Ley de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras

Ley fiscal de los Estados Unidos de 2010

La Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras ( FATCA ) es una ley federal estadounidense de 2010 que requiere que todas las instituciones financieras extranjeras (FFI) no estadounidenses busquen en sus registros clientes con indicios de una conexión con los EE. UU., incluidas las indicaciones en los registros de nacimiento o residencia previa en los EE. UU., o similares, y que informen sobre dichos activos e identidades de dichas personas al Departamento del Tesoro de los Estados Unidos . ^[1] La FATCA también requiere que dichas personas informen anualmente sus activos financieros no estadounidenses al Servicio de Impuestos Internos (IRS) en el formulario 8938, que se suma al requisito más antiguo y redundante de informarlos anualmente a la Red de Control de Delitos Financieros (FinCEN) en el formulario 114 (también conocido como 'FBAR'). ^[2] Al igual que la ley del impuesto sobre la renta de los EE. UU ., FATCA se aplica a los residentes de los EE. UU. y también a los ciudadanos estadounidenses y titulares de tarjetas verdes que residen en otros países.

FATCA se aplica a todos los sujetos identificados como personas estadounidenses . Todos los ciudadanos estadounidenses son personas estadounidenses por defecto, pero un no ciudadano estadounidense puede ser elegible como persona estadounidense para fines fiscales, por ejemplo, los titulares de la Tarjeta Verde y las corporaciones bajo ciertos criterios. Los habitantes de territorios estadounidenses no incorporados (Samoa Americana, la Mancomunidad de las Islas Marianas del Norte, Guam, Puerto Rico o las Islas Vírgenes de los Estados Unidos) están conciliados con una Tributación Basada en Residentes. Sin embargo, se notifica a las instituciones financieras que la información del número de identificación del contribuyente estadounidense (TIN) es obligatoria para todas las cuentas reportables con obligaciones de informes FATCA, incluso los residentes de esos territorios no pagan impuestos a los Estados Unidos continentales. Del mismo modo, FATCA no se aplica a los Bancos en Puerto Rico ya que están clasificados como "Instituciones Financieras Territoriales". No obstante, los clientes en Puerto Rico deben completar los formularios W-8BEN y W-8BEN-E como parte del proceso de apertura de la cuenta y los informes son casi los mismos que para otros bancos estadounidenses. Sin embargo, la Ley 273 de Puerto Rico establece que FATCA, los Estándares Comunes de Informes (CRS) y los Acuerdos Intergubernamentales (IGA) firmados entre los Estados Unidos y un país extranjero no aplican a las Entidades Financieras Internacionales en Puerto Rico.

FATCA fue la parte de recaudación de ingresos del proyecto de ley de estímulo de empleos nacionales de 2010, la Ley de Incentivos a la Contratación para Restaurar el Empleo (HIRE, por sus siglas en inglés) , ^{[3] [4]} y se promulgó como Subtítulo A (secciones 501 a 541) del Título V de esa ley. Según el IRS, "las FFI que celebren un acuerdo con el IRS para informar sobre los titulares de sus cuentas pueden estar obligadas a retener el 30% de ciertos pagos a beneficiarios extranjeros si dichos beneficiarios no cumplen con FATCA". ^[5] Estados Unidos aún no ha cumplido con FATCA, porque a partir de 2017, aún no ha brindado la reciprocidad prometida a sus países socios y no ha firmado el Estándar Común de Informes (CRS, por sus siglas en inglés ). ^{[6] [7] [8] [9] [10]} La FATCA también ha sido criticada por sus efectos sobre los estadounidenses que viven en el extranjero , y se la ha implicado en cifras récord de renuncias a la ciudadanía estadounidense durante las décadas de 2010 y 2020. ^{[11] [12] [13] [14]} Se han presentado proyectos de ley para derogar la FATCA en el Senado y la Cámara de Representantes de los EE. UU. ^{[15] [16] [17]}

Fondo

Según se informa, la FATCA se promulgó con el propósito de detectar las cuentas financieras no estadounidenses de contribuyentes residentes en Estados Unidos, en lugar de identificar a ciudadanos estadounidenses no residentes y hacer cumplir los cobros. ^[18] Sin embargo, aunque puede haber miles de ciudadanos estadounidenses residentes con activos no estadounidenses, como inversores, ciudadanos con doble ciudadanía o inmigrantes legales, ^[4] la FATCA también se aplica a los aproximadamente 5,7 a 9 millones de ciudadanos estadounidenses que residen fuera de los Estados Unidos ^{[19] [20]} y a aquellas personas que se cree que son personas estadounidenses para fines fiscales. ^{[21] [22]} La FATCA también afecta a los familiares y socios comerciales que no son personas estadounidenses que comparten cuentas con personas estadounidenses o que tienen firmantes de cuentas que son personas estadounidenses. Esta característica permite la declaración de los activos de corporaciones no estadounidenses, organizaciones de voluntarios y cualquier otra entidad no estadounidense donde se pueda identificar a una persona estadounidense.

La FATCA se utiliza para localizar a ciudadanos estadounidenses (residentes en Estados Unidos o no) y "personas estadounidenses a efectos fiscales" y para recopilar y almacenar información, incluido el valor total de los activos y el número de la Seguridad Social . La ley se utiliza para detectar activos, en lugar de ingresos. La ley no incluye una disposición que imponga ningún impuesto. En la ley, las instituciones financieras informarían la información que recopilan al Servicio de Impuestos Internos (IRS) de Estados Unidos. Como se implementa mediante los acuerdos intergubernamentales (IGA) (discutidos a continuación) con muchos países, cada institución financiera enviará primero los datos de la persona estadounidense al gobierno local. Por ejemplo, según el IGA de Ucrania, los datos de la persona estadounidense se enviarán a Estados Unidos a través del gobierno ucraniano. Alternativamente, en un país que no sea parte de un IGA, como Rusia, solo el banco ruso almacenará los datos de la persona estadounidense y los enviará directamente al IRS.

El personal del gobierno utiliza la FATCA para detectar indicios de personas estadounidenses y sus activos y para permitir la verificación cruzada cuando los activos han sido declarados por las propias personas al IRS o a la Red de Ejecución de Delitos Financieros (FinCEN). Las personas estadounidenses, independientemente de su lugar de residencia e independientemente de su doble ciudadanía, deben declarar sus activos no estadounidenses a la FinCEN anualmente. ^[23] De acuerdo con los criterios de calificación, las personas también deben declarar esta información en el formulario de declaración de información 8938 del IRS. La FATCA permitirá la detección de personas que no se han declarado a sí mismas, lo que permitirá el cobro de grandes multas. ^[23] La FATCA permite al personal del gobierno localizar a personas estadounidenses que no viven en los Estados Unidos, a fin de evaluar los impuestos o multas estadounidenses.

