiscales permitidas . [24] El ingreso bruto para el gobierno federal y la mayoría de los estados son los ingresos y ganancias de todas las fuentes menos el costo de los bienes vendidos . Los ingresos brutos incluyen "todos los ingresos de cualquier fuente" y no se limitan al efectivo recibido. Los ingresos provenientes de actividades ilegales están sujetos a impuestos y deben declararse al IRS . [25]
El monto de la renta reconocida es generalmente el valor recibido o que el contribuyente tiene derecho a recibir. Ciertos tipos de ingresos están específicamente excluidos del ingreso bruto. El momento en que los ingresos brutos pasan a estar sujetos a impuestos se determina según las normas fiscales federales. Esto puede diferir en algunos casos de las normas contables. [26]
Ciertos tipos de ingresos están excluidos del ingreso bruto (y, por lo tanto, sujetos a exención de impuestos ). [27] Las exclusiones difieren a nivel federal y estatal. En el caso del impuesto federal sobre la renta, los ingresos por intereses sobre bonos estatales y locales están exentos, mientras que pocos estados están exentos de ingresos por intereses, excepto los de los municipios dentro de ese estado. Además, ciertos tipos de recibos, como donaciones y herencias, y ciertos tipos de beneficios, como el seguro médico proporcionado por el empleador, están excluidos de los ingresos.
Las personas extranjeras no residentes pagan impuestos únicamente sobre los ingresos de fuentes estadounidenses o de una empresa estadounidense. El impuesto sobre los ingresos no comerciales de las personas extranjeras no residentes es del 30% del ingreso bruto, pero se reduce en virtud de muchos tratados fiscales .
Estos tramos son la renta imponible más la deducción estándar por una declaración conjunta. Esa deducción es el primer tramo. Por ejemplo, una pareja que gana $88,600 en septiembre debe $10,453; $1,865 por el 10% de los ingresos de $12,700 a $31,500, más $8,588 por el 15% de los ingresos de $31,500 a $88,600. Ahora, por cada $100 que ganan, $25 pagan impuestos hasta que alcanzan el siguiente grupo.
Después de ganar $400 más; bajando a la fila 89,000 el impuesto es $100 más. La siguiente columna es el impuesto dividido por 89.000. La nueva ley es la siguiente columna. Este impuesto equivale al 10% de sus ingresos desde $24,000 hasta $43,050 más el 12% desde $43,050 hasta $89,000. Los conjuntos de marcadores de los individuales se pueden configurar rápidamente. Los tramos con su impuesto se reducen a la mitad.
Los detallistas pueden calcular el impuesto sin mover la escala quitando la diferencia de la parte superior. La pareja anterior, que tiene recibos por $22,700 en deducciones, significa que los últimos $10,000 de sus ingresos están libres de impuestos. Después de siete años los papeles pueden ser destruidos; si no es cuestionado.
Fuente y método [28] [29]
El sistema estadounidense permite la reducción de la renta imponible tanto para gastos empresariales [31] como para algunos no empresariales [32] , lo que se denomina deducciones. Las empresas que venden bienes reducen los ingresos brutos directamente por el costo de los bienes vendidos. Además, las empresas pueden deducir la mayoría de los tipos de gastos incurridos en la empresa. Algunas de estas deducciones están sujetas a limitaciones. Por ejemplo, sólo se podrá deducir el 50% del importe incurrido por comidas o entretenimiento. [33] El monto y el momento de las deducciones por gastos comerciales se determinan según el método de contabilidad fiscal del contribuyente , que puede diferir de los métodos utilizados en los registros contables. [34]
Algunos tipos de gastos comerciales son deducibles durante un período de años en lugar de cuando se incurren. Estos incluyen el costo de activos de larga duración, como edificios y equipos. El costo de dichos activos se recupera mediante deducciones por depreciación o amortización .
Además de los gastos comerciales, las personas pueden reducir sus ingresos mediante una asignación para exenciones personales [35] y una deducción estándar fija o deducciones detalladas . [36] Se permite una exención personal por contribuyente, y se permiten deducciones adicionales por cada niño o ciertas otras personas mantenidas por el contribuyente. El monto de la deducción estándar varía según el estado civil del contribuyente. Las deducciones detalladas por parte de individuos incluyen intereses hipotecarios , impuestos estatales y locales , algunos otros impuestos, contribuciones a organizaciones benéficas reconocidas , gastos médicos que exceden el 7,5 % del ingreso bruto ajustado y ciertas otras cantidades.
Las exenciones personales, la deducción estándar y las deducciones detalladas están limitadas (eliminadas gradualmente) por encima de ciertos niveles de ingresos. [37]
Las corporaciones deben pagar impuestos sobre sus ingresos imponibles independientemente de sus accionistas. [21] Los accionistas también están sujetos a impuestos sobre los dividendos recibidos de las empresas. [40] Por el contrario, las sociedades no están sujetas al impuesto sobre la renta, pero sus socios calculan sus impuestos incluyendo sus participaciones en los elementos de la sociedad. [41] Las corporaciones de propiedad exclusiva de ciudadanos o residentes estadounidenses ( corporaciones S ) pueden optar por recibir un trato similar a las sociedades. Una sociedad de responsabilidad limitada y otras entidades comerciales determinadas pueden optar por ser tratadas como corporaciones o sociedades. [42] Los Estados generalmente siguen esa caracterización. Muchos estados también permiten que las corporaciones elijan el estatus de corporación S. Las organizaciones benéficas están sujetas a impuestos sobre los ingresos comerciales. [43]
Ciertas transacciones de entidades comerciales no están sujetas a impuestos. Estos incluyen muchos tipos de formación o reorganización. [44]
Una amplia variedad de créditos fiscales pueden reducir el impuesto sobre la renta a nivel federal [45] y estatal. Algunos créditos están disponibles sólo para individuos, como el crédito tributario por hijos para cada hijo dependiente, el Crédito Tributario de Oportunidad Estadounidense [46] para gastos de educación o el Crédito Tributario por Ingreso del Trabajo para asalariados de bajos ingresos. Algunos créditos, como el Crédito Fiscal por Oportunidad Laboral, están disponibles para las empresas, incluidos varios incentivos industriales especiales. Algunos créditos, como el crédito fiscal extranjero , están disponibles para todo tipo de contribuyentes.
