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Fiscalidad internacional

La tributación internacional es el estudio o la determinación de los impuestos que gravan a una persona o empresa conforme a las leyes tributarias de distintos países o a los aspectos internacionales de las leyes tributarias de un país en particular, según sea el caso. Los gobiernos suelen limitar el alcance de sus impuestos sobre la renta de alguna manera territorialmente o prevén compensaciones a los impuestos relacionados con los ingresos extraterritoriales . La forma de limitación generalmente adopta la forma de un sistema territorial, basado en la residencia o excluyente. Algunos gobiernos han intentado mitigar las diferentes limitaciones de cada uno de estos tres amplios sistemas mediante la promulgación de un sistema híbrido con características de dos o más de ellos.

Muchos gobiernos gravan a las personas físicas y/o jurídicas sobre sus ingresos. Estos sistemas de tributación varían ampliamente y no existen reglas generales amplias. Estas variaciones crean la posibilidad de una doble tributación (cuando los mismos ingresos son gravados por diferentes países) y de una nula tributación (cuando los ingresos no son gravados por ningún país). Los sistemas de tributación sobre los ingresos pueden imponer impuestos únicamente sobre los ingresos locales o sobre los ingresos mundiales. Por lo general, cuando se gravan los ingresos mundiales, se prevén reducciones de impuestos o créditos extranjeros para los impuestos pagados a otras jurisdicciones . Casi universalmente se imponen límites a dichos créditos. Las corporaciones multinacionales suelen emplear especialistas en impuestos internacionales, una especialidad entre los abogados y los contadores, para reducir sus obligaciones fiscales mundiales.

En cualquier sistema tributario, es posible trasladar o recaracterizar los ingresos de una manera que reduzca la tributación . Las jurisdicciones a menudo imponen reglas relacionadas con el traslado de ingresos entre partes controladas en común, a menudo denominadas reglas de precios de transferencia . Los sistemas basados ​​en la residencia están sujetos a los intentos de los contribuyentes de diferir el reconocimiento de los ingresos mediante el uso de partes relacionadas. Algunas jurisdicciones imponen reglas que limitan dicho aplazamiento (regímenes "anti-aplazamiento"). El aplazamiento también está específicamente autorizado por algunos gobiernos para fines sociales particulares u otros motivos. Los acuerdos entre gobiernos ( tratados ) a menudo intentan determinar quién debería tener derecho a gravar qué. La mayoría de los tratados tributarios prevén al menos un mecanismo básico para la resolución de disputas entre las partes.

Introducción

Los sistemas tributarios varían entre los distintos gobiernos, lo que dificulta la generalización. Los detalles se ofrecen a modo de ejemplo y se refieren a gobiernos particulares y no a normas multinacionales ampliamente reconocidas. Se pueden aplicar impuestos sobre distintas medidas de ingresos, incluidas, entre otras, las ganancias netas según los conceptos contables locales (en muchos países, esto se denomina " ganancia "), los ingresos brutos , los márgenes brutos (ventas menos costos de venta) o categorías específicas de ingresos menos categorías específicas de reducciones . A menos que se especifique lo contrario, el término "ingresos" debe interpretarse en sentido amplio.

Las jurisdicciones suelen imponer distintos gravámenes basados ​​en los ingresos a las empresas que a los individuos. Las entidades suelen tributar de manera unificada sobre todos los tipos de ingresos, mientras que los individuos tributan de diferentes maneras según la naturaleza o la fuente de los ingresos. Muchas jurisdicciones imponen impuestos tanto a nivel de entidad como a nivel de propietario sobre uno o más tipos de empresas. [1] Estas jurisdicciones suelen basarse en la legislación societaria de esa jurisdicción o de otras jurisdicciones para determinar si los propietarios de una entidad deben tributar directamente sobre los ingresos de la entidad. Sin embargo, existen notables excepciones, incluidas las normas estadounidenses que caracterizan a las entidades independientemente de su forma jurídica. [2]

Para simplificar la administración o por otros motivos, algunos gobiernos han impuesto regímenes de rentas "presuntadas". Estos regímenes gravan a una determinada clase de contribuyentes de acuerdo con el sistema tributario aplicable a otros contribuyentes, pero sobre la base de un nivel de renta presunto, como si lo recibiera el contribuyente. Pueden surgir disputas sobre qué gravamen es adecuado. Los procedimientos para la resolución de disputas varían ampliamente y las cuestiones de aplicación son mucho más complicadas en el ámbito internacional. La resolución definitiva de una disputa para un contribuyente es abandonar la jurisdicción, tomando todos los bienes que puedan ser embargados. Para los gobiernos, la resolución definitiva puede ser la confiscación de los bienes , el encarcelamiento o la disolución de la entidad.

Pueden existir otras diferencias conceptuales importantes entre los sistemas tributarios, entre ellas, los métodos de determinación y recaudación de impuestos, la evaluación y la autoevaluación; los métodos de imposición de sanciones por infracción; las sanciones exclusivas de los aspectos internacionales del sistema; los mecanismos de aplicación y recaudación de impuestos; y los mecanismos de presentación de informes.

Sistemas tributarios

Sistemas de imposición sobre la renta personal
  No hay impuesto sobre la renta para las personas físicas
  Territorial
  Basado en la residencia
  Basado en la ciudadanía

Los países que gravan la renta suelen utilizar uno de dos sistemas: territorial o basado en la residencia. En el sistema territorial, solo se gravan los ingresos locales (los ingresos procedentes de una fuente dentro del país). En el sistema basado en la residencia, los residentes del país pagan impuestos sobre sus ingresos mundiales (locales y extranjeros), mientras que los no residentes pagan impuestos solo sobre sus ingresos locales. Además, un pequeño número de países también gravan los ingresos mundiales de sus ciudadanos no residentes en algunos casos.