En virtud de la FATCA, las instituciones financieras (FFI) no estadounidenses (“extranjeras”) deben informar sobre los activos y la información de identificación relacionada con personas estadounidenses sospechosas de utilizar sus instituciones financieras. ^[24]

Según la legislación fiscal de Estados Unidos, las personas estadounidenses (independientemente del país de residencia) generalmente deben declarar y pagar el impuesto federal sobre la renta de Estados Unidos sobre los ingresos de todas las fuentes. ^[25] Estados Unidos y Eritrea son los únicos dos países del mundo que gravan a los ciudadanos no residentes. La ley exige que los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero paguen impuestos estadounidenses sobre los ingresos extranjeros si el impuesto extranjero es inferior al impuesto estadounidense ("impuestos al alza"), independientemente dentro de cada categoría de ingresos del trabajo e ingresos pasivos . ^{[26] [27] [28]} Por esta razón, los mayores requisitos de declaración de FATCA han tenido amplias implicaciones para los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero. Los números de identificación del contribuyente y la retención en la fuente también se utilizan ahora para hacer cumplir los requisitos de declaración de activos a los ciudadanos estadounidenses no residentes. Por ejemplo, la retención obligatoria puede exigirse a través de FATCA cuando un pagador estadounidense no puede confirmar el estado no estadounidense de un beneficiario extranjero. ^[29]

El IRS instituyó previamente un programa de intermediario calificado (QI) bajo el 26 USC  § 1441 que requería que las instituciones financieras extranjeras participantes mantuvieran registros del estatus estadounidense o extranjero de sus titulares de cuentas y que reportaran ingresos y retuvieran impuestos. ^{[30] : 10–11} Un informe incluyó una declaración de un hallazgo de que la participación en el programa QI era demasiado baja para tener un efecto sustancial como medida de cumplimiento y era propensa al abuso. ^{[30] : 10–11} Una ilustración de la debilidad en el programa QI fue que UBS, un banco suizo, se había registrado como QI con el IRS en 2001 y luego se vio obligado a llegar a un acuerdo en la controversia de evasión fiscal de UBS con el gobierno de los EE. UU. por $ 780 millones en 2009 por reclamos de que ocultó fraudulentamente información sobre sus titulares de cuentas personales estadounidenses. ^{[30] : 10–11} También se encontró que la autodeclaración requerida de los ciudadanos estadounidenses no residentes de sus activos locales era relativamente ineficaz. ^{[30] : 5}

La Ley de Incentivos a la Contratación para Restaurar el Empleo (de la cual FATCA es una parte) fue aprobada siguiendo líneas partidistas: fue aprobada por un estrecho margen en la Cámara de Representantes, sin que ningún miembro republicano votara "sí" ^[31] y fue aprobada por el Senado con sólo un miembro demócrata votando "no". ^[32] El presidente Obama (demócrata) firmó el proyecto de ley para convertirlo en ley. ^[33]

El senador Carl Levin (demócrata por Michigan) ha declarado que el Tesoro de Estados Unidos pierde hasta 100.000 millones de dólares anuales por "incumplimiento fiscal en el extranjero", sin indicar la fuente de los datos. ^{[4] [34]} El 4 de marzo de 2009, el comisionado del IRS, Douglas Shulman, testificó ante el subcomité que no existe una estimación creíble de la pérdida de ingresos fiscales por abuso fiscal en el extranjero. ^[35] En su libro The Hidden Wealth of Nations (La riqueza oculta de las naciones) , el economista Gabriel Zucman estima que los ciudadanos estadounidenses poseen 1,2 billones de dólares en riqueza financiera en el extranjero. Según el análisis de Zucman, este resguardo de activos da como resultado 36.000 millones de dólares en ingresos fiscales perdidos anualmente en Estados Unidos. ^[36]

El senador Max Baucus (demócrata por Montana) afirmó que complementar los regímenes de presentación de informes ya existentes sería un medio para obtener más datos financieros y aumentar los ingresos del gobierno. ^[37] Después de la deliberación del comité, el senador Max Baucus y el representante Charles Rangel (demócrata por Nueva York) presentaron la Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras de 2009 al Congreso el 27 de octubre de 2009. Posteriormente se agregó a un proyecto de ley de asignaciones como una enmienda , patrocinada por el senador Harry Reid (demócrata por Nevada), que también rebautizó el proyecto de ley como Ley HIRE . ^[38] El proyecto de ley fue firmado como ley por el presidente Obama el 18 de marzo de 2010.

Provisiones

FATCA tiene las siguientes disposiciones importantes:

• Requiere que las instituciones financieras no estadounidenses ('extranjeras'), como los bancos, acepten buscar en las bases de datos de clientes para identificar a aquellos sospechosos de ser ciudadanos estadounidenses , y que revelen los nombres, números de identificación fiscal y direcciones de los titulares de las cuentas, así como las transacciones de la mayoría de los tipos de cuentas. ^[39] Algunos tipos de cuentas, en particular las cuentas de ahorro para la jubilación y otros productos con ventajas fiscales, pueden quedar excluidos de la presentación de informes en cada país. Las entidades estadounidenses que realizan pagos a instituciones financieras extranjeras que no cumplen las normas deben "retener... impuestos equivalentes al 30 por ciento del monto". ^{[40] [41]}

A las instituciones financieras extranjeras que sean los propietarios beneficiarios de dichos pagos no se les permite un crédito o reembolso por los impuestos retenidos, salvo que exista una anulación del tratado . ^[42]

Las personas estadounidenses se identifican mediante "indicios FATCA". Un funcionario bancario que conozca la situación de una persona estadounidense por otros medios también está obligado a identificar a esa persona a los efectos de la FATCA. ^[43] Después de la identificación, la institución financiera extranjera es responsable, según la ley, de interrogar más a la persona.

• Para implementar este requisito, el IRS publicó el Formulario W-8BEN en febrero de 2014. Desde entonces, el IRS ha requerido que las IFE hagan que todos los titulares de cuentas extranjeras certifiquen su estatus en el Formulario W-8BEN a menos que exista un acuerdo intergubernamental que autorice otro método de certificación. ^[44]

En otras palabras, se espera que todos los titulares de cuentas de instituciones financieras extranjeras confirmen si son ciudadanos estadounidenses o no. En la práctica, desde la introducción del Estándar Común de Información , las instituciones financieras extranjeras deben confirmar la residencia de todos los titulares de cuentas, así como su condición de ciudadanos estadounidenses.

• Las personas estadounidenses que poseen o tienen autoridad para firmar estas cuentas o activos extranjeros deben informarlos en el nuevo Formulario 8938 del IRS, Declaración de activos financieros extranjeros específicos, que se presenta con las declaraciones de impuestos estadounidenses de la persona si las cuentas valen generalmente más de US$ 50.000. ^[45] Se aplica un umbral de declaración más alto a las personas estadounidenses que son residentes en el extranjero y/o presentan una declaración conjunta. ^{[46] [47] [48]} Los titulares de cuentas estarían sujetos a una multa del 40% por subdeclaraciones de ingresos en ^{[ aclaración necesaria ] un} activo financiero extranjero no declarado . ^{[41] [49]} Las subdeclaraciones de más del 25% del ingreso bruto están sujetas a un período de prescripción extendido , seis años. ^{[50] [30] : 1} También requiere que los contribuyentes informen los activos financieros que no se mantienen en una cuenta de custodia, es decir, certificados físicos de acciones o bonos.
• Cuando a los inversores extranjeros no se les debían dividendos estadounidenses , la ley introdujo un método para convertirlos ^{[ aclaración necesaria ]} en "equivalentes de dividendos" a través de contratos de swap . ^{[51] [52]}
• La FATCA también aumentó las sanciones e impuso ciertas presunciones negativas ^[53] a los estadounidenses cuyas cuentas no están ubicadas en Estados Unidos.

