Jerome Lee (J. Lee) Nicholson (1863 – 2 de noviembre de 1924) fue un contador, consultor industrial, autor y educador [1] estadounidense en la Universidad de Nueva York y la Universidad de Columbia , [2] conocido como pionero en contabilidad de costos . En Estados Unidos se le considera el "padre de la contabilidad de costes". [3] [4]
Las contribuciones más importantes de Nicholson a la contabilidad de costos consistieron en "enfatizar los centros de costos y la medición de las ganancias de los departamentos individuales en función de las tarifas por hora de máquina". [5] También ayudó a establecer la Asociación Nacional de Contadores de Costos (NACA) en 1920, que resultó en el Instituto de Contadores Gerenciales . [6]
Nacido en Trenton, Nueva Jersey , Nicholson creció en Pittsburgh, Pensilvania . [4] Después de asistir a la escuela común y a la facultad de negocios, se inició en la industria. En su tiempo libre estudió contabilidad y, finalmente, en 1901 obtuvo su licencia de Contador Público Certificado para el Estado de Nueva York. [7]
Nicholson había comenzado su carrera en Keystone Bridge Company , donde ascendió desde oficinista hasta asistente en el departamento de ingeniería. Mientras elaboraba los planos para el capataz y el superintendente de la empresa, empezó a desarrollar su interés por la contabilidad de costes. A la edad de 21 años, en 1884, se trasladó a la Pennsylvania Railroad Company , donde había obtenido un puesto de contable. [2] Alrededor de 1900, Nicholson fundó su propia firma de contabilidad y consultoría, J. Lee Nicholson and Company, especializada en sistemas de costos para organizaciones manufactureras. [2]
Durante la Primera Guerra Mundial trabajó en el Departamento de Artillería de Estados Unidos como contador supervisor de costos en 1917-18. Fue ascendido al rango de Mayor, [8] y siguió usando su rango en la vida pública, firmó su trabajo con el Mayor J. Lee Nicholson y es recordado con ese nombre. [9] [10] Antes de ocupar este puesto en el Departamento de Artillería, fue jefe de la División de Contabilidad de Costos del Departamento de Comercio. La ocupación de estos puestos le dio amplia oportunidad de familiarizarse con la situación de los contratos de guerra en sus aspectos contables. En el verano de 1917 fue presidente de una conferencia de delegados de los Departamentos de Guerra, Marina y Comercio, la Comisión Federal de Comercio y el Consejo de Defensa Nacional. Esta conferencia, en un folleto publicado el 81 de julio de 1917, hizo ciertas recomendaciones sobre los contratos gubernamentales, y estas recomendaciones se presentan palabra por palabra en Cost Accounting de Nicholson y Rohrbach (1919). [11]
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Nicholson ha estado activo en sociedades de contabilidad desde principios del siglo XX. Se unió a la Sociedad de Contadores Públicos del Estado de Nueva York en 1902, donde se convirtió en su primer vicepresidente y se desempeñó como presidente. En 1906 también se unió a la Asociación Estadounidense de Contadores Públicos . En 1920, Nicholson fue presidente fundador [12] [13] de la Asociación Nacional de Contadores de Costos (NACA) fundada en Buffalo, Nueva York, precursora del Instituto de Contadores Gerenciales [14]
Nicholson fue autor de varios libros, entre ellos "Nicholson on Factory Organization and Costs" publicado en 1909, "Cost Accounting Theory and Practice" en 1913, y "Cost Accounting" en 1920 y varios artículos. Los tres libros se publicaron en múltiples ediciones.
Debido a su mala salud se jubiló y se mudó a California en 1922, donde dos años más tarde murió repentinamente el 2 de noviembre de 1924 en San Francisco. [4] [15]
A principios del siglo XX, cuando Nicholson comenzó a publicar su primer trabajo, el desarrollo hacia la contabilidad de costos moderna ya estaba en marcha durante dos décadas. Chatfield (2014) resumió que "Después de cientos de años de progreso dolorosamente lento, la contabilidad de costos despegó durante la década de 1880. Entre 1885 y 1920, se formularon los elementos esenciales de la técnica de costos moderna y, hasta cierto punto, se estandarizaron en la práctica. Se utilizaron métodos viables de asignación de gastos generales". Se idearon, se desarrollaron procedimientos para integrar las cuentas financieras y de costos, y el cálculo de costos estándar se volvió rutinario". [1]
Chandra y Paperman (1976) especificaron que "los estudios serios en contabilidad de costos comenzaron sólo en la década de 1890 con los escritos de Metcalfe , Garcke y Fells , Norton , Lewis , y más tarde con Church , Nicholson y Clark . Ellos fueron verdaderamente los pioneros que introdujeron la contabilidad de costos". nuevos conceptos de costos como costos fijos y variables, costos estándar, centros de costos, costos relevantes, etc. El desarrollo de la contabilidad de costos en este período fue sin duda lento. Además, la contabilidad de costos intentó adaptarse dentro del marco de la contabilidad financiera. " Parte del retraso en el establecimiento de conceptos de contabilidad de costos puede deberse a la tendencia de los contadores de costos a mantener en secreto los métodos que habían desarrollado dentro de sus propias empresas". [16] [17] Nicholson y Rohrbach (1919) especificaron que la mayor parte del trabajo sobre contabilidad de costos se escribió en la última década, afirmando que "más del 90% de esta literatura se ha publicado en la última década, y el 75% en la última década". últimos cinco años." [18]
Más específicamente sobre el papel de Nicholson, Chatfield (2014) señaló que "Nicholson era menos un innovador que un sintetizador. Su principal contribución fue organizar, mejorar y propagar este nuevo conocimiento a medida que se extendía desde una pequeña minoría de empresas pioneras a la gran mayoría". de fabricantes que todavía no tenían sistemas formales de contabilidad de costos a principios del siglo XX." [1]
En 1909, Nicholson publicó su primer libro, titulado "Nicholson in Factory Organization and Costs". En el avance explicó que este trabajo estaba pensado principalmente como un manual para los fabricantes interesados en "métodos modernos de organización y sistemas"; para contadores y especialistas en costes como libro de referencia; y también como libro de texto sobre contabilidad de costos para el estudiante. [19]
También fue la intención de Nicholson delinear y explicar todos los métodos más conocidos de organización de fábrica, que se relacionan con la determinación de costos, de tal manera que permita al fabricante comparar estos métodos con los que se utilizan en su propia planta, para que pueda ver más claramente los defectos de su organización y cómo remediarlos. Nicholson esperaba que el contador público, sistematizador y encargado de costos encontrara este trabajo valioso como referencia en la planificación, diseño o cambio de un sistema fabril. [19]
La obra contiene cuarenta y ocho capítulos. Entre otros temas importantes, "Organización y determinación de costes" constituye el tema de un capítulo. En este capítulo el autor resume los argumentos más importantes a favor y en contra de los sistemas de costos; También muestra el efecto del sistema de costos en la organización, independientemente de la determinación de costos, señalando claramente el valor del sistema para la administración. El segundo tema importante que se aborda es el de los "sistemas salariales". Bajo este título, el autor señala la relación general de los sistemas salariales con los costos, tratando el sistema de remuneración, el trabajo a destajo y el plan de tarifas diferenciales, así como la participación en las ganancias y la distribución de acciones.
