Joseph Slater Lewis MICE FRSE (4 de junio de 1852 - 27 de julio de 1901) fue un ingeniero, inventor, gerente comercial y autor pionero en administración y contabilidad británico, conocido por su trabajo pionero en contabilidad de costos . [1]
La primera infancia de Lewis transcurrió en gran parte en Helsby , Cheshire, en Rake House, donde nació. [2] Después de asistir a una escuela privada en Nantwich , recibió educación adicional en los Institutos de Mecánica de Manchester. [3] Lewis fue aprendiz de un agente de tierras y agrimensor, llamado George Slater, en Northwich de 1868 a 1872. En sus años de juventud había estado particularmente interesado en la agricultura y había sido secretario de la Sociedad Agrícola de Wirral y Birkenhead. [2] En la década de 1870 trabajaba como comerciante de carbón en Malpas , [3] y centró su atención en la ingeniería mecánica y la electricidad.
En 1879, Lewis fundó en Helsby su propia empresa de ingeniería eléctrica. Al año siguiente inventó y patentó un aislante autoadherente para cables telegráficos eléctricos , que empezó a fabricar. Este dispositivo fue adoptado en toda Europa y en los Estados Unidos. Después de viajar a los Estados Unidos para vender sus derechos americanos, amplió el trabajo de su empresa a otras ramas de la ingeniería eléctrica y luego se fusionó con una empresa vecina para formar la Telegraph Manufacturing Co., Limited, donde durante algunos años fue director general. [2] [3]
En 1892 Lewis se convirtió en gerente de la empresa de ingeniería eléctrica WT Goolden & Co. en Londres, que se especializaba en maquinaria minera. Después de dos años, en 1894, se unió a la empresa de laminadores PR Jackson & Co., para poner en marcha un departamento de ingeniería eléctrica, llegando a convertirse en gerente general de toda la empresa. En 1900 se convirtió en director de la Brush Electrical Engineering Company , donde Emile Garcke había sido director gerente desde 1891. En el verano de 1901 murió repentinamente de un ataque de apoplejía . [2] [3]
Lewis fue miembro de la Institución de Ingenieros Civiles , la Institución de Ingenieros Mecánicos y la Institución de Ingenieros Eléctricos . Fue elegido miembro de la Royal Society de Edimburgo y en 1898 miembro del Iron and Steel Institute . [2]
Al comienzo de la Segunda Revolución Industrial , los libros sobre el funcionamiento de las instituciones empresariales eran bastante escasos. A mediados del siglo XIX, los ejecutivos de los ferrocarriles estadounidenses Henry Varnum Poor y Daniel McCallum habían publicado algunas ideas sobre un sistema moderno de gestión, pero su impacto fue limitado. Sin embargo, en la década de 1880, las sociedades de ingenieros civiles y mecánicos en los Estados Unidos y en Gran Bretaña estimularon un flujo de publicaciones. [4]
La obra de J. Slater Lewis, Commercial Organization of Factories (1896), fue una de las obras fundamentales en Gran Bretaña, junto con obras como Factory accounts, their principles and practice (1887/89) de Garcke y Fells , y Commercial Management of Engineering Works (1899) de Francis G. Burton . [4] y otros. Esas obras contribuyeron significativamente al establecimiento de la nueva disciplina de la contabilidad de costes .
En 1896, J. Slater Lewis publicó su obra "Organización comercial de fábricas". Hugo Diemer (1904) la incluyó entre las obras fundamentales en el campo de la gestión del trabajo, que evolucionó hacia la ingeniería industrial . En su "Bibliografía de la gestión de fábricas", Diemer resumió la esencia de esta obra:
El trabajo integral de Lewis, de 540 páginas, trata de administración , organización y contabilidad. El hecho de que se trace un sistema específico a lo largo del trabajo, con la elaboración de sus detalles más minuciosos, hace que el trabajo requiera el tipo de aplicación y estudio más minucioso para poder obtener de él los principios de aplicación general. Se dedica mucha atención a la contabilidad de oficina estrictamente comercial.
A Lewis le corresponde el mérito de hacer una exposición muy completa del importante tema de la distribución adecuada de los cargos de establecimiento , como él los llama, o cuentas de gastos como se designan generalmente en Estados Unidos. El capítulo XXIII de la obra dedica diecisiete páginas a un tratamiento exhaustivo de este tema, que se lleva a cabo aún más completamente en el capítulo XXXIV, sobre "Oficina de trabajos y empleos", en el que también se explica el sistema de "orden permanente".