Los sistemas de impuestos sobre la renta federales y estatales de los Estados Unidos son sistemas de autoliquidación. Los contribuyentes deben declarar y pagar impuestos sin evaluación por parte de la autoridad tributaria. Se requieren pagos trimestrales del impuesto estimado adeudado en la medida en que los impuestos no se paguen mediante retenciones. El segundo y cuarto "trimestre" no duran un cuarto de año. El segundo "trimestre" es de dos meses (abril y mayo) y el cuarto es de cuatro meses (septiembre a diciembre). [47] Los impuestos estimados solían pagarse basándose en un trimestre calendario, pero en los años 60 la fecha de vencimiento de octubre se retrasó a septiembre para trasladar los ingresos en efectivo del tercer trimestre al año presupuestario federal anterior, que comienza el 1 de octubre de cada año, lo que permite el gobierno federal comience el año con una entrada actual de efectivo. Los empleadores deben retener de los salarios el impuesto sobre la renta, así como los impuestos del Seguro Social y Medicare. [48] Los empleadores calculan los montos a retener en función de las declaraciones de la situación fiscal de los empleados en el formulario W-4 , con una revisión gubernamental limitada. [49]
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Cuarenta y tres estados y muchas localidades de Estados Unidos imponen un impuesto sobre la renta a las personas. Cuarenta y siete estados y muchas localidades imponen un impuesto sobre los ingresos de las corporaciones. Las tasas impositivas varían según el estado y la localidad y pueden ser fijas o graduales. La mayoría de las tarifas son las mismas para todos los tipos de ingresos. Se imponen impuestos estatales y locales sobre la renta además del impuesto federal sobre la renta. El impuesto estatal sobre la renta se permite como deducción al calcular los ingresos federales, pero tiene un límite de $10,000 por hogar desde la aprobación de la ley tributaria de 2017 . Antes del cambio, la deducción promedio excedía los $10,000 en la mayor parte del Medio Oeste, la mayor parte del Noreste, así como en California y Oregón. [5]
Los ingresos imponibles estatales y locales se determinan según la ley estatal y, a menudo, se basan en los ingresos imponibles federales. La mayoría de los estados se ajustan a muchos conceptos y definiciones federales, incluida la definición de deducciones comerciales y de ingresos y el momento de las mismas. [51] Las reglas estatales varían ampliamente con respecto a las deducciones detalladas individuales. La mayoría de los estados no permiten una deducción de los impuestos estatales sobre la renta para individuos o corporaciones, e imponen impuestos sobre ciertos tipos de ingresos exentos a nivel federal.
Algunos estados tienen medidas alternativas de ingresos imponibles o impuestos alternativos, especialmente para las corporaciones.
Los estados que imponen un impuesto sobre la renta generalmente gravan todos los ingresos de las corporaciones organizadas en el estado y de las personas que residen en el estado. Los contribuyentes de otro estado están sujetos a impuestos únicamente sobre los ingresos obtenidos en el estado o prorrateados al estado. Las empresas están sujetas al impuesto sobre la renta en un estado sólo si tienen suficiente nexo (conexión con) el estado.
Las personas físicas y jurídicas extranjeras no residentes en los Estados Unidos están sujetas al impuesto federal sobre la renta sólo sobre los ingresos de una empresa estadounidense y ciertos tipos de ingresos de fuentes estadounidenses . [52] Los estados gravan a las personas físicas residentes fuera del estado y a las corporaciones organizadas fuera del estado únicamente sobre los salarios o ingresos comerciales dentro del estado. Los pagadores de algunos tipos de ingresos a no residentes deben retener el impuesto sobre la renta federal o estatal sobre el pago. La retención federal del 30% sobre dichos ingresos puede reducirse en virtud de un tratado fiscal . Estos tratados no se aplican a los impuestos estatales.
Se impone un impuesto mínimo alternativo (AMT) a nivel federal sobre una versión algo modificada de la renta imponible. [53] El impuesto se aplica a personas físicas y jurídicas. La base imponible es el ingreso bruto ajustado reducido por una deducción fija que varía según el estado civil del contribuyente. Las deducciones detalladas de las personas se limitan a los intereses de la hipoteca de la vivienda, las contribuciones caritativas y una parte de los gastos médicos. El AMT se impone a una tasa del 26% o 28% para individuos y del 20% para corporaciones, menos el monto del impuesto regular. Por dicho exceso se permite un crédito contra el impuesto regular sobre la renta futuro, con ciertas restricciones.
Muchos estados imponen impuestos mínimos sobre la renta a las corporaciones o un impuesto calculado sobre una base impositiva alternativa. Estos incluyen impuestos basados en el capital de las corporaciones y medidas alternativas de ingresos para los individuos. Los detalles varían ampliamente según el estado.
En Estados Unidos, la renta imponible se calcula según reglas que difieren materialmente de los principios contables generalmente aceptados en Estados Unidos . Dado que sólo las empresas que cotizan en bolsa están obligadas a preparar estados financieros, muchas empresas que no cotizan en bolsa optan por mantener sus registros financieros según las normas fiscales. Las corporaciones que presentan estados financieros utilizando normas distintas a las tributarias deben incluir una conciliación detallada [54] de los ingresos de sus estados financieros con sus ingresos imponibles como parte de sus declaraciones de impuestos. Las áreas clave de diferencia incluyen la depreciación y amortización, el momento del reconocimiento de ingresos o deducciones, los supuestos para el costo de los bienes vendidos y ciertos artículos (como comidas y entretenimiento) cuya deducción fiscal es limitada.
Los impuestos sobre la renta en los Estados Unidos son autoevaluados por los contribuyentes [55] mediante la presentación de las declaraciones de impuestos requeridas. [56] Los contribuyentes, así como ciertas entidades que no pagan impuestos, como las sociedades, deben presentar declaraciones de impuestos anuales a nivel federal y estatal aplicable. Estas declaraciones revelan un cálculo completo de la renta imponible según los principios fiscales. Los contribuyentes calculan todos los ingresos, deducciones y créditos por sí mismos y determinan el monto del impuesto adeudado después de aplicar los pagos anticipados requeridos y los impuestos retenidos. Las autoridades tributarias federales y estatales proporcionan formularios preimpresos que deben usarse para presentar declaraciones de impuestos. Se requiere la serie del formulario 1040 del IRS para individuos, la serie del formulario 1120 para corporaciones, el formulario 1065 para sociedades y la serie del formulario 990 para organizaciones exentas de impuestos.
Los formularios estatales varían ampliamente y rara vez corresponden a los formularios federales. Las declaraciones de impuestos varían desde las dos páginas (Formulario 1040EZ) [57] utilizadas por casi el 70% de los contribuyentes individuales hasta miles de páginas de formularios y anexos para grandes entidades. Los grupos de corporaciones pueden optar por presentar declaraciones consolidadas a nivel federal y con algunos estados. La presentación electrónica de declaraciones federales [58] y muchas estatales se recomienda ampliamente y, en algunos casos, es obligatoria, y muchos proveedores ofrecen software para uso de los contribuyentes y preparadores de declaraciones remunerados para preparar y presentar declaraciones electrónicamente.
Los individuos y las corporaciones pagan impuestos federales sobre la renta de los EE. UU. sobre el total neto de todas sus ganancias de capital . La tasa impositiva depende tanto de la categoría impositiva del inversionista como de la cantidad de tiempo que se mantuvo la inversión. Las ganancias de capital a corto plazo se gravan al tipo impositivo ordinario sobre la renta del inversor y se definen como inversiones mantenidas durante un año o menos antes de ser vendidas. Las ganancias de capital a largo plazo , derivadas de enajenaciones de activos mantenidos durante más de un año, se gravan a una tasa más baja. [59]
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En los Estados Unidos, los impuestos sobre la nómina los evalúan el gobierno federal, muchos estados, el Distrito de Columbia y numerosas ciudades. Estos impuestos se imponen a los empleadores y empleados y sobre diversas bases de compensación. Son recaudados y pagados a la jurisdicción fiscal por los empleadores. La mayoría de las jurisdicciones que imponen impuestos sobre la nómina requieren informes trimestrales y anuales en la mayoría de los casos, y los informes electrónicos generalmente se requieren para todos los empleadores, excepto los pequeños. [60] Debido a que los impuestos sobre la nómina se imponen sólo sobre los salarios y no sobre los ingresos de las inversiones, los impuestos sobre los ingresos del trabajo son mucho más elevados que los impuestos sobre los ingresos del capital.