Los países con un sistema de tributación basado en la residencia suelen permitir deducciones o créditos por el impuesto que los residentes ya pagan a otros países sobre sus ingresos extranjeros. Muchos países también firman tratados fiscales entre sí para eliminar o reducir la doble imposición . En el caso del impuesto sobre la renta de las empresas, algunos países permiten la exclusión o el aplazamiento de partidas específicas de ingresos extranjeros de la base impositiva.

Individuos

La siguiente tabla resume la tributación de las rentas locales y extranjeras de las personas físicas, en función de su residencia o ciudadanía en el país. Incluye a todos los estados miembros de las Naciones Unidas y los estados observadores , sus territorios dependientes habitados (la mayoría de los cuales tienen sistemas tributarios separados) y otros países con reconocimiento limitado . En la tabla, la renta incluye cualquier tipo de renta recibida por las personas físicas, como las rentas del trabajo o de la inversión, y significa que el país grava al menos uno de estos tipos.

Residencia

Los regímenes tributarios se clasifican generalmente como basados ​​en la residencia o territoriales. La mayoría de las jurisdicciones gravan los ingresos sobre la base de la residencia. Deben definir "residente" y caracterizar los ingresos de los no residentes. Estas definiciones varían según el país y el tipo de contribuyente, pero generalmente incluyen la ubicación del hogar principal de la persona y el número de días que la persona está físicamente presente en el país. Algunos ejemplos incluyen:

Los sistemas territoriales suelen gravar los ingresos locales independientemente de la residencia del contribuyente. El problema clave que se plantea en este tipo de sistema es la capacidad de evitar la tributación de los ingresos transferibles trasladándolos fuera del país. Esto ha llevado a los gobiernos a promulgar sistemas híbridos para recuperar los ingresos perdidos.

Ciudadanía

En la gran mayoría de los países, la ciudadanía es completamente irrelevante a efectos tributarios. Muy pocos países gravan los ingresos extranjeros de los ciudadanos no residentes en general:

Al igual que Eritrea, las tácticas de cumplimiento utilizadas por el gobierno de los EE. UU. para facilitar el cumplimiento tributario incluyen la negación de pasaportes estadounidenses a ciudadanos estadounidenses no residentes considerados contribuyentes morosos y la posible incautación de cualquier cuenta estadounidense y/o activo radicado en los EE. UU. El IRS también puede ejercer una presión sustancial de cumplimiento sobre los ciudadanos no residentes como resultado de la legislación FATCA aprobada en 2010, que obliga a los bancos extranjeros a revelar los titulares de cuentas estadounidenses o enfrentar multas paralizantes por las transacciones financieras relacionadas con los EE. UU. A diferencia de Eritrea, los EE. UU. han enfrentado poca reacción internacional relacionada con sus tácticas de cumplimiento global. Por ejemplo, a diferencia de su respuesta a los esfuerzos de recaudación de Eritrea, Canadá y todos los estados miembros de la UE han ratificado acuerdos intergubernamentales (IGA) que facilitan el cumplimiento de FATCA y respaldan el régimen fiscal global de EE. UU. vigente para los ciudadanos estadounidenses (incluidos los nacionales con doble nacionalidad). La implementación de estos IGA ha llevado a un aumento sustancial en las renuncias a la ciudadanía estadounidense , alcanzando un récord de 6.707 renuncias en 2020, un 237% más que el año anterior. [145] Cada vez más, numerosas organizaciones que representan a los estadounidenses en el extranjero, entre ellas American Citizens Abroad, la Association of Accidental Americans, la Association of Americans Resident Overseas, Democrats Abroad, Republicans Overseas, Stop Extraterritorial American Taxation y Tax Fairness for Americans Abroad, están presionando al Congreso para que cambie a una tributación basada en la residencia a fin de liberar a los estadounidenses en el extranjero de lo que ellos llaman reglas discriminatorias e injustas. [146] [147] [148 ] [149] [150] [151] [152]

Varios países aplican impuestos en función de la ciudadanía en situaciones específicas:

Algunos otros países solían gravar los ingresos extranjeros de ciudadanos no residentes, pero han abolido esta práctica:

En Irán, Irak, Corea del Norte, Filipinas y Arabia Saudita, la ciudadanía es relevante para la tributación de los residentes, pero no para los no residentes.

Otro

Existen algunos acuerdos sobre tributación internacional que no se basan en la residencia o la ciudadanía:

Corporaciones

Los países no necesariamente utilizan el mismo sistema de tributación para las personas físicas y las empresas. Por ejemplo, Francia utiliza un sistema basado en la residencia para las personas físicas pero un sistema territorial para las empresas [170] , mientras que Singapur hace lo contrario [171] , y Brunei y Mónaco gravan la renta de las empresas pero no la de las personas físicas [172] [173] .

Exclusión

Muchos sistemas prevén exclusiones específicas de los ingresos imponibles (impuestos). Por ejemplo, varios países, en particular los Estados Unidos, Chipre, Luxemburgo, los Países Bajos y España, han promulgado regímenes de sociedades holding que excluyen de los ingresos los dividendos de determinadas filiales extranjeras de las empresas. Estos sistemas generalmente gravan otros tipos de ingresos, como intereses o regalías, de las mismas filiales. También suelen tener requisitos de porcentaje y tiempo de propiedad para calificar para la exclusión. Los Estados Unidos excluyen los dividendos recibidos por empresas estadounidenses de filiales no estadounidenses, así como el 50% de la remesa considerada de ingresos agregados de filiales no estadounidenses que exceda un rendimiento agregado del 10% sobre activos tangibles depreciables. Los Países Bajos ofrecen una "exención de participación" para los dividendos de filiales de empresas holandesas. Los dividendos de todas las filiales holandesas califican automáticamente. Para que califiquen otros dividendos, el accionista o las filiales holandesas deben poseer al menos el 5% y la filial debe estar sujeta a un cierto nivel de impuesto a la renta a nivel local. [174]

Algunos países, como Singapur, [175] permiten el aplazamiento del pago de impuestos sobre la renta extranjera de las sociedades residentes hasta que se remitan al país.