Lewis hace uso del método gráfico de círculos y flechas, tal como lo emplearon anteriormente Garcke y Fells , para ilustrar la conexión entre las cuentas y los formularios ilustrados. También lleva el sistema gráfico un paso más allá, para ilustrar la organización del personal de la fábrica. [5]
McKay (2011) sugirió que este trabajo "podría ser el primer texto sobre gestión de la fabricación. Lewis proporciona un análisis y un mapeo muy completos de la toma de decisiones y el flujo de información de una fábrica, detalla la contabilidad de costos y describe cómo se organizó la fabricación desde la recepción de pedidos hasta el envío". [6]
En el prefacio de la obra, Slater Lewis (1896) explicó el objetivo y el propósito de este volumen:
A pesar de los avances de la época, cada fabricante sigue ideando su propio sistema de contabilidad, tiene sus propios libros y formularios especialmente redactados e impresos y sus empleados reciben formación en métodos que pueden tener poco o ningún valor para ellos en otras fábricas. De hecho, no existe un sistema reconocido que el estudiante pueda aprender, ni tampoco que las escuelas puedan enseñar; tampoco hay exámenes mediante los cuales los gerentes, los empleados de contabilidad y otros puedan recibir certificados de competencia en un sistema universalmente aceptado.
La ingeniería, salvo en materia de contabilidad de fábrica, está dotada de fórmulas reconocidas, reglas, tablas y datos de todo tipo, y el Estado ha considerado que la adquisición de un conocimiento de este tipo es de importancia nacional, y las escuelas técnicas y otras instituciones financiadas por el Estado han llegado para quedarse; pero aún está por ver si la legislatura reconocerá alguna vez la relación exacta entre una ingeniería exitosa y una contabilidad científica, y si brindará a la nueva generación oportunidades de calificarse para puestos en los que ambas son condiciones indispensables. Sin embargo, no hay duda de que las empresas industriales más grandes y exitosas son aquellas en las que la minuciosidad de los detalles y la perfección de la organización han recibido una consideración primordial: un hecho que, en sí mismo, especialmente en estos días de competencia mundial, debería hacer de la organización comercial de las fábricas un asunto de primera importancia en todos los países con pretensiones manufactureras. [7]
En la apertura del primer capítulo introductorio, Slater Lewis explicó con más detalle:
Este libro pretende ser un manual práctico para los fabricantes que deseen adoptar métodos modernos de organización. Está escrito desde el punto de vista de un organizador y gerente, más que desde el de un contador profesional, y el autor espera que esta característica lo recomiende a quienes tienen la responsabilidad de dirigir grandes proyectos de ingeniería y fabricación. [8]
Y además:
El autor está convencido de que es casi tan difícil persuadir a quienes tienen la responsabilidad de dirigir grandes empresas industriales de que una organización de oficina completa e inteligente ahorrará dinero, tiempo y preocupaciones, como lo era hace unos años convencerlos de que el uso de máquinas-herramientas modernas era indispensable para un buen trabajo con una producción barata. Sin embargo, ahora que se ha establecido por experiencia que la maquinaria especial para cada operación de fabricación, la consiguiente división del trabajo en las fábricas, es el único método económico de producción, puede resultar claro que el mismo principio debe aplicarse a la división del trabajo en la oficina, reduciendo el trabajo administrativo a pura rutina. Esperar que esto se lleve a cabo con libros anticuados y papel de oficio equivaldría a esperar la producción de una máquina de alta calidad con aparatos anticuados al mismo precio y en el mismo tiempo que una producida con la ayuda de la más moderna maquinaria que ahorra trabajo... [9]
Sobre los deberes del gerente, particularmente la dirección general, Slater Lewis (1896) presentó una visión exigente y constructiva:
