La contabilidad de costos es definida por el Instituto de Contadores Gerenciales como "un conjunto sistemático de procedimientos para registrar y reportar mediciones del costo de fabricación de bienes y prestación de servicios en forma agregada y detallada. Incluye métodos para reconocer, asignar, agregar y reportar tales costos y compararlos con los costos estándar". [1] A menudo considerada un subconjunto de la contabilidad gerencial , su objetivo final es asesorar a la gerencia sobre cómo optimizar las prácticas y procesos comerciales basados en la eficiencia de costos y la capacidad. La contabilidad de costos proporciona la información detallada de costos que la administración necesita para controlar las operaciones actuales y planificar el futuro. [2]
La información de la contabilidad de costos también se usa comúnmente en la contabilidad financiera , pero su función principal es que la utilicen los gerentes para facilitar su toma de decisiones.
Todo tipo de empresas, ya sean manufactureras, comerciales o de servicios, requieren contabilidad de costos para realizar un seguimiento de sus actividades. [2] La contabilidad de costos se ha utilizado durante mucho tiempo para ayudar a los gerentes a comprender los costos de funcionamiento de una empresa. La contabilidad de costos moderna se originó durante la revolución industrial , cuando las complejidades de administrar empresas a gran escala llevaron al desarrollo de sistemas para registrar y rastrear costos para ayudar a los propietarios y gerentes de empresas a tomar decisiones. Varias técnicas utilizadas por los contadores de costos incluyen costos estándar y análisis de varianza, costos marginales y análisis de ganancias por volumen de costos, control presupuestario, costos uniformes, comparación entre empresas, etc. La evaluación de la contabilidad de costos se debe principalmente a las limitaciones de la contabilidad financiera. Además, el mantenimiento de registros de costos se ha hecho obligatorio en industrias seleccionadas, según lo notifica el gobierno de vez en cuando. [3]
En la era industrial temprana, la mayoría de los costos incurridos por una empresa eran lo que los contadores modernos llaman " costos variables " porque variaban directamente con la cantidad de producción. El dinero se gastó en mano de obra, materias primas, energía para gestionar una fábrica, etc., en proporción directa a la producción. Los gerentes podrían simplemente sumar los costos variables de un producto y utilizarlos como una guía aproximada para los procesos de toma de decisiones.
Algunos costos tienden a permanecer iguales incluso durante los períodos de mayor actividad, a diferencia de los costos variables, que aumentan y disminuyen con el volumen de trabajo. Con el tiempo, estos " costos fijos " se han vuelto más importantes para los gerentes. Ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación de plantas y equipos, y el costo de departamentos como mantenimiento, herramientas, control de producción, compras, control de calidad, almacenamiento y manipulación, supervisión de planta e ingeniería. [4]
A principios del siglo XIX, estos costos tenían poca importancia para la mayoría de las empresas. Sin embargo, con el crecimiento de los ferrocarriles, el acero y la fabricación a gran escala, a finales del siglo XIX estos costos eran a menudo más importantes que el costo variable de un producto, y asignarlos a una amplia gama de productos conducía a una mala toma de decisiones [ cita necesaria ] . Los gerentes deben comprender los costos fijos para poder tomar decisiones sobre productos y precios.
Por ejemplo: una empresa fabricaba vagones de ferrocarril y tenía un solo producto. Para fabricar cada autocar, la empresa necesitaba comprar 60 dólares en materias primas y componentes y pagar a 6 trabajadores 40 dólares cada uno. Por lo tanto, el costo variable total de cada autocar fue de $300. Sabiendo que fabricar un autocar requería gastar $300, los gerentes sabían que no podían vender por debajo de ese precio sin perder dinero en cada autocar. Cualquier precio superior a 300 dólares contribuiría a los costos fijos de la empresa. Si los costos fijos fueran, digamos, $1000 por mes por alquiler, seguro y salario del propietario, la compañía podría vender 5 autocares por mes por un total de $3000 (con un precio de $600 cada uno), o 10 autocares por un total de $4500 (con un precio de $600 cada uno). a $450 cada uno), y obtener una ganancia de $500 en cada caso.