Se requieren retenciones de impuestos federales, estatales y locales en aquellas jurisdicciones que imponen un impuesto sobre la renta. Los empleadores que tengan contacto con la jurisdicción deben retener el impuesto de los salarios pagados a sus empleados en esas jurisdicciones. [61] El cálculo del monto del impuesto a retener lo realiza el empleador basándose en las declaraciones del empleado con respecto a su situación fiscal en el formulario W-4 del IRS . [62] Los montos del impuesto sobre la renta así retenidos deben pagarse a la jurisdicción fiscal y están disponibles como créditos fiscales reembolsables para los empleados. Los impuestos sobre la renta retenidos de la nómina no son impuestos finales, sino simplemente pagos anticipados. Los empleados aún deben presentar declaraciones de impuestos sobre la renta y autoevaluar los impuestos, reclamando los montos retenidos como pagos. [63]
Los impuestos federales del seguro social se imponen por igual a los empleadores [64] y a los empleados, [65] y consisten en un impuesto del 6,2% de los salarios hasta un salario máximo anual ($132,900 en 2019 [8] ) para el Seguro Social más un impuesto del 1,45%. del salario total para Medicare. [66] Para 2011, la contribución del empleado se redujo al 4,2%, mientras que la contribución del empleador se mantuvo en el 6,2%. [67] Existe un impuesto adicional de Medicare del 0,9% sobre salarios superiores a $200.000, que debe pagar únicamente el empleado (informado por separado en la declaración de impuestos del empleado en el Formulario 8959). En la medida en que la porción del impuesto del 6.2% de un empleado exceda el máximo debido a múltiples empleadores (cada uno de los cuales recaudará hasta el salario máximo anual), el empleado tiene derecho a un crédito tributario reembolsable al presentar una declaración de impuestos sobre la renta para el año. [68]
Los empleadores están sujetos a impuestos de desempleo por parte del gobierno federal [69] y de todos los estados. El impuesto es un porcentaje de los salarios imponibles [70] con un tope. La tasa impositiva y el límite varían según la jurisdicción, la industria y la calificación de experiencia del empleador. Para 2009, el impuesto máximo típico por empleado era inferior a 1.000 dólares. [71] Algunos estados también imponen impuestos de desempleo, seguro de discapacidad o impuestos similares a los empleados. [72]
Los empleadores deben declarar los impuestos sobre la nómina a la jurisdicción fiscal correspondiente en la forma que cada jurisdicción establezca. En la mayoría de las jurisdicciones se exigen informes trimestrales de la retención agregada del impuesto sobre la renta y de los impuestos de la Seguridad Social. [73] Los empleadores deben presentar informes del impuesto agregado de desempleo trimestral y anualmente ante cada estado aplicable, y anualmente a nivel federal. [74]
Cada empleador debe proporcionar a cada empleado un informe anual en el formulario W-2 [75] del IRS de los salarios pagados y los impuestos federales, estatales y locales retenidos, con una copia enviada al IRS y a la autoridad tributaria del estado. Estos vencen el 31 de enero y el 28 de febrero (31 de marzo si se presentan electrónicamente), respectivamente, después del año calendario en el que se pagan los salarios. El Formulario W-2 constituye prueba de pago de impuestos para el empleado. [76]
Los empleadores deben pagar impuestos sobre la nómina a la jurisdicción fiscal según diferentes reglas, en muchos casos dentro de 1 día bancario. El pago de los impuestos sobre la nómina federales y muchos estatales debe realizarse mediante transferencia electrónica de fondos si se alcanzan ciertos umbrales en dólares, o mediante depósito en un banco en beneficio de la jurisdicción fiscal. [77]
La falta de pago oportuno y adecuado de los impuestos federales sobre la nómina resulta en una multa automática del 2% al 10%. [78] Se aplican sanciones estatales y locales similares. No presentar adecuadamente las declaraciones mensuales o trimestrales puede dar lugar a sanciones adicionales. No presentar los Formularios W-2 resulta en una multa automática de hasta $50 por formulario no presentado a tiempo. [79] Las sanciones estatales y locales varían según la jurisdicción.
Se aplica una multa particularmente severa cuando la retención del impuesto federal sobre la renta y los impuestos del Seguro Social no se pagan al IRS. La multa de hasta el 100% del monto no pagado se puede imponer a la entidad empleadora, así como a cualquier persona (como un funcionario corporativo) que tenga el control o la custodia de los fondos con cargo a los cuales debería haberse realizado el pago. [80]
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No existe ningún impuesto federal sobre las ventas o el uso en los Estados Unidos. Todos los estados, excepto cinco, imponen impuestos sobre las ventas y el uso sobre la venta minorista, el arrendamiento y el alquiler de muchos bienes, así como sobre algunos servicios. Muchas ciudades, condados, autoridades de tránsito y distritos de propósito especial imponen un impuesto local adicional sobre las ventas o el uso. El impuesto sobre las ventas y el uso se calcula multiplicando el precio de compra por la tasa impositiva correspondiente. Las tasas impositivas varían ampliamente según la jurisdicción, desde menos del 1% hasta más del 10%. El impuesto sobre las ventas lo cobra el vendedor en el momento de la venta. El impuesto sobre el uso lo autoevalúa el comprador que no ha pagado el impuesto sobre las ventas en una compra sujeta a impuestos.
A diferencia del impuesto al valor agregado , el impuesto sobre las ventas se aplica una sola vez, a nivel minorista, a cualquier bien en particular. Casi todas las jurisdicciones ofrecen numerosas categorías de bienes y servicios que están exentos del impuesto sobre las ventas o gravados a una tasa reducida. La compra de bienes para su posterior fabricación o reventa está uniformemente exenta del impuesto sobre las ventas. La mayoría de las jurisdicciones están exentas de alimentos vendidos en supermercados, medicamentos recetados y muchos suministros agrícolas. Generalmente, los descuentos por pronto pago, incluidos los cupones, no están incluidos en el precio utilizado para calcular el impuesto.
Los impuestos sobre las ventas, incluidos los impuestos por los gobiernos locales, generalmente se administran a nivel estatal. Los estados que imponen impuestos sobre las ventas exigen que los vendedores minoristas se registren en el estado, cobren impuestos a los clientes, presenten declaraciones y remitan el impuesto al estado. Las reglas procesales varían ampliamente. Los vendedores generalmente deben cobrar impuestos a los compradores residentes en el estado, a menos que el comprador proporcione un certificado de exención. La mayoría de los estados permiten o exigen el envío electrónico de impuestos al estado. Los estados tienen prohibido exigir a los vendedores de otros estados que recauden impuestos a menos que el vendedor tenga una conexión mínima con el estado. [82]
Los impuestos especiales pueden imponerse sobre el precio de venta de los bienes o por unidad o de otro modo, en teoría para desalentar el consumo de los bienes o servicios gravados. Es posible que el fabricante deba pagar el impuesto especial en la venta al por mayor o que se lo cobre al cliente en la venta al por menor. Se imponen impuestos especiales a nivel federal y estatal sobre una variedad de bienes, incluidos el alcohol, el tabaco, los neumáticos, la gasolina, el combustible diesel, el carbón, las armas de fuego, el servicio telefónico, el transporte aéreo, los bonos no registrados y muchos otros bienes y servicios. Algunas jurisdicciones exigen que se coloquen timbres fiscales en las mercancías para demostrar el pago del impuesto. [ cita necesaria ]
La mayoría de las jurisdicciones por debajo del nivel estatal en los Estados Unidos imponen un impuesto sobre los intereses en bienes inmuebles (terrenos, edificios y mejoras permanentes). Algunas jurisdicciones también gravan algunos tipos de propiedad personal comercial. [83] Las normas varían ampliamente según la jurisdicción. [84] Muchas jurisdicciones superpuestas (condados, ciudades, distritos escolares) pueden tener autoridad para gravar la misma propiedad. [85] Pocos estados imponen un impuesto sobre el valor de la propiedad.