Los requisitos de presentación de informes se suman al de que todas las personas estadounidenses deben informar sobre las cuentas financieras no estadounidenses a la Red de Ejecución de Delitos Financieros de Estados Unidos (FinCEN). ^[54] Esto incluye en particular el Formulario 114, "Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras" (FBAR) para las cuentas financieras extranjeras, cuando los saldos de dichas cuentas en conjunto superen los US$10.000, requerido por las regulaciones de la Ley de Secreto Bancario emitidas por la Red de Ejecución de Delitos Financieros. ^[55]

Indicios de FATCA

Los bancos que realizan funciones de acuerdo con la ley FATCA buscarán de acuerdo con los indicios de FATCA, que incluyen: ^[56]

• Un lugar de nacimiento en EE.UU.
• Identificación del titular de la cuenta como ciudadano o residente de EE. UU.
• Una dirección de residencia o dirección postal actual en EE. UU. (incluido un apartado postal en EE. UU.)
• Un número de teléfono actual de EE. UU.
• Instrucciones permanentes para pagar montos desde una cuenta extranjera (es decir, no estadounidense) a una cuenta mantenida en los Estados Unidos
• Un poder notarial actual o autoridad de firma otorgada a una persona con una dirección en EE. UU.
• Una dirección de "a cargo de" o "de retención de correo" en EE. UU. que sea la única dirección con respecto al titular de la cuenta
• Nota especial: Otros afectados por FATCA incluyen
  • cualquier persona no estadounidense que comparta una cuenta conjunta con una persona estadounidense o que permita de otro modo que una persona estadounidense tenga autoridad de firma en su cuenta.
  • Cualquier empresa u organización sin fines de lucro que permita a una persona estadounidense tener autoridad de firma en una cuenta financiera.

Ingresos y costos

Existen diversas estimaciones sobre los ingresos obtenidos y el costo probable de implementar la legislación.

Ganancia

El Comité Conjunto sobre Tributación del Congreso de los Estados Unidos estimó que, con su implementación, la FATCA produciría aproximadamente 8.700 millones de dólares en ingresos fiscales adicionales a lo largo de 11 años (un promedio de 792 millones de dólares al año). ^[57] Un análisis posterior de Texas A&M incluye una estimación de que los ingresos serían inferiores a 250 millones de dólares al año (un total de 2.500 millones de dólares). ^[35] (Jane Gravelle, especialista en política económica del Servicio de Investigación del Congreso, ha afirmado que esta cifra es pequeña en relación con su estimación de 40.000 millones de dólares al año como coste de la evasión fiscal internacional). ^{[34] : 36} "Los ingresos fiscales anuales reales generados desde 2009 a partir de iniciativas de divulgación voluntaria en el extranjero y de procesos judiciales por evasión fiscal de personas físicas son significativamente inferiores al promedio anual estimado por el JCT, de menos de 400 millones de dólares, y probablemente resultarán en menos de eso durante la década de 2010 a 2020". ^[35] "El IRS ha afirmado que más de diez mil millones de dólares en ingresos fiscales adicionales se recuperarán de cuentas en el extranjero durante la próxima década. Desde la promulgación de la FATCA, el IRS ha recibido aproximadamente 8.000 millones de dólares casi en su totalidad de las sanciones de la FBAR y no de la recaudación de impuestos". ^[58] Recientemente, un cálculo mostró que 771 millones de dólares de pérdida de ingresos fiscales de los bancos estadounidenses podrían casi anular la ganancia de ingresos declarada por el Comité Conjunto. ^[59]

Costo de implementación

Según la revista de negocios libanesa Executive , "FATCA requiere una importante inversión inicial dentro de una institución, estimada en 25.000 dólares para las instituciones más pequeñas, entre 100.000 y 500.000 dólares para la mayoría de las instituciones y un millón de dólares para las empresas más grandes. Si bien es una bendición para la consultoría financiera y la industria de TI, es un costo adicional que las instituciones preferirían no tener". ^[60]

• Canadá: Según el Financial Post , el Scotia Bank en Canadá ya ha gastado ^[61] casi 100 millones de dólares. ^[62]
• Australia: Los costos en Australia se estiman en A$255 millones para la implementación, y A$22,7 millones para cada año de mantenimiento. En 10 años, esto totaliza A$482,68 millones. ^[63] Con 77.000 ciudadanos estadounidenses residentes (54% de los cuales son de doble ciudadanía) y una población conocida de 24.003.100, el costo estimado de implementación es A$6.270 por ciudadano estadounidense residente, A$11.590 por cuenta de persona estadounidense, o A$20,20 per cápita. El país desarrollado más representativo tiene 661 cuentas bancarias por cada 1.000 adultos, y Australia tiene un 82,1% de población mayor de 15 años (adultos). Esto arroja un estimado de 41.700 clientes bancarios ciudadanos estadounidenses en Australia, o un costo de implementación de FATCA de A$37,30 por cliente. Como actualmente hay 3.668 instituciones financieras extranjeras registradas en Australia, el costo promedio estimado de FATCA para cada una es de A$132.000. El mismo análisis mostró que los costos sin el IGA serían de A$477 millones para la implementación y A$58,8 millones para cada año de mantenimiento. En 10 años, esto suma un total de A$1.066 millones, lo que habría sido A$44,40 per cápita, A$81,10 por cliente, A$13.800 por ciudadano estadounidense residente o A$25.600 por cuenta de persona estadounidense. Esta es la única estimación de costos de país no IGA publicada identificada. Sin un IGA, el costo estimado de FATCA por institución financiera extranjera es de A$291.000. Australia logró localizar solo a 30.000 de esos ciudadanos estadounidenses (72% de efectividad) en su primera presentación de FATCA a los EE. UU. Se determinó que cada cuenta bancaria de ciudadano estadounidense localizada promediaba A$160.000. ^[64]
• Nueva Zelanda: El gobierno de Nueva Zelanda ha estimado que localizar a aproximadamente 21.462 ciudadanos estadounidenses residentes le costaría al gobierno solo unos 20.600.000 dólares. Ese costo equivaldría aproximadamente a 960 dólares neozelandeses por ciudadano estadounidense residente, o aproximadamente 4,48 dólares neozelandeses per cápita. ^[65] Los costos del país (incluidos los costos en las instituciones) no se incluyeron en el informe, ni tampoco se hicieron las implicaciones financieras cuando se firmó el IGA. ^[66] Se estimó que los costos para las instituciones financieras extranjeras ascenderían a 100 millones de dólares neozelandeses, solo para lograr que Nueva Zelanda cumpliera inicialmente con la FATCA. ^[67]
• Europa: Los costos de implementación en Europa, como se muestra a continuación y con la documentación disponible, son mayores que las estimaciones de ingresos de Estados Unidos en solo tres de sus países. La implementación en el Reino Unido, Alemania y Suecia por sí sola costará más de 10 mil millones de dólares.
  • Reino Unido: El gobierno del Reino Unido ha estimado que el costo para las empresas británicas será de £1.1 mil millones a £2 mil millones durante los primeros cinco años (aproximadamente dos tercios del total estimado de ingresos fiscales adicionales globales esperados), para ubicar aproximadamente a 177,185 ciudadanos estadounidenses. ^{[68] [69]} El costo allí es entonces aproximadamente de £6,000 a £11,000 por ciudadano estadounidense residente o £17 a £31 per cápita. HMRC estima sus propios costos únicos de proyectos de TI y personal en aproximadamente £5 millones, con costos anuales continuos de £1.4 millones a partir de 2016. ^[68]
  • Alemania: Se estima que los costos en Alemania son de 386 millones de euros para la implementación y 30 millones de euros para cada año de mantenimiento. ^[70] Con 108.845 ciudadanos estadounidenses que residen en Alemania y una población conocida, el costo de implementación es de 6.027 euros por ciudadano estadounidense residente, 10.390 euros por cuenta de persona estadounidense, 8,07 euros per cápita o 13,91 euros por cliente. ^[71]
  • Suecia: La administración del gobierno sueco declaró que los costos de implementación deberían considerarse frente al impuesto sancionado del 30% amenazado que podría aplicarse por incumplimiento. ^[72] Suecia no pudo estimar las consecuencias comerciales de FATCA, a pesar de que la ley sueca requiere que las consecuencias comerciales deben evaluarse para la legislación. ^[73] En discusiones posteriores, se estimó que cada institución financiera pequeña (que comprende el 95% de las IFE) incurriría en 1 millón de coronas suecas anuales en costos de administración de FATCA. ^[74] (No se ha encontrado documentación de los costos para las instituciones más grandes). El IRS enumera 744 IFE hasta la fecha, lo que arroja un costo anual mínimo estimado de 744 millones de coronas suecas (excluye el costo del 5% de las instituciones más grandes), o 7.44 mil millones de coronas suecas durante 10 años. ^[75] Se estima que los costos para el gobierno sueco superaron los 15 millones de coronas suecas para la implementación y 15 millones de coronas suecas por año a partir de entonces, lo que da un costo público de 165 millones de coronas suecas en 10 años. Se estima que los costos totales de implementación de FATCA en Suecia son superiores a 7.61 mil millones de coronas suecas. Con 9.784.445 habitantes y 17.000 ciudadanos estadounidenses residentes, el costo para el gobierno sueco es de 777 coronas suecas per cápita, 447.700 coronas suecas por residente ciudadano estadounidense y 937 coronas suecas por cuenta de un adulto sueco, o una asombrosa cantidad de 539.984 coronas suecas por cuenta de un adulto residente estadounidense.
• Estados Unidos: Los costos totales del programa FATCA para el IRS son de 380 millones de dólares. ^{[76] [77]}