Luego el autor analiza el “Análisis de Contabilidad de Costos”, señalando la falacia de incluir los gastos de venta y administración en los costos de fábrica; también críticas a los principios incorrectos en la distribución de los gastos generales. Luego se ocupa de la distribución de los gastos indirectos y explica la tarifa de la máquina antigua, la tarifa de la máquina nueva, la tarifa de la máquina fija, la tarifa de pago nueva, etc. [20]
Los capítulos quinto y sexto constituyen una introducción general al tema de los formularios y sistemas y discuten temas tales como principios utilizados en los formularios y sistemas, sistemas de costos estimados, sistemas de costos reales, los diseños y explicaciones relacionadas con las condiciones bajo las cuales se deben usar los formularios. . [20]
Los capítulos siete a cuarenta y dos contienen una gran variedad de formularios (más de 200). Si bien es indudable que varias de estas formas o otras similares se encuentran en tratados ordinarios, muchas, si no la mayoría, son originales y evidentemente han sido tomadas de la experiencia real. El autor aclara y explica detalladamente el uso de todas las formas dadas y las ventajas que se pueden derivar de ellas. Los formularios están en letras grandes, claras y bien organizadas. Y finalmente, los últimos capítulos tratan de los aparatos mecánicos de oficina.
En el tercer capítulo, Nicholson describió que en su época todavía existía un importante desconocimiento sobre el tema de los costes de fábrica. Aunque generalmente se reconoce la importancia y conveniencia de métodos precisos para determinar el costo de producción, y si bien se ha dedicado mucha atención a este tema y se han gastado grandes sumas de dinero anualmente en perfeccionar los registros de costos, existe una falta general de conocimiento en muchos ejemplos de los principios involucrados; y el problema ahora es presentar un análisis de los elementos que determinan el costo e indicar las líneas según las cuales deben idearse métodos para reunir y clasificar los hechos que se utilizan en su determinación real. La precisión y eficacia con la que se hace esto depende de (1) los principios involucrados y (2) los métodos utilizados. [21]
Nicholson explicó que los elementos que componen el costo en todas las empresas manufactureras se componen de tres divisiones principales: [21]
Los elementos que componen el coste se pueden representar gráficamente (ver imagen). Además de las tres divisiones principales aquí enumeradas, menciona los gastos de venta y administración , que en conjunto comprometen los gastos totales.
La mayor parte de Nicholson en Factory Organization and Costs , está dedicada a la descripción de un sistema de control de operaciones, que se basa en una serie de formularios y procedimientos que lo acompañan. Nicholson explicó:
Los CAPÍTULOS VII a XXXI, inclusive, están dedicados a la explicación e ilustración de las diversas formas que pueden introducirse en un negocio manufacturero. Los formularios mostrados son en la mayoría de los casos similares a los que hoy en día funcionan con éxito en los sistemas de fábrica que han sido ideados por el autor. Estas formas se han utilizado en varias plantas que fabrican diferentes productos y se cree que en su totalidad cubren la mayoría de las condiciones importantes que se encuentran en cualquier planta.
Esto no significa que estos formularios se presenten al hombre de negocios o al contador como si tuvieran un diseño absolutamente ortodoxo y no admitieran cambios. Ninguna forma es adaptable a todas las líneas de fabricación o contabilidad, e incluso en la misma línea de negocios la misma forma no puede usarse con éxito en todos los casos, ya que el volumen de negocios, las condiciones de fabricación y la política de la administración, en lo que respecta al plan de organización, haría esto impracticable... [22]
Las formas y diseños debían usarse en conexión con los diversos sistemas de la organización de la fábrica. Nicholson presentó tres de estos sistemas de antemano de la siguiente manera:
- SISTEMAS DE COSTOS ESTIMADOS: Para ayudar a quienes, en lugar de utilizar un sistema de costos reales, estiman sus costos y llevan sus cuentas generales en los libros de tal manera que resulte difícil formarse una opinión sobre la exactitud de estas estimaciones. al final del año o en cualquier otro momento, varios métodos calculados para ayudar en tal caso se encontrarán en los capítulos sobre este tema... [23]
- SISTEMA DE COSTOS REALES: La importancia de este tema, aunque generalmente se reconoce, lamentablemente se descuida, y la única explicación que se puede dar es que, o el hombre de negocios y sus asistentes no son capaces de inaugurar tal sistema, o el gasto que supone podría estar implicado le impide tomar cualquier medida en este sentido. Esta es la única explicación lógica que se puede ofrecer cuando se reconoce la importancia del asunto y no admite ningún argumento o diferencia de opinión... [24]
- SISTEMA DE STOCK: Si bien no es necesario inaugurar un inventario perpetuo para obtener costos, sí es aconsejable hacerlo siempre que sea posible, como salvaguarda para evitar desperdicio de material, robos o pérdidas por cualquier otra causa; y también para protegerse contra compras excesivas o falta de existencias de los materiales necesarios para el funcionamiento de la planta... [25]
Toda la serie de formas presentadas en la obra se resume en una sola hoja (ver imagen). Se presentan en 24 clases y cubren operaciones desde compras, manejo de materiales, mantenimiento de existencias, hojas de tiempo y registros de producción, hasta registros de costos, operaciones contables adicionales, patrones de dibujo e informes mensuales. Mostró los componentes básicos de la arquitectura de la información.