Los deberes del gerente son de la mayor responsabilidad, y debe hacerse especial hincapié en la importancia primordial de que sea un estricto disciplinador. Debe ser un hombre práctico, un buen organizador y, sobre todo, debe poseer tacto y criterio. Debe ser conocido como un hombre que dice lo que piensa y que transmite a todos la impresión de que quiere ser obedecido. En lo que respecta a los detalles técnicos del negocio, debe ser un hombre completamente práctico y polifacético. No necesita necesariamente tener un conocimiento íntimo de las minucias matemáticas o de otro tipo de cada rama del negocio, pero debe tener una fuerte capacidad para el trabajo administrativo. Debe tener un conocimiento instintivo de lo que sus clientes realmente requieren y saber la forma más inteligente y barata de satisfacer sus necesidades. Debe sentirse perfectamente cómodo con la rutina moderna de la oficina, con las cuentas llevadas por partida doble, con el manejo de grandes grupos de hombres y con la aplicación de maquinaria moderna a toda clase de trabajos de ingeniería. En general, se comprobará que sólo aquellos que hagan de la perfección del trabajo su principal y absorbente objetivo pueden desempeñar con éxito esta función. El director debe tener reputación de ser firme y, al mismo tiempo, absolutamente imparcial con todos los que están a su cargo, desde su empleado de oficina hacia arriba. Siempre debe estar dispuesto a aprender de cualquiera y, en cualquier trabajo que tenga entre manos, debe adoptar los últimos procesos y métodos y llevarlos a cabo de la manera más eficiente. Si tiene que construir una nueva fábrica, debe pensar en todos los detalles antes de comenzar las operaciones y no esperar a que se produzcan avances durante el progreso de la obra. Si no tiene experiencia propia que lo guíe, debe buscar rápidamente el consejo de quienes la tengan. [10]
Una característica especial del libro de Lewis fue una especificación más clara del término "trabajo", distinguiendo entre el trabajo y la orden de trabajo . Church (1908) explicó esta distinción hecha por Slater Lewis:
La orden de trabajo puede, y normalmente lo hace, constar de un número considerable de trabajos distintos. En la práctica, el trabajo puede definirse como la cantidad de tiempo que dedica un trabajador determinado a una pieza determinada o a un conjunto similar de piezas. Así, una orden de trabajo para un torno incluirá trabajos como cepillar la bancada, cortar el tornillo de avance, fresar el soporte deslizante, etc. Si la orden de trabajo fuera para seis tornos de un modelo similar, los trabajos se extenderían de forma similar, como, por ejemplo, cepillar seis bancadas, cortar seis tornillos de avance, etc. En el caso de un trabajo realizado de forma distinta a la de los pedidos de stock del cliente, el trabajo sería para artículos como un nuevo tornillo para el torno n.° 45, modificar la posición de la sierra de cinta n.° 67, etc. Será evidente que algunos trabajos se cargarán con material y otros no... [11]
En el capítulo XI sobre "Estimación", Slater Lewis (1896) presenta una base notable para el cálculo de costos laborales .
Cada operación de fabricación o cada conjunto de operaciones, al preparar un presupuesto, debe analizarse cuidadosamente y anotarse en papel de carta o en un libro de presupuestos aproximados. Cada operación debe tener un número de referencia, que debe aparecer en el plano y en el libro en el que se prepara el presupuesto. Una vez extraída y comprobada esta información, de modo que no se pase por alto nada, se deben añadir los precios a cada artículo. Estos precios deben ser determinados conjuntamente por el gerente, el empleado de presupuestos y el capataz. Cada uno debe escribir en privado su precio o tarifa para cada operación, inmediatamente después de lo cual deben compararse y llegar a una cifra definitiva; un método muy seguro es el de adoptar la media de las tres tarifas. [12]
Slater Lewis prestó especial atención a los gastos de establecimiento , o elemento de gastos generales, de los costos de fabricación , y abogó por la integración de los costos en las cuentas financieras . Garcke y Fells (1887/89) habían dado un primer paso en este sentido al proponer un sistema para incorporar los costos de materiales y de mano de obra en el sistema de contabilidad de partida doble . Slater Lewis se centró en el siguiente paso y desarrolló un método para utilizar de forma práctica las cuentas del libro mayor para distribuir los gastos generales entre los productos en proceso . [1] En los años siguientes, esto se convertiría en estándar en las fábricas de ingeniería. En el capítulo XXIII sobre "Gastos de establecimiento", Slater Lewis explicó sus principios en el párrafo sobre "Asignación de gastos de establecimiento". Comienza:
