El sistema tributario de la Federación Rusa ( en ruso : налоговая система Российской Федерации ) es un complejo de relaciones entre las autoridades fiscales y los contribuyentes en el ámbito de todos los impuestos y tasas existentes. Implica una comunicación continua de todos sus miembros y los objetos relacionados: pagadores; marco legislativo; autoridades de supervisión; tipos de pagos obligatorios. El Código Tributario Ruso ( en ruso : Налоговый кодекс Российской Федерации ) es la principal ley tributaria de la Federación Rusa . El Código fue creado, adoptado e implementado en tres etapas.
La primera parte, promulgada el 31 de julio de 1998, también conocida como Parte General , regula las relaciones entre los contribuyentes, los agentes fiscales, las autoridades recaudadoras de impuestos y los legisladores, los procedimientos de auditoría fiscal, la resolución de disputas y la aplicación de la ley.
La segunda parte, promulgada el 5 de agosto de 2001, define impuestos específicos, tasas, cronogramas de pago y procedimientos detallados para el cálculo de impuestos. Fue modificada significativamente entre 2001 y 2003 con adiciones como la nueva sección sobre impuestos a las ganancias corporativas y el nuevo sistema tributario simplificado para pequeñas empresas. El Código está sujeto a cambios regulares que se realizan a través de leyes federales.
El Código está diseñado como un sistema nacional completo para impuestos federales, regionales y locales, pero excluye los aranceles aduaneros . Las normas y tasas de los impuestos regionales y locales deben ajustarse al marco establecido por el Código. Los impuestos o gravámenes que no estén enumerados explícitamente en el Código o que se promulguen en violación de sus disposiciones específicas se consideran ilegales y nulos. [1]
El sistema tributario ruso tiende a utilizar tasas impositivas moderadamente planas o regresivas . Está altamente centralizado para un estado federal y depende en gran medida de los ingresos de las corporaciones de petróleo y gas natural , que en su mayoría son de propiedad estatal. En 2006, la carga impositiva sobre las compañías petroleras superó el 45 por ciento de las ventas netas (en comparación con el 12 por ciento en la construcción y el 16,5 por ciento en las telecomunicaciones ). [2] Las tasas de los impuestos y aranceles relacionados con el petróleo, a diferencia de los impuestos regulares, no se establecen por el Código Tributario sino por decreto gubernamental. El Ministerio de Finanzas ruso estimó que los ingresos regulados por el Código Tributario representaron el 68 por ciento de los ingresos federales en el año fiscal 2008 , aumentando al 73 por ciento en 2010. [3]
Los particulares pagan un impuesto sobre la renta (13 por ciento), un impuesto sobre la tierra (0,3 por ciento del terreno catastral, calculado mediante una fórmula especial) y un impuesto sobre vehículos (que está vinculado a la potencia del motor del vehículo). La mayoría de las pequeñas empresas son elegibles para la tributación simplificada y pueden elegir uno de los siguientes impuestos: impuesto sobre la renta (6 por ciento), impuesto sobre las ganancias (35 por ciento), impuesto agrícola unificado (6 por ciento, solo para agricultores) o impuesto sobre la renta imputada (calculado mediante una fórmula especial, solo para ciertas empresas). Los impuestos corporativos para las empresas medianas y grandes incluyen el impuesto sobre las ganancias (20 por ciento), el impuesto al valor agregado (20 por ciento), el impuesto sobre la propiedad (0-2 por ciento) y algunos otros impuestos como el impuesto al agua y el impuesto a los minerales . [4]
El presidente Putin firmó en 2024 una ley que impone un impuesto progresivo sobre el patrimonio del 13% para quienes ganen hasta 2,4 millones de rublos (27.500 dólares) al año, un impuesto sobre la renta del 22% para quienes ganen más de 50 millones de rublos (573.000 dólares) y un aumento del 5% en los impuestos corporativos. [5]
Antes de la promulgación del Código, la legislación fiscal rusa se basaba en un mosaico de leyes promulgadas en los últimos años de la Unión Soviética (en particular, las leyes de 1990 sobre impuestos a la renta personal y corporativa), la ley de 1991 "Sobre el marco del sistema fiscal en la Federación Rusa" y posteriores leyes federales, regionales y locales y decretos ejecutivos; las normas soviéticas subyacentes de contabilidad y prácticas comerciales permanecieron en gran medida inalteradas. En 1992-1998, la tributación estaba sustancialmente descentralizada: las autoridades regionales y locales tenían derecho a inventar sus propios impuestos o podían, por el contrario, crear paraísos fiscales para " offshores nacionales ".