Individuos versus empresas

Muchos sistemas tributarios gravan a las personas de una manera y a las entidades que no se consideran fiscalmente transparentes de otra. Las diferencias pueden ser tan simples como las diferencias en las tasas impositivas [ 176] y a menudo están motivadas por preocupaciones exclusivas de las personas o las corporaciones. Por ejemplo, muchos sistemas permiten que la renta imponible de una persona se reduzca mediante una cantidad fija de deducción por otras personas mantenidas por la persona (dependientes). Este concepto no es relevante para las empresas.

Muchos sistemas permiten la transparencia fiscal de ciertas formas de empresa. Por ejemplo, la mayoría de los países gravan a los socios de una sociedad, en lugar de a la sociedad misma, sobre los ingresos de la sociedad. [177] Una característica común de la tributación de la renta es la imposición de un gravamen a ciertas empresas en ciertas formas seguida de un gravamen adicional a los propietarios de la empresa al distribuir dichos ingresos. Por ejemplo, los EE. UU. imponen dos niveles de impuestos a las personas físicas o corporaciones extranjeras que poseen una corporación estadounidense. Primero, la corporación estadounidense está sujeta al impuesto a la renta regular sobre sus ganancias, luego sujeta a un impuesto adicional del 30% sobre los dividendos pagados a los accionistas extranjeros (el impuesto a las ganancias de la sucursal). La corporación extranjera estará sujeta al impuesto a la renta estadounidense sobre sus ingresos efectivamente conectados, y también estará sujeta al impuesto a las ganancias de la sucursal sobre cualquiera de sus ganancias no reinvertidas en los EE. UU. [ cita requerida ] Por lo tanto, muchos países gravan a las corporaciones bajo las reglas del impuesto de sociedades y gravan a los accionistas individuales sobre las distribuciones corporativas. Varios países han intentado (y algunos aún mantienen) intentos de "integración" parcial o total de la tributación de la empresa y del propietario. Cuando existe un sistema de dos niveles pero permite la transparencia fiscal de algunas entidades, las cuestiones de definición se vuelven muy importantes.

Fuente de ingresos

La determinación de la fuente de los ingresos es de importancia crítica en un sistema territorial, ya que la fuente a menudo determina si los ingresos están sujetos a impuestos o no. Por ejemplo, Hong Kong no grava a los residentes sobre los ingresos por dividendos recibidos de una empresa no hongkonesa. [178] La fuente de los ingresos también es importante en los sistemas de residencia que otorgan créditos por impuestos de otras jurisdicciones. Dicho crédito a menudo está limitado por la jurisdicción o por el impuesto local sobre los ingresos generales de otras jurisdicciones.

La fuente de ingresos es donde se considera que surgen los ingresos bajo el sistema tributario relevante. La manera de determinar la fuente de ingresos generalmente depende de la naturaleza de los ingresos. Los ingresos por la prestación de servicios (por ejemplo, salarios) generalmente se consideran que surgen donde se prestan los servicios. [179] Los ingresos por financiamiento (por ejemplo, intereses, dividendos) generalmente se consideran que surgen donde reside el usuario del financiamiento. [180] [ cita requerida ] Los ingresos relacionados con el uso de bienes tangibles (por ejemplo, alquileres) generalmente se consideran que surgen donde se encuentra la propiedad. [181] [ cita requerida ] Los ingresos relacionados con el uso de bienes intangibles (por ejemplo, regalías) generalmente se consideran que surgen donde se utiliza la propiedad. Las ganancias por la venta de bienes inmuebles generalmente se consideran que surgen donde se encuentra la propiedad.

Las ganancias por la venta de bienes personales tangibles se calculan de manera diferente en distintas jurisdicciones. En Estados Unidos, se tratan estas ganancias de tres maneras distintas: a) la ganancia por la venta de inventarios adquiridos se calcula en función del lugar donde se transfiere el título de propiedad de los bienes; [182] b) la ganancia por la venta de inventarios producidos por la persona (o ciertas personas relacionadas) se calcula en un 50 % en función del traspaso del título de propiedad y en un 50 % en función de la ubicación de la producción y de ciertos activos; [183] ​​c) otras ganancias se calculan en función de la residencia del vendedor. [184]

En casos específicos, el sistema tributario puede diferir para diferentes categorías de individuos. Los fallecidos que son ciudadanos estadounidenses y extranjeros residentes están sujetos al impuesto sobre sucesiones por todos sus bienes, dondequiera que estén situados. Los extranjeros no residentes están sujetos al impuesto sobre sucesiones solo por la parte del patrimonio bruto que en el momento de la muerte se encuentra en los EE. UU. Otra distinción significativa entre los ciudadanos estadounidenses/RA y los NRA está en las exenciones permitidas para calcular la obligación tributaria. [185]

Cuando las diferentes caracterizaciones de un elemento de renta pueden dar lugar a diferentes resultados fiscales, es necesario determinar la caracterización. Algunos sistemas tienen normas para resolver cuestiones de caracterización, pero en muchos casos la resolución requiere intervención judicial. [186] Cabe señalar que algunos sistemas que permiten un crédito por impuestos extranjeros obtienen la renta por referencia a la legislación extranjera. [187]

Definiciones de ingresos

Algunas jurisdicciones gravan los ingresos netos según lo determinado bajo los conceptos de contabilidad financiera de esa jurisdicción, con pocas modificaciones, si es que hay alguna. [ cita requerida ] Otras jurisdicciones determinan los ingresos imponibles sin tener en cuenta los ingresos informados en los estados financieros . [188] Algunas jurisdicciones calculan los ingresos imponibles por referencia a los ingresos de los estados financieros con categorías específicas de ajustes, que pueden ser significativos. [189]

