En economía , la incidencia fiscal o carga fiscal es el efecto de un impuesto particular sobre la distribución del bienestar económico . Los economistas distinguen entre las entidades que en última instancia soportan la carga fiscal y aquellas a las que se les impone inicialmente el impuesto. La carga fiscal mide el verdadero efecto económico del impuesto, medido por la diferencia entre los ingresos reales o las utilidades antes y después de imponer el impuesto, y teniendo en cuenta cómo el impuesto hace que cambien los precios. Por ejemplo, si se impone un impuesto del 10% a los vendedores de mantequilla, pero el precio de mercado aumenta un 8% como resultado, la mayor parte de la carga fiscal recae sobre los compradores, no sobre los vendedores. El concepto de incidencia fiscal fue presentado inicialmente a la atención de los economistas por los fisiócratas franceses , en particular François Quesnay , quien argumentó que la incidencia de todos los impuestos recae en última instancia sobre los terratenientes y es a expensas de la renta de la tierra . Se dice que la incidencia fiscal "recae" sobre el grupo que en última instancia soporta la carga del impuesto o que en última instancia sufre una pérdida a causa de él. El concepto clave de incidencia fiscal (en contraposición a la magnitud del impuesto) es que la incidencia fiscal o carga fiscal no depende de dónde se recaudan los ingresos, sino de la elasticidad precio de la demanda y la elasticidad precio de la oferta . Como cuestión de política general, la incidencia fiscal no debe violar los principios de un sistema tributario deseable , especialmente la equidad y la transparencia. [1] El concepto de incidencia fiscal se utiliza en la ciencia política y la sociología para analizar el nivel de recursos extraídos de cada estrato social de ingresos con el fin de describir cómo se distribuye la carga fiscal entre las clases sociales. Eso permite derivar algunas inferencias sobre la naturaleza progresiva del sistema tributario, de acuerdo con los principios de equidad vertical. [2]
La teoría de la incidencia impositiva tiene varios resultados prácticos. Por ejemplo, los impuestos sobre la nómina de la Seguridad Social de Estados Unidos son pagados en su mitad por el empleado y en la otra mitad por el empleador. Sin embargo, algunos economistas piensan que el trabajador soporta casi toda la carga impositiva porque el empleador lo traslada en forma de salarios más bajos. Por lo tanto, se dice que la incidencia impositiva recae sobre el empleado. [3] Sin embargo, también se podría argumentar que en algunos casos la incidencia del impuesto recae sobre el empleador. Esto se debe a que tanto la elasticidad precio de la demanda como la elasticidad precio de la oferta afectan sobre quién recae la incidencia del impuesto. Los controles de precios, como el salario mínimo que establece un precio mínimo , y las distorsiones del mercado, como los subsidios o los pagos de asistencia social, también complican el análisis. [ cita requerida ]
En los mercados competitivos, las empresas ofrecen una cantidad del producto igual al nivel en el que el precio del bien es igual al costo marginal (la curva de oferta y la curva de costo marginal son indiferentes). Si se impone un impuesto especial (un impuesto sobre los bienes que se venden) a los productores de un bien o servicio en particular, la curva de oferta se desplaza hacia la izquierda debido al aumento del costo marginal. El tamaño del impuesto predice el nuevo nivel de cantidad ofrecida, que se reduce en comparación con el nivel inicial. En la Figura 1, se agrega una curva de demanda a este ejemplo de mercado competitivo. La curva de demanda y la curva de oferta desplazada crean un nuevo equilibrio, que se ve afectado por el impuesto. [4] El nuevo equilibrio (con un precio más alto y una cantidad menor que el equilibrio inicial) representa el precio que los consumidores pagarán por una cantidad dada de bien ampliada por la parte del impuesto.
El punto de la curva de oferta inicial con respecto a la cantidad del bien después de impuestos representa el precio (del cual se resta la parte del impuesto que los productores recibirán por una cantidad dada). En este caso, la carga impositiva es soportada por igual por los productores y los consumidores. Por ejemplo, si el precio inicial del bien es $2 y el impuesto que se aplica a la producción es $0,40, los consumidores podrán comprar el bien por $2,20, mientras que los productores recibirán $1,80.