En su discurso presidencial de febrero de 1995, Boris Yeltsin propuso recentralizar y racionalizar el sistema tributario mediante un Código Tributario unificado. [6] Yeltsin declaró que el objetivo del Código era promover las inversiones en la industria manufacturera, al mismo tiempo que se recaudaban todos los impuestos, y exigió específicamente la abolición de las preferencias fiscales arbitrarias y la evasión fiscal . Admitió que el Estado no tenía planteamientos claramente formulados para los problemas tributarios importantes, que debían resolverse en 1995-1996. Un año después, Yeltsin reiteró el llamamiento a reducir las "nuevas técnicas" de evasión fiscal y la "autofinanciación regional". Afirmó que la próxima promulgación del Código era sólo un comienzo, que el proyecto patrocinado por el gobierno estaba incompleto y que las tasas propuestas eran excesivas. [7]
La única ley tributaria promulgada en este período y que sigue vigente en 2008 es el impuesto a la propiedad individual (promulgado en 1991, con modificaciones). El impuesto a la propiedad individual está explícitamente autorizado por el Código, pero existe como ley independiente. [8]
El Gobierno de Rusia presentó el primer borrador oficial de la Parte Uno a la Duma Estatal en febrero de 1996, [9] cuatro meses antes de las elecciones presidenciales de 1996 ; la Parte Dos se presentó en abril de 1997. [10] El viceministro de Finanzas Serguéi Shatalov promovió el proyecto de ley. Después de más de un año de mejoras, la Duma aprobó el proyecto de ley en la primera audiencia (el debido proceso requiere tres etapas o audiencias) el 19 de julio de 1997. [11] En junio-octubre, la Duma acumuló más de 4.500 enmiendas propuestas al proyecto de ley, lo que hizo impráctico seguir avanzando. [12] En octubre de 1997, la Duma y el Gobierno se enfrentaron por el presupuesto federal para el año fiscal 1998 , y el Gobierno retiró el proyecto de ley para apaciguar a sus adversarios. Cuando terminó esta etapa, la Duma se negó a volver al antiguo proyecto de ley; Yuri Luzhkov , principal opositor a la recaudación centralizada de impuestos, declaró que "el código tributario ya está muerto. Apesta". [13]
La Duma reanudó el proceso, invitando a presentar los proyectos de ley que competían entre sí antes del 31 de enero de 1998. [14] Al llegar a la fecha límite, la Duma había recibido diez alternativas, así como la nueva versión del gobierno, esta vez patrocinada por el Ministro de Finanzas, Mijail Zadornov , y su adjunto, Mijail Motorin. Dejaron en claro que cualquier proyecto alternativo sería vetado por el Presidente, al mismo tiempo que incorporaban ideas de los proyectos de ley que competían entre sí. El 16 de abril de 1998, la Duma finalmente eligió el proyecto del gobierno sobre las alternativas con una votación de 312 a 18. [13]
La promulgación del Código se aceleró por la inminente crisis financiera rusa de 1998. Sergei Kiriyenko , nombrado primer ministro en abril de 1998, incluyó el Código en el paquete anticrisis del gobierno. Yeltsin amenazó con imponer el Código por decreto si la Duma no lo promulgaba rápidamente. [15] El 16 de julio de 1998, la Duma Estatal descartó las propuestas de equilibrio presupuestario, [16] pero aprobó la tercera y última audiencia sobre la Parte Uno; [17] al día siguiente fue sellado por el Consejo de la Federación y finalmente firmado como ley por el Presidente el 31 de julio de 1998 (para entrar en vigencia el 1 de enero de 1999 con ciertas exclusiones). [18] Se publicó oficialmente en Rossiyskaya Gazeta el 6 de agosto. Las acciones anticrisis fracasaron y el 17 de agosto de 1998 Rusia dejó de pagar sus bonos gubernamentales .
Aunque la primera parte fue decisiva para rediseñar las relaciones cotidianas entre los contribuyentes y el Estado, no abordó impuestos específicos; por lo tanto, en 1999-2000 los contribuyentes todavía pagaban múltiples impuestos con las antiguas tasas. La segunda parte, implementada bajo Vladimir Putin (promulgada en agosto de 2000, entró en vigencia el 1 de enero de 2001) promulgó una tasa impositiva fija del 13 por ciento sobre la renta personal y reemplazó varias contribuciones sociales por un impuesto social unificado (UST). En 2001, la recaudación del impuesto sobre la renta personal aumentó un 26 por ciento (ajustado por inflación ). El cumplimiento tributario mejoró; se estima que un tercio de los empleos que anteriormente no pagaban impuestos se agregaron a las listas de contribuyentes, aunque los economistas no pueden separar los efectos de las tasas impositivas de los de la recuperación económica general y la mejora de la aplicación de la ley. [19] [20]
El compromiso de abolir los impuestos sobre las ventas se reflejó en la abolición del impuesto municipal sobre la vivienda (2000) y, finalmente, del impuesto de circulación y del impuesto sobre las ventas minoristas (2003). Para compensar la caída resultante de los ingresos municipales, Putin aumentó temporalmente las tasas del impuesto sobre las ganancias corporativas para 2001 al 35 por ciento (43 por ciento para los bancos); el marco de la tributación de las ganancias aún estaba por redefinirse. [ cita requerida ]
La segunda etapa, y probablemente la más importante, de las reformas fiscales de Putin —el capítulo 25 del Código, que trata de las ganancias corporativas— se promulgó en agosto de 2001 (entró en vigor el 1 de enero de 2002). La tasa impositiva se redujo al 24 por ciento para todos los contribuyentes. La tributación de los dividendos se redujo al 6 por ciento (15 por ciento para los no residentes). Al mismo tiempo, el Código abolió las exenciones fiscales, ampliando la base impositiva. El capítulo 25 también instituyó un conjunto especial de reglas contables para los fines del impuesto a las ganancias; las empresas podían optar por armonizar su contabilidad legal y fiscal o mantener dos conjuntos de libros. Persistieron las brechas entre la contabilidad legal y fiscal, lo que impidió una armonización completa.