El impuesto a la propiedad se basa en el valor justo de mercado de la propiedad en cuestión. El monto del impuesto se determina anualmente con base en el valor de mercado de cada propiedad en una fecha particular, [86] y la mayoría de las jurisdicciones exigen redeterminaciones del valor periódicamente. El impuesto se calcula como el valor de mercado determinado multiplicado por un índice de evaluación multiplicado por la tasa impositiva. [87] Los coeficientes de evaluación y las tasas impositivas varían ampliamente entre jurisdicciones y pueden variar según el tipo de propiedad dentro de una jurisdicción. [88] Cuando una propiedad ha sido vendida recientemente entre vendedores no relacionados, dicha venta establece el valor justo de mercado. En otros casos ( es decir , en la mayoría), se debe estimar el valor. Las técnicas de estimación comunes incluyen ventas comparables, costos depreciados y un enfoque de ingresos. Los propietarios también pueden declarar un valor, que está sujeto a cambios por parte del tasador fiscal.
Los impuestos a la propiedad se aplican más comúnmente a bienes raíces y propiedades comerciales. Los bienes inmuebles generalmente incluyen todos los intereses que, según la ley de ese estado, son derechos de propiedad sobre terrenos, edificios y mejoras. Los intereses de propiedad incluyen la propiedad del título, así como otros derechos de propiedad. Las tasas de matriculación de automóviles y embarcaciones son un subconjunto de este impuesto. Otros bienes no comerciales generalmente no están sujetos al impuesto a la propiedad, aunque Virginia mantiene un impuesto a la propiedad personal único para todos los vehículos de motor, incluidos los vehículos no comerciales. [89]
El proceso de evaluación varía según el estado y, a veces, dentro de un estado. Cada jurisdicción fiscal determina los valores de la propiedad dentro de la jurisdicción y luego determina el monto del impuesto a evaluar en función del valor de la propiedad. Los asesores fiscales de las jurisdicciones fiscales generalmente son responsables de determinar los valores de las propiedades. La determinación de los valores y el cálculo del impuesto generalmente la realiza un funcionario denominado tasador fiscal . Los propietarios tienen derecho en cada jurisdicción a declarar o impugnar el valor así determinado. Los valores de las propiedades generalmente deben coordinarse entre jurisdicciones, y dicha coordinación a menudo se realiza mediante igualación .
Una vez que se determina el valor, el tasador generalmente notifica la determinación del valor al último propietario conocido de la propiedad. Una vez liquidados los valores, se envían facturas o avisos de impuestos a la propiedad a los propietarios. [90] Los plazos y condiciones de pago varían ampliamente. Si el propietario de una propiedad no paga el impuesto, la jurisdicción fiscal tiene varios recursos para el cobro, que en muchos casos incluyen la incautación y la venta de la propiedad. Los impuestos a la propiedad constituyen un gravamen sobre la propiedad al que también están sujetas las transferencias. Las compañías hipotecarias a menudo cobran impuestos a los propietarios y los remiten en nombre del propietario.
Estados Unidos impone aranceles o derechos de aduana a las importaciones de bienes. El derecho se aplica en el momento de la importación y lo paga el importador registrado. Los derechos de aduana varían según el país de origen y el producto. Los productos de muchos países están exentos de derechos en virtud de varios acuerdos comerciales. Ciertos tipos de bienes están exentos de impuestos independientemente de su origen. Las normas aduaneras difieren de otras restricciones a la importación. El incumplimiento adecuado de las normas aduaneras puede dar lugar a la incautación de mercancías y sanciones penales contra las partes involucradas. La Oficina de Aduanas y Protección Fronteriza de los Estados Unidos ("CBP") hace cumplir las normas aduaneras.
Se pueden importar bienes a los Estados Unidos sujetos a restricciones de importación. Los importadores de bienes pueden estar sujetos a impuestos ("derechos de aduana" o "aranceles") sobre el valor importado de los bienes. "Los bienes importados no se ingresan legalmente hasta que el envío haya llegado al puerto de entrada, la entrega de la mercancía haya sido autorizada por CBP y se hayan pagado los derechos estimados". [91] La importación, la declaración y el pago de los derechos de aduana los realiza el importador registrado, que puede ser el propietario de las mercancías, el comprador o un agente de aduanas autorizado. Las mercancías pueden almacenarse en un depósito aduanero o una zona de comercio exterior en los Estados Unidos por hasta cinco años sin pago de derechos. Las mercancías deben declararse para ingresar a los EE. UU. dentro de los 15 días posteriores a su llegada o antes de salir de un almacén aduanero o zona de comercio exterior. Muchos importadores participan en un programa de autoevaluación voluntaria con la CBP. Se aplican reglas especiales a las mercancías importadas por correo. Todos los bienes importados a los Estados Unidos están sujetos a inspección por parte de CBP. Algunos bienes pueden importarse temporalmente a los Estados Unidos bajo un sistema similar al sistema del Cuaderno ATA . Los ejemplos incluyen computadoras portátiles utilizadas por personas que viajan a los EE. UU. y muestras utilizadas por vendedores.
Las tasas de impuestos sobre los valores de transacción varían según el país de origen . Los productos deben estar etiquetados individualmente para indicar el país de origen, con excepciones para tipos específicos de productos. Se considera que las mercancías se originan en el país con la tasa de aranceles más alta para las mercancías en particular, a menos que las mercancías cumplan con ciertos requisitos de contenido mínimo. Se aplican amplias modificaciones a los derechos y clasificaciones normales a las mercancías originarias de Canadá o México en virtud del [Tratado de Libre Comercio de América del Norte].
Todos los bienes que no están exentos están sujetos a derechos calculados de acuerdo con el Programa de Aranceles Armonizados publicado por CBP y la Comisión de Comercio Internacional de EE. UU. Este extenso programa [92] proporciona tipos de derechos para cada clase de mercancías. La mayoría de los productos se clasifican según su naturaleza, aunque algunas clasificaciones se basan en el uso.
Los tipos de los derechos de aduana pueden expresarse como porcentaje del valor o dólares y centavos por unidad. Las tasas basadas en el valor varían de cero a 20% en el cronograma de 2011. [93] Los tipos pueden basarse en unidades pertinentes para el tipo particular de mercancías (por tonelada, por kilogramo, por metro cuadrado, etc.). Algunos derechos se basan en parte en el valor y en parte en la cantidad.
Cuando se mezclan mercancías sujetas a diferentes tipos de derechos, todo el envío puede estar sujeto al impuesto más alto aplicable. [94]
Los productos importados generalmente van acompañados de un conocimiento de embarque o carta de porte aéreo que describe los productos. Para efectos de la determinación de los derechos de aduana, también deben ir acompañados de una factura que documente el valor de la transacción. Las mercancías en el conocimiento de embarque y la factura están clasificadas y el importador o el CBP calculan los derechos. El importe de este derecho se paga inmediatamente y debe pagarse antes de que se puedan importar las mercancías. La mayoría de las evaluaciones de mercancías ahora las realiza el importador y la documentación se presenta electrónicamente ante la CBP.