Costos anuales de FATCA
Año 2012: $8,177,055
Año 2013: $27,554,441
Año 2014: $33,625,624
Año 2015: $110,955,823
Año 2016: $101,846,152
Año 2017: $97,614,710
Total: $379,773,805

Anteriormente, había pocas estimaciones fiables de la carga de costes adicionales que supondría para el Servicio de Impuestos Internos de Estados Unidos, aunque parece seguro que la mayor parte de los costes probablemente recaerán sobre las instituciones financieras pertinentes y (en menor medida) sobre las autoridades fiscales extranjeras que han firmado acuerdos intergubernamentales. ^{[78] [79]} El proyecto de ley FATCA aprobó 800 empleados adicionales del IRS (costo estimado entre 40 y 160 millones de dólares al año). Según un informe de TIGTA, el coste de desarrollar el sitio web de datos XML de FATCA es de 16,6 millones de dólares (lo que supone 2,2 millones de dólares más que el importe presupuestado). Sin embargo, "el IRS también presentó una solicitud de presupuesto de 37,1 millones de dólares para financiar la aplicación de FATCA en 2013, incluidos los costes de los examinadores y agentes dedicados a hacer cumplir la FATCA, junto con los costes de desarrollo de TI. Esta solicitud de presupuesto no identifica los recursos necesarios para la aplicación más allá del ejercicio fiscal 2013". ^[80] El IRS "no ha podido determinar todos los costes potenciales más allá de los de los recursos de TI". ^[80]

Crítica

Ciertos aspectos de la FATCA han sido fuente de controversia en la prensa financiera y general. ^[81] El subsecretario adjunto para Asuntos Fiscales Internacionales del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos declaró en septiembre de 2013 que las controversias eran incorrectas (mitos). ^[82] En abril de 2017, el Comité de Supervisión y Reforma Gubernamental, dirigido por el congresista Mark Meadows, celebró una audiencia sobre las consecuencias no deseadas de la FATCA. ^[83]

Las controversias se refieren principalmente a las siguientes cuestiones:

• Costo . Robert Stack sostuvo que "el Tesoro y el IRS han diseñado nuestras regulaciones de una manera que minimiza las cargas administrativas y los costos relacionados". ^[82] Las estimaciones de los ingresos adicionales obtenidos parecían ser superadas en gran medida por el costo de implementar la legislación. En marzo de 2012, la Asociación de Especialistas Certificados en Delitos Financieros (ACFCS) dijo que se esperaba que la FATCA generara ingresos de aproximadamente US$800 millones por año para el Tesoro de los EE. UU. y que los costos de implementación eran más difíciles de estimar. La ACFCS afirmó que era extremadamente probable que el costo de implementar la FATCA, a cargo de las IFE, superara con creces los ingresos obtenidos por el Tesoro de los EE. UU., incluso excluyendo los costos adicionales para el Servicio de Impuestos Internos de los EE. UU. por el personal y los recursos necesarios para procesar los datos producidos. ^[84]
• Beneficios versus costo . La intención de localizar a personas estadounidenses y sus cuentas financieras fuera de Estados Unidos era aumentar los ingresos fiscales provenientes de los intereses, dividendos y ganancias de esos activos. Se esperaba que la mayoría de los activos localizados fueran el equivalente internacional de cuentas corrientes y de ahorro estándar, donde el interés aplicable era inferior al 0,5% durante 2015. La mayoría de esos ingresos ya son (por tratado fiscal) atribuibles al país donde residen. (El formulario 1116 del IRS se utiliza normalmente para acreditar impuestos extranjeros sobre ingresos pasivos). Otra fuente de la que la FATCA pretende obtener ingresos es la identificación de una población más amplia de personas estadounidenses. Sin embargo, la mayoría (82%) de las personas estadounidenses en el extranjero que presentan la declaración no deben impuestos a Estados Unidos (debido a tratados fiscales). ^[85]
• Posible fuga de capitales . El mecanismo principal para hacer cumplir el cumplimiento de las IFE es una retención punitiva sobre los activos estadounidenses que, según especuló The Economist en 2011, podría crear un incentivo para que las IFE se deshagan de sus inversiones o no las adquieran, lo que daría lugar a una fuga de capitales . ^[86]
• Relaciones exteriores . Se ha dicho que obligar a las instituciones financieras y a los gobiernos "extranjeros" a recopilar datos sobre ciudadanos estadounidenses por cuenta propia y transmitirlos al IRS es una práctica divisiva e imperialista. ^[87] El ex Ministro de Finanzas de Canadá, Jim Flaherty, planteó la cuestión de las "implicaciones de largo alcance y extraterritoriales" que obligarían a los bancos canadienses a convertirse en extensiones del IRS y pondrían en peligro los derechos de privacidad de los canadienses. ^[88] También hay informes de que muchos bancos extranjeros se niegan a abrir cuentas a estadounidenses, lo que dificulta que estos vivan y trabajen en el extranjero. ^{[89] [90] [91] [92]}
• Extraterritorialidad . Robert Stack, del IRS, dijo que la extraterritorialidad era incorrecta (un mito): "FATCA ha recibido un apoyo internacional considerable porque la mayoría de los gobiernos extranjeros reconocen lo eficaz que será FATCA, y en particular nuestro enfoque intergubernamental, para detectar y combatir a los evasores fiscales". ^[82] La legislación permite a las autoridades estadounidenses imponer costos regulatorios, y potencialmente sanciones, a las IFE que de otro modo tendrían pocos o ningún trato con los EE. UU. ^[93] Los EE. UU. han tratado de mejorar esa crítica ofreciendo reciprocidad a los países potenciales que firmen acuerdos intergubernamentales (IGAs), pero la idea de que el gobierno estadounidense proporcione información sobre sus ciudadanos a los gobiernos extranjeros también ha resultado controvertida. ^[94] La interferencia de la ley en la relación entre los estadounidenses individuales o con doble nacionalidad y los bancos no estadounidenses llevó a Georges Ugeux a calificarla de "intimidatoria y egoísta". ^[95] The Economist calificó la extraterritorialidad de FATCA de "asombrosa incluso para los estándares de Washington". ^[96]
• Efecto sobre los "estadounidenses accidentales" . Los requisitos de información y las sanciones se aplican a todos los ciudadanos estadounidenses, incluidos los estadounidenses accidentales , es decir, aquellos que desconocen que tienen la ciudadanía estadounidense. Dado que Estados Unidos considera ciudadanos a todas las personas nacidas en Estados Unidos y a la mayoría de las personas nacidas en el extranjero con padres estadounidenses , la FATCA afecta a un gran número de residentes extranjeros que desconocen que Estados Unidos los considera ciudadanos. ^{[97] [98] [99] [100]}
• Renuncias a la ciudadanía .
  • En 2013, Robert Stack, del IRS, presentó la posición de la administración de que las renuncias debidas a la FATCA son incorrectas (un mito), porque: "Las disposiciones de la FATCA no imponen nuevas obligaciones a los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero". La declaración ignora los procesos de autocertificación de la FATCA y la presentación del formulario 8938. ^[82] El Departamento de Estado de los EE. UU. admite que el aumento en las cifras de renuncias está relacionado con la política fiscal de los EE. UU. ^[101] El Departamento de Estado reconoció el aumento de las renuncias y las renuncias, y espera que aumenten aún más en el futuro. ^[102]
  • En 2013, Time informó de un aumento de siete veces en el número de estadounidenses que renunciaron a la ciudadanía estadounidense entre 2008 y 2011, atribuyendo esto al menos en parte a la FATCA. ^[103] Según BBC News , la ley es una de las razones de un aumento de estadounidenses que renuncian a su ciudadanía , un aumento de 189 personas en el segundo trimestre de 2012 a 1.131 en el segundo trimestre de 2013. ^[104] Los medios de comunicación informaron de otro aumento de las renuncias en 2013 a niveles récord, y se citó a la FATCA como un factor en la decisión de muchos de los renunciantes. ^{[105] [106]} El número de estadounidenses que renuncian a la ciudadanía estadounidense comenzó a aumentar drásticamente en 2010 y aumentó a un récord de 6.707 en 2020. ^{[107] [108]}