En diciembre de 2001, los legisladores crearon un sistema tributario simplificado para la agricultura. [21] Una serie de enmiendas en julio de 2002 dieron como resultado el sistema tributario simplificado actual para las pequeñas empresas, un impuesto imputado sobre las operaciones minoristas, [22] y rediseñaron la tributación de los vehículos motorizados privados y corporativos. [23]
El 1 de enero de 2004, la tasa del IVA disminuyó del 20 por ciento al 18 por ciento. [24] En 2007-2008, Putin, tanto como presidente como más tarde como primer ministro, promovió una disminución de la tasa del IVA al 12 por ciento para 2010; [25] Los aliados de Putin, Serguéi Chémezov y la ministra de Economía Elvira Nabiullina, apoyan esta propuesta. [26] El ministro de Finanzas, Alexéi Kudrin, se opuso al cambio debido a la necesidad de financiar el Fondo de Pensiones y el rearme de las tropas rusas . [27]
El 1 de enero de 2005, Rusia abolió el impuesto a la publicidad, la última disposición que quedaba de principios de los años 1990.
El Gobierno aumenta lenta pero regularmente los impuestos especiales sobre el alcohol , el tabaco , la gasolina y el aceite de motor; el Código actual establece un plan detallado para aumentar las tasas hasta el año fiscal 2010. [28]
A raíz de la crisis financiera rusa de 2008 , el 18 de septiembre de 2008, el Ministerio de Finanzas ruso declaró cambios fiscales a corto plazo:
Como se discutirá en los próximos párrafos, es necesario definir claramente la palabra impuesto y gravamen .
Según el Código Tributario de Rusia, [31] un impuesto es un pago obligatorio que se cobra a organizaciones y personas físicas. Este pago no es reembolsable y es obligatorio, y se obtiene mediante la transferencia de sus recursos monetarios. El propósito de los impuestos es financiar las actividades gubernamentales y municipales, aprovechando los derechos de propiedad, jurisdicción económica o gestión operativa.
Por otro lado, el término tasa puede entenderse como un pago obligatorio que deben realizar tanto las organizaciones como los individuos. Es un requisito previo para que las autoridades estatales y los organismos de gobierno local realicen acciones específicas de importancia jurídica, como otorgar derechos o emitir permisos (licencias) a los contribuyentes.
En Rusia se han establecido tres tipos de impuestos y gravámenes: federales, regionales y locales. [32]
También existen tres tipos de sistemas tributarios: progresivo , regresivo y proporcional . Desde 2021, Rusia utiliza un sistema tributario progresivo (de dos niveles). Rusia implementó un impuesto progresivo con tasas del 13% o 15% para quienes ganan más de 5 millones de rublos al año. [33]
Se clasificarán como impuestos y gravámenes federales los siguientes : [34]
Se clasificarán como impuestos regionales los siguientes : [35]
Se clasificarán como impuestos locales los siguientes : [36]
La distinción entre impuestos federales , regionales y locales depende del nivel legislativo que esté facultado para establecer las tasas para ese tipo de impuesto. Las tasas federales están explícitamente establecidas por el Código Tributario; las tasas regionales están limitadas por el Código pero establecidas por leyes regionales; las tasas locales están establecidas por el Código Tributario y por actos jurídicos normativos de los órganos representativos de los municipios en materia de impuestos y son obligatoriamente pagaderas en los territorios de los municipios pertinentes. Los impuestos federales, como el impuesto sobre la renta de las personas físicas, pueden transferirse a los gobiernos regionales; los impuestos sobre las ganancias corporativas se dividen en cuotas federales y regionales definidas por el Código.
Otro tipo de impuesto que se aplica en Rusia es el régimen fiscal especial. Este régimen se establece en el Código y se aplica en los casos y según el procedimiento que se establecen en el mismo y en otras leyes tributarias y de recaudación. Además, puede prever la exención de la obligación de pagar determinados impuestos o gravámenes y describir un procedimiento especial para definir los elementos de la tributación.
Estos tipos de impuestos se clasificarán como regímenes fiscales especiales : [37]
La distinción entre impuestos federales , regionales y locales depende del nivel legislativo que esté facultado para establecer las tasas para ese tipo de impuesto. Las tasas federales están explícitamente establecidas por el Código Tributario; las tasas regionales están limitadas por el Código, pero establecidas por leyes regionales. Los impuestos federales, como el impuesto sobre la renta personal, pueden transferirse a los gobiernos regionales; los impuestos sobre las ganancias corporativas se dividen en cuotas federales y regionales definidas por el Código.
El IVA es la mayor fuente de ingresos federales (32 por ciento en 2008). [3] El IVA sobre las importaciones (13 por ciento de los ingresos federales) es del 20 por ciento a partir del 1 de enero de 2019 (10 por ciento sobre productos alimenticios seleccionados) antes de la liberación del depósito aduanero. El IVA sobre los bienes nacionales se calcula como la diferencia entre el IVA sobre las ventas (la primera vez que se reciba en efectivo o se envíen los bienes a crédito) y el IVA de entrada sobre los costos acumulados.