Consideremos el caso en el que el impuesto se aplica a los consumidores. A diferencia de lo que ocurre cuando el impuesto se aplica a los productores, la curva de demanda se desplaza hacia la izquierda para crear un nuevo equilibrio con la curva de oferta inicial (costo marginal). El nuevo equilibrio (a un precio y una cantidad más bajos) representa el precio que recibirán los productores después del impuesto y el punto de la curva de demanda inicial con respecto a la cantidad del bien después del impuesto representa el precio que pagarán los consumidores debido al impuesto. Por lo tanto, no importa si el impuesto se aplica a los consumidores o a los productores. [5]
Tampoco importa si el impuesto se aplica como porcentaje del precio (por ejemplo, el impuesto ad valorem ) o como una suma fija por unidad (por ejemplo, el impuesto específico ). Ambos se expresan gráficamente como un desplazamiento de la curva de demanda hacia la izquierda. Mientras que la curva de demanda desplazada por el impuesto específico es paralela a la inicial, la curva de demanda desplazada por el impuesto ad valorem toca la inicial cuando el precio es cero y se desvía de ella cuando el precio aumenta. Sin embargo, en el equilibrio del mercado ambas curvas se cruzan. [5]
Los impuestos sobre la renta son impuestos sobre la oferta de trabajo (si la renta es salario) o de capital (si la renta es dividendos, por ejemplo). La incidencia del impuesto sobre la renta corporativa es difícil de evaluar porque, aunque la carga directa recae sobre los accionistas corporativos, el impuesto tiende a trasladar el capital que se destina a usos no corporativos, como la vivienda o las sociedades, lo que reduce la rentabilidad del capital en general, y traslada el capital al exterior, lo que reduce los salarios. Por lo tanto, en el largo plazo, una vez que la cantidad de capital se ha ajustado, es probable que la incidencia se aplique tanto al capital no corporativo como al capital corporativo, y gran parte de ella puede recaer sobre la mano de obra. Las estimaciones de la incidencia de los economistas varían ampliamente. [6]
Imaginemos un impuesto de 1 dólar por cada barril de manzanas que produce un agricultor. Si el agricultor puede trasladar todo el impuesto a los consumidores aumentando el precio en 1 dólar, el producto (las manzanas) es inelástico en términos de precio para el consumidor. En este ejemplo, los consumidores soportan toda la carga del impuesto: la incidencia del impuesto recae sobre ellos. Por otra parte, si el agricultor de manzanas no puede aumentar los precios porque el producto es elástico en términos de precio, el agricultor tiene que soportar la carga del impuesto o afrontar una reducción de los ingresos: la incidencia del impuesto recae sobre él. Si el agricultor de manzanas puede aumentar los precios en una cantidad inferior a 1 dólar, entonces los consumidores y el agricultor comparten la carga impositiva. Cuando la incidencia del impuesto recae sobre el agricultor, esta carga normalmente repercutirá en los propietarios de los factores de producción pertinentes , incluidas las tierras agrícolas y los salarios de los empleados.
La incidencia del impuesto depende (a corto plazo) de la elasticidad precio de la demanda y de la elasticidad precio de la oferta . La incidencia del impuesto recae principalmente sobre el grupo que responde menos al precio (el grupo que tiene la curva precio-cantidad más inelástica). Si la curva de demanda es inelástica en relación con la curva de oferta, el impuesto recaerá desproporcionadamente sobre el comprador en lugar de sobre el vendedor. Si la curva de demanda es elástica en relación con la curva de oferta, el impuesto recaerá desproporcionadamente sobre el vendedor. Si -PED = PES, la carga impositiva se divide equitativamente entre el comprador y el vendedor.