Los siguientes son algunos de los diferentes enfoques de contabilidad de costos:
Los elementos de costo básicos son:
Los materiales aportados directamente a un producto y aquellos fácilmente identificables en el producto terminado se denominan materiales directos . Por ejemplo, el papel de los libros, la madera de los muebles, el plástico de un tanque de agua y el cuero de los zapatos son materiales directos. Otros elementos o materiales de soporte, generalmente de menor costo, utilizados en la producción de un producto terminado se denominan materiales indirectos . Por ejemplo, la longitud del hilo utilizado en una prenda.
Además, estos se pueden categorizar en tres tipos diferentes de inventarios que deben contabilizarse de diferentes maneras; materias primas, productos en proceso y productos terminados. [5]
Cualquier salario pagado a los trabajadores o a un grupo de trabajadores que pueda correlacionarse directamente con cualquier actividad específica de producción, mantenimiento, transporte de material o producto, y asociarse directamente en la conversión de materia prima en productos terminados se denomina mano de obra directa . Los salarios pagados a los aprendices o aprendices no entran en la categoría de mano de obra directa ya que no tienen un valor significativo. [ cita necesaria ]
Los gastos generales incluyen:
Estas categorías son flexibles y a veces se superponen a medida que se aplican diferentes principios de contabilidad de costos.
Las clasificaciones importantes de costos incluyen:
El costeo estándar es una técnica de contabilidad de costos para comparar los costos reales con los costos estándar (que están predefinidos) con la ayuda del análisis de varianza. Se utiliza para comprender las variaciones de los costos de los productos en la fabricación. [6] El costeo estándar asigna los costos fijos incurridos en un período contable a los bienes producidos durante ese período. Esto permitió que el costo total de los productos que no se vendieron en el período en que se produjeron se registrara como "inventario" en el balance y se trasladara al siguiente período contable, utilizando una variedad de métodos contables complejos, lo cual era consistente con los principios de GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). Básicamente, también permitió a los gerentes ignorar los costos fijos y observar los resultados de cada período en relación con el "costo estándar" de cualquier producto determinado.
Este método tendía a distorsionar levemente el costo unitario resultante, pero en las industrias de producción en masa que fabricaban una línea de productos y donde los costos fijos eran relativamente bajos, la distorsión era muy pequeña.
Una parte importante de la contabilidad de costos estándar es el análisis de varianza , que desglosa la variación entre el costo real y los costos estándar en varios componentes (variación de volumen, variación de costo de materiales, variación de costo de mano de obra, etc.) para que los gerentes puedan entender por qué los costos eran diferentes de los de los costos estándar. lo planeado y tomar las medidas apropiadas para corregir la situación.
A medida que los negocios se volvieron más complejos y comenzaron a producir una mayor variedad de productos, se puso en duda el uso de la contabilidad de costos para tomar decisiones para maximizar la rentabilidad. Los círculos administrativos se volvieron cada vez más conscientes de la Teoría de las Restricciones en la década de 1980 y comenzaron a comprender que "cada proceso de producción tiene un factor limitante" en algún lugar de la cadena de producción. A medida que la dirección empresarial aprendió a identificar las limitaciones, adoptó cada vez más la contabilidad del rendimiento para gestionarlas y "maximizar el rendimiento en dólares " (u otra moneda) de cada unidad de recurso restringido.
La contabilidad del rendimiento tiene como objetivo hacer el mejor uso de los recursos escasos (cuello de botella) en un entorno JIT (Justo a tiempo). [7]
"Rendimiento", en este contexto, se refiere a la cantidad de dinero obtenida de las ventas menos el costo de los materiales que se han utilizado para fabricarlas.
El costeo basado en actividades (ABC) es un sistema para asignar costos a productos en función de las actividades que requieren. En este caso, las actividades son aquellas acciones habituales que se realizan dentro de una empresa. [8] "Hablar con el cliente sobre cuestiones relativas a facturas" es un ejemplo de actividad dentro de la mayoría de las empresas.
