La contabilidad por partida doble , también conocida como contabilidad por partida doble , es un método de contabilidad que se basa en un asiento contable de dos caras para mantener la información financiera. Cada ingreso a una cuenta requiere un ingreso correspondiente y opuesto a una cuenta diferente. El sistema de partida doble tiene dos caras iguales y correspondientes, conocidas como débito y crédito ; esto se basa en el principio contable fundamental de que por cada débito debe haber un crédito igual y opuesto. Una transacción en contabilidad por partida doble siempre afecta al menos a dos cuentas, siempre incluye al menos un débito y un crédito, y siempre tiene un total de débitos y créditos iguales. El propósito de la contabilidad por partida doble es permitir la detección de errores y fraudes financieros.
Por ejemplo, si una empresa obtiene un préstamo bancario por $10,000, registrar la transacción en los libros del banco requeriría un débito de $10,000 en una cuenta de activos llamada "Efectivo", así como un crédito de $10,000 en una cuenta de activos llamada "Préstamo". Pagadero". Para el negocio de préstamos, las entradas serían un crédito de $10 000 en "Efectivo" y una entrada de $10 000 en una cuenta de pasivo "Saldo de préstamo". Para ambas entidades, el patrimonio total, definido como activos menos pasivos, no ha cambiado.
La entrada básica para registrar esta transacción en el libro mayor del banco de ejemplo se verá así:
La contabilidad por partida doble se basa en “equilibrar” los libros, es decir, satisfacer la ecuación contable . La ecuación contable sirve como herramienta de detección de errores; Si en algún momento la suma de los débitos de todas las cuentas no es igual a la suma correspondiente de los créditos de todas las cuentas, se ha producido un error. (Sin embargo, satisfacer la ecuación no garantiza necesariamente la ausencia de errores; por ejemplo, se podrían haber debitado o acreditado cuentas incorrectas).
Los primeros registros contables existentes que siguen el moderno sistema de partida doble en Europa provienen de Amatino Manucci , un comerciante florentino de finales del siglo XIII. [1] Manucci fue empleado de la firma Farolfi y el libro de contabilidad de la firma de 1299-1300 evidencia una contabilidad completa por partida doble. Giovannino Farolfi & Company, una firma de comerciantes florentinos con sede en Nimes , actuaba como prestamista del arzobispo de Arlés , su cliente más importante. [2] Algunas fuentes sugieren que Giovanni di Bicci de' Medici introdujo este método para el banco Medici en el siglo XIV, aunque faltan pruebas de ello. [3]
El sistema de doble entrada comenzó a propagarse en las ciudades mercantiles italianas durante el siglo XIV. Antes de esto, es posible que existieran sistemas de registros contables en múltiples libros que, sin embargo, aún no tenían el rigor formal y metódico necesario para controlar la economía empresarial. En el transcurso del siglo XVI, Venecia produjo la ciencia contable teórica a través de los escritos de Luca Pacioli , Domenico Manzoni, Bartolomeo Fontana, el contable Alvise Casanova [4] y el erudito Giovanni Antonio Tagliente .
Benedetto Cotrugli (Benedikt Kotruljević), comerciante ragusano y embajador en Nápoles , describió la contabilidad por partida doble en su tratado Della mercatura e del mercante perfetto . Aunque fue escrito originalmente en 1458, no se sabe que quede ningún manuscrito anterior a 1475, y el tratado no se imprimió hasta 1573. El impresor acortó y alteró el tratamiento de Cotrugli sobre la contabilidad por partida doble, oscureciendo la historia del tema. [5] [6] Luca Pacioli , un fraile franciscano y colaborador de Leonardo da Vinci , codificó por primera vez el sistema en su libro de texto de matemáticas Summa de arithmetica, geometria, proporcionali et proporcionalità publicado en Venecia en 1494. [7] A Pacioli a menudo se le llama el "padre de la contabilidad" porque fue el primero en publicar una descripción detallada del sistema de partida doble, permitiendo así que otros lo estudiaran y utilizaran. [8] [9] [10]
En la Europa moderna temprana , la contabilidad por partida doble tenía connotaciones teológicas y cosmológicas, recordando "tanto la balanza de la justicia como la simetría del mundo de Dios". [11]
Según algunas fuentes, la contabilidad por partida doble fue iniciada por primera vez por los romanos y en la comunidad judía del Medio Oriente temprano medieval. [12] En el año 70 d.C., Plinio el Viejo describió la estructura de las "Tabulae Rationum" como "En una página se ingresan todos los desembolsos, en la otra página todos los recibos; ambas páginas constituyen un todo para cada operación de cada hombre". [13]
Durante el siglo XI, los banqueros judíos del Viejo Cairo utilizaron una forma intermediaria de cuentas de crédito y débito; parte de su documentación se ha conservado en la Genizah de El Cairo . [14] El sistema italiano tiene similitudes con el antiguo sistema indio " Jama-Nama ", que tenía débitos y créditos en orden inverso. [ cita necesaria ] La opinión de BM Lall Nigam es que los comerciantes italianos probablemente aprendieron el método de su interacción con los antiguos comerciantes indios durante las relaciones comerciales indo-romanas , aunque no puede fundamentarlo con evidencia. [15] El registro europeo más antiguo de un sistema completo de partida doble son las cuentas Messari ( italiano : Tesorero ) de la República de Génova en 1340. Las cuentas Messari contienen débitos y créditos contabilizados de forma bilateral e incluyen saldos llevados respecto del año anterior y, por lo tanto, gozan de reconocimiento general como sistema de partida doble. [16] A finales del siglo XV, los banqueros y comerciantes de Florencia , Génova , Venecia y Lübeck utilizaron ampliamente este sistema.