Como se mencionó en la introducción, Nicholson ayudó a estandarizar la práctica de contabilidad de costos" [1] y contribuyó a la introducción del cálculo de costos estándar . [16] Un elemento básico en este esfuerzo es la clasificación de las prácticas contables y los procedimientos y informes de fábrica. Nicholson Siguió desarrollando estas clasificaciones en sus libros de 1909, 1913 y 1919. En su "Organización y costos de fábrica" de 1909 introdujo la clasificación del libro mayor y del libro mayor de operaciones:
Nicholson (1909) explicó que la primera cuestión a considerar al diseñar un sistema son los resultados que se obtendrán. Para que el sistema sea completo, estos resultados finalmente se mostrarán en las cuentas generales, que normalmente están contenidas en un Libro Mayor General . [26]
Las cuentas, sin embargo, deben llevarse y ordenarse de manera que permitan mostrar resultados adecuados, ya sea al final del año o mensualmente, de acuerdo con el plan general del sistema. [26] Además de la clasificación del libro mayor general y operativo, Nicholson dio una clasificación de los departamentos operativos (ver imagen).
Nicholson (1909) continuó diciendo que en la clasificación de cuentas aquí expuesta, se observará que los activos aparecen bajo tres clasificaciones principales, a saber: [26]
Nicholson (1909) continuó explicando los entresijos de las cuentas por cobrar, la cuenta de consignación, la cuenta de fábrica (inventario de materia prima, así como existencias terminadas y bienes en proceso de fabricación), pasivos, pasivos corrientes, ventas, costo de ventas. , etc. [27]
Aproximadamente las últimas sesenta páginas de su obra de 1909, Nicholson las dedica a un tratamiento de los aparatos mecánicos de oficina, dando ilustraciones de dichos aparatos y explicando completamente el uso de cada uno de ellos. [20] Nicholson explicó que el propósito del capítulo era presentar información al fabricante que pueda ayudarlo en la organización de su oficina y en el manejo de los inmensos detalles relacionados con la mayoría de las plantas de fabricación. Sostuvo que "la contratación de empleados generalmente necesaria en la oficina de una gran planta actúa como un peso muerto sobre las ganancias, y cualquier dispositivo que prometa aligerar esta carga sobre el costo de producción al menos merece una cuidadosa consideración". [28]
Nicholson dejó claro que el propósito general de los dispositivos mecánicos de oficina es reducir los gastos indirectos de una fábrica y, como tal, está claramente dentro del alcance de un libro sobre costos de fábrica. El uso de estos dispositivos traería cuatro ventajas distintas: [28]
La presentación de este tipo de aparatos de oficina era más habitual en los libros de gestión de aquella época. Richard T. Dana (1876-1928) y Halbert Powers Gillette dedicaron una parte sustancial de su libro Construction Cost Keeping and Management (1909) a la descripción de numerosos aparatos de oficina.
Una reseña de 1909 en el Journal of Accountancy consideró que el trabajo era el "primer tratado estadounidense sobre contabilidad de costos propiamente dicha, que trata el tema desde el punto de vista de un contador". [29] La reseña continúa: "El autor, aunque se mantiene al frente en su tratamiento de importantes principios contables aplicables al tema, ha escrito el libro en un lenguaje claro y poco técnico... Si bien puede cuestionarse si el autor ha Si bien ha logrado preparar un libro de texto para estudiantes, sin duda ha logrado su objetivo principal, el de proporcionar al fabricante un tratado completo sobre un tema que le interesa de vital importancia, y el de brindar a los contadores profesionales y especialistas en costos una valiosa referencia. trabajar." [20]
Taylor (1979) recordó que este trabajo de 1909 fue la primera presentación de un "tratamiento unificado del sistema de costos estimados". Cuatro años más tarde, Nicholson publicó su segundo libro, Teoría y práctica de la contabilidad de costos , que describía "los mismos métodos para determinar inventarios, estimaciones de costos y análisis de costos de ventas, pero varió su técnica de verificación". [2]
En 1913, Nicholson publicó Teoría y práctica de la contabilidad de costos. En este trabajo presentó "los mismos métodos para determinar inventarios, estimaciones de costos y análisis de costos de ventas, pero varió su técnica de verificación. Este libro probablemente muestra los resultados de sus experiencias docentes en las universidades de Nueva York y Columbia. El Sr. Nicholson también recomienda, en este libro, un método para estimar el costo de ventas a precios corrientes que presagió la contabilidad LIFO ". [2] Hein (1959) especificó:
Uno de los desarrollos más notables en este volumen es su distinción entre departamentos operativos y departamentos de servicio o indirectos con respecto a la asignación de gastos generales. Otra contribución históricamente importante es la integración de la contabilidad de la fábrica con el libro mayor financiero general mediante el uso de cuentas recíprocas.