Las empresas pueden verse impulsadas a adoptar ABC por la necesidad de mejorar la precisión de los costos, es decir, comprender mejor los costos reales y la rentabilidad de productos, servicios o iniciativas individuales. ABC se acerca a los costos reales en estas áreas al convertir muchos costos que la contabilidad de costos estándar considera costos indirectos en costos esencialmente directos. Por el contrario, la contabilidad de costos estándar generalmente determina los llamados costos indirectos y generales simplemente como un porcentaje de ciertos costos directos, que pueden reflejar o no el uso real de recursos para artículos individuales.
Según ABC, los contadores asignan el 100% del tiempo de cada empleado a las diferentes actividades realizadas dentro de una empresa (muchos utilizarán encuestas para que los propios trabajadores asigne su tiempo a las diferentes actividades). Luego, el contador puede determinar el costo total gastado en cada actividad sumando el porcentaje del salario de cada trabajador gastado en esa actividad.
Una empresa puede utilizar los datos de costos de actividad resultantes para determinar dónde enfocar sus mejoras operativas. Por ejemplo, un fabricante basado en el trabajo puede descubrir que un alto porcentaje de sus trabajadores dedican su tiempo a tratar de descifrar un pedido de un cliente redactado apresuradamente. A través del cálculo de costos basado en actividades (ABC), los contadores ahora tienen un monto en moneda vinculado a la actividad de "Investigación de especificaciones de órdenes de trabajo del cliente". La alta dirección ahora puede decidir cuánto enfoque o dinero presupuestar para resolver esta deficiencia del proceso. La gestión basada en actividades incluye (pero no se limita a) el uso del costeo basado en actividades para gestionar una empresa.
Si bien el cálculo de costos basado en actividades (ABC) puede identificar el costo de cada actividad y recursos en el producto final, el proceso podría ser tedioso, costoso y sujeto a errores.
Al ser una herramienta para una forma más precisa de asignar costos fijos a un producto, estos costos fijos no varían según el volumen de producción de cada mes. Por ejemplo, la eliminación de un producto no eliminaría los gastos generales ni siquiera el costo de mano de obra directa que se le asigna. El costeo basado en actividades (ABC) identifica mejor el costeo de los productos a largo plazo, pero puede no ser demasiado útil en la toma de decisiones del día a día.
Recientemente, Mocciaro Li Destri, Picone y Minà (2012) propusieron un sistema de medición de costos y desempeño que integra los criterios de Valor Económico Agregado con el Costo Basado en Procesos (PBC). [9] La metodología EVA-PBC nos permite implementar la lógica de gestión EVA no solo a nivel de empresa, sino también en niveles inferiores de la organización. La metodología EVA-PBC juega un papel interesante al devolver la estrategia a las medidas de desempeño financiero.
La contabilidad lean [10] se ha desarrollado en los últimos años para proporcionar métodos de contabilidad, control y medición que respalden la fabricación lean y otras aplicaciones del pensamiento lean, como la atención médica, la construcción, los seguros, la banca, la educación, el gobierno y otras industrias.
Hay dos ejes principales para la contabilidad Lean. El primero es la aplicación de métodos lean a los procesos de contabilidad, control y medición de la empresa. Esto no es diferente de aplicar métodos lean a cualquier otro proceso. El objetivo es eliminar desperdicios, liberar capacidad, acelerar el proceso, eliminar errores y defectos y hacer que el proceso sea claro y comprensible. El segundo (y más importante) impulso de la contabilidad Lean es cambiar fundamentalmente los procesos de contabilidad, control y medición para que motiven el cambio y la mejora Lean, proporcionen información adecuada para el control y la toma de decisiones, proporcionen una comprensión del valor para el cliente y evalúan correctamente el impacto financiero de la mejora Lean y son en sí mismos simples, visuales y de bajo desperdicio. Lean Accounting no requiere los métodos tradicionales de contabilidad de gestión, como el cálculo de costos estándar , el cálculo de costos basado en actividades, los informes de variaciones, los precios de costo incrementado, los complejos sistemas de control de transacciones y los informes financieros confusos y extemporáneos. Estos son reemplazados por:
A medida que una organización madura con el pensamiento y los métodos Lean, reconocen que los métodos combinados de contabilidad Lean de hecho crean un sistema de gestión Lean (LMS) diseñado para proporcionar la planificación, los informes operativos y financieros, y la motivación para el cambio necesarios para prosperar la transformación lean en curso de la empresa.