El IVA pagado a proveedores que aún no se ha materializado en bienes o servicios no puede acreditarse contra la obligación tributaria actual. El IVA pagado a proveedores por ventas de exportación se devuelve en su totalidad si el vendedor recibe el pago por las exportaciones dentro de los seis meses posteriores al envío. La devolución del IVA a las exportaciones se ha convertido en una fuente importante de fraude, mientras que los exportadores que respetan la ley tienen que recurrir a la vía judicial para obtener el reembolso. [ cita requerida ]
La exención del IVA se extiende a empresas específicas de los sectores de la medicina, la industria farmacéutica , la educación, la vivienda pública y el transporte; a viviendas y apartamentos privados; a servicios bancarios y de seguros tradicionales; a ventas de derechos de autor exclusivos sobre software , topologías de circuitos integrados y contratos similares de alta tecnología.
La inelegibilidad para el IVA es una acusación muy común por parte de las autoridades fiscales. Una sentencia de abril de 2004 del Tribunal Constitucional de Rusia que aumentaba las obligaciones tributarias corporativas fue revocada por el Tribunal Supremo de Arbitraje en diciembre de 2004. [38] El Servicio Fiscal Federal resolvió el mismo caso un año después. [39]
El impuesto sobre la extracción de minerales es la segunda fuente de ingresos federales regulada por el Código; la mayor parte de este impuesto lo pagan las compañías petroleras . Las tasas impositivas para el petróleo (por tonelada métrica) las fija el gobierno; su fórmula se refiere a los precios del mercado mundial (los mismos para todos los productores nacionales) y a un "factor de agotamiento", específico para cada yacimiento petrolífero. Este último ha sido criticado regularmente como una fuente de corrupción y ventaja competitiva injusta. Los nuevos proyectos pueden estar exentos por un tiempo; a las compañías que extraen níquel, cobre y metales del grupo del platino en la región de Krasnoyarsk se les aplicó una tasa fijada en cero desde el 1 de enero de 2026 hasta el 1 de enero de 2038. [40]
Las tasas para otros recursos minerales se establecen en el Código como un porcentaje fijo de su valor de mercado (desde el 3,8 por ciento para las sales de potasio hasta el 17,5 por ciento para el condensado de gas ) o, en el caso del gas natural, en una cantidad fija por unidad de volumen. El impuesto se paga mensualmente en función del tonelaje extraído físicamente, no de las ventas. Las organizaciones que extraen físicamente agua dulce superficial o subterránea, así como las centrales hidroeléctricas y los madereros que realizan actividades de rafting de madera , pagan un impuesto al agua relacionado pero separado. [ cita requerida ]
A partir del 1 de enero de 2024, el petróleo crudo y procesado exportado se agregó al régimen MET, ya que los derechos de exportación se redujeron a cero. [41]
El impuesto sobre las ganancias corporativas ( CPT ) es la mayor fuente de ingresos regionales. La tasa para 2009 es del 20 por ciento sobre las ganancias antes de impuestos, del 3 por ciento para el presupuesto federal y del 17 por ciento para los presupuestos regionales. La tasa disminuyó del 24 por ciento vigente en 2001-2008 a raíz de la crisis financiera rusa de 2008. [42]
Las limitaciones a la deducibilidad de los gastos se eliminaron gradualmente en los años posteriores a la promulgación del Capítulo 25 y, a partir de agosto de 2008, prácticamente todos los gastos comerciales son totalmente deducibles. El Código conserva una declaración principal de que los gastos deducibles deben estar "justificados económicamente y debidamente evidenciados con documentos". [43] Las autoridades fiscales gestionan los detalles. Los contribuyentes resuelven las disputas mediante litigios judiciales; las resoluciones de los Tribunales de Arbitraje de nivel superior, que aclaran las áreas grises de la contabilidad fiscal, forman una capa separada del entorno fiscal que amplía el Código.
La doble imposición de dividendos se elimina por completo cuando un accionista ruso posee al menos el 50 por ciento de una filial rusa o extranjera que paga dividendos (excluidas las entidades extranjeras ubicadas en paraísos fiscales ) durante al menos 365 días y la inversión vale más de 500 millones de rublos. Todos los demás dividendos recibidos por accionistas rusos están sujetos a un impuesto del 13 por ciento [44] , frente al 9 por ciento anterior a 2015. [45]
El impuesto especial se aplica a los fabricantes de alcohol crudo y refinado , bebidas alcohólicas con un volumen superior al 1,5 por ciento, incluida la cerveza ; gasolina y combustible diésel , aceites de motor; automóviles de pasajeros y motocicletas con motores de más de 150 hp ; productos de tabaco . El Código especifica reglas estrictas de licencia para refinerías de petróleo y destiladores de alcohol . Las tasas aumentaron hasta 2010; para 2010, los impuestos especiales de un paquete de cigarrillos típico alcanzarán el 15-30 por ciento, que es menos que su contraparte europea. [ investigación original? ] [46] Desde 2007, los cigarrillos han sido gravados con base en un porcentaje del precio minorista sugerido por los fabricantes(MSRP). [47] Este enfoque hizo que el MSRP fuera obligatorio y rápidamente condujo a la fijación de precios minoristas inducida por el gobierno.