Pero Nicholson fue mucho más allá del tratamiento de "qué son los costos" y "cómo contabilizar los costos". Estaba profundamente interesado en la organización de la fábrica como tal y en la relación del departamento de costes con los demás departamentos de una empresa. El lector puede inferir este énfasis de la parte "organización fabril" del título de su primer libro. Gran parte de su práctica de consultoría la dedicó a problemas de organización y gestión. [30]
Newlove (1975) mencionó que este trabajo era un libro de texto muy famoso, que "dedicó cuatro capítulos a la asignación de costos de carga a los pedidos especiales de fábrica o al producto en su trabajo productivo y métodos de máquina (o proceso); este énfasis excedió en gran medida el espacio dedicado a la recogida, análisis y control de cargas." [31]
A finales de la década de 1880, Garcke y Fells habían desarrollado un sistema de contabilidad de fábrica y representaban sus elementos en cuatro diagramas de flujo complementarios. En 1896, J. Slater Lewis desarrolló aún más este sistema y representó un diagrama de cuentas de fabricación, en el que los cuatro diagramas estaban integrados en un todo. Un decenio más tarde, Alexander Hamilton Church (1908/10) desarrollaría aún más este sistema al introducir el concepto de factores de producción y describir los "principios de organización por factores de producción" en torno a cualquier organización. Utilizando este concepto de factores de producción, Church pudo simplificar el sistema de cuentas de fabricación a un "Sistema de Cuentas de Control".
En el libro Contabilidad de costes de 1913 , Nicholson y Rohrbach presentaron no uno, sino cuatro métodos diferentes de contabilidad de fábrica:
El mismo año en que Nicholson & Rohrbach publicaron su trabajo, en 1913/19, Edward P. Moxey publicó su influyente libro de texto sobre contabilidad, en el que también describió la relación entre los registros de las tiendas y los registros comerciales.
En sus cuentas de costos de 1922, George Hillis Newlove presenta múltiples sistemas de pedidos especiales similares (ver imágenes). [36]
Previts (1974) compartió a Nicholson entre los principales pioneros de los costos de intereses , con William Morse Cole, John R. Wildman, DR Scott, DC Eggleston, Thomas H. Sanders y G. Charter Harrison . Según Previts, "los primeros argumentos sobre el tratamiento del costo de los intereses (tanto pagados como imputados) estimularon la publicación de innumerables artículos y comentarios junto con un trabajo relativamente sólido pero poco publicitado El interés como costo..." [37] Nicholson explicó su punto de punto de vista sobre este asunto en el artículo de 1913 "El interés debe incluirse como parte del costo" en el Journal of Accountancy en el que inició el siguiente argumento:
El autor cree firmemente en la teoría de que los intereses sobre el capital invertido deben cargarse a las cuentas de gastos adecuadas antes de determinar el beneficio real de la fabricación o el comercio.
Existe una gran diferencia de riesgo entre el capital invertido en acciones, bonos y bienes raíces y el capital invertido en manufacturas u otras empresas comerciales; y no se puede discutir que el capital invertido en empresas comerciales está expuesto a riesgos mucho mayores que el capital invertido en valores. Es justo que el capital invertido en empresas comerciales tenga crédito por al menos el mismo rendimiento que el de los valores antes de que se muestre una ganancia comercial.
Los dos artículos del número de abril de The Journal de Wm. Morse Cole y A. Hamilton Church dan razones lógicas para la inclusión de intereses como parte del costo... [38]
Previts (1974) explicó además que la oposición estaba formada por un "grupo políticamente más prominente y, en el sentido del resultado, el éxito de su posición puede haberse debido en gran parte a esa fuerza política. Ya en 1911, Arthur Lowes Dickinson criticó a los defensores de la inclusión de intereses. Entre los aliados de Dickinson se encontraban RH Montgomery , Jos. F. Sterrett y George O. May . [37]
En Contabilidad de costos de 1919, Nicholson y Rohrbach abordan nuevamente la cuestión, ciertamente controvertida, de si es apropiado tratar el rendimiento normal de los intereses de la inversión pasiva como parte de los costos de fabricación, y se adopta la posición de que los intereses sobre los activos fijos deben cargarse de esa manera. pero no los intereses sobre la inversión de capital flotante. El cobro de algún concepto de interés se considera necesario para la distribución exitosa de los gastos generales. O, más exactamente, el rendimiento normal de la inversión pasiva se considera gastos generales que se distribuyen entre los productos de la fábrica. Los autores del capítulo IV consideran que el argumento de oposición se dirige principalmente a la práctica de incluir estos cargos como parte de los costos regulares, no al mero cálculo de los mismos para su uso en forma de informe estadístico en la cotización de precios. Por lo tanto, sugiere (página 140) un procedimiento contable que supuestamente resuelva esta objeción. [11]
La opinión de la oposición en esa época fue presentada por William Andrew Paton y Russell Alger Stevenson en sus Principios de Contabilidad (1919). Para estos autores, los cargos por intereses, ya sean contractuales o no contractuales, son elementos de distribución de ingresos, no de gastos. Pero, dicen, si estos cargos se hicieran, el procedimiento lógico sería distribuir entre los productos de la fábrica el rendimiento normal de todo el capital invertido, no sólo el de los activos fijos. Con este último argumento, al menos, el crítico se inclina a estar de acuerdo. Pero los profesores Paton y Stevenson parecen creer que el problema en cuestión se está resolviendo sobre un terreno distinto al lógico. Porque dicen: "El uso de cargos por intereses en las cuentas de costos sobre una base que se parezca a lo racional es un procedimiento que enfrenta obstáculos prácticos casi insuperables. Es probablemente este hecho, más que la lógica del caso, lo que está provocando que los contadores de costos comiencen a recuperar de la obsesión por el interés" [11] [39]