Mientras que el Registro Federal indicó que 3.415 personas renunciaron o abandonaron su ciudadanía o residencia de largo plazo en 2014, el IRS indicó que 1.100 personas renunciaron a su ciudadanía en un solo consulado estadounidense en particular durante los primeros diez meses de 2014. ^[109] Esto contradecía afirmaciones anteriores de que dichas estadísticas no se mantienen en los consulados. ^{[110] [111]}

• • Año fiscal 2016: Las renuncias aumentaron un 26% desde el récord anterior establecido en 2015, lo que elevó el total a un nuevo récord de 5.411 para 2016. ^[13] Muchos periódicos mencionaron que este total incluía al estadounidense accidental Boris Johnson, Ministro de Asuntos Exteriores británico y ex alcalde de Londres, a quien el IRS le cobró impuestos por la venta de su casa en Londres a pesar de haber vivido en los EE. UU. brevemente cuando era un niño pequeño. ^{[12] [112]}
  • Año fiscal 2017: En el segundo trimestre de 2017, se informó que 1.759 ciudadanos estadounidenses renunciaron. ^[113] En el tercer trimestre hubo 1.376 renuncias. ^[114]
• Ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero . El Wall Street Journal informó en julio de 2014 que "FATCA empeora el tratamiento fiscal, ya de por sí injusto, de millones de estadounidenses de clase media que viven en el extranjero... Las normas de FATCA tenían por objeto corregir una laguna fiscal. Aplicadas a los estadounidenses que viven en el extranjero, son absurdas". ^{[115] [116] [117] [118]} The Guardian informa que los estadounidenses que viven en el extranjero se sienten aterrorizados financieramente por los requisitos de FATCA. ^[92] En 2013, Robert Stack expuso la posición del IRS de que "la retención de FATCA se aplica a las inversiones estadounidenses de las IFE, tengan o no titulares de cuentas estadounidenses, por lo que rechazar a titulares de cuentas estadounidenses conocidos no permitirá a una IFE evitar la FATCA". ^[82] En julio de 2024, se creó una nueva organización, Tax Fairness for Americans Abroad, para presionar a favor de reemplazar el sistema estadounidense de impuestos basados ​​en la ciudadanía por el tipo de impuestos basados ​​en la residencia que se aplica en casi todos los demás países del mundo, haciendo que al mismo tiempo la FATCA sea redundante para los estadounidenses en el extranjero. ^[119]
• Falta de reciprocidad . No existe una legislación estadounidense que permita la reciprocidad y, a fecha de 2017, no se han producido intercambios recíprocos de datos. ^[120] El modelo de IGA establece: "Las Partes se comprometen a trabajar con las Jurisdicciones Asociadas y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos en la adaptación de los términos de este Acuerdo y otros acuerdos entre los Estados Unidos y las Jurisdicciones Asociadas a un modelo común para el intercambio automático de información, incluido el desarrollo de normas de presentación de informes y de diligencia debida para las instituciones financieras". El presupuesto del presidente para el año 2014 incluía una propuesta para permitir al Secretario del Tesoro recopilar información que pudiera utilizarse para la reciprocidad de la FATCA. ^[121] La propuesta establecía que su intención era "facilitar dicha cooperación intergubernamental al permitir que el IRS actuara en forma recíproca en circunstancias apropiadas"; sin embargo, la propuesta no solicitaba que se permitiera al Secretario tener mayor autoridad de transmisión. Las propuestas de presupuesto federal del presidente para 2014, 2015 y 2016 no incluían ni costos ni ingresos para la implementación de la reciprocidad en ninguno de los siguientes 10 años, por lo que se suponía que esta recaudación era neutral en cuanto a costos o, más lógicamente, se interpretaría como no presupuestada. ^{[122] [123]} La FATCA no sigue el principio de beneficio mutuo de los acuerdos bilaterales internacionales. Los IGA se implementaron en el marco de las sanciones inminentes a las instituciones financieras extranjeras, sin ningún beneficio o reciprocidad para el resto de los países.
• El Congreso no autorizó la reciprocidad . La FATCA tal como la implementó el Congreso no incluyó ninguna mención de reciprocidad. ^[124] Más bien, la implementación de la FATCA en el marco del IGA por parte del Poder Ejecutivo ha hecho promesas de reciprocidad a gobiernos extranjeros. ^{[125] [126]}
• El IRS no está preparado . Según The New York Times , el IRS no está preparado para gestionar millones de declaraciones complicadas. ^[54] El IRS concedió 2014 y 2015 como período de transición para la aplicación y administración de la ley para las entidades, pero no para los individuos. ^[127] Esta falta de capacidad, incluido el cierre de todas las oficinas del IRS en el extranjero, ha contribuido a las violaciones de los derechos de los contribuyentes, como se señala en la sección de "problemas más graves" de varios informes anuales del Defensor del Contribuyente del IRS. ^{[128] [129] [130]}
• Complejidad . Se expresaron dudas sobre la viabilidad de la FATCA debido a su complejidad, ^[131] y el cronograma legislativo para su implementación se retrasó varias veces. ^[132] Según la defensora nacional del contribuyente estadounidense Nina Olsen con respecto a la FATCA: "Esta es una pieza legislativa que es tan grande y de tan largo alcance, y [tiene] tantas piezas móviles diferentes, y se está implementando de manera incremental (...) que realmente no se podrá saber cuáles son sus consecuencias, intencionales o no", dijo Olson. "No creo que lo sepamos durante años. Y en ese momento, en realidad será demasiado tarde para decir, 'Ups, mi error, no deberíamos haber hecho esto', y luego tratar de deshacerlo". ^[133] Bloomberg informó en 2015 que el centro de ayuda del IRS no puede proporcionar un servicio de atención al cliente adecuado para los contribuyentes. ^[134] En 2016, el Defensor del Contribuyente informó que "la implementación de FATCA ha creado importantes cargas de cumplimiento y exposiciones al riesgo" para los estadounidenses en el extranjero, y su "enfoque autoritario, especialmente cuando se combina con la complejidad que rodea a los requisitos del IRS, tiene consecuencias negativas, tanto para las IFE como para el IRS". ^[128]
• Robo de identidad . El IRS informa que los ladrones de identidad están utilizando solicitudes fraudulentas de cumplimiento como una artimaña de "phishing" para obtener información confidencial de los titulares de cuentas. En abril de 2015, más de 150.000 instituciones financieras en todo el mundo almacenaban números de seguridad social y valores de activos de ciudadanos estadounidenses. ^{[135] [ necesita actualización ]}
• Cierre de cuentas . Debido a los costos y la complejidad de implementar esta legislación, muchos bancos han estado excluyendo a ciudadanos estadounidenses de la posibilidad de tener cuentas financieras en sus instituciones. ^[136] Las autoridades gubernamentales no han detenido estos cierres basados ​​en la nacionalidad. De hecho, la UE afirmó la práctica del cierre basado en la nacionalidad al afirmar que "los bancos tienen el derecho, en virtud del principio de libertad contractual, de decidir con quién quieren contratar. En cualquier caso, pueden rechazar clientes por razones comerciales sólidas". ^{[137] [138]} Estos cierres se producen a pesar del hecho de que los países que han firmado acuerdos intergubernamentales también habían prometido no cerrar las cuentas de ciudadanos estadounidenses. ^[139]