En efecto, para los fines de la contabilidad comercial, poco importa cómo se calculen los gastos generales y de establecimiento de los talleres, siempre que se paguen con los beneficios obtenidos por la obra, es decir, poco importa si aparecen en los libros como imputables a los ingresos generales o si se imputan a los distintos artículos de trabajo en curso en los talleres. Pero, además de la simple contabilidad, y para satisfacer las necesidades de la dirección de calcular, controlar la eficiencia de la producción y comparar, período por período, la relativa economía y eficiencia de la administración de los talleres, es absolutamente necesario llevar las cuentas de los costes primarios (es decir, los gastos reales de mano de obra y materiales incurridos directamente en la producción de bienes manufacturados) completamente separadas de los gastos de establecimiento (de taller y generales), de modo que la verdad desnuda sobre el coste de las operaciones que han tenido lugar en los talleres aparezca claramente en la faz de las cuentas. De este modo se hace posible la comparación de los costes de las máquinas producidas a intervalos incluso de años. [13]
En un diagrama de cuentas de fabricación, Slater Lewis explicó cómo "el esquema de producción y control de costos se despliega en su flujo lógico". [14] Este diagrama se basaba en el esquema que mostraba cómo incorporar los costos laborales en las cuentas de fábrica, presentado por Garcke y Fells en 1887/89 (ver arriba). Urwick y Brech (1946) explicaron más específicamente:
A medida que el esquema de control de producción y costos se desarrolla en su flujo lógico, siguiendo la secuencia que tomará la consulta del cliente al transformarse en un pedido, una orden de trabajo, una solicitud de material, etc., finalmente llega a la fase de contabilidad general y abre los procesos de contabilidad.
Para tratar estos de la manera más simple, Slater Lewis agregó un apéndice ilustrativo de casi treinta páginas, que contiene transacciones establecidas en forma de hojas modelo. Y es quizás en este sentido donde se revela más claramente la importancia de su esquema, ya que todo el sistema es una unidad interconectada. Los diversos procedimientos y documentos están tan estrechamente relacionados que es capaz de representarlos todos en un solo " diagrama de flujo ", sin duda el primero de su tipo en la industria británica. Se presentan dos diagramas notables para mostrar esta característica y hacer más fácil su estudio continuo. Se suministran como hojas dobladas deslizadas en la contraportada del libro. Lewis mismo indica con qué precisión y claridad ilustran su enseñanza mediante una nota en letra gruesa que ofrece, a pedido, copias desplegadas de los diagramas para enmarcar y exhibir. [15]
Como explicó Diemer (1904) en el Diagrama de cuentas de fabricación, Slater Lewis hizo "uso del método gráfico de círculos y flechas empleado previamente por Garcke y Fells, para ilustrar la conexión entre las cuentas y los formularios ilustrados". [5]
Una década antes, Garcke y Fells habían desarrollado un sistema de contabilidad de fábrica y habían representado sus elementos en cuatro diagramas de flujo complementarios (aquí solo se muestra el primero de los cuatro diagramas). En el Diagrama de cuentas de fabricación de Slater Lewis, estos cuatro diagramas se integran para representar el sistema de cuentas de fabricación como un todo. Una década después, Alexander Hamilton Church (1908/1910) desarrollaría aún más este sistema al introducir el concepto de factores de producción y describir los "Principios de organización por factores de producción" (ver imagen) en torno a cualquier organización. Utilizando este concepto de factores de producción, Church pudo simplificar el sistema de cuentas de fabricación a un "Sistema de cuentas de control" (ver imagen).
Nicholson y Rohrbach (1913) en su Contabilidad de costos diferenciaron este método en cuatro diferentes:
En el mismo año en que Nicholson & Rohrbach publicaron su trabajo, en 1913/19, Edward P. Moxey publicó su influyente libro de texto sobre contabilidad, en el que también describió la relación entre los registros de tiendas y los registros comerciales (ver imagen).
