La contabilidad por partida doble , también conocida como contabilidad de partida doble , es un método de contabilidad que se basa en un asiento contable de dos caras para mantener la información financiera. Cada asiento en una cuenta requiere un asiento correspondiente y opuesto en una cuenta diferente. El sistema de partida doble tiene dos lados iguales y correspondientes, conocidos como débito y crédito ; esto se basa en el principio contable fundamental de que por cada débito, debe haber un crédito igual y opuesto. Una transacción en la contabilidad de partida doble siempre afecta al menos a dos cuentas, siempre incluye al menos un débito y un crédito, y siempre tiene débitos totales y créditos totales que son iguales. El propósito de la contabilidad de partida doble es permitir la detección de errores financieros y fraudes.
Por ejemplo, si una empresa solicita un préstamo bancario por $10,000, registrar la transacción en los libros del banco requeriría un DÉBITO de $10,000 en una cuenta de activos llamada "Préstamo por cobrar", así como un CRÉDITO de $10,000 en una cuenta de activos llamada "Efectivo". Para la empresa prestataria, los asientos serían un débito de $10,000 en "Efectivo" y un crédito de $10,000 en una cuenta de pasivos "Préstamo por pagar". Para ambas entidades, el capital total, definido como activos menos pasivos, no ha cambiado.
La entrada básica para registrar esta transacción en el libro mayor del banco de ejemplo se verá así:
La contabilidad por partida doble se basa en "equilibrar" los libros, es decir, en satisfacer la ecuación contable . La ecuación contable sirve como herramienta de detección de errores; si en algún momento la suma de los débitos de todas las cuentas no es igual a la suma correspondiente de los créditos de todas las cuentas, se ha producido un error. (Sin embargo, satisfacer la ecuación no garantiza necesariamente la ausencia de errores; por ejemplo, es posible que se hayan debitado o acreditado las cuentas equivocadas).
Los registros contables más antiguos que se conservan siguiendo el sistema moderno de partida doble en Europa proceden de Amatino Manucci , un comerciante florentino de finales del siglo XIII. [1] Manucci trabajaba para la firma Farolfi y el libro de contabilidad de la firma de 1299-1300 evidencia una contabilidad completa de partida doble. Giovannino Farolfi & Company, una firma de comerciantes florentinos con sede en Nimes , actuaba como prestamista del arzobispo de Arles , su cliente más importante. [2] Algunas fuentes sugieren que Giovanni di Bicci de' Medici introdujo este método para el banco Medici en el siglo XIV, aunque faltan pruebas de ello. [3]
El sistema de partida doble comenzó a propagarse en las ciudades mercantiles italianas durante el siglo XIV. Antes de esto, es posible que existieran sistemas de registros contables en libros múltiples que, sin embargo, aún no tenían el rigor formal y metódico necesario para controlar la economía empresarial. En el transcurso del siglo XVI, Venecia produjo la ciencia contable teórica con los escritos de Luca Pacioli , Domenico Manzoni, Bartolomeo Fontana, el contable Alvise Casanova [4] y el erudito Giovanni Antonio Tagliente .
Benedetto Cotrugli (Benedikt Kotruljević), un comerciante de Ragusa y embajador en Nápoles , describió la contabilidad por partida doble en su tratado Della mercatura e del mercante perfetto . Aunque fue escrito originalmente en 1458, no se sabe que quede ningún manuscrito anterior a 1475, y el tratado no se imprimió hasta 1573. El impresor acortó y alteró el tratamiento de Cotrugli de la contabilidad por partida doble, oscureciendo la historia del tema. [5] [6] Luca Pacioli , un fraile franciscano y colaborador de Leonardo da Vinci , fue el primero en codificar el sistema en su libro de texto de matemáticas Summa de arithmetica, geometria, percentagei et percentageità publicado en Venecia en 1494. [7] A Pacioli se le suele llamar el "padre de la contabilidad" porque fue el primero en publicar una descripción detallada del sistema de partida doble, lo que permitió a otros estudiarlo y usarlo. [8] [9] [10]
En la Europa moderna , la contabilidad de partida doble tenía connotaciones teológicas y cosmológicas, que recordaban "tanto la balanza de la justicia como la simetría del mundo de Dios". [11]
Según algunas fuentes, la contabilidad por partida doble fue iniciada por los romanos y por la comunidad judía de Oriente Medio a principios de la Edad Media. [12] En el año 70 d. C. , Plinio el Viejo describió la estructura de las "Tabulae Rationum" como "En una página se anotan todos los desembolsos, en la otra página todos los ingresos; ambas páginas constituyen un todo para cada operación de cada hombre". [13]
Durante el siglo XI, los banqueros judíos del Viejo Cairo utilizaban una forma intermediaria de cuentas de crédito-débito; parte de su documentación se ha conservado en la Genizah de El Cairo . [14] El sistema italiano tiene similitudes con el antiguo sistema indio " Jama–Nama ", que tenía débitos y créditos en orden inverso. [ cita requerida ] En opinión de BM Lall Nigam, los comerciantes italianos probablemente aprendieron el método de su interacción con los antiguos comerciantes indios durante las relaciones comerciales indo-romanas , aunque no puede corroborarlo con pruebas. [15] El registro europeo más antiguo de un sistema completo de partida doble son las cuentas Messari ( en italiano : Tesorero ) de la República de Génova en 1340. Las cuentas Messari contienen débitos y créditos registrados en un diario de forma bilateral e incluyen saldos arrastrados del año anterior, y por lo tanto gozan de un reconocimiento general como un sistema de partida doble. [16] A finales del siglo XV, los banqueros y comerciantes de Florencia , Génova , Venecia y Lübeck utilizaban ampliamente este sistema.