Nicholson ha sido reconocido como un defensor de la contabilidad de costos uniforme. Según Gerald Berk (1997), Nicholson era parte de un grupo de "asociacionalistas" que promovían la idea de que "la contabilidad uniforme de costos, no la aplicación de la ley, era la mejor esperanza para canalizar la competencia lejos de los precios agresivos y hacia la mejora de los productos y procesos de fabricación. " [40]
Estos defensores también asumieron que una contabilidad de costos uniforme aumentaría la eficiencia de la fábrica. La idea general para los fabricantes era que "cuanto más pensaran sistemáticamente en los procesos de conversión de 'planificación, enrutamiento y programación' dentro de la empresa... más entenderían sobre el costo de los muchos productos que fabricaban, más más podrían distinguir lo rentable de lo no rentable". [40] En este contexto, Nicholson había argumentado:
Si un fabricante no puede ganar dinero compitiendo con otras empresas cuando utiliza los mismos métodos para calcular costos, sólo puede concluir que sus productos o su marketing, o ambos, le están costando demasiado. Su siguiente paso, naturalmente, es analizar de cerca los métodos y condiciones bajo los cuales fabrica y comercializa su producto, hasta que encuentre y corrija las ineficiencias que lo están obstaculizando tan seriamente... [41]
En su "Contabilidad de costos" de 1919, Nicholson y Rohrbach expresaron la idea de que "si se ha probado la precisión de la estimación de costos y se ha determinado adecuadamente el precio de venta del producto sobre la base de las estimaciones de costos probadas, entonces la ganancia adecuada El margen del producto vendido estaría asegurado. Los objetivos de la contabilidad de costos estimados... eran asegurar una ganancia adecuada para los productos vendidos y probar sus costos de fabricación en detalle". [42]
En 1919, Nicholson concibió y organizó la Asociación Nacional de Contadores de Costos. [43] Para empezar, había iniciado una reunión especial del Instituto Americano de Contadores para hablar sobre el tema de la contabilidad de costos en las industrias manufactureras. Esta reunión se celebró el 13 de octubre de 1919 en Buffalo, Nueva York, y dio origen a la fundación de la Asociación Nacional de Contadores de Costos (NACA), precursora del Instituto de Contadores Gerenciales . [14]
Un total de 37 contadores asistieron a la reunión, y entre ellos se encontraban profesionales como William B. Castenholz, Stephen Gilman, Harry Dudley Greeley y Clinton H. Scovell y el profesor de contabilidad Edward P. Moxey Jr. Un total de 97 miembros fundadores se unieron a la reunión. la organización inicial, y entre ellos se encontraban Arthur E. Andersen , Eric A. Camman, Frederick H. Hurdman, William M. Lybrand de Coopers & Lybrand , Robert Hiester Montgomery , C. Oliver Wellington y John Raymond Wildman. [14]
Nicholson fue elegido su primer presidente en 1919-1920. Fue sucedido por William M. Lybrand. En el informe del presidente en el primer Anuario de la Asociación Nacional de Contadores de Costos, Nicholson explicó que la Asociación había comenzado con 88 miembros colegiados. En el primer año se recibieron otras 2.000 solicitudes de membresía. [44]
En el prefacio de Cost Accounting de 1919, Nicholson y Rohrbach dieron su opinión sobre el estado del arte de la contabilidad de costos en los Estados Unidos.
En los últimos años, la contabilidad de costos, como factor vital para una administración empresarial exitosa, se ha hecho evidente de diversas maneras para muchos fabricantes que antes nunca habían apreciado seriamente su importancia.
La Comisión Federal de Comercio , trabajando por condiciones más estables, ha llevado a cabo una amplia campaña de educación, explicando en detalle qué es un sistema de contabilidad de costos, cómo se opera y las ventajas comerciales resultantes.
Varias asociaciones de fabricantes han pagado primero a contadores expertos para que diseñen métodos de determinación de costos adecuados a sus condiciones comerciales especiales, y luego han instituido una vigorosa propaganda para inducir a todos los involucrados en su propia industria particular a adoptarlos, haciendo así que estos métodos sean uniformes en el comercio. y asegurar la uniformidad de los precios de venta y el fin de los recortes de precios imprudentes e ignorantes.
Ahora el gobierno, con su necesidad de recaudar impuestos de guerra y su consiguiente necesidad de investigar los ingresos y los beneficios excesivos, exige que las estimaciones y aproximaciones en cuanto a los costos de producción y los beneficios den lugar a sistemas de contabilidad racionales que proporcionen cifras reales mediante métodos uniformes. [45]
Uno de los objetivos importantes del libro es "clasificar los detalles de la contabilidad de costos de modo que el lector, ya sea contable, fabricante o estudiante, tenga una idea bien definida de los formularios y registros necesarios para cada operación por separado". [46]
La contabilidad de costos de Nicholson y Rohrbach es una revisión y extensión de "Contabilidad, teoría y práctica de costos" de Nicholson, publicada en 1913, y representa un paso adelante en su campo particular. Hay siete partes distintas del libro, y la última declaración anterior se aplica particularmente a las primeras cuatro partes, designadas de la siguiente manera: [11]
Las siguientes tres partes son:
Según Nicholson (1920) sería un error pensar que el alcance de la contabilidad de costos se limita únicamente a encontrar costos. Las funciones de un sistema de costos son las siguientes:
Cualquier buen sistema de costos, adecuadamente operado, realiza dos funciones distintas, aunque relacionadas.
- La primera, que puede denominarse función directa, es la de determinar los costos reales.