La incidencia fiscal se puede calcular utilizando la fracción de transferencia. La fracción de transferencia para los compradores es:
Entonces, si la PED para las manzanas es -0,4 y la PES es 0,5, la fracción de transferencia al comprador se calcularía de la siguiente manera:
De modo que el 56% de cualquier aumento de impuestos lo "pagaría" el comprador y el 44% lo "pagaría" el vendedor. Desde la perspectiva del vendedor, la fórmula es:
En comparación con fenómenos anteriores, la elasticidad de la curva de demanda y oferta es una característica esencial que predice cuánto pagarán los consumidores y productores en el caso específico de los impuestos. Como regla general, cuanto más inclinada sea la curva de demanda y más plana la de oferta, más pagarán los consumidores por el impuesto. Cuanto más plana sea la curva de demanda y más inclinada la de oferta, más pagarán los productores por el impuesto. [7]
Como el productor es inelástico, producirá la misma cantidad sin importar el precio. Como el consumidor es elástico, es muy sensible al precio. Un pequeño aumento del precio provoca una gran caída de la cantidad demandada. La imposición del impuesto hace que el precio de mercado aumente de P sin impuesto a P con impuesto y que la cantidad demandada caiga de Q sin impuesto a Q con impuesto . Como el consumidor es elástico, el cambio de cantidad es significativo. Como el productor es inelástico, el precio no cambia mucho. El productor no puede trasladar el impuesto al consumidor y la incidencia del impuesto recae sobre el productor. En este ejemplo, el impuesto se cobra al productor y este soporta la carga impositiva. Esto se conoce como retroceso .
Si, a diferencia del ejemplo anterior, el consumidor es inelástico, demandará la misma cantidad sin importar el precio. Como el productor es elástico, es muy sensible al precio. Una pequeña caída del precio lleva a una gran caída de la cantidad producida. La imposición del impuesto hace que el precio de mercado aumente de P sin impuesto a P con impuesto y que la cantidad demandada caiga de Q sin impuesto a Q con impuesto . Como el consumidor es inelástico, la cantidad no cambia mucho. Como el consumidor es inelástico y el productor es elástico, el precio cambia drásticamente. El cambio en el precio es muy grande. El productor puede trasladar (en el corto plazo) casi todo el valor del impuesto al consumidor. Aunque el impuesto se recauda del productor, el consumidor soporta la carga impositiva. La incidencia del impuesto recae sobre el consumidor, lo que se conoce como desplazamiento hacia adelante .
La mayoría de los mercados se sitúan entre estos dos extremos y, en última instancia, la incidencia del impuesto se reparte entre productores y consumidores en proporciones variables. En este ejemplo, los consumidores pagan más que los productores, pero no todo el impuesto. La superficie pagada por los consumidores es evidente como el cambio en el precio de equilibrio (entre P sin impuesto y P con impuesto ); el resto, que es la diferencia entre el nuevo precio y el coste de producción de esa cantidad, lo pagan los productores.
Cuando la curva de oferta es perfectamente elástica (horizontal) o la curva de demanda es perfectamente inelástica (vertical), toda la carga impositiva recaerá sobre los consumidores. Un ejemplo de la curva de oferta perfectamente elástica es el mercado de capitales para los países pequeños o las empresas. En el caso de elasticidad perfecta de la demanda o inelasticidad perfecta de la oferta, el precio permanecerá igual y toda la carga impositiva recaerá sobre los productores. Un ejemplo de curva de oferta perfectamente inelástica es la tierra no mejorada (es necesario distinguir la tierra de las mejoras que se puedan aplicar) o el petróleo crudo. Por lo tanto, toda la carga impositiva recaerá sobre los propietarios de la tierra y los propietarios del petróleo. [5]
Otros factores que podrían afectar la incidencia fiscal son la diferencia entre el corto y el largo plazo y entre una economía abierta y una cerrada.