Se dice que el método de contabilidad de partida doble se desarrolló de forma independiente en Corea en Goryeo (918-1392), cuando Gaeseong era un centro de comercio e industria. Se dice que el sistema de contabilidad de cuatro elementos se originó en el siglo XI o XII. [17] [18] [19]
En el sistema de contabilidad de partida doble, se requieren al menos dos asientos contables para registrar cada transacción financiera. Estos asientos pueden ocurrir en cuentas de activos, pasivos, patrimonio, gastos o ingresos. El registro de un importe de débito en una o más cuentas y un importe de crédito igual en una o más cuentas da como resultado que los débitos totales sean iguales a los créditos totales cuando se consideran todas las cuentas en el libro mayor. Si los asientos contables se registran sin errores, el saldo agregado de todas las cuentas con saldos deudores será igual al saldo agregado de todas las cuentas con saldos acreedores . Los asientos contables que debitan y acreditan cuentas relacionadas generalmente incluyen la misma fecha y código de identificación en ambas cuentas, de modo que en caso de error, cada débito y crédito se puede rastrear hasta un diario y un documento fuente de transacción, preservando así un registro de auditoría . Los asientos contables se registran en los "Libros de Cuentas". Independientemente de qué cuentas y cuántas estén involucradas en una transacción determinada, se mantendrá la ecuación contable fundamental de activos iguales a pasivos más patrimonio .
Existen dos formas distintas de registrar los efectos de los débitos y créditos en las cuentas en el sistema de contabilidad por partida doble: el método tradicional y el método de ecuaciones contables. Independientemente del método utilizado, el efecto en los libros de cuentas sigue siendo el mismo, con dos aspectos (débito y crédito) en cada una de las transacciones.
Según el enfoque tradicional (también llamado enfoque británico), las cuentas se clasifican en cuentas reales, personales y nominales. [20] Las cuentas reales son cuentas relacionadas con activos de naturaleza tangible e intangible. Las cuentas personales son cuentas relacionadas con personas u organizaciones con las que la empresa realiza transacciones y consistirán principalmente en cuentas de deudores y acreedores. Las cuentas nominales son cuentas relacionadas con ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Las transacciones se registran en los libros de cuentas aplicando las siguientes reglas de oro de la contabilidad:
Este enfoque también se denomina enfoque americano. Según este enfoque, las transacciones se registran según la ecuación contable, es decir, Activos = Pasivos + Capital. [20] La ecuación contable es una declaración de igualdad entre los débitos y los créditos. Las reglas de débito y crédito dependen de la naturaleza de una cuenta. Para los fines del enfoque de la ecuación contable, todas las cuentas se clasifican en los siguientes cinco tipos: activos, capital, pasivos, ingresos/ingresos o gastos/pérdidas.
Si se produce un aumento o una disminución en un conjunto de cuentas, se producirá una disminución o un aumento equivalentes en otro conjunto de cuentas. En consecuencia, se aplican las siguientes reglas de débito y crédito para las distintas categorías de cuentas:
Estas cinco reglas ayudan a aprender acerca de los asientos contables y también son comparables con las reglas contables tradicionales (británicas).
