Emile Oscar Garcke (1856 - 14 de noviembre de 1930) fue un ingeniero eléctrico británico naturalizado , [1] empresario industrial, comercial y político [2] director general de la British Electric Traction Company (BET), [3] y uno de los primeros autores sobre contabilidad . [4] quien se destaca por escribir el texto estándar más antiguo sobre contabilidad de costos en 1887. [5]
Nacido en el Reino de Sajonia en 1856, Garcke llegó al Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda a una edad temprana y se naturalizó ciudadano británico en 1880. [6]
En 1883 se convirtió en secretario de la Anglo-American Brush Electric Light Corporation , fue ascendido a gerente en 1887 y se convirtió en director gerente de su empresa sucesora, Brush Electrical Engineering Company en 1891. En 1893 fue director gerente de Electric Construction Co y dirigió su reorganización. [6]
Era un gran creyente en la tracción eléctrica y fundó British Electric Traction Pioneer Co. en 1895. Al año siguiente se convirtió en director general de la nueva empresa, ahora rebautizada como British Electric Traction Co , que participaba en la electrificación de tranvías en Gran Bretaña y en el extranjero. La empresa se convirtió en el mayor propietario privado de tranvías de las Islas Británicas. [6]
Fue presidente del consejo de la Asociación de Coparticipaciones Industriales. [7] y ayudó a fundar el Instituto Británico de Estudios Filosóficos. Escribió varios artículos sobre el uso de la electricidad para la edición de 1911 de la Encyclopædia Britannica [8], por ejemplo el lema sobre la iluminación eléctrica y el teléfono. También fue un entusiasta editor de libros sobre electricidad, algunos de los cuales se publicaron como la serie "Manuales", como el Manual de suministro eléctrico de Garcke , incluso después de su muerte. [6]
En Londres, Garcke era el experto de la ciudad en aplicaciones eléctricas y presidía el Comité Eléctrico de la Cámara de Comercio de Londres. [9] Garcke fue elegido miembro de la Royal Statistical Society y miembro del Instituto de Actuarios . [10]
Garcke se jubiló en 1929 y murió en 1930. Se había casado con Alice, la hija de John Withers, y tenía un hijo, Sidney. [6]
En 1887, Garcke y el contador John Manger Fells (1858-1925) publicaron su libro Factory Accounts, Their Principles and Practice. En el prefacio de la segunda edición, presentaron su trabajo como el "primer intento de presentar a los lectores ingleses una declaración sistematizada de los principios que regulan las cuentas de fábrica; y de los métodos mediante los cuales esos principios pueden ponerse en práctica y servir a propósitos importantes". en la economía de la manufactura." [11]
Mientras que desde el Renacimiento se habían escrito trabajos sobre contabilidad general y nuevos métodos contables, Garcke y Fells se centraron específicamente en la contabilidad de costes de fabricación .
En el prefacio de la segunda edición de Factory Accounts (1889), Garcke y Fells explicaron con más detalle la intención de este trabajo.
No es necesario convencer a los hombres de negocios de las ventajas e importancia de una correcta contabilidad mercantil ; pero en lo que respecta a sus fábricas y almacenes, en su mayor parte se contentan con aceptar cuentas que no son susceptibles de verificación científica. Estas cuentas sólo pueden considerarse memorandos de transacciones.
Nuestro objetivo ha sido mostrar no sólo que se puede lograr un grado tan alto de precisión en la contabilidad de una fábrica como en las cuentas comerciales, sino que difícilmente se puede decir que los libros de una empresa manufacturera sean completos y confiables a menos que estén complementados y en gran medida basado en las cuentas especiales de una fábrica.