El impuesto social unificado ( IST ) se acumula sobre todos los pagos de empleador a empleado que son deducibles para fines del impuesto a las ganancias; los pagos no deducibles como dividendos o caridad no están sujetos al IST. [48] Las pensiones, indemnizaciones por despido y gastos de viaje no están sujetos a impuestos. El programa es regresivo: los ingresos anuales de hasta 280.000 rublos se gravan al 26 por ciento; la tasa marginal para los ingresos superiores a 600.000 rublos es del 2 por ciento. Las tasas en la agricultura y en los parques especiales de alta tecnología son más bajas. Téngase en cuenta que una parte significativa de las contribuciones obligatorias al Fondo de Pensiones no está incluida en el IST.
Los déficits de los fondos de pensiones [49] han provocado peticiones de que se aumenten las tasas del UST o se pasen de tasas regresivas a tasas planas. En julio de 2008 , INSOR , el grupo de expertos de Dmitry Medvedev [50] [51] , presentó una propuesta de UST plana que Putin detalló en las propuestas del 1 de octubre de 2008. [30]
El seguro de accidentes laborales, promulgado posteriormente, no forma parte del UST ni del Código Tributario. Cada empleador debe contribuir al seguro colectivo de accidentes. La tasa varía entre el 0,2 por ciento y el 8,5 por ciento, según el tipo de negocio. La tasa para las empresas comerciales es del 0,2 por ciento y para las empresas de transporte del 0,7 por ciento. [52]
El impuesto sobre la renta personal se recauda individualmente normalmente al 13 por ciento. No hay presentación conjunta . Los empleadores retienen los impuestos sobre la renta, por lo que los contribuyentes cuyo único ingreso imponible fue pagado por el empleador no necesitan presentar una declaración de impuestos, excepto para reclamar un reembolso por deducciones detalladas . Las deducciones más importantes son para la compra de vivienda (una vez en la vida) y los gastos de educación y médicos. Las deducciones requieren documentación y están sujetas a limitaciones. Las declaraciones de impuestos son obligatorias para los empresarios y profesionales registrados (abogados, notarios , etc.), vendedores de activos personales y receptores de otros ingresos. De los 10,4 millones de residentes registrados de Moscú, solo 94 mil presentaron declaraciones de impuestos en 2006 y 105 mil presentaron las de 2007. [53] Las pensiones estatales y la pensión alimenticia normalmente no están sujetas a impuestos, así como los intereses bancarios (a menos que excedan la tasa de refinanciación establecida por el Banco Central de Rusia ).
Las ganancias de capital provenientes de la venta de activos están sujetas a impuestos solo si el vendedor fue propietario del activo durante menos de 3 años. Se aplica una tasa impositiva especial del 35 por ciento a las ganancias de loterías y juegos de azar y al exceso de intereses bancarios recibidos sobre el interés umbral calculado utilizando la tasa de refinanciación. Las tasas de interés suelen estar por debajo del umbral, lo que hace que los intereses estén exentos de impuestos.
Las retenciones se remiten a la región registrada del empleador, en lugar de a la del empleado. Los gobiernos de las provincias de Moscú , Tver y Leningrado se oponen a esta política, ya que son exportadores netos de mano de obra suburbana a Moscú y San Petersburgo. En marzo de 2008, la provincia de Moscú inició un proyecto de ley federal destinado a cambiar el sistema en favor de los territorios suburbanos. [54]
Otros impuestos federales prescritos por el Código incluyen un impuesto sobre la vida silvestre animal y acuática , aplicado a cazadores y pescadores con licencia, y un impuesto sobre documentos ( impuesto de timbre ), más notablemente el impuesto ad valorem requerido para iniciar litigios civiles en tribunales estatales.
En 2007, el Ministerio de Hacienda estimó que los impuestos generarán ingresos federales de la siguiente manera: [3] [55]
Impuesto único que se recaudará en 2023 y que recuperará el 10 % de los beneficios excedentes en comparación con los beneficios de 2021-22 y 2018-19, aplicable a las empresas que obtengan más de 1.000 millones de rublos de beneficios. Se estima que recaudará 300.000 millones de rublos. [56]
En Rusia, todos los impuestos regionales y locales están relacionados con los activos : impuesto sobre la propiedad , impuesto sobre vehículos, impuesto sobre la tierra e impuesto sobre las empresas de juegos de azar. Estos impuestos se calculan y pagan en relación con los activos . Las tasas exactas las establecen los legisladores regionales (propiedad, vehículos, juegos de azar) o municipales (tierra) en el marco del Código.
El impuesto territorial es el único impuesto local en Rusia: sus tasas son fijadas por las autoridades municipales (excluidas las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo , donde las tasas son fijadas por los legisladores municipales). La tasa máxima es del 0,3 por ciento en tierras zonificadas para agricultura, vivienda y dachas , y del 1,5 por ciento en otras tierras. Las reservas forestales y los cuerpos de agua están exentos. Los valores de la tierra son evaluados periódicamente por los registradores de tierras y se mantienen sustancialmente por debajo de los precios del mercado. A diferencia del impuesto a la propiedad corporativa, el impuesto a la tierra lo pagan los contribuyentes individuales.
El impuesto sobre la propiedad corporativa , o impuesto sobre los activos fijos , se calcula sobre el valor contable promedio anual de los activos fijos, excluyendo la tierra (que está sujeta al impuesto sobre la tierra). Las instalaciones de almacenamiento de desechos radiactivos, los satélites espaciales , la propiedad de la iglesia y otros activos detallados están específicamente exentos de impuestos. [57] La tasa máxima es del 2,2 por ciento; las autoridades regionales pueden variar las tasas dependiendo de los tipos de contribuyentes y activos. [58] Esto proporciona un método para establecer preferencias individuales encubiertas, que están prohibidas por el Código.