Una jurisdicción que se basa en los ingresos de los estados financieros tiende a confiar en el criterio de los contadores locales para determinar los ingresos según los principios contables aceptados localmente. A menudo, dichas jurisdicciones exigen que los estados financieros sean auditados por contadores registrados que deben opinar al respecto. [190] Algunas jurisdicciones amplían los requisitos de auditoría para incluir la opinión sobre cuestiones fiscales como los precios de transferencia . [ cita requerida ] Las jurisdicciones que no se basan en los ingresos de los estados financieros deben intentar definir los principios de reconocimiento de ingresos y gastos , recuperación de costos de activos , correspondencia y otros conceptos dentro de la legislación fiscal. Estas cuestiones de definición pueden llegar a ser muy complejas. Algunas jurisdicciones que siguen este enfoque también exigen a los contribuyentes comerciales que proporcionen una conciliación de los ingresos de los estados financieros y los ingresos imponibles. [191]

Deducciones

Los sistemas que permiten la deducción fiscal de los gastos al calcular el ingreso gravable deben establecer reglas para asignar dichos gastos entre clases de ingresos. Dichas clases pueden ser gravables o no gravables, o pueden estar relacionadas con cálculos de créditos por impuestos de otros sistemas (impuestos extranjeros). Un sistema que no establece tales reglas está sujeto a manipulación por parte de los contribuyentes potenciales. La forma de asignación de los gastos varía. Las reglas de los EE. UU. establecen la asignación de un gasto a una clase de ingresos si el gasto se relaciona directamente con dicha clase, y la distribución de un gasto relacionado con múltiples clases. Se establecen reglas específicas para ciertas categorías de gastos más fungibles, como los intereses. [192] Por su naturaleza, las reglas para la asignación y distribución de gastos pueden volverse complejas. Pueden incorporar principios de contabilidad de costos o de contabilidad de sucursales, [192] o pueden definir nuevos principios.

Capitalización delgada

La mayoría de las jurisdicciones prevén que los ingresos imponibles se puedan reducir con los importes gastados en concepto de intereses sobre préstamos. Por el contrario, la mayoría no prevén desgravaciones fiscales para las distribuciones a los propietarios. [193] Por tanto, una empresa se ve motivada a financiar sus filiales mediante préstamos en lugar de capital . Muchas jurisdicciones han adoptado normas de "capitalización delgada" para limitar dichos cargos. Diversos enfoques incluyen limitar la deducibilidad de los gastos de intereses a una parte del flujo de caja , [194] no permitir los gastos de intereses sobre la deuda que superen una determinada proporción, [ cita requerida ] y otros mecanismos.

Reestructuración empresarial

La organización o reorganización de partes de una empresa multinacional suele dar lugar a hechos que, en ausencia de normas que establezcan lo contrario, pueden ser gravables en un sistema determinado. La mayoría de los sistemas contienen normas que impiden el reconocimiento de ingresos o pérdidas derivados de ciertos tipos de hechos de ese tipo. En su forma más simple, la aportación de activos empresariales a una empresa filial puede, en determinadas circunstancias, considerarse un hecho no gravable. [195] Las normas sobre estructuración y reestructuración tienden a ser muy complejas.

Créditos por impuestos de otras jurisdicciones

Los sistemas que gravan los ingresos provenientes de fuera de la jurisdicción del sistema tienden a establecer un crédito o compensación unilateral por los impuestos pagados a otras jurisdicciones. Estos impuestos de otras jurisdicciones generalmente se denominan dentro del sistema impuestos "extranjeros". Los tratados fiscales a menudo exigen este crédito. Un crédito por impuestos extranjeros está sujeto a manipulación por parte de los planificadores si no existen límites, o si estos son débiles, para dicho crédito. Generalmente, el crédito se limita al menos al impuesto dentro del sistema que el contribuyente pagaría por los ingresos provenientes de fuera de la jurisdicción. [196] El crédito puede estar limitado por categoría de ingresos, [197] por otra jurisdicción o país, en función de una tasa impositiva efectiva , o de otra manera. Cuando el crédito por impuestos extranjeros está limitado, dicha limitación puede implicar el cálculo de los ingresos imponibles de otras jurisdicciones. Dichos cálculos tienden a depender en gran medida de la fuente de ingresos y de las reglas de asignación de gastos del sistema. [198]

Retención de impuestos

Muchas jurisdicciones exigen que las personas que pagan cantidades a no residentes recauden el impuesto adeudado por un no residente con respecto a ciertos ingresos reteniendo dicho impuesto de dichos pagos y remitiéndolo al gobierno. [199] Estos gravámenes se conocen generalmente como impuestos de retención. Estos requisitos se inducen debido a las posibles dificultades en la recaudación del impuesto a los no residentes. Los impuestos de retención se imponen a menudo a tasas diferentes de las tasas de impuesto sobre la renta vigentes. [200] Además, la tasa de retención puede variar según el tipo de ingreso o el tipo de receptor. [201] [202] Generalmente, los impuestos de retención se reducen o eliminan en virtud de los tratados de impuestos sobre la renta (véase más adelante). Generalmente, los impuestos de retención se imponen sobre el monto bruto de los ingresos, sin reducir los gastos. [203] Este tipo de imposición proporciona una gran simplicidad de administración, pero también puede reducir la conciencia del contribuyente sobre el monto de impuesto que se está recaudando. [204]

Tratados

  Miembros de la OCDE
  Países candidatos a la adhesión
  Países con mayor participación
Relación entre los activos alemanes en paraísos fiscales y el PIB alemán, 1996-2008. [205] Los paraísos fiscales en países donde el intercambio de información fiscal permite la aplicación de medidas de cumplimiento han ido en declive. Los "7 grandes" que se muestran son Hong Kong, Irlanda, Líbano, Liberia, Panamá, Singapur y Suiza.