• Mayor complejidad para los ciudadanos estadounidenses La Ley de Valores de 1933 ya prohibía a los ciudadanos estadounidenses realizar inversiones en valores estadounidenses en bancos que no estuvieran certificados en Estados Unidos por la Comisión de Bolsa y Valores. Esto impide que los ciudadanos estadounidenses participen en cualquier producto que pueda contener productos de inversión estadounidenses. Si una institución financiera no puede separar las inversiones no estadounidenses de otros productos de inversión, un banco puede prohibir totalmente a los ciudadanos estadounidenses utilizar sus productos de inversión. ^[140]
• Requisitos mínimos sin límites en el extremo superior . La FATCA tiene estándares mínimos en su metodología para encontrar personas estadounidenses. Por ejemplo, las cuentas con un saldo final mínimo de US$50.000 deben investigarse con al menos los criterios de indicios estadounidenses especificados. Las reglas de la FATCA no exigen que ninguna IFE no investigue, informe o procese según la FATCA cuentas con un saldo tan bajo como cero. Las IFE no tienen prohibido utilizar ningún indicio para identificar ^[141] a personas estadounidenses. No existen restricciones en las regulaciones de la FATCA en cuanto a lo que no se permite utilizar contra personas estadounidenses.
• Comercialización de los productos financieros estadounidenses . En la audiencia pública del Comité de Asuntos Económicos y Monetarios del Parlamento Europeo sobre la FATCA celebrada el 29 de mayo de 2013, Robert Stack afirmó: "Creo que los miembros aquí presentes y los participantes comprenden que Estados Unidos pone en riesgo sus mercados al aplicar la FATCA" ^[141].
• Complicaciones del impuesto sobre la renta . Para el año fiscal 2014, el National Bank of Canada Inc. emitió formularios 1099 para inversiones a residentes de los EE. UU. que solo cubrían los 6 meses anteriores a la FATCA. Con un formulario 1099 en la mano, muchos residentes presentaron declaraciones de impuestos sobre la renta sin saber que el formulario 1099 estaba incompleto. Los años posteriores sin formularios 1099 dejan a los residentes con la duda de si sus dividendos son "calificados" para fines impositivos o no.
• La FATCA y los derechos humanos . En un artículo de 2016, los académicos sostienen que la evasión fiscal puede estar directamente vinculada a las violaciones de los derechos humanos. Esa situación debe sopesarse frente al riesgo de que las técnicas de recaudación violen otros derechos humanos, como la privacidad y la protección legítima de los secretos comerciales. ^[142]
• FATCA y la Unión Europea : Robert Stack del IRS afirmó la posición de la administración de que era incorrecto (un mito) "que la legislación pudiera obligar a los bancos extranjeros a violar las leyes de sus propios países: [En cambio,] la decisión del Tesoro de implementar FATCA a través de IGAs que respeten las leyes y costumbres individuales de las jurisdicciones asociadas ha contribuido al importante interés internacional en participar en los esfuerzos de cumplimiento de FATCA". ^[82]
  • Legislación sobre privacidad y protección de datos en Europa . La FATCA y sus acuerdos intergubernamentales ponen en peligro derechos civiles como el derecho a la privacidad o el derecho a la protección de datos como contribuyente. ^[143] La FATCA no contiene ninguna disposición para la protección de los derechos de los contribuyentes, denuncia el investigador jurídico Leopoldo Parada. ^[144] La asociación de supervisores de protección de datos está trabajando en el caso. ^[145] En cuanto a otras legislaciones sobre protección de datos en Europa, por ejemplo, la ley sueca Personuppgiftslagen (PUL) o ley de datos personales, exige el consentimiento (no forzado) del individuo para enviar datos a un tercer país. ^[146] La necesidad de información también debe ser mayor que la necesidad de integridad de la persona. ^[147] Está prohibido entregar datos que no estén protegidos a un nivel adecuado a los estándares de la UE. ^[148]
  • FATCA y el CEDH : todas las partes del Convenio Europeo de Derechos Humanos (que incluye a todos los estados miembros de la UE) están obligadas a cumplir sus disposiciones, incluida la interpretación a través de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos . Cada ley debe respetar la vida privada de un individuo, excepto en casos de seguridad del estado o de la población, o de la salud económica del país. ^[149] Los datos de FATCA no se utilizan para el beneficio de ningún estado miembro de la UE. La salud económica de un miembro de la UE no mejora con FATCA, solo evita las sanciones fiscales amenazadas del 30% al cumplir con FATCA. ^[150]
  • Requisitos de la UE que limitan el intercambio de datos . La FATCA no cumple con los requisitos de la UE que limitan el intercambio de datos, que permiten que el intercambio se realice únicamente con organizaciones que cumplan los Principios de Puerto Seguro (ahora invalidados) ^[151] . ^[152] El IRS no figura como una entidad que cumpla con esta exigencia. ^{[153] [154]}
  • Los requisitos de los Estados miembros de la UE exigen que se abran cuentas bancarias . Muchos países de la UE exigen que los bancos abran cuentas a los solicitantes (porque es el único método para recibir el salario). El mecanismo de la FATCA para cerrar cuentas bancarias si no se cumplen las exigencias de la FATCA viola dichas leyes (véase insättningsgaranti en Suecia). ^[155] Los nuevos requisitos de la FATCA IGA exigen que los bancos no abran cuentas para personas estadounidenses o cuentas para personas no estadounidenses si la persona se niega a declarar su condición de persona estadounidense en las solicitudes de cuenta bancaria. ^[156]
• Requisitos de presentación de informes duplicados . La FATCA ha implementado requisitos de presentación de informes que se superponen significativamente con los requisitos de presentación de informes FBAR ya vigentes. ^{[157] [158]} El Defensor del Contribuyente Nacional ha recomendado varias veces eliminar esta duplicación. ^{[159] [160] [161] [162] [163] [164] [165]}
• Sanciones extremas . La sanción máxima por no presentar un FBAR es de $100,000 o el 50% del valor de la cuenta, lo que sea mayor, por cada informe anual no presentado. Debido a que el período de prescripción es de seis años, la sanción máxima es esencialmente el 300% de los saldos máximos de la cuenta. Otra sanción de $10,000 o más puede aplicarse si la persona no declara la misma cuenta en el Formulario 8938, Declaración de activos financieros extranjeros especificados. Esto sería cierto incluso si el contribuyente no adeudara ningún impuesto estadounidense sobre los ingresos no declarados de la cuenta, e incluso si el preparador de impuestos del contribuyente no le informó sobre el requisito de presentación del FBAR. ^[166] Esas sanciones elevadas pueden ser inconstitucionales según la cláusula de multas excesivas. ^{[167] [168]}
• Rechazo de la FATCA nacional . La administración Biden propuso una ampliación radical de la declaración de información de las cuentas nacionales en Estados Unidos en el marco de la "Agenda de Cumplimiento Fiscal del Plan de Familias Estadounidenses", con un umbral de tan solo 600 dólares, que obliga de hecho a informar al IRS de casi todas las cuentas financieras. La propuesta fue rechazada por el Congreso de Estados Unidos el 29 de octubre de 2021. Algunas de las razones son la violación de la privacidad de los ciudadanos estadounidenses como un derecho básico que debe revelarse solo por medios razonables, incluido el gobierno, la falta de seguridad del IRS para el tratamiento de los datos y la desconfianza sobre el poder otorgado al gobierno.