El impuesto sobre vehículos se aplica anualmente a los propietarios de vehículos de motor y remolques, barcos y aeronaves. Los barcos comerciales y aeronaves operados por empresas de transporte, vehículos agrícolas, militares y ambulancias están exentos. El Código establece tasas máximas vinculadas a la potencia del motor. Las tasas aumentan abruptamente con el aumento de la potencia. [59] Por ejemplo, en el año fiscal 2009 la ciudad de Moscú recauda 700 rublos en un automóvil de pasajeros de 100 hp , 2400 rublos en 120 hp, 12 000 rublos en 200 hp y 45 000 rublos en 300 hp [60] La tributación no depende de los niveles de emisión .
El impuesto sobre los negocios de juegos de azar se paga por los establecimientos de juego registrados a una tasa fija por cada mesa, máquina tragamonedas o caja de la casa de apuestas . El Código establece límites de tasa mínimos y máximos (en una proporción de 1:5), por lo que prohíbe el establecimiento de juegos de azar libres de impuestos. Por ejemplo, una máquina tragamonedas está gravada con 1.500-7.500 rublos al año, y una mesa, con 25.000-125.000 rublos al año. Desde el 1 de julio de 2009, los juegos de azar en Rusia están prohibidos, excepto en cuatro áreas de juego especialmente designadas en regiones remotas. [61] Los juegos de azar en línea están prohibidos. [62]
El conjunto de impuestos corporativos federales y regionales específicos descritos anteriormente (es decir, CPT regular, IVA, UST e impuesto a la propiedad), que por defecto es obligatorio para todos los contribuyentes corporativos y empresarios individuales registrados, se conoce como Sistema tributario general . Tres sistemas tributarios alternativos reemplazan los impuestos anteriores con un procedimiento simplificado:
La tributación imputada se aplica a actividades comerciales específicas, generalmente de pequeñas empresas, que implican transacciones con el público en general en efectivo: pequeños establecimientos minoristas y de servicios de comida, hoteles, talleres de reparación, compañías de taxis, etc. El impuesto imputado utiliza tasas establecidas por las autoridades locales (por metro cuadrado de espacio comercial, por vehículo, etc.). Todas las empresas elegibles utilizan la tributación imputada. La ley también es obligatoria para las partes elegibles de corporaciones más grandes, incluso si son individualmente insignificantes. Por ejemplo, una cafetería de una gran fábrica de acero generalmente se considera un sujeto de impuesto imputado y la fábrica debe contabilizarla como una unidad imponible separada (la actividad principal permanece en términos del sistema tributario general).
El sistema tributario simplificado se aplica a las pequeñas empresas con ventas anuales inferiores a 60.000.000 de rublos. Los bancos, las aseguradoras, las empresas extranjeras y algunas otras profesiones y negocios no son elegibles. El número promedio de empleados en la empresa no debe superar los 100 durante el año y los activos totales no deben superar los 100.000.000 de rublos para ser elegibles. El impuesto unificado se aplica sobre los ingresos brutos al 6 por ciento, o sobre los beneficios antes del impuesto sobre la renta al 15 por ciento; la elección de una u otra opción la realiza el contribuyente. El sistema simplificado prescribe un conjunto específico de reglas contables, por lo que los ingresos brutos y los márgenes brutos de las empresas elegibles son, por lo general, más altos de lo que serían con los sistemas contables e impositivos generales.
Una empresa que cumpla los requisitos puede optar por el sistema tributario simplificado o general a voluntad, con ciertas restricciones temporales, que suelen ser una vez al año en diciembre. Si la empresa pierde la elegibilidad en cualquier momento durante el año, continúa operando bajo el sistema simplificado hasta fin de año, y luego debe recalcular sus obligaciones tributarias bajo el sistema tributario general desde el momento en que dejó de cumplir los requisitos. El sistema no permite a los contribuyentes transferir el IVA de entrada pagado por adelantado a sus clientes; dichos clientes que son contribuyentes del IVA no pueden reembolsar el IVA pagado posteriormente. Como resultado, las empresas que realizan transacciones B2B prefieren la tributación general.
El sistema impositivo para la agricultura (incluidas las granjas de animales y la pesca ) utiliza un impuesto unificado fijo del 6 por ciento sobre los márgenes brutos, con su propio conjunto de normas contables. No existen limitaciones en cuanto al tamaño de la empresa, siempre que al menos el 70 por ciento de sus ingresos se genere mediante las ventas de sus productos agrícolas.
Las exenciones del IVA previstas en los marcos especiales se aplican únicamente al IVA sobre las ventas nacionales. El IVA sobre las importaciones lo pagan todos los importadores, independientemente de su marco fiscal. Asimismo, las primas de seguros pagaderas al Fondo de Pensiones de Rusia no se consideran parte del IVA y las pagan todos los empleadores.
Por último, un marco de acuerdo de reparto de productos se aplica a una lista muy limitada de empresas estatales y privadas conjuntas, normalmente en el campo de la extracción de petróleo.