Existen tratados fiscales entre muchos países de forma bilateral para evitar la doble imposición ( impuestos aplicados dos veces sobre el mismo ingreso , beneficio , plusvalía , herencia u otro elemento). En algunos países también se conocen como acuerdos de doble imposición, tratados de doble imposición o acuerdos de intercambio de información fiscal (TIEA).

La mayoría de los países desarrollados tienen un gran número de tratados fiscales, mientras que los países en desarrollo están menos representados en la red mundial de tratados fiscales. [206] El Reino Unido tiene tratados con más de 110 países y territorios. Estados Unidos tiene tratados con 56 países (a febrero de 2007). Los tratados fiscales tienden a no existir, o a ser de aplicación limitada, cuando una de las partes considera a la otra como un paraíso fiscal . Hay una serie de tratados fiscales modelo publicados por varios organismos nacionales e internacionales, como las Naciones Unidas y la OCDE . [207]

Los tratados tienden a establecer tasas reducidas de impuestos sobre dividendos , intereses y regalías . Tienden a imponer límites a cada país del tratado para gravar las ganancias comerciales, permitiendo la tributación solo en presencia de un establecimiento permanente en el país. [208] Los tratados tienden a imponer límites a la tributación de salarios y otros ingresos por la prestación de servicios. También tienden a tener cláusulas de "desempate" para resolver conflictos entre las reglas de residencia. Casi todos los tratados tienen al menos mecanismos esqueléticos para resolver disputas, generalmente negociados entre la sección de "autoridad competente" de la autoridad tributaria de cada país.

Medidas anti-aplazamiento

Los sistemas de residencia pueden prever que los residentes no estén sujetos a impuestos sobre los ingresos obtenidos fuera de la jurisdicción hasta que dichos ingresos se remitan a la jurisdicción. [209] Los contribuyentes en dichos sistemas tienen incentivos significativos para trasladar los ingresos fuera de sus fronteras. Dependiendo de las reglas del sistema, el traslado puede ocurrir modificando la ubicación de las actividades que generan ingresos o trasladando los ingresos a empresas separadas propiedad del contribuyente. La mayoría de los sistemas de residencia han evitado las reglas que permiten diferir los ingresos obtenidos fuera de sus fronteras sin trasladarlos a una empresa subsidiaria debido al potencial de manipulación de dichas reglas. Cuando los propietarios de una empresa tributan por separado de la empresa, los ingresos transferibles pueden trasladarse de un contribuyente a una empresa subsidiaria para lograr el aplazamiento o la eliminación del impuesto. Dichos sistemas tienden a tener reglas para limitar dicho aplazamiento a través de corporaciones extranjeras controladas . Los países han utilizado varios enfoques diferentes para sus reglas antiaplazamiento. [210]

En los Estados Unidos, las normas establecen que los accionistas estadounidenses de una Corporación Extranjera Controlada (CFC) deben incluir sus acciones de ingresos o inversiones de E&P por parte de la CFC en propiedades estadounidenses. [211] Los accionistas estadounidenses son personas estadounidenses que poseen el 10% o más (después de la aplicación de complejas normas de atribución de propiedad) de una corporación extranjera. Dichas personas pueden incluir individuos, corporaciones, sociedades, fideicomisos, patrimonios y otras personas jurídicas. Una CFC es una corporación extranjera que es propiedad de accionistas estadounidenses en más del 50%. Estos ingresos incluyen varias categorías de ingresos transferibles, incluida la mayoría de los ingresos por inversiones, ciertos ingresos por reventa y ciertos ingresos por servicios. Se aplican ciertas excepciones, incluida la exclusión de los ingresos de la Subparte F de los ingresos de la CFC sujetos a una tasa impositiva extranjera efectiva del 90% o más de la tasa impositiva máxima de los EE. UU . [211]

El Reino Unido establece que una empresa británica está sujeta actualmente a impuestos sobre los ingresos de sus filiales controladas gestionadas y controladas fuera del Reino Unido que están sujetas a impuestos extranjeros "bajos". [212] Se considera que un impuesto bajo es el impuesto real de menos de tres cuartas partes del impuesto británico correspondiente que se adeudaría sobre los ingresos determinados según los principios del Reino Unido. Surgen complejidades al calcular el impuesto británico correspondiente. Además, existen ciertas excepciones que pueden permitir el aplazamiento, incluida una "lista blanca" de países permitidos y una política de distribución del 90% de las ganancias de la empresa controlada. Además, la prohibición del aplazamiento no se aplica cuando no hay un motivo de evasión fiscal. [213]

Las normas en Alemania establecen que un accionista alemán, ya sea individual o corporativo, de una corporación extranjera puede estar sujeto al impuesto alemán vigente sobre determinados ingresos pasivos recibidos por la corporación extranjera. Esta disposición se aplica si la corporación extranjera está gravada con menos del 25 % de los ingresos pasivos, según se define. [ cita requerida ] Japón y algunos otros países han seguido un enfoque de " lista negra ", en el que los ingresos de las filiales en países identificados como paraísos fiscales están sujetos al impuesto vigente para el accionista. Suecia ha adoptado una " lista blanca " de países en los que se pueden organizar filiales de modo que el accionista no esté sujeto al impuesto vigente.

Precios de transferencia

La fijación del importe de los cargos entre partes relacionadas se conoce comúnmente como fijación de precios de transferencia. Muchas jurisdicciones se han vuelto sensibles a la posibilidad de que los beneficios se trasladen con la fijación de precios de transferencia y han adoptado normas que regulan la fijación o comprobación de precios o la concesión de deducciones o la inclusión de ingresos en las transacciones entre partes relacionadas. Muchas jurisdicciones han adoptado normas de fijación de precios de transferencia muy similares en líneas generales. La OCDE ha adoptado (sujeta a reservas de países específicos) directrices bastante completas. [214] Estas directrices han sido adoptadas con pocas modificaciones por muchos países. [215] Cabe destacar que Estados Unidos y Canadá han adoptado normas que se apartan en algunos aspectos materiales de las directrices de la OCDE, generalmente al establecer normas más detalladas.