Los principios de las cuentas de fábrica no difieren en lo principal de aquellas reglas generales en las que se basa toda buena contabilidad, y sólo hemos aplicado axiomas fundamentales a la práctica de una rama importante y en expansión* de las cuentas industriales; y con el objetivo de hacer que el libro sea de especial utilidad para los Contadores, no hemos tratado los principios y la práctica de las cuentas en la medida en que se aplican meramente a la contabilidad elemental y comercial, ya que hacerlo sería, en gran medida, un trabajo de supererogación. [12]
Una de las características especiales de este trabajo fue el glosario de términos adicional de ocho páginas, mientras que otros autores de la época incorporaron el significado del término en su texto. [13]
Una parte principal de Factory Accounts de Garcke y Fells (1889) se relaciona con la administración de los eventos de la fábrica y, específicamente, la administración de la mano de obra , los pedidos de las tiendas, las existencias y las existencias con procedimientos y formularios especiales.
La administración laboral comienza con el registro del tiempo de trabajo. Este sistema está diseñado para garantizar que "cada persona empleada con una remuneración determinada en una escala de tiempo reciba el pago por el tiempo exacto empleado". [14] Implicaba la cooperación de los trabajadores, el capataz, el cronometrador y un cronometrador, y debía excluir la colusión y el fraude.
El sistema incluye múltiples formularios (ver imágenes):
Con base en esta información, los salarios se pueden pagar al final de cada período. El diagrama de flujo I (ver más abajo) muestra la relación de estos libros y formularios utilizados en relación con los salarios. A finales del siglo XIX y principios del XX, estos métodos de cronometraje, contabilidad de nóminas y análisis de tarifas a destajo mejorarían significativamente en la práctica teórica. [dieciséis]
Garcke y Fells continuaron su trabajo con métodos de contabilidad de existencias y tiendas. Diemer (1904) consideró esta la parte más meritoria de la obra. Señaló que muestra "con todo detalle un sistema de solicitudes, órdenes de compra y registros contables de tiendas, mediante los cuales se pueden mantener saldos de partida doble en las tiendas. Los principios del sistema son sólidos. Un tendero competente o El agente de compras no debería encontrar dificultad en adaptar las ideas de los autores a las necesidades del negocio particular al que está relacionado. [16] En los dos diagramas de flujo (II y IV) siguientes se muestra una descripción general de este sistema.
Garcke y Fells presentaron un sistema de contabilidad de fábrica en el que "los costos primarios generales se pasaban a través de una serie de cuentas contables, desde las materias primas hasta los productos terminados". [4] Este concepto iniciado aquí apenas ha sido mejorado desde entonces. [4]
Este sistema hace una división de dos grandes tipos de costos, costos de mano de obra y costos de materiales.
El sistema incorporó una cuenta de trabajo en proceso . Hasta ahora, "los costos de materiales y mano de obra se transfirieron de las cuentas de almacenes y salarios a una cuenta resumida de fabricación (trabajo en proceso) en el libro mayor, que también recibió débitos del libro de caja por gastos directamente aplicables al proceso de producción". [4] Periódicamente (diagrama III) los "costos primarios de los bienes terminados se transferían de la cuenta de fabricación a una cuenta de existencias (productos terminados), quedando el trabajo en proceso en la fabricación y acumulando el costo de los bienes fabricados en stock". [4]
El Sistema de contabilidad de fábrica se presentó mediante una serie de cuatro diagramas, que visualizan los fundamentos de la contabilidad de fábrica:
Garcke y Fells (1889) comentaron que esperaban que "los diagramas que muestran la relación entre los libros de fábrica y comerciales, junto con los numerosos ejemplares que contiene el libro, brinden la información que tenemos para presentar de utilidad a quienes, mientras se ocupan de la fabricación , y por lo tanto interesados en nuestro tema, no tienen ocasión de investigar de cerca la práctica de las cuentas ". [11]
El sistema de representación de cuentas de fabricación ha sido desarrollado aún más por J. Slater Lewis y otros (ver aquí ), incluido James Alexander Lyons , quien describió varios patrones de cierre de cuentas de pérdidas y ganancias (ver aquí ).