Una vez pagados los derechos, la CBP aprueba la importación de las mercancías. Luego pueden ser retirados del puerto de entrada, depósito aduanero o zona franca.
Una vez pagados los derechos sobre determinadas mercancías, el importador puede solicitar la devolución de los derechos si las mercancías se exportan sin modificaciones sustanciales. El proceso de reclamar un reembolso se conoce como devolución de derechos.
Se aplican ciertas sanciones civiles por incumplimiento de las reglas de la CBP y pago de derechos. Los bienes de personas sujetas a dichas sanciones pueden ser confiscados y vendidos por CBP. Además, pueden aplicarse sanciones penales por determinados delitos. Las sanciones penales pueden llegar hasta el doble del valor de los bienes más veinte años de cárcel.
Las Zonas de Comercio Exterior son áreas seguras físicamente en los Estados Unidos pero legalmente fuera del territorio aduanero de los Estados Unidos. Estas zonas suelen estar cerca de los puertos de entrada. Pueden estar dentro del almacén de un importador. Estas zonas tienen un alcance y funcionamiento limitados según la aprobación de la Junta de Zonas de Comercio Exterior. [95] Los bienes en una zona de comercio exterior no se consideran importados a los Estados Unidos hasta que salen de la zona. Las mercancías extranjeras podrán utilizarse para fabricar otras mercancías dentro de la zona para su exportación sin pago de derechos de aduana. [96]
Los impuestos sobre sucesiones y donaciones en los Estados Unidos los imponen el gobierno federal y algunos estatales. [97] El impuesto sobre el patrimonio es un impuesto especial que se aplica al derecho a transmitir bienes en caso de muerte. Se impone al patrimonio, no al beneficiario. Algunos estados imponen un impuesto a la herencia a los destinatarios de legados. Los impuestos sobre donaciones se aplican al donante (donante) de la propiedad cuando la propiedad se transfiere por una contraprestación inferior a la adecuada. El gobierno federal y algunos gobiernos estatales imponen un impuesto adicional a las transferencias con salto generacional (GST) sobre las transferencias a nietos (o sus descendientes).
El impuesto federal sobre donaciones se aplica al donante, no al destinatario, y se calcula sobre la base de las donaciones acumulativas sujetas a impuestos y se reduce según los impuestos sobre donaciones pagados anteriormente. El impuesto federal sobre el patrimonio se calcula sobre la suma del patrimonio sujeto a impuestos y las donaciones sujetas a impuestos, y se reduce por los impuestos sobre donaciones pagados anteriormente. Estos impuestos se calculan como la base imponible multiplicada por una tasa impositiva gradual (hasta el 35% en 2011). Los impuestos sobre sucesiones y donaciones también se reducen mediante un importante "crédito unificado" equivalente a una exclusión (5 millones de dólares en 2011). Las tasas y exclusiones han variado, y los beneficios de las tasas más bajas y del crédito se han ido eliminando durante algunos años.
Las donaciones sujetas a impuestos son ciertas donaciones de propiedades estadounidenses realizadas por extranjeros no residentes, la mayoría de las donaciones de cualquier propiedad por parte de ciudadanos o residentes, que exceden una exclusión anual ($13,000 para donaciones realizadas en 2011) por donante y donatario. Los patrimonios sujetos a impuestos son ciertas propiedades estadounidenses de descendientes extranjeros no residentes y la mayoría de las propiedades de ciudadanos o residentes. Para los extranjeros, la residencia a efectos del impuesto sobre el patrimonio se basa principalmente en el domicilio, pero los ciudadanos estadounidenses pagan impuestos independientemente de su país de residencia. Los bienes inmuebles estadounidenses y la mayoría de los bienes tangibles en los EE. UU. están sujetos al impuesto sobre sucesiones y donaciones, ya sea que el difunto o el donante sea residente o no residente, ciudadano o extranjero.
El monto imponible de una donación es el valor justo de mercado de la propiedad en exceso de la contraprestación recibida en la fecha de la donación. El monto imponible de un patrimonio es el valor bruto justo de mercado de todos los derechos considerados propiedad en la fecha del fallecimiento (o una fecha de valoración alternativa) ("patrimonio bruto"), menos las responsabilidades del difunto, los costos de administración (incluidos los gastos funerarios) y algunas otras deducciones, consulte Base escalonada . Los impuestos estatales sobre el patrimonio son deducibles, con limitaciones, al calcular el patrimonio sujeto a impuestos federales. Los legados a organizaciones benéficas reducen el patrimonio imponible.
El impuesto sobre donaciones se aplica a todas las transferencias irrevocables de intereses sobre bienes tangibles o intangibles. El impuesto sobre el patrimonio se aplica a todos los bienes que pertenecen total o parcialmente a un ciudadano o residente en el momento de su muerte, en la medida del interés sobre el bien. Generalmente, todos los tipos de propiedad están sujetos al impuesto sobre el patrimonio. [99] Si un difunto tiene suficiente interés en la propiedad para que la propiedad esté sujeta al impuesto sobre donaciones o sucesiones se determina según las leyes de propiedad estatales aplicables. Ciertos intereses sobre propiedades que caducan con el fallecimiento (como el seguro de vida) se incluyen en el patrimonio imponible.
Los valores imponibles de herencias y donaciones son el valor justo de mercado. Para algunos activos, como acciones y bonos ampliamente negociados, el valor puede determinarse mediante cotizaciones en el mercado. El valor de otras propiedades puede determinarse mediante tasaciones, que están sujetas a posibles impugnaciones por parte de la autoridad fiscal. La valoración de uso especial se aplica a granjas y negocios cerrados , sujeto a una cantidad limitada en dólares y otras condiciones. Los activos monetarios, como efectivo, hipotecas y pagarés, se valoran por su valor nominal, a menos que se establezca claramente otro valor.
Los ingresos del seguro de vida están incluidos en el patrimonio bruto. El valor del derecho de un beneficiario de un patrimonio a recibir una anualidad se incluye en el patrimonio bruto. Ciertas transferencias durante la vida pueden incluirse en el patrimonio bruto. Ciertos poderes de un difunto para controlar la disposición de la propiedad por parte de otro están incluidos en el patrimonio bruto.
El patrimonio imponible de un difunto casado se reduce mediante una deducción de todos los bienes que pasan al cónyuge del difunto. Se incluyen ciertos intereses rescindibles. Pueden aplicarse otras condiciones.
Los donantes de donaciones que superen la exclusión anual deben presentar declaraciones de impuestos sobre donaciones en el formulario 709 [100] del IRS y pagar el impuesto. Los albaceas de patrimonios con un valor bruto superior al crédito unificado deben presentar una declaración de impuestos sobre el patrimonio en el formulario 706 [101] del IRS y pagar el impuesto sobre el patrimonio. Se requieren devoluciones si las donaciones o el patrimonio bruto exceden las exclusiones. Cada estado tiene sus propios formularios y requisitos de presentación. Las autoridades fiscales pueden examinar y ajustar las declaraciones de impuestos sobre donaciones y sucesiones.