Principio de plena competencia : Un concepto clave de la mayoría de las normas de precios de transferencia es que los precios cobrados entre empresas relacionadas deben ser los que se cobrarían entre partes no relacionadas que negocian en condiciones de plena competencia. La mayoría de los conjuntos de normas prescriben métodos para comprobar si los precios cobrados deben considerarse que cumplen este criterio. Dichas normas generalmente implican la comparación de transacciones entre partes relacionadas con transacciones similares de partes no relacionadas (precios o transacciones comparables). Se pueden permitir varios sustitutos para dichas transacciones. La mayoría de las directrices permiten los siguientes métodos para comprobar los precios: precios de transacciones no controladas comparables, precios de reventa basados ​​en márgenes comparables, costo más un margen y un método de rentabilidad empresarial.

Evasión y elusión fiscal

Los esquemas de evasión fiscal , que son el uso legal de reglas para reducir impuestos, pueden aprovecharse de jurisdicciones con impuestos bajos o nulos, conocidas como paraísos fiscales . Por ejemplo, las personas pueden trasladar sus inversiones o su residencia, y las corporaciones pueden trasladar sus sedes, a jurisdicciones con entornos fiscales más favorables. En jurisdicciones donde el movimiento corporativo ha sido restringido por la legislación, puede ser necesario reincorporarse a una compañía con impuestos bajos revirtiendo una fusión con una corporación extranjera ("inversión" similar a una fusión inversa ). Además, los precios de transferencia pueden permitir la "eliminación de ganancias", ya que las ganancias se atribuyen a subsidiarias en jurisdicciones con impuestos bajos. [216]

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha propuesto una solución de dos pilares para abordar los esquemas de evasión fiscal utilizados por las corporaciones multinacionales . El primer pilar se centra principalmente en la reasignación de ganancias a donde se han generado, y solo se aplicaría a unos pocos cientos de las empresas más grandes del mundo. Como resultado, se estima que los derechos impositivos sobre más de 125 mil millones de euros se reasignarían a jurisdicciones de mercado. [217] El segundo pilar es el impuesto mínimo global , que introduciría una tasa impositiva mínima del 15% sobre los ingresos globales de las corporaciones multinacionales, incluidas sus subsidiarias. Se aplicaría a todas las corporaciones multinacionales con ingresos anuales consolidados de al menos 750 millones de euros y se espera que genere alrededor de 150 mil millones de euros en impuestos. [218] A partir de 2024, la solución de dos pilares de la OCDE fue aceptada por 140 jurisdicciones, pero solo 33 la implementarían de inmediato. [218] Uno de los países que más se abstienen de implementar el impuesto es Estados Unidos, que se opone a algunos aspectos del impuesto mínimo global y favorece su propuesta del impuesto Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI). El GILTI implica una tasa impositiva mínima de alrededor del 10% y está más orientado a activos intangibles como patentes y propiedad intelectual. [219]

Los esquemas de evasión fiscal , que son el intento ilegal de reducir los impuestos, generalmente a través de la omisión deliberada o la presentación de informes incorrectos, también pueden aprovecharse de los paraísos fiscales con poca o ninguna información financiera. Estos esquemas se convirtieron en un problema importante para los gobiernos de todo el mundo durante la recesión de 2008. Las respuestas a este problema comenzaron cuando Estados Unidos introdujo la Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras (FATCA) en 2010, y se ampliaron en gran medida con el Estándar Común de Informes (CRS) de la OCDE, un nuevo sistema internacional para el intercambio automático de información fiscal, al que se han comprometido alrededor de 100 jurisdicciones. Para algunos contribuyentes, el CRS ya está "activo"; para otros es inminente. El objetivo de este intercambio mundial de información fiscal es la transparencia fiscal, y ha despertado preocupaciones sobre la privacidad y las violaciones de datos debido al gran volumen de información que se debe intercambiar. [220] [221]

La Planificación Mundial Ampliada es un elemento de la tributación internacional creado a raíz de las directivas fiscales de las autoridades fiscales gubernamentales después de la recesión mundial que comenzó en 2008. En su núcleo se encuentra una póliza de seguro de vida de colocación privada correctamente construida que permite a los contribuyentes utilizar el marco regulatorio del seguro de vida para estructurar sus activos . Estos activos pueden estar ubicados en cualquier parte del mundo y, al mismo tiempo, pueden cumplir con las normas de las autoridades fiscales de todo el mundo. La Planificación Mundial Ampliada también brinda protección de activos y beneficios de privacidad que se establecen en los seis principios de la Planificación Mundial Ampliada. [ cita requerida ]