Un elemento importante en el método de contabilidad de costos de Garcke y Fells fue la asignación de costos indirectos . "Sugirieron asignar los 'costos indirectos' de producir un bien proporcionalmente a la cantidad de mano de obra y costos de materiales utilizados para fabricar el artículo". [17] Como ellos (1887) explicaron:
En algunos establecimientos sólo se considera que constituyen el costo los gastos directos en salarios y materiales; y no se intenta asignar a las diversas órdenes de trabajo o de existencias ninguna porción de los gastos indirectos. Según este sistema, la diferencia entre la suma de los salarios y materiales gastados en los artículos y su precio de venta constituye la ganancia bruta , que se lleva en conjunto al crédito de pérdidas y ganancias, los gastos indirectos de fábrica ya mencionados, junto con los gastos de establecimiento y la amortización, particularizándose en el debe de dicha cuenta. Este método tiene ciertamente a su favor la simplicidad, pero se obtendría un control más eficaz de los gastos indirectos estableciendo una relación entre ellos y los gastos directos. Esto se puede hacer distribuyendo todos los gastos indirectos, como salarios de capataces, alquiler de fábrica, combustible, iluminación, calefacción y limpieza, etc. (pero no los salarios de los empleados, alquiler de oficinas, material de oficina y otros gastos del establecimiento que se deban pagar). mencionado más adelante), sobre los diversos trabajos, como porcentaje, ya sea sobre los salarios gastados en los trabajos respectivamente, o sobre el costo tanto de los salarios como de los materiales. [18]
Según Diewert (2001), el método propuesto aquí era "bastante tosco" en comparación con el "análisis magistral" que Alexander Hamilton Church haría en su libro de 1908 "La distribución adecuada de la carga de gastos". [17]
Otra innovación de Garcke y Fells fue la "idea de que la depreciación era un elemento de costo admisible que debería asignarse en proporción al costo principal (es decir, el costo de mano de obra y materiales) de fabricar un artículo, pero descartaron explícitamente el interés como costo. " [17] Explicaron:
La partida de Depreciación podrá, a los efectos de descontar el costo, simplemente incluirse en la categoría de gastos indirectos de la fábrica, y distribuirse entre las diversas empresas en la misma forma en que se imputen dichos gastos; o puede tratarse por separado y más correctamente en la forma ya aludida y que se describirá en detalle más adelante. Sin embargo, los gastos de establecimiento y los intereses sobre el capital no deben formar parte en ningún caso del coste de producción. No existe ninguna ventaja en distribuir estos artículos sobre las diversas transacciones o artículos producidos. No varían proporcionalmente con el volumen de negocio. … Los costos de establecimiento son, en conjunto, más o menos constantes, mientras que los costos de fabricación fluctúan con el costo de la mano de obra y el precio del material. Distribuir los cargos entre los artículos fabricados tendría, por tanto, el efecto de reducir desproporcionadamente el costo de producción con cada aumento, y lo contrario con cada disminución, del negocio. Este resultado es muy desaprobado, ya que no tiende ni a la economía de gestión ni a la precisión en las estimaciones de los contratos. Los principios de una empresa siempre pueden juzgar qué porcentaje de la ganancia bruta sobre el costo es necesario para cubrir los gastos fijos de establecimiento y los intereses sobre el capital. [19]
Diewert (2001) observó que "la aversión de los contadores a incluir los intereses como un costo se remonta a esta cita". [17]
Las cuentas de fábrica de finales del siglo XIX y principios del siglo XX , sus principios y práctica de Garcke y Fells resultaron ser un trabajo popular e influyente sobre contabilidad de costos. Se volvió a publicar hasta la última séptima edición en 1922. [20]
En 1910, el propio JM Fells, en The Accountancy, miró hacia atrás e hizo las siguientes observaciones:
Hace ya unos 23 años que mi amigo el señor Emile Garcke y yo, en plena juventud, escribimos el primer libro pionero sobre este tema. Entonces algunos parecieron pensar que habíamos escrito un libro de economía y no de contabilidad. El Contador, que presta un servicio muy útil al representar siempre a la mente promedio de la profesión, señaló que el trabajo se refería más bien a los libros de salarios y horas de trabajo, libros de acciones y asuntos de naturaleza similar, que, por regla general, no no entran dentro del alcance de las funciones de un contador... [21]