El análisis costo-volumen-beneficio es el examen sistemático de la relación entre precios de venta, ventas, volúmenes de producción, costos, gastos y ganancias. Este análisis proporciona información muy útil para la toma de decisiones en la gestión de una empresa. Por ejemplo, el análisis se puede utilizar para establecer precios de venta, en la selección de la mezcla de productos a vender, en la decisión de elegir estrategias de marketing y en el análisis del impacto sobre las ganancias de los cambios en los costos. En el entorno empresarial actual, una administración de empresas debe actuar y tomar decisiones de forma rápida y precisa. Como resultado, la importancia del costo-volumen-beneficio sigue aumentando a medida que pasa el tiempo.
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Una relación entre el costo, el volumen y la ganancia es el margen de contribución. El margen de contribución es el exceso de ingresos provenientes de las ventas sobre los costos variables. El concepto de margen de contribución es particularmente útil en la planificación empresarial porque da una idea de los beneficios potenciales que una empresa puede generar. El siguiente cuadro muestra la cuenta de resultados de una empresa X, que ha sido elaborada para mostrar su margen de contribución:
RATIO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
El margen de contribución también se puede expresar como porcentaje. El índice de margen de contribución, que a veces se denomina índice de ganancia-volumen, indica el porcentaje de cada dólar de ventas disponible para cubrir los costos fijos y proporcionar ingresos operativos. Para la empresa Fusion, Inc. el índice de margen de contribución es del 40%, el cual se computa de la siguiente manera:
El índice de margen de contribución mide el efecto sobre los ingresos operativos de un aumento o disminución en el volumen de ventas. Por ejemplo, supongamos que la dirección de Fusion, Inc. está estudiando el efecto de agregar $80 000 en pedidos de ventas. Multiplicar el índice del margen de contribución (40%) por el cambio en el volumen de ventas ($80 000) indica que los ingresos operativos aumentarán $32 000 si se obtienen pedidos adicionales. Para validar este análisis, la siguiente tabla muestra la cuenta de resultados de la empresa incluyendo pedidos adicionales:
Los costos variables como porcentaje de las ventas son iguales al 100% menos el índice de margen de contribución. Así, en el estado de resultados anterior, los costos variables son el 60% (100% - 40%) de las ventas, o $648.000 ($1.080.000 X 60%). El margen de contribución total de $432 000 también se puede calcular directamente multiplicando las ventas por el índice de margen de contribución ($1 080 000 x 40 %).
Las normas de adquisiciones federales de los Estados Unidos (el Reglamento Federal de Adquisiciones , FAR) exigen que los funcionarios de contrataciones del gobierno que negocian los precios de los contratos verifiquen que las presentaciones de costos de los proveedores estén de acuerdo con los principios y procedimientos de costos de los contratos del gobierno y, en ciertos casos, con los requisitos y procedimientos. de las Normas federales de contabilidad de costos . [11] Es posible que se requieran del proveedor datos pertinentes sobre costos o precios para realizar un "análisis de realismo de costos", también conocido como "análisis de realismo de precios". [12] FAR define un análisis de realismo de costos como
El proceso de revisar y evaluar de forma independiente elementos específicos de la estimación de costos propuesta de cada oferente para determinar si los elementos de costos propuestos estimados son realistas para el trabajo a realizar; reflejar una comprensión clara de los requisitos; y son consistentes con los métodos únicos de desempeño y materiales descritos en la propuesta técnica del oferente. [11]
De manera similar, cuando una agencia gubernamental solicita una presentación de precio fijo, se puede prever un análisis de realismo de costos o precios durante el proceso de evaluación. [12]