Muchas jurisdicciones dentro de los Estados Unidos imponen impuestos o tasas sobre el privilegio de realizar un negocio en particular o mantener una certificación profesional en particular. Estos impuestos sobre licencias o ocupaciones pueden ser una cantidad fija en dólares por año para el licenciatario, una cantidad basada en el número de profesionales de la empresa, un porcentaje de los ingresos o cualquiera de varias otras bases. Las personas que prestan servicios profesionales o personales suelen estar sujetas a dichos honorarios. Los ejemplos comunes incluyen contadores, abogados, barberos, casinos, dentistas, médicos, mecánicos de automóviles, plomeros y corredores de bolsa. Además del impuesto, se pueden imponer otros requisitos para obtener la licencia.
Los 50 estados imponen una tarifa por licencia de vehículo. Generalmente, las tarifas se basan en el tipo y tamaño del vehículo y se imponen anualmente o semestralmente. Todos los estados y el Distrito de Columbia también imponen una tarifa por la licencia de conducir, que generalmente debe renovarse mediante el pago de una tarifa cada pocos años.
Los gobiernos suelen imponer tarifas por el uso de determinadas instalaciones o servicios. Estas tarifas generalmente se imponen en el momento de su uso. Es posible que haya permisos de usos múltiples disponibles. Por ejemplo, se imponen tarifas por el uso de parques nacionales o estatales, por solicitar y obtener ciertas resoluciones del Servicio de Impuestos Internos (IRS) de Estados Unidos, por el uso de ciertas autopistas (llamadas "peajes" o vías de peaje), por estacionar en vías públicas calles y para el uso del transporte público.
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Los impuestos en los Estados Unidos son administrados por cientos de autoridades fiscales. A nivel federal existen tres administraciones tributarias. La mayoría de los impuestos federales nacionales son administrados por el Servicio de Impuestos Internos, que forma parte del Departamento del Tesoro . Los impuestos sobre el alcohol, el tabaco y las armas de fuego son administrados por la Oficina de Comercio e Impuestos sobre el Alcohol y el Tabaco (TTB). Los impuestos a las importaciones (aranceles aduaneros) son administrados por la Oficina de Aduanas y Protección Fronteriza (CBP) de EE. UU. TTB también forma parte del Departamento del Tesoro y CBP pertenece al Departamento de Seguridad Nacional . [102]
La organización de las administraciones tributarias estatales y locales varía ampliamente. Cada estado mantiene una administración tributaria. Unos pocos estados administran algunos impuestos locales total o parcialmente. La mayoría de las localidades también mantienen una administración tributaria o comparten una con las localidades vecinas.
El Servicio de Impuestos Internos administra todas las leyes tributarias federales de EE. UU. sobre actividades nacionales, excepto aquellos impuestos administrados por TTB. Las funciones del IRS incluyen:
El IRS mantiene varios Centros de Servicio en los que se procesan las declaraciones de impuestos. Los contribuyentes generalmente presentan [103] la mayoría de los tipos de declaraciones de impuestos por correo a estos Centros de Servicio, o las presentan electrónicamente. El IRS también mantiene una Oficina Nacional en Washington, DC y numerosas oficinas locales [104] que brindan servicios a los contribuyentes y administran exámenes tributarios.
Las declaraciones de impuestos presentadas ante el IRS están sujetas a examen [105] y ajuste, lo que comúnmente se denomina auditoría del IRS. Sólo un pequeño porcentaje de las declaraciones (alrededor del 1% de las declaraciones individuales en el año fiscal 2008 del IRS) [106] se examina cada año. La selección de declaraciones utiliza una variedad de métodos basados en las experiencias del IRS. Tras la inspección, el IRS puede solicitar información adicional al contribuyente por correo, en persona en las oficinas locales del IRS o en la ubicación comercial del contribuyente. El contribuyente tiene derecho a ser representado por un abogado , un contador público certificado (CPA) o un agente registrado , a expensas del contribuyente, quien puede hacer representaciones ante el IRS en nombre del contribuyente.
Los contribuyentes tienen ciertos derechos en una auditoría. Al concluir la auditoría, el IRS puede aceptar la declaración de impuestos tal como fue presentada o proponer ajustes [107] a la declaración. El IRS también puede imponer multas e intereses. Generalmente, los ajustes deben proponerse dentro de los tres años [108] siguientes a la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos. Ciertas circunstancias amplían este límite de tiempo, incluida una subestimación sustancial de los ingresos y el fraude. El contribuyente y el IRS pueden acordar [109] darle tiempo adicional al IRS para concluir una auditoría. Si el IRS propone ajustes, el contribuyente puede aceptar el ajuste, apelar ante el IRS o buscar una determinación judicial del impuesto.
Además de hacer cumplir las leyes tributarias, el IRS brinda orientación formal e informal a los contribuyentes. Si bien a menudo se las denomina Regulaciones del IRS, las regulaciones del Código de Rentas Internas son emitidas por el Departamento del Tesoro. La guía del IRS consiste en:
La Oficina de Comercio de Impuestos sobre el Alcohol y el Tabaco (TTB), una división del Departamento del Tesoro , hace cumplir las leyes federales de impuestos especiales relacionadas con el alcohol, el tabaco y las armas de fuego. TTB tiene seis divisiones, cada una con funciones discretas:
La aplicación de la ley penal relacionada con la TTB la realiza la Oficina de Alcohol, Tabaco, Armas de Fuego y Explosivos , una división del Departamento de Justicia .
La Oficina de Aduanas y Protección Fronteriza de Estados Unidos (CBP), una agencia del Departamento de Seguridad Nacional de los Estados Unidos , recauda derechos de aduana y regula el comercio internacional. Tiene una fuerza laboral de más de 58.000 empleados que cubren más de 300 puertos de entrada oficiales a los Estados Unidos. La CBP tiene autoridad para confiscar y disponer de la carga en caso de determinadas infracciones de las normas aduaneras.
Cada estado de los Estados Unidos tiene su propia administración tributaria, sujeta a las normas de las leyes y reglamentos de ese estado. Por ejemplo, la Junta de Impuestos de Franquicias de California . En la mayoría de los estados, se los denomina Departamento de Ingresos o Departamento de Impuestos. Los poderes de las autoridades tributarias estatales varían ampliamente. La mayoría aplica todos los impuestos a nivel estatal, pero no la mayoría de los impuestos locales. Sin embargo, muchos estados tienen una administración unificada del impuesto sobre las ventas a nivel estatal, incluidos los impuestos sobre las ventas locales.
Las declaraciones de impuestos estatales se presentan por separado ante esas administraciones tributarias, no ante las administraciones tributarias federales. Cada estado tiene sus propias reglas procesales, que varían ampliamente.
La mayoría de las localidades dentro de los Estados Unidos administran la mayoría de sus propios impuestos. En muchos casos, existen múltiples jurisdicciones tributarias locales con respecto a un contribuyente o propiedad en particular. Para los impuestos sobre la propiedad, la jurisdicción fiscal suele estar representada por un tasador/recaudador de impuestos cuyas oficinas están ubicadas en las instalaciones de la jurisdicción fiscal.