En sus Principios de contabilidad de 1960, Braden y Allyn describieron e ilustraron el principio de flujo de costos:
A medida que el material directo pasa del almacén a la fábrica para su conversión en productos terminados y de regreso al almacén para su almacenamiento hasta su venta, se van recopilando los costos en totales y por unidad para cada etapa del proceso productivo. Cada movimiento en la operación de la fábrica se contabiliza en el momento en que ocurre. Este es el principio del flujo de costos. Para llevar a cabo este principio se utiliza el método de inventario permanente para contabilizar los inventarios. En el funcionamiento de este método de manejo de inventarios, se lleva un registro de la salida de materiales directos e indirectos del almacén, así como un registro de su recepción cuando se compran. La contabilidad continua del flujo de materiales en el momento en que se produce es esencial para la contabilidad de costos. [17]
En un diagrama adjunto, ilustran "el flujo de las tres fuentes de costos a través de la fábrica (trabajo en proceso), hacia el almacén (productos terminados) y hacia las manos de los clientes (costo de ventas), tal como aparecen en estas cuentas de control del libro mayor". [17] Explicaron además que "el flujo del producto a través de la planta y el flujo correspondiente de costos a través de las cuentas sigue básicamente uno de dos sistemas diferentes. Un sistema se llama sistema de órdenes de trabajo; el otro sistema es el sistema de costos de proceso". [17]
Un elemento clave en la distribución adecuada de los gastos de establecimiento es la distinción que se hace entre los gastos de taller y los gastos generales de establecimiento o los costes de obras y los costes incluidos. [18] Church (1908) explicó los detalles con más detalle:
... la necesidad y la justicia de esta distinción entre los gastos de taller y los gastos generales (costo de obra y costo inclusivo) no necesitan ser insistidos. Se ha argumentado de manera competente y exhaustiva en la obra de Mr. Slater Lewis, a la que ya nos hemos referido, pero el argumento puede recapitularse brevemente aquí.
Nada es naturalmente más distinto que las operaciones de fabricación y venta. Requieren instintos diferentes y talentos muy diferentes. Una empresa puede organizarse y gestionarse de manera más eficiente desde uno de estos lados y, sin embargo, no tener éxito, porque lo que se gana en un conjunto de esfuerzos se pierde en otro. ¿Qué es más útil, por lo tanto, que hacer que esta división natural del trabajo se refleje en una división similar en el sistema de contabilidad? Es la más fácil y simple de todas las modificaciones con las que nos encontraremos, porque es la más obvia y fundamental... [19]
Church (1908) concluyó que:
La teoría del señor Slater Lewis sobre este punto es muy clara y precisa, y debería ser estudiada por todo fabricante que se preocupe por la precisión y la claridad en lugar de la confusión y los resultados mixtos en sus cuentas. No es exagerado decir que cualquier sistema de cuentas que agrupe ambas clases de cargos y los promedie en su conjunto es completamente inútil. Lejos de ser una mejora de un sistema simple de costo primario, es probable que fácilmente, al inducir una falsa seguridad, sea positivamente peligroso y peor que ningún sistema. [20]
De manera más contemporánea, Chatfield (2014) resumió la innovación de la siguiente manera:
[El] tratamiento preferido de los costos indirectos era ponerlos en contacto con los costos primarios sólo al final de un período contable. Lewis propuso que las cuentas que contenían partidas de costos indirectos se cerraran con pérdidas y ganancias como los gastos ordinarios. Al mismo tiempo, el trabajo en proceso y los productos terminados se debitarían con sus respectivas porciones de costos indirectos, y se acreditaría una cuenta de suspenso en el libro mayor . Al comienzo del siguiente período se haría un asiento de reversión, debitando el suspenso y acreditando las pérdidas y ganancias. Luego se debitaría nuevamente el suspenso y se acreditarían los productos terminados y el trabajo en proceso, llevando las cuentas de inventario nuevamente a una base de costo primario y dejando el costo indirecto total como un saldo en suspenso. [1]
Diemer (1908) atribuyó a Slater Lewis la introducción de un sistema de diagramas para ilustrar la organización del personal de la fábrica. [5] Su trabajo expresó una "actitud sorprendentemente moderna hacia la estructura organizacional". [21] Slater Lewis (1896) afirmó:
La cuestión de la precedencia del personal también merece más atención de la que suele recibir y es muy a menudo una fuente fértil de envidias y desilusiones entre los empleados. En ninguna circunstancia se debe colocar a ningún miembro del personal en posiciones antagónicas entre sí, ni darle un control dual y superpuesto de uno o más departamentos. Sería tan imprudente como permitir que dos comandantes se disputaran el mando en el mismo barco, o que no hubiera ningún grado de rango entre los oficiales, o ninguna línea divisoria entre los deberes del mayordomo y los del carpintero. Es imperativo que cada miembro del personal tenga una posición claramente definida y que se le dé a entender en términos inequívocos a quién debe acudir para recibir órdenes, de lo contrario, inevitablemente se producirán riñas continuas y la consiguiente desorganización. También se debe inculcar a todos los funcionarios, especialmente en los puestos de menor responsabilidad, que deben ejercer el autocontrol y no pasar por encima de quienes puedan ser sus subordinados. [22]
En el último capítulo de su obra, Salter Lewis presentó un breve párrafo sobre el "Diagrama de organización del personal", que decía:
Algunos funcionarios tienden, con frecuencia, a considerarse iguales, si no superiores, a los hombres que son realmente sus amos, por lo que es esencial para el bienestar de todas las empresas industriales tener una organización definida bajo la cual no sólo se pueda fijar la responsabilidad, sino también definir claramente las posiciones relativas o el rango de los funcionarios. Para este propósito es necesario recurrir a un diagrama como el Modelo (ver imagen)...