- La segunda función, o indirecta, es la de suministrar, en su sistema de informes, la información necesaria para organizar los numerosos departamentos de una fábrica en unidades de trabajo y dirigir sus actividades de acuerdo con algún plan definido. [47]
Sobre la relación entre la contabilidad de costos y la contabilidad general, Nicholson (1920) procedió:
La contabilidad de costos, como ciencia, es una rama de la contabilidad general . Su competencia es analizar y registrar el costo de los diversos elementos de material, mano de obra y gastos indirectos incurridos en la operación de una fábrica, y compilar estos elementos de manera que muestren el costo total de producción de una pieza de trabajo en particular. [47]
Y además: "Una vez establecidos los libros de costos, el mejor uso moderno es incorporar su registro total en los libros financieros generales. De esta manera, el sistema de costos moderno construye una serie entrelazada de cuentas que proporcionan el material para un estudio detallado. de las operaciones de una empresa manufacturera." [47]
En su libro "Factory Organization and Costs" de 1909, Nicholson ya presentó un primer análisis sobre la relación entre los elementos de coste y el precio de venta, que se representó en un diagrama (ver arriba). En su trabajo de 1919 explicó que estos análisis pueden ser parte de "métodos uniformes de búsqueda de costos". Esto significa delinear los principios estándar de la contabilidad de costos y, a partir de estos principios, llegar a métodos uniformes para tratar los costos aplicados a una industria en particular. [48]
Nicholson explicó que la mayor ventaja que se deriva de los métodos de costos uniformes es la de asegurar un precio de venta más uniforme. Este objetivo se alcanzaría incluso si el sistema uniforme no fuera tan científico como debería ser; porque si se cometieran errores mediante el método establecido, todos los fabricantes al menos calcularían de la misma manera, todos cometerían los mismos errores y se eliminaría la competencia desleal e ignorante. [48] Antes de determinar el precio de venta de un artículo se deben considerar los distintos elementos de costos y gastos que se han clasificado en: [49]
El sistema de contabilidad de costos estándar reconocía no sólo los gastos, sino también diferentes tipos de costos y, finalmente, el precio de venta: [49]
Estas gradaciones de costos pueden ilustrarse mejor mediante el siguiente diagrama simple (diagrama I), que ilustra los pasos que conducen desde el costo del material hasta el precio de venta. Este diagrama es una extensión de los análisis de contabilidad de costos presentados por Nicholson en 1909. [50] Este tipo de análisis visual fue presentado anteriormente por Church (1901), [51] y se volvió más común en los libros de texto introductorios; véase, por ejemplo, Webner (1911), [52] Kimball (1914), [53] Larson (1916), [54] y Newlove (1923). [55]
Nicholson continuó diciendo que en la práctica es habitual permitir ciertas deducciones de los precios de venta establecidos o de los precios de compra establecidos. Estas deducciones pueden incluir descuentos comerciales, bonificaciones, rebajas y/o descuentos por pronto pago. [49] En cuanto al análisis del total de los elementos de costo, cada elemento de costo se remonta a cierto tipo de gastos, véase el diagrama II. Este tipo de diagrama también era más común en aquellos días; véanse, por ejemplo, Dana y Gillette (1909), [56] Kimball (1914), [57] Kimball (1917); [58] y Eggleston y Robinson (1921). [59]
Como los costos proporcionan la base para determinar los precios de venta del producto manufacturado, naturalmente deben compilarse de manera que pueda determinarse fácilmente el costo total del trabajo, pedido o artículo. Las condiciones reales en la fabricación determinan el sistema de determinación de costos que se utilizará, que debe incluir: [60]
Para los presentes propósitos, las condiciones reales que existen en las industrias manufactureras pueden agruparse o resumirse en dos clases generales, y los métodos de determinación de costos aplicables a estas dos clases pueden designarse como sigue: [60]
El formulario III muestra en forma resumida los dos métodos básicos de determinación de costos y las industrias o departamentos dentro de una planta a los que son aplicables en las condiciones ya descritas.
Antes de poder decidir qué método de determinación de costos se puede utilizar en una planta en particular, se deben clasificar los departamentos de fabricación de la planta. En algunas industrias, el método de orden de búsqueda de costos podría ser aplicable a ciertos departamentos, y el método de proceso de búsqueda de costos podría ser aplicable a los departamentos restantes (ver diagrama IV). [61]
Al diseñar el sistema de "Informes detallados y de rutina de fábrica", primero se presenta una clasificación de los departamentos de fábrica y de los pedidos de fábrica. El diagrama 4 muestra la clasificación de varios departamentos de la fábrica de forma resumida. [62]
El diagrama V resume los diversos tipos de órdenes de fábrica que pueden emitirse y las funciones de estos registros. [63] Además, el sistema de "Factory Routine and Detail Reports", propuesto por Nicholson & Rohrbach (1919), incorpora tres tipos de informes sobre el manejo de material, mano de obra y producción:
El diagrama VI muestra los diversos pasos en el manejo del material y los informes de materiales que son necesarios para registrar los costos del material. [64] El diagrama VII resume los distintos tipos de informes laborales y la rutina de presentación de informes. [65] Y el diagrama VIII resume los elementos detallados que deben considerarse en la rutina de producción y la elaboración de informes de producción. [66]
A principios del siglo XX, la dirección de una fábrica se enfrentaba al problema de cómo asignar los costes generales a los productos, lo que llevó a la modelización de sistemas de costeo. En la obra de Nicholson se destacó la idea de centros de costos , aunque él no acuñó ni utilizó el término en sí. Un problema que lo acompañaba era "cómo distinguir entre los centros de costos de 'producción' que trabajan directamente para la producción y los centros de costos de 'proveedores de servicios' que trabajan para otros centros... [para] distribuir en cascada los cargos relacionados con estos centros de costos". [67] Según Garner (1954), Nicholson (1913), así como Webner (1917) y Taylor , fueron los primeros en abordar este problema. [67]