Véase también

Notas

  1. ^ Los nuevos residentes de San Bartolomé son considerados residentes de Francia a efectos fiscales durante los primeros cinco años después de mudarse allí. [9] Después de este período, se convierten en residentes de San Bartolomé a efectos fiscales. [10]
  2. ^ Santa Elena , la Isla Ascensión y Tristán de Acuña son jurisdicciones fiscales independientes. Todas ellas gravan únicamente los ingresos locales.
  3. ^ Arabia Saudita grava los ingresos empresariales locales de sus residentes que no sean ciudadanos de los países del Consejo de Cooperación del Golfo (Bahréin, Kuwait, Omán, Qatar, Arabia Saudita y los Emiratos Árabes Unidos) y de los no residentes. También impone el zakat sobre los ingresos y activos empresariales en todo el mundo de sus residentes que sean ciudadanos de los países del Consejo de Cooperación del Golfo. Arabia Saudita no impone impuestos ni zakat sobre los ingresos o activos que no estén relacionados con actividades empresariales.
  4. ^ La Federación de Bosnia y Herzegovina , la República Srpska y el Distrito de Brčko son jurisdicciones fiscales separadas. Todas ellas gravan la renta mundial de los residentes y la renta local de los no residentes.
  5. ^ Guernsey y Alderney forman una única jurisdicción fiscal que grava los ingresos mundiales de los residentes y los ingresos locales de los no residentes. Sark es una jurisdicción fiscal separada que no grava los ingresos, pero sí los activos mundiales de los residentes y los activos locales de los no residentes. [73]
  6. ^ Los Países Bajos europeos y caribeños son jurisdicciones fiscales independientes. Ambas gravan los ingresos mundiales de los residentes y los ingresos locales de los no residentes.
  7. ^ Puerto Rico no grava los ingresos extranjeros de ciudadanos no residentes. Sin embargo, los ciudadanos puertorriqueños también son ciudadanos estadounidenses, y Estados Unidos grava sus ingresos mundiales independientemente de dónde vivan.
  8. ^ Los residentes de Francia que se mudan a San Martín no se consideran residentes de San Martín a efectos fiscales y continúan pagando impuestos como residentes de Francia durante los primeros cinco años después de mudarse allí. [9] Después de este período, se convierten en residentes de San Martín a efectos fiscales. [95]
  9. ^ Las Islas Vírgenes de los Estados Unidos no gravan los ingresos extranjeros de los ciudadanos no residentes. Sin embargo, los ciudadanos de las Islas Vírgenes de los Estados Unidos también son ciudadanos de los Estados Unidos, y los Estados Unidos gravan sus ingresos mundiales independientemente de dónde vivan.
  10. ^ Guam y las Islas Marianas del Norte utilizan el mismo código de impuestos sobre la renta que Estados Unidos, pero cada territorio lo administra por separado. En el caso de los ciudadanos no residentes, las personas que adquirieron la ciudadanía estadounidense por una conexión con Guam o las Islas Marianas del Norte pagan impuestos en el territorio respectivo, en lugar de en los Estados Unidos. [46]
  11. ^ A partir de 2024, Hungría tiene tratados fiscales con los siguientes países y territorios: Albania, Andorra, Armenia, Australia, Austria, Azerbaiyán, Bahréin, Bielorrusia, Bélgica, Bosnia y Herzegovina, Brasil, Bulgaria, Canadá, China, Croacia, Chipre, República Checa, Dinamarca, Egipto, Estonia, Finlandia, Francia, Georgia, Alemania, Grecia, Hong Kong, Islandia, India, Indonesia, Irán, Irak, Irlanda, Israel, Italia, Japón, Kazajistán, Kosovo, Kuwait, Kirguistán, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Malasia, Malta, México, Moldavia, Mongolia, Montenegro, Marruecos, Países Bajos, Macedonia del Norte, Noruega, Omán, Pakistán, Filipinas, Polonia, Portugal, Qatar, Rumania, Rusia, San Marino, Arabia Saudita, Serbia, Singapur, Eslovaquia, Eslovenia, Sudáfrica, Corea del Sur, España, Suecia, Suiza, Taiwán, Tailandia, Túnez, Turquía, Turkmenistán, Ucrania, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Uruguay, Uzbekistán, Vietnam. [132]
  12. ^ A partir de 2024, Tayikistán tiene tratados fiscales con los siguientes países: Armenia, Austria, Azerbaiyán, Bahréin, Bielorrusia, Bélgica, Brunei, China, República Checa, Finlandia, Alemania, India, Indonesia, Irán, Jordania, Kazajstán, Kuwait, Kirguistán, Letonia, Luxemburgo, Moldavia, Pakistán, Polonia, Rumania, Rusia, Arabia Saudita, Corea del Sur, Suiza, Tailandia, Turquía, Turkmenistán, Ucrania, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Uzbekistán. [137]
  13. ^ A partir de 2024, Italia considera paraísos fiscales los siguientes países y territorios: Andorra, Anguila, Antigua y Barbuda, Aruba, Bahamas, Bahrein, Barbados, Belice, Bermuda, Islas Vírgenes Británicas, Brunei, Caribe Neerlandés (Bonaire, Saba, San Eustaquio), Islas Caimán, Islas Cook, Costa Rica, Curazao, Djibouti, Dominica, Ecuador, Polinesia Francesa, Gibraltar, Granada, Guernsey (incluidos Alderney y Sark), Hong Kong, Isla de Man, Jersey, Líbano, Liberia, Liechtenstein , Macao, Malasia, Maldivas, Islas Marshall, Mauricio, Mónaco, Montserrat, Nauru, Niue, Omán, Panamá, Filipinas, Saint Kitts y Nevis, Santa Lucía, San Vicente y las Granadinas, Samoa, Seychelles, Singapur, Sint Maarten, Suiza , Taiwán, Tonga, Islas Turcas y Caicos, Tuvalu, Emiratos Árabes Unidos, Uruguay, Vanuatu. [77]
  14. ^ Esta disposición se aplica a los ingresos cuyo impuesto en el nuevo país de residencia sea inferior al 75% del impuesto que la persona hubiera pagado como residente en México. [155] Sin embargo, la disposición no se aplica si el país tiene un tratado para compartir información fiscal con México.
  15. ^ A partir de 2024, Portugal considera paraísos fiscales los siguientes países y territorios: Samoa Americana, Anguila, Antigua y Barbuda, Aruba, Bahamas, Bahrein, Barbados, Belice, Bermudas, Bolivia, Islas Vírgenes Británicas, Brunei, Caribe Neerlandés (Bonaire). , Saba, San Eustaquio), Islas Caimán, Isla Christmas, Islas Cocos, Islas Cook, Costa Rica, Curazao, Djibouti, Dominica, Islas Malvinas, Fiji, Polinesia Francesa, Gambia, Gibraltar, Granada, Guam, Guernsey (incluidos Alderney y Sark ), Guyana, Honduras, Hong Kong, Isla de Man, Jamaica, Jersey, Jordania, Kiribati, Kuwait, Labuan, Líbano, Liberia, Liechtenstein, Maldivas, Islas Marshall, Mauricio, Mónaco, Montserrat, Nauru, Niue, Isla Norfolk, Norte Islas Marianas, Omán, Palau, Panamá, Islas Pitcairn, Puerto Rico, Qatar, Qeshm, Santa Elena, Ascensión y Tristán da Cunha, Saint Kitts y Nevis, Santa Lucía, San Pedro y Miquelón, San Vicente y las Granadinas, Samoa, San Marino, Seychelles, Sint Maarten, Islas Salomón, Svalbard, Suazilandia, Tokelau, Tonga, Trinidad y Tobago, Islas Turcas y Caicos Islas, Tuvalu, Emiratos Árabes Unidos, Islas Vírgenes de los Estados Unidos, Uruguay, Vanuatu, Yemen y otras islas del Pacífico (Micronesia, Nueva Caledonia, Wallis y Futuna). [157]
  16. ^ A partir de 2024, los siguientes países y territorios son considerados paraísos fiscales por España: Anguila, Bahréin, Barbados, Bermudas, Islas Caimán, Dominica, Islas Malvinas, Fiyi, Gibraltar, Guam, Guernsey, Isla de Man, Jersey, Islas Marianas del Norte, Palaos, Samoa, Samoa Americana, Seychelles, Islas Turcas y Caicos, Islas Vírgenes Británicas, Islas Salomón, Trinidad y Tobago, Islas Vírgenes de los Estados Unidos, Vanuatu. [160]