Las personas físicas extranjeras que se encuentran en Rusia durante 183 días o más en un año se consideran residentes a efectos fiscales y pagan impuestos a la tasa habitual del 13 por ciento. Si se encuentran en Rusia durante menos de 183 días, están sujetas a un impuesto sobre la renta del 30 por ciento (15 por ciento para dividendos). Los sueldos y salarios pagados a extranjeros en Rusia están sujetos al impuesto estándar del UST.
Los turistas extranjeros no pueden recuperar el IVA de las compras realizadas en Rusia.
Las sucursales de entidades jurídicas extranjeras están sujetas a impuestos generales. Las empresas extranjeras pueden optar por utilizar el sistema contable ruso o el de su país de origen. [63] Las transferencias de efectivo entre una sucursal y una oficina central en el extranjero y viceversa no están sujetas a retención de impuestos y no se consideran ingresos imponibles ni gastos deducibles.
Los pagos a empresas extranjeras que no tienen un establecimiento permanente en Rusia [64] están sujetos a una retención de impuestos del 10 por ciento sobre los pagos de arrendamiento , del 15 por ciento sobre los dividendos y del 20 por ciento sobre todos los demás pagos que no sean pagos por bienes importados. Estas tasas se pueden reducir mediante tratados fiscales bilaterales .
Las filiales rusas de entidades jurídicas extranjeras se tratan como contribuyentes nacionales; a diferencia de las sucursales de empresas extranjeras, las transferencias de efectivo entre la filial y su matriz pueden estar sujetas a retención de impuestos; las transferencias de efectivo de la matriz a las filiales pueden considerarse ingresos imponibles. Las transferencias y los reembolsos de préstamos no desencadenan efectos fiscales inmediatos. Una regla especial de subcapitalización penaliza a las filiales de accionistas extranjeros si, en lugar de remitir dividendos después de impuestos, eligen pagar intereses sobre los préstamos de los accionistas. El Código obliga efectivamente a estas empresas a reclasificar los intereses excesivos como dividendos no deducibles. [65] La deducibilidad de las regalías y los honorarios por servicios remitidos desde Rusia a empresas extranjeras es frecuentemente cuestionada por las autoridades fiscales y ha sido objeto de casos de alto perfil contra filiales de PricewaterhouseCoopers , [66] Procter & Gamble y SABMiller .
Lista de los acuerdos fiscales para evitar la doble imposición (= un principio fiscal que se refiere a los casos en que se recaudan impuestos dos veces sobre la misma fuente de ingresos) [67] entre la Federación de Rusia y otros Estados:
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Australia
Austria
Azerbaiyán
Albania
Argelia
Argentina
Armenia.svg/1280px-Flag_of_the_Byelorussian_Soviet_Socialist_Republic_(1951%E2%80%931991).svg.png){kind=small}
Bielorrusia.svg/1280px-Flag_of_Belgium_(civil).svg.png){kind=small}
Bélgica
Bulgaria
Botsuana
Brasil
Reino Unido
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IndonesiaUna auditoría fiscal es la forma principal en que las autoridades fiscales monitorean si las personas y las empresas están siguiendo correctamente las leyes fiscales actuales.
En este caso, las auditorías fiscales previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia son:
Una auditoría documental [68] es una verificación de los informes fiscales y otros documentos presentados por un contribuyente como base para el cálculo y el pago de impuestos, así como una verificación de otros documentos a disposición de las autoridades fiscales sobre las actividades del contribuyente, mientras que un impuesto de campo [69] implica un examen exhaustivo de los registros financieros de una persona física o jurídica realizado en su residencia, lugar de negocios o en la oficina del contador. Este examen lo llevan a cabo las autoridades fiscales para verificar la exactitud de la declaración de impuestos presentada por el contribuyente.
Desde la invasión rusa de Ucrania, se han producido muchos cambios notables en el sistema tributario ruso. Estos cambios se han visto influenciados por la situación geopolítica, las sanciones económicas impuestas por los países occidentales como respuesta a la invasión y el posterior impacto de todos estos factores en la economía rusa. El gobierno ruso creó una lista de esos estados "hostiles" contra los cuales implementó las contrasanciones. Actualmente incluye a los EE. UU. , todos los estados miembros de la UE , el Reino Unido , Canadá , Australia , Nueva Zelanda , Suiza , Noruega , Japón , Corea del Sur , Taiwán , Singapur , Ucrania , Albania , Andorra , Islandia , Liechtenstein , Micronesia , Mónaco , San Marino , Macedonia del Norte y Montenegro .
Como ya se mencionó en el párrafo anterior, en respuesta a las sanciones impuestas por los países occidentales, Rusia implementó contrasanciones, como restricciones a las importaciones de ciertos bienes, métodos de pago, persecución de inversores extranjeros en Rusia, etc.
En marzo de 2022, el Gobierno ruso implementó nuevas regulaciones que requieren la aprobación previa de la Comisión Gubernamental para el Control de Inversiones Extranjeras en Rusia (la "Comisión") para una variedad de transacciones financieras e inmobiliarias que involucran a individuos rusos y ciudadanos de Estados "hostiles" o entidades conectadas con dichos Estados.
Además, el Gobierno ruso ha anunciado planes para imponer un impuesto único sobre las ganancias extraordinarias a las empresas rusas y extranjeras, que se fijará entre el 5% y el 10% de los beneficios excedentes en el período 2021-2022, en comparación con el período 2018-2019.