La Constitución de los Estados Unidos establece que el Congreso "tendrá el poder de establecer y recaudar impuestos, derechos, impuestos e impuestos especiales... pero todos los derechos, impuestos e impuestos especiales serán uniformes en todo Estados Unidos". [114] Antes de la enmienda, disponía que "No se establecerá ningún impuesto de capitación u otro impuesto directo a menos que sea proporcional al censo ..." La 16ª Enmienda disponía que "El Congreso tendrá la facultad de establecer y recaudar impuestos sobre los ingresos". , de cualquier fuente que se derive, sin reparto entre los distintos Estados y sin tener en cuenta ningún censo o enumeración." La Décima Enmienda disponía que "los poderes no delegados a los Estados Unidos por esta Constitución, ni prohibidos a los Estados, están reservados a los Estados, respectivamente, o al pueblo".
El Congreso ha promulgado numerosas leyes relacionadas con los impuestos desde la adopción de la Constitución. Esas leyes ahora están codificadas como Título 19, Derechos de Aduana, Título 26, Código de Rentas Internas y varias otras disposiciones. Estas leyes autorizan específicamente al Secretario del Tesoro de los Estados Unidos a delegar diversos poderes relacionados con la recaudación, evaluación y recaudación de impuestos.
Las constituciones estatales otorgan uniformemente al gobierno estatal el derecho de imponer y recaudar impuestos. Las limitaciones impuestas por las constituciones estatales varían ampliamente.
Varios individuos y grupos marginales han cuestionado la legitimidad del impuesto federal sobre la renta de los Estados Unidos. Estos argumentos son variados, pero han sido rechazados uniformemente por el Servicio de Impuestos Internos y por los tribunales y declarados frívolos. [115] [116] [117]
Los comentaristas Benjamin Page, Larry Bartels y Jason Seawright sostienen que la política fiscal federal en relación con la regulación y la reforma en Estados Unidos tiende a favorecer a los estadounidenses ricos. Afirman que la influencia política es un derecho legal que los ricos pueden ejercer aportando fondos para ejercer presión a favor de sus preferencias políticas. [118]
Cada tipo importante de impuesto en los Estados Unidos ha sido utilizado por alguna jurisdicción en algún momento como herramienta de política social. Tanto los liberales como los conservadores han pedido impuestos más progresivos en los EE.UU. [119] [120] Page, Bartels y Seawright afirman que, aunque los miembros del gobierno están a favor de un movimiento hacia impuestos progresivos, debido a los déficits presupuestarios, los ciudadanos de clase alta no están pero dispuesto a impulsar el cambio. Durante la administración Bush se implementaron recortes de impuestos que se ampliaron en 2010, lo que hizo que los impuestos federales sobre la renta fueran menos progresivos. [118]
El Servicio de Impuestos Internos estimó que, en 2001, la brecha fiscal era de 345 mil millones de dólares. [122] La brecha fiscal es la diferencia entre el monto del impuesto legalmente adeudado y el monto realmente recaudado por el gobierno. La brecha fiscal en 2006 se estimó en 450 mil millones de dólares. [123] Dos años después, en 2008, se estimó que la brecha fiscal estaba en el rango de 450 mil millones a 500 mil millones de dólares y los ingresos no declarados se estimaban en aproximadamente 2 billones de dólares. [124] Por lo tanto, entre el 18 y el 19 por ciento del ingreso total declarable no se informó adecuadamente al IRS. [124]
Aunque Estados Unidos en su conjunto no es generalmente visto como un paraíso fiscal , entre sus 50 estados hay algunos que los individuos y las empresas utilizan para almacenar su riqueza y eludir o evadir impuestos. Este hecho se reveló principalmente en los documentos de Pandora filtrados : 11,9 millones de documentos que, a partir del 31 de octubre de 2021, expusieron cuentas extraterritoriales de líderes y celebridades mundiales. En total, se reveló que Estados Unidos albergaba la segunda mayor cantidad de dinero del mundo.
Entre los años 2011 y 2021 los activos gestionados en Dakota del Sur por sociedades fiduciarias pasaron de 75.000 millones de dólares a 367.000 millones de dólares. [125] Los activos provienen de todo el mundo: The South Dakota Trust Company tiene clientes de 54 países. [126] Los fideicomisos son particularmente populares en Dakota del Sur porque, en 1983, revocó una ley que impedía las sucesiones hereditarias, permitiendo la creación de fideicomisos (que sirven para transmitir propiedades a los hijos) que, si bien impiden la venta de los activos patrimoniales, también protege esos activos de los impuestos. A diferencia del precedente de esto en el derecho consuetudinario inglés, donde estos fideicomisos solo podían existir durante 21 años, Dakota del Sur permite que los fideicomisos existan indefinidamente. Los fideicomisos en Dakota del Sur también sirven como escudos contra las inspecciones gubernamentales e incluso pueden proteger a una persona si se divorcia o se declara en quiebra. [125] Además de esto, Dakota del Sur es también uno de los nueve estados de los Estados Unidos sin impuesto sobre la renta. [127]
El estado de Delaware alberga casi el 68% de las empresas Fortune 500. [128] El centro fiduciario de la corporación en la ciudad de Wilmington es la dirección de más de 285.000 empresas, incluidas las entidades de Delaware de Google, Amazon, General Motors, las subsidiarias del Deutsche Bank, etc. Esto se debe a que este estado no recauda ningún impuesto sobre las ventas local y estatal y el las empresas con sede allí no están sujetas a ningún impuesto sobre la renta sobre sus activos intangibles. Legalmente, este paraíso fiscal puede ser utilizado por sociedades holding que cobran a sus filiales cargos por marcas, trasladando así sus ingresos (en términos contables, reduciendo su base imponible por gastos) a la empresa establecida en Delaware, donde no está sujeta a impuestos estatales. Es difícil asignar un número exacto a propiedades como una marca registrada, lo que ofrece a las empresas un gran margen de maniobra sobre cuánto dinero mueven a Delaware. Si las empresas no realizan ningún negocio en Delaware, pagan un impuesto de franquicia más bajo en lugar del impuesto sobre la renta corporativo. Además, debido a sus leyes de usura favorables a las empresas, los tipos de interés pueden superar la media allí y, por lo tanto, Delaware atrae a las empresas financieras. Delaware también ofrece beneficios en términos de altos niveles de secreto (las empresas no tienen que presentar a sus beneficiarios ni a sus funcionarios y directores) y fallos judiciales predecibles en conflictos entre empresas. [129]
El estado de Nevada no tiene impuestos estatales sobre la renta, impuestos sobre la renta personal, impuestos sobre la herencia ni impuestos sobre las franquicias. Esto lo convierte en un paraíso fiscal muy utilizado junto con Dakota del Sur y Delaware. Nevada tampoco tiene un acuerdo con el IRS sobre el intercambio de información, por lo que algunas entidades optan por incorporarse aquí para disfrutar de los beneficios de una alta privacidad. Además, existen otras leyes sobre privacidad y responsabilidad de los funcionarios de la empresa que hacen que Nevada sea un lugar propicio para los negocios. [130]
Según un estudio de 2011, la economía estadounidense crecería aproximadamente 1,6 billones de dólares o 5.200 dólares más rica por persona, tras una simplificación del complejo sistema fiscal estadounidense. [131]
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Antes de 1776, las colonias americanas estaban sujetas a impuestos por parte de Gran Bretaña y también imponían impuestos locales. Los impuestos a la propiedad se impusieron en las colonias ya en 1634. [132] En 1673, el Parlamento inglés impuso un impuesto a las exportaciones de las colonias americanas y con él creó la primera administración tributaria en lo que se convertiría en los Estados Unidos. [133] El Parlamento impuso otros aranceles e impuestos. La mayoría de las colonias y muchas localidades adoptaron impuestos a la propiedad.