Oposición

Proyectos de ley del Congreso para derogar la FATCA

En 2017, se presentaron en el Congreso proyectos de ley para derogar la FATCA: el senador Rand Paul (republicano por Kentucky) presentó el proyecto de ley S. 869 ^[169] en el Senado ^{[16] [170] [171]} y el representante Mark Meadows (republicano por Carolina del Norte) presentó el proyecto de ley HR 2054 en la Cámara de Representantes. ^[172] El 26 de abril de 2017, el subcomité de Supervisión y Reforma Gubernamental sobre Operaciones Gubernamentales celebró una audiencia denominada "Revisión de las consecuencias no deseadas de la Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras", presidida por el congresista Meadows. ^[173]

Comité Nacional Republicano

El 24 de enero de 2014, el Comité Nacional Republicano aprobó una resolución que pedía la derogación de la FATCA. ^[174]

Expatriados estadounidenses

American Citizens Abroad , Inc. (ACA), una organización sin fines de lucro que dice representar los intereses de los millones de estadounidenses que residen fuera de los Estados Unidos, afirma que uno de los problemas de FATCA es la tributación basada en la ciudadanía (CBT). Originalmente, ACA exigía que Estados Unidos instituyera una tributación basada en la residencia (RBT) para poner a Estados Unidos en línea con todos los demás países de la OCDE . ^[175] Más tarde, en 2014, dos directores de ACA comentaron sobre la situación de Boris Johnson. ^[176] En 2015, ACA decidió adoptar una postura más refinada. ^[177] La ​​posición actual de ACA sobre FATCA a partir de 2019 se publica en su sitio web. ^[178]

En marzo de 2015, el Comité de Finanzas del Senado de los Estados Unidos solicitó presentaciones públicas a varios Grupos de Trabajo de Reforma Tributaria. ^[179] Más del 70 por ciento de todas las presentaciones al Grupo de Trabajo de Tributación Internacional ^[180] y cerca de la mitad de todas las presentaciones al Grupo de Trabajo de Tributación Individual ^[181] provinieron de expatriados estadounidenses individuales, muchos de los cuales citaron consecuencias específicas de la FATCA en sus países de residencia, y casi todos solicitaron tanto una tributación basada en la residencia como la derogación de la FATCA.

Republicanos en el exterior presentan desafío legal

En 2014, el abogado James Bopp , Republicans Overseas y el senador Rand Paul de Kentucky , Mark Crawford, entre otros, presentaron una demanda impugnando la constitucionalidad de la FATCA. Paul se encuentra entre las personas que demandaron al Tesoro de los EE. UU. y al IRS. Los demandantes, en el caso Crawford v. US Department of Treasury , argumentaron que la FATCA y los acuerdos intergubernamentales relacionados violaban el poder del Senado con respecto a los tratados, la Cláusula de Multas Excesivas de la Octava Enmienda o el derecho de la Cuarta Enmienda contra registros e incautaciones irrazonables . ^{[182] [183]} ​​En 2016, el Tribunal de Distrito de los EE. UU. para el Distrito Sur de Ohio desestimó la demanda, determinando que los demandantes carecían de legitimación . ^[184] En 2017, el Tribunal de Apelaciones de los EE. UU. para el Sexto Circuito confirmó la desestimación. ^[185]

Canadienses, en particular aquellos considerados ciudadanos estadounidenses a efectos fiscales

Dos ciudadanas estadounidenses y canadienses que viven en Canadá, Virginia Hillis y Gwendolyn Louise Deegan, demandaron al gobierno canadiense (específicamente al Fiscal General de Canadá y al Ministro de Ingresos Nacionales ) en 2014 en el Tribunal Federal de Canadá , alegando (entre otras cosas) que el acuerdo intergubernamental entre Estados Unidos y Canadá que implementa la FATCA viola la Carta Canadiense de Derechos y Libertades , en particular las disposiciones relacionadas con la discriminación por motivos de ciudadanía u origen nacional. ^{[186] [187] [188] [189]} La demanda fue preparada por un grupo llamado Alianza para la Defensa de la Soberanía Canadiense (ADCS). ^[189] En 2015, el Tribunal Federal de Canadá desestimó la demanda, confirmando el acuerdo intergubernamental. ^{[189] [190]} El Tribunal Federal también rechazó las reclamaciones en 2019, ^{[191] [192]} aunque podría seguir una nueva apelación ante el Tribunal Federal de Apelaciones . ^[192]

Demócratas en el extranjero

En abril de 2022, el Grupo de Trabajo sobre Impuestos de los Demócratas en el Exterior votó para actualizar su posición y apoyar la derogación de la FATCA. ^[193]

Implementación

El 11 de septiembre de 2018, el gobierno de los EE. UU. logró procesar con éxito su primer caso contra una persona por conspiración para defraudar a los Estados Unidos al no cumplir con la FATCA. El ex director ejecutivo de Loyal Bank Limited (que ya no existe), ^[a] Adrian Paul Baron (ciudadano británico) fue arrestado en Hungría y luego trasladado a los EE. UU. para ser juzgado. Baron se declaró culpable y, posteriormente, las autoridades lo deportaron a Inglaterra. ^[194]

Doméstico

FATCA agregó 26 USC  § 6038D (sección 6038D del Código de Rentas Internas ) que requiere la declaración de cualquier interés en activos financieros extranjeros superiores a $50,000 después del 18 de marzo de 2010. FATCA también agregó un requisito en 26 USC  §§ 1471–1474 que los pagadores estadounidenses retengan impuestos sobre los pagos a instituciones financieras extranjeras (FFI) y entidades extranjeras no financieras (NFFE) que no hayan acordado proporcionar al IRS información sobre cuentas mantenidas por personas estadounidenses. FATCA también agregó 26 USC  § 1298(f) que requiere que los accionistas de una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) reporten cierta información.