Se decía que el método de contabilidad por partida doble se había desarrollado de forma independiente anteriormente en Corea, en Goryeo (918-1392), cuando Gaeseong era un centro de comercio e industria. Se dice que el sistema de contabilidad de cuatro elementos se originó en el siglo XI o XII. [17] [18] [19]
En el sistema de contabilidad por partida doble, se requieren al menos dos asientos contables para registrar cada transacción financiera. Estas entradas pueden ocurrir en cuentas de activos, pasivos, patrimonio, gastos o ingresos. El registro de un monto de débito en una o más cuentas y un monto de crédito igual en una o más cuentas da como resultado que el total de los débitos sea igual al total de los créditos al considerar todas las cuentas en el libro mayor. Si los asientos contables se registran sin errores, el saldo agregado de todas las cuentas con saldos deudores será igual al saldo agregado de todas las cuentas con saldos acreedores . Los asientos contables de las cuentas relacionadas con débitos y créditos generalmente incluyen la misma fecha y código de identificación en ambas cuentas, de modo que, en caso de error, cada débito y crédito se pueda rastrear hasta un diario y un documento fuente de transacción, preservando así un rastro de auditoría . Los asientos contables se registran en los "Libros de Cuentas". Independientemente de qué cuentas y cuántas estén involucradas en una transacción determinada, se mantendrá la ecuación contable fundamental de activos iguales a pasivos más capital .
Hay dos formas diferentes de registrar los efectos de los débitos y créditos en cuentas en el sistema de contabilidad por partida doble. Son el enfoque tradicional y el enfoque de ecuaciones contables. Independientemente del enfoque utilizado, el efecto en los libros de cuentas sigue siendo el mismo, con dos aspectos (débito y crédito) en cada una de las transacciones.
Siguiendo el Enfoque Tradicional (también llamado Enfoque Británico) las cuentas se clasifican en cuentas reales, personales y nominales. [20] Las cuentas reales son cuentas relacionadas con activos tanto de naturaleza tangible como intangible. Las cuentas personales son cuentas relacionadas con personas u organizaciones con las que la empresa tiene transacciones y consistirán principalmente en cuentas de deudores y acreedores. Las cuentas nominales son cuentas relacionadas con ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Las transacciones se registran en los libros de cuentas aplicando las siguientes reglas de oro de la contabilidad:
Este enfoque también se denomina enfoque americano. Bajo este enfoque, las transacciones se registran con base en la ecuación contable, es decir, Activos = Pasivos + Capital. [20] La ecuación contable es una declaración de igualdad entre los débitos y los créditos. Las reglas de débito y crédito dependen de la naturaleza de una cuenta. A los efectos del enfoque de la ecuación contable, todas las cuentas se clasifican en los siguientes cinco tipos: activos, capital, pasivos, ingresos/ingresos o gastos/pérdidas.
Si hay un aumento o disminución en un conjunto de cuentas, habrá igual disminución o aumento en otro conjunto de cuentas. En consecuencia, se aplican las siguientes reglas de débito y crédito para las distintas categorías de cuentas:
Estas cinco reglas ayudan a aprender sobre los asientos contables y también son comparables con las reglas contables tradicionales (británicas).