Nicholson y Rohrbach (1919) resumieron además que los gastos generales de fábrica que no pueden absorberse directamente en el costo del artículo se aplican indirectamente de la siguiente manera: [68]
Nicholson continuó explicando los diferentes métodos de distribución de gastos generales. Suponiendo que se haya adoptado el método departamental de distribución de gastos generales, dijo, todavía queda el problema más complejo de todos: ¿sobre qué base se distribuirán los gastos generales dentro de los departamentos de modo que cada trabajo, pedido o artículo pueda cargarse con la parte correspondiente? que propiamente le pertenece? En aquellos días, cinco métodos eran más o menos estándar y se aplicaban bajo condiciones definidas de fabricación. Estos son: [68]
Los elementos que constituyen los gastos generales de fábrica y los métodos para distribuirlos primero a los departamentos y luego al producto se resumen en el diagrama IX. [68]
Se ha realizado una clasificación adicional de los detalles de la contabilidad de costos de la siguiente manera:
El diagrama X resume la información ingresada en diferentes tipos de hojas de costos y el método de publicación y verificación de los datos que contienen, [69] y el diagrama XI muestra en forma concreta los registros que resumen los costos descritos todos por Nicholson y Rohrbach (1919). Los autores señalaron que el registro de distribución puede utilizarse para todos los fines resumidos. Las hojas de cada resumen pueden clasificarse en secciones en una carpeta de hojas sueltas, manteniéndose cada sección separada mediante índices de pestañas, proporcionando así un medio para una fácil consulta. Los folios de cada sección deberán estar numerados para efectos de publicación. [70]
En el capítulo sobre "Control del libro mayor de las cuentas de fábrica", Nicholson & Rohrbach explicó que en las grandes empresas manufactureras es costumbre proporcionar un cuadro o una lista clasificada de cuentas que muestra el nombre exacto de cada una y las transacciones que se registrarán en ellas. Cuando la clasificación es elaborada, conviene utilizar números o símbolos de cuenta para facilitar la referencia a ellos y ahorrar así tiempo a los contables. Los autores aconsejan que dicho cuadro se imprima en papel grueso o cartón y se cuelgue a la vista de quienes tengan ocasión de consultarlo con frecuencia. Cuando los escritorios están equipados con tableros de cristal y el gráfico se inserta debajo del cristal, se puede consultar fácilmente. [71]
Los requisitos de cada empresa rigen el número de copias del plan de cuentas que se prepararán y los miembros del personal a quienes se entregarán. Normalmente es necesario que cada empleado de los departamentos de contabilidad y costos tenga su propia copia, mientras que se debe entregar una copia adicional al agente de compras y al tesorero o al funcionario encargado de los registros contables. Se pueden entregar partes del plan de cuentas al superintendente de la planta, al gerente de producción, al capataz de la fábrica, a los empleados de almacén y a los empleados de la fábrica. [71]
El cuadro que se muestra en el diagrama XII ofrece una lista clasificada de cuentas de una gran empresa manufacturera. La última parte del sistema presentado son los esquemas relacionados con el control de los registros de costos: [71]
El diagrama XIII resume la discusión de las cuentas del libro mayor de la fábrica. [72] Por la misma razón que resulta ventajoso elaborar una hoja de clasificación de las cuentas del libro mayor de una gran planta manufacturera, las cuentas del libro mayor de una fábrica también pueden ilustrarse mediante un gráfico (diagrama XIV). Al preparar dicho cuadro, a las cuentas se les deben asignar números de símbolo. Cabe señalar que el número de cuentas de control del libro mayor de fábrica varía desde las tres cuentas simples descritas anteriormente hasta varios cientos. [73]
Se debe prestar atención a la disposición de las cuentas en el libro mayor. Si bien a menudo se ordenan según sus números de símbolo, ya que su clasificación está más o menos estandarizada según Nicholson y Rohrbach (1919), se pueden agrupar en secciones en el siguiente orden:
Las secciones deberán distinguirse mediante índices de pestañas marcados según las clasificaciones. Cuando se lleven cuentas de gastos generales detalladas para cada departamento, puede ser conveniente proporcionar índices de pestañas adicionales dentro de esta sección marcadas con los departamentos de la planta para que las cuentas de gastos generales de un departamento puedan distinguirse fácilmente de las de otro. [73] Con estos cuadros de clasificación, Nicholson y Rohrbach (1919) presentaron sus ideas, que se conocieron como la definición de centros de costos . [67]
En una reseña de 1919 en The American Economic Review , Stanley E. Howard afirmó que los materiales del volumen están bien organizados. Se ofrece al lector una visión general de los problemas tratados y luego se le muestra en detalle el desarrollo de los registros de costos y control de las diversas formas comerciales y de fábrica. Los autores se han esforzado en enfatizar las relaciones, presentando frecuentes cuadros resumidos. Se han ilustrado los fundamentos relativos a los formularios de órdenes, informes y registros, y no se ha cometido el error de confundir multiplicidad de ilustraciones con claridad de exposición. [11]
El volumen está destinado a contadores, fabricantes y estudiantes. Los miembros de los dos primeros grupos, según Howard (1919), encontrarían particularmente útil la información contenida en las tablas de tasas de depreciación aprobadas para diferentes tipos de activos, así como la discusión de la relación entre las horas extraordinarias y la modificación de la depreciación estándar. tarifas. [11]
Howard (1919) finalizó su reseña afirmando que la cuestión probablemente esté confusa debido a los diferentes puntos de vista involucrados. El contador de costos desea, entre otras cosas, proporcionar al departamento de ventas datos adecuados sobre los cuales basar una política de precios. El contador general tiene en mente la preparación de estados de condición y operación correctos y sin relleno. Para los fines de uno se necesita cierta información, que para el otro debe ser descartada. Debería ser posible una reconciliación de las ideas opuestas, tal vez siguiendo las líneas sugeridas por los señores Nicholson y Rohrbach. [11]