Todos los factores que se derivan de la incidencia fiscal y del mercado competitivo se pueden utilizar también en el caso del mercado de trabajo. El papel clave del pago de la carga fiscal sigue siendo la elasticidad de las curvas. Por lo tanto, no importa si el impuesto se impone a los proveedores (hogares) o empresas, que demandan el trabajo como factor de producción . El impuesto conduce a salarios más bajos y menor empleo. Sin embargo, algunos economistas suponen que la curva de oferta de trabajo se curva hacia atrás . Esto significa que la cantidad de trabajo aumenta si los salarios aumentan y a partir de un nivel dado de salario comienza a disminuir. La forma de la curva sigue la idea de que los salarios altos son un incentivo para trabajar menos. Por lo tanto, si el impuesto se recauda en este tipo de mercado, reduce los salarios y, por lo tanto, aumenta la cantidad de trabajo. [5]
Un mercado con competencia perfecta es muy raro. Se dice que una mayor parte del mercado es de competencia imperfecta, como monopolio , oligopolio o competencia monopolística . Los productores eligen el nivel de producción en el que el costo marginal es igual al ingreso marginal . La curva de demanda predice el nivel de precios. Después de los impuestos, la curva de costo marginal se desplaza hacia la izquierda para alcanzar un nuevo equilibrio caracterizado por una menor cantidad y un precio más alto que antes (que viene dado por la pendiente descendente de la curva de demanda y la curva de ingreso marginal). La elasticidad de las curvas sigue siendo el factor esencial que predice el tamaño de la carga impositiva impuesta a los consumidores y productores. En general, cuanto más pronunciada sea la curva de costo marginal, menor será el cambio observado en la producción después de los impuestos. La diferencia entre competencia perfecta y competencia imperfecta se puede observar cuando la curva de costo marginal es horizontal (elasticidad perfecta). A diferencia de la competencia perfecta, cuando la carga impositiva recaerá sobre el consumidor, en el caso de la competencia imperfecta, el proveedor y el consumidor compartirán la carga. El tamaño depende de la elasticidad de la curva de demanda. Por ejemplo, si la curva de demanda es lineal, la relación está equilibrada mitad y mitad. Otra diferencia radica en el impuesto ad valorem y el impuesto específico. Para cualquier ingreso dado, la producción del impuesto ad valorem superará la producción del impuesto específico. [5]
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La oferta y la demanda de un bien están profundamente entrelazadas con los mercados de los factores de producción y de los bienes y servicios alternativos que se pueden producir o consumir. Aunque los legisladores podrían estar tratando de gravar a la industria de la manzana, en realidad podrían resultar los camioneros los más afectados, si las empresas de la manzana cambian al transporte por ferrocarril como respuesta a su nuevo costo. O tal vez los fabricantes de naranjas sean el grupo más afectado, si los consumidores deciden renunciar a las naranjas para mantener su nivel anterior de manzanas al precio ahora más alto. En última instancia, la carga del impuesto recae sobre las personas: los propietarios, los clientes o los trabajadores. [8]
En un modelo de economía cerrada, el Estado utiliza los impuestos que recauda para comprar bienes o pagar transferencias a hogares y empresas. Los ingresos fiscales están en línea con el gasto público . En consecuencia, no sólo los pagos de impuestos deben tenerse en cuenta en el análisis, sino también al mismo tiempo las ganancias de utilidad para el sector privado asociadas con el gasto público. Eso se llama incidencia presupuestaria. La incidencia presupuestaria representa los efectos de carga combinados de los ingresos y gastos públicos. La restricción presupuestaria del gobierno siempre se aplica al derivarlos; todos los ingresos fiscales cubren las compras de bienes o los pagos de transferencias del gobierno. En la teoría de los impuestos, sin embargo, los beneficios de los bienes públicos asociados con el gasto público no se tienen en cuenta; a lo sumo, los flujos de efectivo de regreso al sector privado se modelan para ilustrar el flujo circular de ingresos. El análisis comparativo de la pérdida de utilidad inducida por los impuestos y las ganancias de utilidad generadas por los bienes públicos y las transferencias, es decir, la cuestión de la escala óptima de la actividad gubernamental, es el tema de la economía política y las finanzas públicas. En algunos casos, el objetivo de explicación perseguido con la incidencia presupuestaria es demasiado ambicioso, y uno se restringe a una denominada incidencia específica. [9]
Por lo tanto, la verdadera carga del impuesto no puede evaluarse adecuadamente sin conocer el uso de los ingresos fiscales. Si los ingresos fiscales se emplean de una manera que beneficia a los propietarios más que a los productores y consumidores, entonces la carga del impuesto recaerá sobre los productores y consumidores. Si los ingresos del impuesto se utilizan de una manera que beneficia a los productores y consumidores, entonces los propietarios sufren la carga fiscal. Se trata de distinciones de clase relacionadas con la distribución de costos y no se abordan en los modelos actuales de incidencia fiscal. El ejército estadounidense ofrece un gran beneficio a los propietarios que producen en el extranjero. Sin embargo, el gravamen fiscal para apoyar este esfuerzo recae principalmente sobre los productores y consumidores estadounidenses. Las corporaciones simplemente se mudan fuera de la jurisdicción fiscal, pero aún reciben la aplicación de los derechos de propiedad que es el pilar de sus ingresos.