Según el Artículo VIII de los Artículos de la Confederación , el gobierno de los Estados Unidos no tenía el poder de cobrar impuestos. Todo ese poder recaía en los estados. La Constitución de los Estados Unidos , adoptada en 1787, autorizaba al gobierno federal a establecer y recaudar impuestos, pero exigía que algunos tipos de ingresos fiscales se entregaran a los estados en proporción a la población. Los aranceles fueron el principal impuesto federal durante el siglo XIX.
En 1796, los gobiernos estatales y locales de catorce de los 15 estados gravaban la tierra. Delaware gravó los ingresos de la propiedad. La Guerra de 1812 requirió un impuesto federal sobre las ventas de artículos de lujo específicos debido a sus costos. Sin embargo, los impuestos internos se eliminaron en 1817 en favor de los aranceles de importación que fueron a parar al gobierno federal. [134] Durante la Guerra Civil estadounidense , el principio de tributación de la propiedad a una tasa uniforme se había desarrollado, y muchos de los estados dependían de los impuestos a la propiedad como una fuente importante de ingresos. Sin embargo, la creciente importancia de la propiedad intangible, como las acciones corporativas, hizo que los estados cambiaran a otras formas de impuestos en el siglo XX.
Las colonias impusieron impuestos sobre la renta en forma de impuestos "facultativos". Estas características combinadas del impuesto sobre la renta y la propiedad, y el elemento ingreso persistieron después de 1776 en algunos estados. Varios estados adoptaron impuestos sobre la renta en 1837. [135] Wisconsin adoptó un impuesto sobre la renta individual y corporativo en 1911, [136] y fue el primero en administrar el impuesto con una administración tributaria estatal.
El primer impuesto federal sobre la renta se adoptó como parte de la Ley de Ingresos de 1861 . [137] El impuesto caducó después de la Guerra Civil estadounidense. Los impuestos sobre la renta promulgados posteriormente fueron declarados inconstitucionales por la Corte Suprema en Pollock contra Farmers' Loan & Trust Co. porque no prorrateaban los impuestos sobre la propiedad por población estatal. [138] En 1913, se ratificó la Decimosexta Enmienda a la Constitución de los Estados Unidos , que permitía al gobierno federal imponer un impuesto sobre la renta tanto a la propiedad como al trabajo.
El impuesto federal sobre la renta promulgado en 1913 incluía impuestos sobre la renta individuales y corporativos. Definió los ingresos utilizando lenguaje de leyes anteriores, incorporadas en la Decimosexta Enmienda , como "todos los ingresos de cualquier fuente que se deriven". El impuesto permitía deducciones por gastos comerciales, pero pocas deducciones no comerciales. En 1918, la ley del impuesto sobre la renta se amplió para incluir un crédito fiscal extranjero y definiciones más completas de ingresos y deducciones. Varios aspectos del actual sistema de definiciones se ampliaron hasta 1926, cuando la legislación estadounidense se organizó como el Código de los Estados Unidos. Las disposiciones sobre impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones e impuestos especiales, además de las disposiciones relacionadas con las declaraciones y la ejecución de impuestos, se codificaron como Título 26, también conocido como Código de Rentas Internas . Este fue reorganizado y algo ampliado en 1954, y permanece en la misma forma general.
Los impuestos federales se ampliaron enormemente durante la Primera Guerra Mundial . En 1921, el secretario del Tesoro, Andrew Mellon, diseñó una serie de importantes recortes del impuesto sobre la renta bajo tres presidentes. Mellon argumentó que los recortes de impuestos estimularían el crecimiento. [139] Los impuestos se aumentaron nuevamente en la última parte de la Gran Depresión y durante la Segunda Guerra Mundial . Las tasas del impuesto sobre la renta se redujeron significativamente durante las presidencias de Johnson , Nixon y Reagan . Durante la segunda presidencia de Bush se promulgaron importantes recortes de impuestos para las corporaciones y todos los individuos .
Durante 1936, Estados Unidos adoptó el sistema británico de deducción en la fuente. Esto se amplió para incluir dividendos, intereses, alquileres, sueldos y salarios pagados por las corporaciones. Este sistema duró poco ya que pronto fue reemplazado por el sistema de información en fuente. Como se descubrió en Gran Bretaña, este resultó ser uno de los peores sistemas, ya que imponía una enorme carga a las autoridades tributarias para correlacionar grandes cantidades de información. Al igual que Gran Bretaña, Estados Unidos volvió al sistema de deducción en la fuente treinta años después de su abolición. [140]
En 1986, el Congreso adoptó, con pocas modificaciones, una importante ampliación de la parte del impuesto sobre la renta del Código del IRS propuesta en 1985 por el Departamento del Tesoro de Estados Unidos durante la presidencia de Reagan. La Ley de Reforma Fiscal de 1986, de mil páginas , redujo significativamente las tasas impositivas, adoptó amplias ampliaciones de las normas internacionales, eliminó la tasa impositiva individual más baja para las ganancias de capital, agregó importantes reglas de contabilidad de inventarios e hizo otras ampliaciones sustanciales de la ley.
Las tasas del impuesto federal sobre la renta se han modificado con frecuencia. Las tasas impositivas se cambiaron en 34 de los 97 años entre 1913 y 2010. [141] La estructura de tasas se ha graduado desde la ley de 1913.
La primera declaración de impuestos sobre la renta individual, el Formulario 1040, según la ley de 1913 [142] tenía cuatro páginas. En 1915, algunos congresistas se quejaron de la complejidad del formulario. [143] En 1921, el Congreso consideró, pero no promulgó, la sustitución del impuesto sobre la renta por un impuesto nacional sobre las ventas.
En la década de 1920, muchos estados habían adoptado impuestos sobre la renta para personas físicas y jurídicas. [144] Muchos de los impuestos estatales se basaban simplemente en las definiciones federales. Los estados generalmente gravaban a los residentes sobre todos sus ingresos, incluidos los ingresos obtenidos en otros estados, así como los ingresos de no residentes obtenidos en el estado. Esto dio lugar a una larga serie de casos de la Corte Suprema que limitaban la capacidad de los estados para gravar los ingresos de los no residentes.
Los estados también habían llegado a depender en gran medida de los impuestos a las ventas minoristas. Sin embargo, al comienzo de la Segunda Guerra Mundial, sólo dos ciudades (Nueva York y Nueva Orleans) tenían impuestos sobre las ventas locales. [145]
El impuesto federal sobre el patrimonio se introdujo en 1916 y el impuesto sobre donaciones en 1924. A diferencia de muchos impuestos sobre sucesiones, los impuestos sobre donaciones y patrimonio se aplicaban al transmitente y no al destinatario. Muchos estados adoptaron impuestos sobre sucesiones o impuestos sobre sucesiones y donaciones, a menudo calculados como la cantidad permitida como deducción para fines federales. Estos impuestos se mantuvieron por debajo del 1% de los ingresos del gobierno durante la década de 1990. [146]
Todos los gobiernos de los Estados Unidos brindan exención de impuestos para algunos ingresos, propiedades o personas. Estas exenciones tienen sus raíces tanto en la teoría fiscal, [147] la historia legislativa federal y estatal, [148] y la Constitución de los Estados Unidos. [149]
Fuente: Departamento del Tesoro de EE. UU.; Estimaciones de 2019
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