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  174. ^ Las reglas han cambiado a lo largo de los años. Para una buena explicación de los cambios de 2006 por parte de un importante bufete de abogados del Reino Unido, consulte http://www.freshfields.com/publications/pdfs/2006/corp-tax-reform.pdf Archivado el 11 de agosto de 2022 en Wayback Machine .
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  176. ^ En Estados Unidos, las tasas impositivas para las empresas suelen oscilar entre el 15% y el 35%. Sin embargo, las tasas graduadas para las personas físicas son diferentes a las de las corporaciones. Código de los Estados Unidos, Título 26, secciones 1 y 11, en adelante 26 USC 1 y 11
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  186. ^ Véase, por ejemplo , Pierre Boulez, en el que un tribunal estadounidense determinó que los ingresos recibidos por un artista en relación con la venta de grabaciones de una interpretación musical provenían del lugar donde los consumidores adquirían dichas grabaciones.
  187. ^ Véase, por ejemplo , las normas de la India [ enlace muerto permanente ]
  188. ^ Los Estados Unidos y muchos de sus estados definen los ingresos imponibles independientemente de los ingresos de los estados financieros, pero exigen la conciliación de ambos. Véase, por ejemplo , las secciones 17071 del Código de Ingresos e Impuestos de California Archivado el 13 de junio de 2009 en Wayback Machine y siguientes .
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  195. ^ Título 26 del Código de los Estados Unidos 351.
  196. ^ Por ejemplo , Egipto limita el crédito al impuesto sobre la renta egipcio "que pueda haberse pagado con respecto a las ganancias provenientes de obras realizadas en el extranjero", pero sin una definición exhaustiva de los términos. Artículo (54).
  197. ^ Las normas de los EE. UU. limitan el crédito por categorías en función de la naturaleza de los ingresos (26 USC 904). Durante los 20 años anteriores a los cambios que entraron en vigor por primera vez en 2007, había al menos nueve categorías de ese tipo. Entre ellas se incluían, por ejemplo, los ingresos por servicios financieros, los ingresos con altos impuestos, otros ingresos pasivos y otros ingresos (operativos o generales). Las normas del Reino Unido establecen limitaciones separadas en función de la escala de ingresos sobre la que se calcula el impuesto del Reino Unido. Por lo tanto, los créditos se limitaban por separado para los salarios frente a los dividendos y los intereses.
  198. ^ Por ejemplo , según las normas de los EE. UU., el crédito se limita al impuesto estadounidense sobre los ingresos imponibles de fuente extranjera para una categoría particular. Las normas para determinar la fuente de tributación de personas extranjeras (artículos 861 a 865) se aplican para calcular dicho crédito, y las normas detalladas se proporcionan en los reglamentos (anteriormente) para asignar y prorratear los gastos a dichos ingresos.
  199. ^ Los materiales de una importante firma de contabilidad proporcionan una tabla con más de sesenta países de ese tipo. Esta tabla no es exhaustiva.
  200. ^ Por ejemplo , Australia impone una tasa de retención de impuestos del 10% sobre los intereses, sujeta a reducción por tratado.
  201. ^ Por ejemplo , Tailandia grava los dividendos con un impuesto del 10% y los intereses con un impuesto del 15%.
  202. ^ Por ejemplo , Italia grava los dividendos pagados a no residentes con derecho a voto en la empresa que paga los dividendos al 27%, pero grava los dividendos pagados a no residentes que no tienen tales derechos al 12,5%.
  203. ^ Véase, por ejemplo , 26 USC 871, 881 y 1441.
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  209. ^ Véase, por ejemplo, la disposición de Singapur que establece que los ingresos provenientes de fuera de sus fronteras no están sujetos a impuestos hasta que se traen al país.
  210. ^ También se han combatido las medidas anti-aplazamiento y otras medidas de transferencia otorgando amplios poderes a las autoridades fiscales en virtud de disposiciones "generales contra la evasión fiscal". Véase un análisis de la GAAR canadiense en un artículo del CTF Archivado el 15 de febrero de 2010 en Wayback Machine .
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