La incidencia presupuestaria y la incidencia diferencial están lógicamente al mismo nivel. La única diferencia entre estas dos técnicas es la pregunta que plantean. La incidencia específica, por otra parte, constituye una etapa preliminar para investigar la incidencia presupuestaria, y los resultados obtenidos aquí deben tratarse con cautela. Al examinar la incidencia diferencial, el gasto público se mantiene constante y un impuesto se aumenta o se reduce a expensas de otro impuesto. La incidencia diferencial es particularmente útil cuando se examina el impacto de las reformas fiscales. La pregunta es, por ejemplo, qué efecto puede esperarse de una reducción del impuesto sobre la renta con un aumento simultáneo, neutral en materia de ingresos, del impuesto sobre las ventas. Al igual que la incidencia presupuestaria, la incidencia diferencial puede estudiarse en un modelo cerrado en el que la restricción presupuestaria del gobierno siempre se satisface. [9]
En el análisis de la incidencia específica (o absoluta), se aumenta o disminuye un impuesto concreto y, al mismo tiempo, se supone que tanto el gasto público como los demás impuestos se mantienen invariables. En sentido estricto, esto no puede ser así. Por tanto, la incidencia específica puede justificarse en el contexto de un análisis parcial que se centre en un mercado único y no en la economía en su conjunto. Sin embargo, debe examinarse en cada caso si los resultados obtenidos también pueden aplicarse a nivel macro. La ventaja de abordar la incidencia específica reside en la metodología, ya que el tratamiento analítico parcial de un mercado único es más sencillo que el de los modelos macroeconómicos y, en muchos casos, los resultados obtenidos son coherentes con los que resultarían de un análisis macroeconómico. [10]
Consideremos un impuesto de importación del 7% aplicado por igual a todas las importaciones (petróleo, automóviles, hula hula y discos de freno; acero, granos, todo) y un reembolso directo de cada centavo de los ingresos recaudados en forma de un "dividendo ciudadano" igualitario directo para cada persona que presente declaraciones de impuestos sobre la renta. El impuesto de importación (arancel) aumentará los precios de los bienes para todos los consumidores nacionales, en comparación con el precio mundial. Este aumento en el precio de los bienes resultará en dos tipos de pérdida de peso muerto : una atribuible a los productores nacionales que se ven incentivados a producir bienes que se producirían de manera más eficiente a nivel internacional, y la otra atribuible a los consumidores nacionales que se ven obligados a salir del mercado de bienes que habrían comprado, si el precio no hubiera sido inflado artificialmente por el arancel (impuesto de importación). El costo real del impuesto será soportado por la parte (productores o consumidores) que tenga la demanda más inelástica (véase la sección anterior sobre elasticidades relativas), independientemente de si los consumidores compran bienes nacionales o extranjeros, y sin importar dónde los productores fabriquen sus bienes. [11]
La carga fiscal de un país o estado como porcentaje del PIB es la relación entre la recaudación de impuestos y el producto interno bruto (PIB) nacional. Esta es una forma de ilustrar cuán alta y amplia es la base impositiva en un lugar en particular. Algunos países, como Dinamarca, tienen una alta relación impuestos/PIB (hasta 48%, la más alta del mundo). Otros países, como India, tienen una relación baja. Algunos estados aumentan la relación impuestos/PIB en un cierto porcentaje para cubrir las deficiencias en los ingresos del presupuesto estatal. En los estados donde los ingresos fiscales han aumentado significativamente, el porcentaje de ingresos fiscales que se aplica a los ingresos estatales y la deuda externa es a veces mayor. Cuando los ingresos fiscales crecen a un ritmo más lento que el PIB de un país, la relación impuestos/PIB cae. Los impuestos pagados por individuos y corporaciones a menudo representan la mayoría de los ingresos fiscales, especialmente en los países desarrollados. [12]