Fells se refiere aquí a las palabras de un contador, que ya fue mencionado en el prefacio de la segunda edición de su obra (1889, p. 4). Ahora, en 1910, Fells continuó:
En las reseñas de las ediciones siguientes de este libro, así como en las reseñas de muchos otros libros, muchos de ellos de excelente carácter, que desde entonces se han publicado tratando el mismo tema, se ha visto un aumento en la percepción del profesional medio. Tenga en cuenta que en la dirección de la contabilidad de costos la contabilidad podría realizar un trabajo útil y remunerativo de gran servicio para la comunidad industrial y comercial. La necesidad de sistemas de costos científicos se hace sentir no sólo entre las naciones industriales del hemisferio occidental, sino también entre las del hemisferio oriental, y no son incidentes menos agradables para mí, en relación con el tiempo y la atención que he dedicado al tema. Mi objetivo ha sido asesorar a contadores de la India al respecto y encontrar contadores japoneses que se pusieran en contacto conmigo sobre la mejor manera de explicar en Japón la importancia de este tema. [22]
En su Bibliografía sobre gestión de obras, Hugo Diemer (1904) incluyó el trabajo de Garcke y Fells entre los trabajos más destacados sobre gestión del trabajo. Diemer resumió que "en un prefacio los autores afirman que su objetivo ha sido mostrar que se puede lograr el mismo grado de precisión en la contabilidad de fábrica como en las cuentas comerciales". Y además:
Los autores hacen una declaración clara de la distinción entre materiales para fabricación y artículos completos en el estado de fabricación. Hasta que los materiales se convierten en productos terminados para la venta, se les llama "almacenes", pero cuando se convierten así se les denomina "stock". Las cuentas del "Libro mayor de costos principales" se cargan con los salarios y los materiales gastados en la fabricación y se acreditan con las existencias producidas. De 264 páginas, 148 están dedicadas a descripciones de métodos de contabilidad. El resto del volumen consta de apéndices, compuestos en gran parte por leyes británicas sobre fábricas y talleres. [dieciséis]
Diemer (1904) ya estipuló, lo que confirma Diewert (2001), Boyns (2006) y Parker (2013), que la cuestión de la distribución de los costes indirectos no se resolvió tan bien. Diemer describió que "la cuestión de los costos de mano de obra y la distribución de los gastos indirectos no se ha resuelto tan completamente como el problema de las tiendas. El principio del balance de partida doble se lleva aún más lejos en un método para equilibrar las cuentas del libro mayor de existencias de productos manufacturados con el libro mayor comercial. Los gráficos formados por círculos y flechas, y que trazan las relaciones entre formularios y cuentas, sirven para simplificar los esquemas propuestos y aclarar los principios subyacentes." [dieciséis]
Trevor Boyns y John Richard Edwards (2006) reconocieron las cuentas de fábrica, sus principios y práctica como el "texto estándar más antiguo sobre contabilidad de costos " [5], marcó el comienzo de la contabilidad de costos moderna ; el proceso de recopilar, analizar, resumir y evaluar varios cursos de acción alternativos. Sin embargo, este trabajo se centró principalmente en la identificación y clasificación de costos. El alcance del campo de la contabilidad de costos se ha desarrollado aún más en el uso de métodos contables como ayuda a la gestión. [5]
Parker (2013) concluyó que Garcke y Fells habían escrito un libro líder sobre contabilidad de costos , pero que su impacto en la contabilidad para la toma de decisiones y el control era limitado. Una restricción en su trabajo fue su argumento de que "todos los costos de fabricación fluctuaban con el costo de la mano de obra y el precio del material y, por lo tanto, deberían asignarse a los productos". [23] Por otro lado, asumieron que "los 'gastos de establecimiento' (con los que se referían a los costos administrativos y de ventas) eran, en conjunto, más o menos constantes y no deberían asignarse de esa manera, porque eso 'tendría la misma naturaleza'. efecto de reducir desproporcionadamente el costo de cada uno, con cada aumento, y lo contrario con cada disminución del negocio”. [23] En comparación con la comprensión contemporánea de costos fijos y costos variables , la distinción que se hace aquí todavía es limitada. [23]
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