Una segunda reseña de 1919 realizada por Arthur R. Burnet en las Publicaciones de la Asociación Estadounidense de Estadística calificó todo el trabajo como una feliz combinación de teoría y ejemplos prácticos. Burnet descubrió que el libro se está utilizando como manual en varias organizaciones donde se están instalando o mejorando sistemas de costos. Los formularios están ilustrados y se pueden seguir en la práctica real. El capítulo sobre el examen de la instalación preparatorio para la instalación de un sistema de costes, según Burnet en aquellos días, contenía una valiosa lista de control que debería proporcionar a los estadísticos una gran cantidad de sugerencias para el análisis de los negocios. [74]
Una reseña de 1920, en el Financial World , mencionaba más en particular que "en los métodos de fabricación, se debe tener mayor cuidado. Las funciones de un sistema de costos están bien expuestas por el Mayor J. Lee Nicholson..." en su libro de 1919. trabajar. [75]
El último libro de Nicholson fue Profitable Management , publicado en 1923. Una reseña de 1923 en The Annalist comentó:
El volumen sobre "Administración rentable" de J. Lee Nicholson es una estrella brillante en el catálogo de Ronald y en sus 117 páginas presenta una amplia gama de sabiduría mundana que los hombres de negocios, grandes y pequeños, deben tomar en serio. Porque si bien la mayor parte de los consejos del Sr. Nicholson sobre las diversas fases de la actividad comercial se refieren a las industrias más extensas, son aplicables a todo tipo de negocios que nacen con fines de lucro... [76]
Hein (1959) evaluó además que "los escritores modernos sobre teoría y práctica de la gestión tendrían que examinarlo de cerca para encontrar puntos que ahora no se defienden en la literatura actual. Contiene recomendaciones tales como el cálculo de costos de los procedimientos administrativos y de ventas, y el entorno El uso de normas como medio de comparación y control aún hoy no se ha adoptado ampliamente, aunque, dado que los costos administrativos aumentan a un ritmo más rápido que los costos de fábrica, ese control tiene mucha mayor importancia en la actualidad que en el pasado. principios de la década de 1920." [7]
La reputación de Nicholson como pionero de la contabilidad de costes fue reconocida en su época. Un artículo de 1920 en The Packages mencionaba que "el mayor J. Lee Nicholson... su reputación como contador de costos y autor se extiende de un extremo al otro del país..." [77] Nicholson es recordado además como fundador de la Asociación Nacional de Contadores de Costos. [15] [78]
En Evolution of Cost Accounting to 1925, S. Paul Garner (1954) [79] describió varias contribuciones importantes de Nicholson. Hein (1959) resumió:
Por ejemplo, [Nicholson] propuso un resumen de las solicitudes de compra como ayuda para publicar en los libros de contabilidad y los registros de costos de las tiendas. En esta misma área de la contabilidad de materias primas, Nicholson fue un exponente del uso de un verdadero sistema de inventario perpetuo. Él no originó esta idea, pero la llevó a un alto nivel de perfección, diseñando tarjetas de contabilidad de materias primas que tenían espacios no sólo para las cantidades y los valores, sino también para los artículos recibidos y solicitados, con el saldo disponible indicado." [80 ]
Hein (1959) resumió además:
Garner atribuye a Nicholson el desarrollo original de los diversos métodos de contabilidad de la chatarra (aunque se habían realizado algunos trabajos pioneros en esta área), y considera que los trabajos de escritores posteriores son principalmente elaboraciones del tratamiento de Nicholson. En la diferenciación de los usos y la contabilidad del costeo por orden de trabajo y el costeo por proceso, Nicholson fue especialmente previsor, y sólo omitió el concepto ahora dado por sentado de producción equivalente en la valoración de inventarios y el cálculo del costo de los bienes. vendido. Aparentemente fue el primer individuo en desarrollar los conceptos y las ventajas comparativas de la contabilidad de costos departamentales, sobre una base acumulativa o no acumulativa, es decir, costos departamentales piramidales y no piramidales. [30]
Según Chatfield (2014), los escritos posteriores de Nicholson "anticiparon los desarrollos posteriores a 1920 en el uso de cifras de costos para la toma de decisiones y en la psicología del control de costos". [1] Explicó:
Las experiencias de [Nicholson] como director de una empresa de consultoría de gestión centraron su atención en la relación entre la contabilidad de costos y la eficiencia industrial . Destacó que la contabilidad de costos es una función de servicio cuyo valor depende de su utilidad para otros departamentos. Como miembro del personal que negocia con capataces y ejecutivos, el contador de costos debe ser diplomático, pero lo suficientemente enérgico como para aprovechar al máximo la disciplina que el cálculo de costos hace posible. Nicholson destacó la importancia de proporcionar cifras de costos que sean apropiadas para cada nivel ejecutivo y la necesidad de educar a los capataces y jefes de departamento sobre los costos generales como primer paso hacia el control de dichos costos. Los contadores de costos deben brindar a los gerentes de departamento costos comparativos de materiales, mano de obra, gastos generales, cantidades de producción e inventarios. Cada departamento de producción debe, a su vez, informar al departamento de ventas cómo es probable que varíen todas estas cantidades en relación con los cambios en el volumen de ventas. [1]
Y además, Nicholson "refinó y difundió nuevos conocimientos sobre la contabilidad de costos, que recientemente había experimentado cambios revolucionarios... Como uno de los primeros contadores de costos estadounidenses en enseñar la materia a nivel universitario, ayudó a estandarizar la práctica y facilitar la interacción de ideas entre académicos y profesionales." [1]
Artículos, una selección:
Este artículo incorpora material de dominio público de: Nicholson (1909) Organización y costos de fábrica ; LG (1909); Stanley E. Howard (1919) y algunas otras fuentes de PD enumeradas.
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