Cada transacción financiera se registra en al menos dos cuentas nominales diferentes dentro del sistema de contabilidad financiera, de modo que el total de débitos sea igual al total de créditos en el libro mayor, es decir, el saldo de las cuentas. Se trata de una comprobación parcial de que todas y cada una de las transacciones se han registrado correctamente. La transacción se registra como un "asiento de débito" (Dr) en una cuenta y como un "asiento de crédito" (Cr) en una segunda cuenta. El asiento de débito se registrará en el lado del débito (lado izquierdo) de una cuenta del libro mayor, y el asiento de crédito se registrará en el lado del crédito (lado derecho) de una cuenta del libro mayor. Si el total de los asientos en el lado del débito de una cuenta es mayor que el total en el lado del crédito de la misma cuenta nominal, se dice que esa cuenta tiene un saldo deudor.
La partida doble se utiliza únicamente en los libros mayores nominales. No se utiliza en los libros diarios , que normalmente no forman parte del sistema de libros mayores nominales. La información de los libros diarios se utilizará en el libro mayor nominal y son los libros mayores nominales los que garantizarán la integridad de la información financiera resultante creada a partir de los libros diarios (siempre que la información registrada en los libros diarios sea correcta).
El motivo es limitar el número de asientos en el libro mayor nominal: las entradas en los libros diarios pueden totalizarse antes de que se introduzcan en el libro mayor nominal. Si sólo hay un número relativamente pequeño de transacciones, puede resultar más sencillo tratar los libros diarios como parte integrante del libro mayor nominal y, por tanto, del sistema de partida doble.
Sin embargo, como se puede ver en los ejemplos de libros diarios que se muestran a continuación, todavía es necesario verificar, dentro de cada libro diario, que las contabilizaciones del libro diario cuadren.
El sistema de partida doble utiliza cuentas contables nominales. A partir de estas cuentas contables nominales, se puede crear un balance de comprobación . El balance de comprobación enumera todos los saldos de las cuentas contables nominales. La lista se divide en dos columnas, con los saldos deudores colocados en la columna de la izquierda y los saldos acreedores colocados en la columna de la derecha. Otra columna contendrá el nombre de la cuenta contable nominal que describe para qué es cada valor. El total de la columna de débito debe ser igual al total de la columna de crédito.
La contabilidad por partida doble se rige por la ecuación contable . Si los ingresos son iguales a los gastos, la siguiente ecuación (básica) debe ser verdadera:
Para que las cuentas permanezcan en equilibrio, un cambio en una cuenta debe coincidir con un cambio en otra cuenta. Estos cambios se realizan mediante débitos y créditos en las cuentas. Tenga en cuenta que el uso de estos términos en contabilidad no es idéntico a su uso cotidiano. El uso de un débito o crédito para aumentar o disminuir una cuenta depende del saldo normal de la cuenta. Las cuentas de Activos, Gastos y Giros (en el lado izquierdo de la ecuación) tienen un saldo normal de débito . Las cuentas de Pasivo, Ingresos y Capital (en el lado derecho de la ecuación) tienen un saldo normal de crédito . En un libro mayor , los débitos se registran en el lado izquierdo y los créditos en el lado derecho para cada cuenta. Dado que las cuentas siempre deben equilibrarse, para cada transacción se realizará un débito en una o varias cuentas y un crédito en una o varias cuentas. La suma de todos los débitos realizados en las transacciones de cada día debe ser igual a la suma de todos los créditos en esas transacciones. Por lo tanto, después de una serie de transacciones, la suma de todas las cuentas con saldo deudor será igual a la suma de todas las cuentas con saldo acreedor.
Los débitos y créditos son números que se registran de la siguiente manera:
El mnemónico DEADCLIC se utiliza para ayudar a recordar el efecto de las transacciones de débito o crédito en las cuentas relevantes. DEAD : Débito para aumentar las cuentas de Gastos , Activos y Giros y CLIC : Crédito para aumentar las cuentas de Pasivos , Ingresos y Capital .
Un segundo mnemónico popular es DEA-LER, donde DEA representa Dividendos, Gastos, Activos para aumentos de Débito, y Pasivos, Patrimonio, Ingresos para aumentos de Crédito.
Los tipos de cuenta se relacionan de la siguiente manera:
patrimonio actual = suma de los cambios de patrimonio a lo largo del tiempo (los aumentos en el lado izquierdo son débitos, y los aumentos en el lado derecho son créditos, y viceversa para las disminuciones)
patrimonio actual = Activos – Pasivos
suma de los cambios de patrimonio a lo largo del tiempo = inversión del propietario (Capital arriba) + Ingresos – Gastos
A finales del siglo XVI [...] el número todavía tenía connotaciones peyorativas asociadas con la nigromancia [...]. [...] La contabilidad por partida doble contribuía a otorgar autoridad cultural a los números. Lo hacía por medio de la balanza [...]. Para los lectores de finales del siglo XVI, la balanza evocaba tanto la balanza de la justicia como la simetría del mundo de Dios.