El diagrama debe dibujarse cuidadosamente con líneas gruesas y letras claras en una hoja de papel de dibujo de un tamaño no menor que el de un "elefante doble". Luego debe enmarcarse y colocarse en un lugar visible en las oficinas generales...
El diagrama, por supuesto, puede modificarse para adaptarse a organizaciones particulares, aunque, tal como está, se ajusta lo más posible a la práctica general que prevalece en este país... [23]
Urwick y Brech (1946) observaron que, según su conocimiento, este es "el primer ejemplo de un organigrama moderno en la literatura empresarial británica". Concluyeron que "el hecho de que en un tratado tan íntimamente relacionado con todos los aspectos de la gestión, la estructura organizacional se mencione de manera tan incidental en relación con el método indica lo poco que se había apreciado a fines del siglo XIX la necesidad de definir relaciones formalizadas en una empresa industrial".
En su época, Lewis fue reconocido como inventor y pionero de la gestión y la contabilidad. El "Journal of the Iron and Steel Institute" (1901) escribió en su obituario:
Lewis fue el inventor de varios dispositivos eléctricos, pero quizás sea más conocido como el autor del libro de referencia "La organización comercial de las fábricas" (1895), la obra pionera en su género. Esto lo llevó a mantener correspondencia con empresas progresistas de todo el mundo. Considerando los problemas de la organización empresarial como un todo conectado y mirándolos desde el punto de vista de un gerente, elaboró un sistema completo de contabilidad, organización y contratos, que debe seguir siendo durante muchos años un estándar por el cual se juzgarán los desarrollos posteriores... [2]
Y además:
... Fue un estudioso entusiasta de las condiciones sociales y económicas de la vida comercial, y sus amplias opiniones, a menudo sorprendentemente originales y expresadas con fuerza, junto con sus excepcionales habilidades administrativas y su fuerza e influencia personales, lo convirtieron en una figura prominente en los círculos de ingeniería, y disfrutó plenamente de la confianza y el respeto de aquellos que tuvieron la buena fortuna de estar asociados con él. [2]
Según Millerson (1964), el trabajo de J. Slater Lewis fue uno de los pilares en el establecimiento del campo de la ingeniería de producción en la década de 1920. Explicó:
Durante la guerra de 1914-18, la expansión acelerada de los métodos de producción hizo que surgiera una nueva rama de la ingeniería: la ingeniería de producción. Esta se basaba en la teoría y las técnicas aportadas por el trabajo de FB Gilbreth y FW Taylor en los EE. UU., J. Slater Lewis y AJ Liversedge en Inglaterra y Henri Fayol en Francia. A fines de 1920, HE Horner escribió a 'Engineering Production' proponiendo una organización para ingenieros especializados en procesos de fabricación. Se generó correspondencia, el interés condujo a un plan y la 'Institución de Ingenieros de Producción' se inauguró en febrero de 1921... [24]
En la actualidad, Lewis sigue siendo conocido por su trabajo pionero en contabilidad de costos . Fue "uno de los primeros defensores de la integración de las cuentas de costos y financieras, pero su tratamiento preferido de los costos generales era ponerlos en contacto con los costos primarios solo al final de un período contable". [1]
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