Otras contrasanciones clave impuestas por el Gobierno ruso podrían ser:
Los deudores rusos que afrontan deudas superiores a 10 millones de rublos (unos 80.000 dólares) con acreedores no rusos radicados en "estados hostiles" pueden liquidar dichas deudas en rublos rusos, en lugar de la moneda aplicable, utilizando el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia del primer día del mes.
En el caso de comprar gas natural ruso a "estados hostiles", los compradores deben asegurarse de pagar en rublos rusos. El incumplimiento de esta norma puede dar lugar a una interrupción temporal de los suministros. Sin embargo, los compradores primero pagan en una moneda distinta del rublo, que luego es convertida a rublos por Gazprombank .
Los residentes rusos que deseen realizar transacciones con personas de "estados hostiles" deben obtener autorización previa de la Comisión Gubernamental para el Control de Inversiones Extranjeras . Esto incluye actividades como la concesión de préstamos en rublos, la transferencia de la propiedad de valores o la transferencia de la propiedad de bienes inmuebles.
Además, la compensación que se debe pagar a los titulares de derechos de "estados hostiles" por utilizar invenciones, modelos de utilidad o diseños industriales sin consentimiento se fija en el 0% de los ingresos reales de la producción y venta de bienes.
Además, hay una pausa de seis meses en las transferencias de dinero desde cuentas rusas de no residentes, ya sean empresas o individuos, en países que imponen sanciones.
Además, a las empresas de "estados hostiles" se les impide comprar monedas distintas del rublo dentro de Rusia.
Las empresas estatales rusas sancionadas por "estados hostiles" pueden optar por no publicar información sobre adquisiciones y detalles de proveedores.
Hasta el 31 de diciembre de 2022, los bancos y compañías de seguros rusos tienen ciertas exenciones para publicar cierta información destinada a eludir sanciones de "estados hostiles", relativa a su estructura de propiedad y control, miembros de los órganos de gestión y otros funcionarios o reestructuración corporativa.
Además, a las compañías de seguros rusas se les prohíbe celebrar contratos con otras compañías de seguros y reaseguros, así como con corredores de seguros, de estados "hostiles" hasta el 31 de diciembre de 2022.
Posteriormente, Rusia ha impuesto restricciones a la entrada de varios funcionarios destacados de los EE. UU ., la UE , el Reino Unido y otros países considerados "hostiles", aunque esto no se menciona explícitamente. [70]
Por último, pero no por ello menos importante, algunas de las nuevas normas exigen que todos los inversores extranjeros, comúnmente etiquetados como “poco amistosos”, realicen una “contribución voluntaria” al presupuesto estatal ruso, fijada en al menos el 10% de los ingresos procedentes de la venta de cualquier activo situado en Rusia. Para poder transferir, ya sea directa o indirectamente, acciones de entidades rusas, primero deben obtener un permiso de la Comisión, como se ha decidido desde diciembre de 2022. [71]
Según la agencia rusa Forbes, Rusia ha aplicado contra-sanciones contra las empresas de transporte de países que previamente habían introducido restricciones de transporte contra Rusia (la prohibición estará vigente desde el 10 de octubre hasta fin de año). [72] La prohibición se aplicará al transporte internacional de automóviles.
Por supuesto, Rusia ha adoptado otras medidas financieras restrictivas contra los estados "hostiles", tales como:
Por último, Rusia ha implementado medidas restrictivas que no tienen que ver con cuestiones financieras, como la prohibición de numerosos medios de comunicación y redes sociales, como Facebook , Instagram y Twitter , dejando a los residentes rusos solo con las redes nacionales originales, por ejemplo, Telegram , VKontakte u Odnoklassniki (si no se utilizan aplicaciones VPN para poder acceder a todas las demás redes sociales desde el territorio ruso). La prohibición está siendo controlada y supervisada por el organismo de control ruso, Roskomnadzor . Además, la difusión de "noticias falsas" sobre operaciones militares rusas en el extranjero o el descrédito del ejército ruso se considera un acto criminal y puede incluso resultar en prisión.
El sistema tributario ruso se enfrenta a fuertes críticas tanto de las empresas como de los partidos de la oposición. Sin embargo, recientemente, con la profundización de la crisis, las principales organizaciones estructurales también comenzaron a expresar su descontento con el sistema tributario actual. Por ejemplo, el 20 de diciembre de 2015, Sergey Katyrin, presidente de la Cámara de Comercio e Industria de Rusia , propuso cambios al régimen tributario existente a través de la Gaceta Rusa: [73]
"Se trata de pagos que no están previstos en el Código Fiscal, sino que se introducen con la promulgación de determinadas leyes, como las tasas medioambientales, las tasas de eliminación de residuos, las tasas de depuración de aguas, etc. Ya hay más de 50, aunque algunos expertos afirman que son hasta 70. No voy a discutirlo, ¡ya son demasiados! Y el problema principal es que nadie controla si son necesarios, quién los calcula y a dónde van. Al mismo tiempo, estos pagos se convierten en una carga insoportable para las empresas. Por eso proponemos crear un registro de pagos no tributarios y aprobar una ley que sirva de base para los enfoques sobre ellos".
— Serguéi Katyrin
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