Cada transacción financiera se registra en al menos dos cuentas nominales diferentes del libro mayor dentro del sistema de contabilidad financiera, de modo que el total de los débitos sea igual al total de los créditos en el libro mayor, es decir, el saldo de las cuentas. Se trata de una comprobación parcial de que todas y cada una de las transacciones se han registrado correctamente. La transacción se registra como un "asiento de débito" (Dr) en una cuenta y un "asiento de crédito" (Cr) en una segunda cuenta. El asiento de débito se registrará en el lado del débito (lado izquierdo) de una cuenta del libro mayor, y el asiento de crédito se registrará en el lado del crédito (lado derecho) de una cuenta del libro mayor. Si el total de los asientos del lado deudor de una cuenta es mayor que el total del lado del crédito de la misma cuenta nominal, se dice que esa cuenta tiene un saldo deudor.
La doble entrada se utiliza sólo en libros contables nominales. No se utiliza en libros diarios (diarios), que normalmente no forman parte del sistema de contabilidad nominal. La información de los libros diarios se utilizará en el libro mayor nominal y son los libros mayores nominales los que asegurarán la integridad de la información financiera resultante creada a partir de los libros diarios (siempre que la información registrada en los libros diarios sea correcta).
La razón de esto es limitar el número de asientos en el libro mayor nominal: los asientos en los libros diarios se pueden sumar antes de ingresarlos en el libro mayor nominal. Si sólo hay un número relativamente pequeño de transacciones, puede ser más sencillo tratar los libros diarios como parte integral del libro mayor nominal y, por tanto, del sistema de partida doble.
Sin embargo, como se puede ver en los ejemplos de libros diarios que se muestran a continuación, aún es necesario verificar, dentro de cada libro diario, que las contabilizaciones del libro diario estén equilibradas.
El sistema de partida doble utiliza cuentas contables nominales. A partir de estas cuentas contables nominales, se puede crear un balance de comprobación . El balance de comprobación enumera todos los saldos nominales de las cuentas contables. La lista está dividida en dos columnas, con los saldos deudores ubicados en la columna de la izquierda y los saldos acreedores ubicados en la columna de la derecha. Otra columna contendrá el nombre de la cuenta contable nominal que describe para qué sirve cada valor. El total de la columna de débito debe ser igual al total de la columna de crédito.
La contabilidad por partida doble se rige por la ecuación contable . Si los ingresos son iguales a los gastos, la siguiente ecuación (básica) debe ser cierta:
Para que las cuentas permanezcan en equilibrio, un cambio en una cuenta debe coincidir con un cambio en otra cuenta. Estos cambios se realizan mediante débitos y créditos en las cuentas. Tenga en cuenta que el uso de estos términos en contabilidad no es idéntico a su uso cotidiano. El hecho de que se utilice un débito o un crédito para aumentar o disminuir una cuenta depende del saldo normal de la cuenta. Las cuentas de Activos, Gastos y Giros (en el lado izquierdo de la ecuación) tienen un saldo normal deudor . Las cuentas de pasivo, ingresos y capital (en el lado derecho de la ecuación) tienen un saldo de crédito normal . En un libro mayor , los débitos se registran en el lado izquierdo y los créditos en el lado derecho de cada cuenta. Dado que las cuentas siempre deben estar equilibradas, por cada transacción se realizará un débito en una o varias cuentas y un crédito en una o varias cuentas. La suma de todos los débitos realizados en las transacciones de cada día debe ser igual a la suma de todos los créditos en esas transacciones. Por lo tanto, después de una serie de transacciones, la suma de todas las cuentas con saldo deudor será igual a la suma de todas las cuentas con saldo acreedor.
Los débitos y créditos son números registrados de la siguiente manera:
El mnemotécnico DEADCLIC se utiliza para ayudar a recordar el efecto de las transacciones de débito o crédito en las cuentas relevantes. DEAD : Débito para incrementar cuentas de Gastos , Activos y Giros y CLIC : Crédito para incrementar cuentas de Pasivo , Ingresos y Capital .
Un segundo mnemotécnico popular es DEA-LER, donde DEA representa dividendos, gastos, activos para aumentos de débito y pasivos, capital e ingresos para aumentos de crédito.
Los tipos de cuentas se relacionan de la siguiente manera:
patrimonio actual = suma de los cambios en el patrimonio a lo largo del tiempo (los aumentos en el lado izquierdo son débitos y los aumentos en el lado derecho son créditos, y viceversa para las disminuciones)
patrimonio actual = Activos – Pasivos
suma del patrimonio cambios a lo largo del tiempo = inversión del propietario (Capital arriba) + Ingresos – Gastos
A finales del siglo XVI [...] el número todavía tenía las connotaciones peyorativas asociadas con la nigromancia [...]. [...] La contabilidad por partida doble ayudó a conferir autoridad cultural a los números. Lo hizo mediante la balanza [...]. Para los lectores de finales del siglo XVI, la balanza evocaba tanto la balanza de la justicia como la simetría del mundo de Dios.