La carga impositiva no es sólo la cantidad de impuestos pagados (directa o indirectamente), sino la magnitud del excedente del consumidor o del productor perdido . Los conceptos están relacionados pero son diferentes. Por ejemplo, imponer un impuesto de 1.000 dólares por galón a la leche no generará ingresos (porque se detendrá la producción legal de leche), pero este impuesto causará un daño económico sustancial (pérdida del excedente del consumidor y del productor). Al examinar la incidencia impositiva, lo importante es la pérdida del excedente del consumidor y del productor. Véase el artículo sobre impuestos para más información.
A través de la restricción presupuestaria se puede ver que el impuesto uniforme sobre los salarios y el impuesto uniforme sobre el consumo tienen un impacto equivalente. Ambos impuestos desplazan la restricción presupuestaria hacia la izquierda. La nueva línea se caracterizará por la misma pendiente que la inicial (paralelismo). [5]
La teoría de la incidencia fiscal tiene un gran número de resultados prácticos, aunque los economistas discuten la magnitud y la importancia de estos resultados:
Predominantemente, los estudios de diferentes distribuciones de la carga tributaria se realizan a nivel comparativo, ya sea geográficamente (entre distintos países) o intertemporalmente (comparando distribuciones bajo distintos gobiernos o regímenes). El análisis de la carga tributaria tiene como objetivo describir cómo las diferentes clases sociales contribuyen al sector público . [2]
En Estados Unidos, el análisis de cómo afecta la carga fiscal a cada una de sus clases sociales se realiza periódicamente. La Oficina de Presupuesto del Congreso presenta una serie de informes que muestran la proporción de todos los impuestos federales pagados por los contribuyentes en un mismo punto de la distribución del ingreso. Sus datos para 2017 muestran lo siguiente:
La evaluación de la incidencia fiscal es un subcampo importante de la economía dentro del ámbito de las finanzas públicas .
La mayoría de los economistas de finanzas públicas reconocen que la incidencia fiscal nominal (es decir, quién firma el cheque para pagar un impuesto) no es necesariamente idéntica a la carga económica real del impuesto, pero difieren en gran medida entre ellos sobre el grado en que las fuerzas del mercado perturban la incidencia fiscal nominal de varios tipos de impuestos en diversas circunstancias.
Los efectos de ciertos tipos de impuestos, por ejemplo, el impuesto a la propiedad, incluyendo su incidencia económica, propiedades de eficiencia e implicaciones distributivas, han sido objeto de un largo y polémico debate entre los economistas. [14]
La evidencia empírica tiende a apoyar distintos modelos económicos en distintas circunstancias. Por ejemplo, la evidencia empírica sobre incidentes relacionados con el impuesto a la propiedad tiende a apoyar un modelo económico, conocido como el "impuesto a los beneficios" en las áreas suburbanas , mientras que tiende a apoyar otro modelo económico, conocido como el "impuesto al capital" en las áreas urbanas y rurales. [15]
Existe un conflicto inherente en cualquier modelo entre considerar muchos factores, lo que complica el modelo y lo hace difícil de aplicar, y utilizar un modelo simple, que puede limitar las circunstancias en las que sus predicciones son empíricamente útiles.
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