El Departamento del Tesoro de los EE. UU. emitió regulaciones temporales y propuestas el 14 de diciembre de 2011 ( 26 CFR 1.6038D-0T y siguientes ) para informar sobre activos financieros extranjeros, requiriendo la presentación del Formulario 8938 Archivado el 21 de abril de 2016 en Wayback Machine junto con las declaraciones de impuestos sobre la renta. ^{[195] [196]} El Departamento del Tesoro emitió regulaciones y orientación finales sobre la declaración de intereses pagados a extranjeros no residentes el 16 de abril de 2012 ( 26 CFR 1.6049-4 y siguientes , 26 CFR 31.3406(g)-1 ). ^[197] El Tesoro emitió reglamentos propuestos sobre la presentación de información por parte de instituciones financieras extranjeras y la retención de pagos a ellas el 8 de febrero de 2012, ^{[198] [199] [200]} y reglamentos finales el 17 de enero de 2013 ( 26 CFR 1.1471-0 y siguientes ). ^{[201] [202]} El 31 de diciembre de 2013, el IRS publicó reglamentos temporales y propuestos ( 26 CFR 1.1291-0T y siguientes ) sobre los requisitos de presentación anual para los accionistas de PFIC. ^[203] El 20 de febrero de 2014, el IRS emitió reglamentos temporales y propuestos que incorporaban adiciones y aclaraciones a los reglamentos emitidos anteriormente y proporcionaban orientación para coordinar las normas FATCA con los requisitos preexistentes. ^{[204] [205]}

El 2 de abril de 2014, el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos extendió del 25 de abril de 2014 al 5 de mayo de 2014 la fecha límite en la que una IFE debe registrarse en el IRS para aparecer en la lista pública inicial de "Números de Identificación de Intermediarios Globales" (GIIN, por sus siglas en inglés) que mantiene el IRS, también conocida como la "Lista de IFE". ^{[206] [207]} En junio de 2014, el IRS comenzó a publicar una lista mensual en línea de IFE registradas, destinada a permitir que los agentes de retención verifiquen los GIIN de sus beneficiarios a fin de establecer que no se requiere retención en los pagos a esos beneficiarios. ^[208]

Implementación internacional

La implementación de la FATCA puede encontrar obstáculos legales. Puede ser ilegal en jurisdicciones extranjeras que las instituciones financieras divulguen la información requerida sobre las cuentas. ^[209] Existe una controversia sobre la idoneidad de los acuerdos intergubernamentales (IGAs) para resolver cualquiera de estos problemas, encabezada intelectualmente por Allison Christians . ^{[210] [211]}

Francia, Alemania, Italia, España y el Reino Unido anunciaron en 2012 que consintieron en cooperar con los EE.UU. en la implementación de la FATCA, ^{[212] [213]} al igual que Suiza, Japón ^[214] y Sudáfrica.

El subdirector general de asuntos legales del Banco Popular de China , el banco central de la República Popular de China, Liu Xiangmin, dijo que "las leyes y regulaciones bancarias e impositivas de China no permiten a las instituciones financieras chinas cumplir con la FATCA directamente". ^[215] El Departamento del Tesoro de los Estados Unidos suspendió las negociaciones con Rusia en marzo de 2014. ^[216] Rusia, aunque no descarta un acuerdo, requiere una reciprocidad total y el abandono de la extraterritorialidad estadounidense antes de firmar un IGA. ^{[217] [218]} El presidente ruso, Vladimir Putin, firmó una ley el 30 de junio de 2014 que permitía a los bancos rusos transferir datos de la FATCA directamente a las autoridades fiscales estadounidenses, después de informar primero la información al gobierno ruso. ^[219] Los bancos rusos deben obtener primero el consentimiento del cliente, pero pueden negar el servicio si ese consentimiento no se da. ^[220] Los bancos de Bangladesh, que tienen cuentas de contribuyentes estadounidenses, pueden informar al IRS, sin embargo necesitan la aprobación previa de sus clientes. ^[221]

Un referéndum suizo celebrado en 2014 contra la ley no llegó a buen puerto. ^[222]

En 2019, solo Japón firmó un protocolo para ayudar en la recaudación de impuestos a los residentes, incluidas las sanciones por el incumplimiento deliberado de la presentación de la declaración de impuestos. ^[223]

Acuerdos intergubernamentales

Tal como fue promulgada por el Congreso, la FATCA tenía como objetivo formar la base para una relación entre el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos y los bancos extranjeros individuales. Sin embargo, algunas IFE respondieron ^[224] que no les era posible cumplir con las leyes de sus propios países sobre privacidad, confidencialidad, discriminación, etc. y al mismo tiempo cumplir con la FATCA tal como estaba promulgada. ^{[225] [226]} Esto dio lugar a la creación de acuerdos intergubernamentales (IGA) entre el Poder Ejecutivo del gobierno de los Estados Unidos y gobiernos extranjeros. ^[227] Este desarrollo dio lugar a que los gobiernos extranjeros implementaran los requisitos de la FATCA de los Estados Unidos en sus propios sistemas legales, lo que a su vez permitió a esos gobiernos cambiar sus leyes de privacidad y discriminación ^[228] para permitir la identificación y la denuncia de personas estadounidenses a través de esos gobiernos. ^[228]

  Estados Unidos

Jurisdicciones con acuerdos sobre la implementación de FATCA

  Modelo 1 de acuerdo vigente

  Acuerdo modelo 2 en vigor

  El modelo 1 de acuerdo no está en vigor

  El modelo 2 de acuerdo no está en vigor

El Departamento del Tesoro de los Estados Unidos ha publicado modelos de IGA que siguen dos enfoques. Bajo el Modelo 1, las instituciones financieras del país socio reportan información sobre cuentas en los Estados Unidos a la autoridad fiscal del país socio. Esa autoridad fiscal luego proporciona la información a los Estados Unidos. El Modelo 1 viene en una versión recíproca (Modelo 1A), bajo la cual los Estados Unidos también compartirán información sobre los contribuyentes del país socio con el país socio, y una versión no recíproca (Modelo 1B). Bajo el Modelo 2, las instituciones financieras del país socio reportan directamente al Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos, y el país socio acepta reducir cualquier barrera legal a esa presentación de informes. ^[229] El Modelo 2 está disponible en dos versiones: 2A sin Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria ( TIEA ) o Convenio de Doble Tributación (DTC) requerido, y 2B para países con un TIEA o DTC preexistente. Los acuerdos generalmente requieren la aprobación parlamentaria en los países con los que se concluyen, pero los Estados Unidos no están buscando la ratificación de este como tratado.

En abril de 2014, el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos y el IRS anunciaron que todas las jurisdicciones que alcancen "acuerdos sustanciales" y consientan que sus estados de cumplimiento se publiquen antes de la fecha límite del 1 de julio de 2014 serían tratadas como si tuvieran un IGA vigente hasta fines de 2014, lo que garantizaría que no se incurriera en sanciones durante ese tiempo y daría a más jurisdicciones la oportunidad de finalizar los IGA formales. ^{[206] [229]}

La Junta de Valores e Intercambio de la India (SEBI) afirmó que "en su forma actual, la FATCA carece de reciprocidad total con sus homólogos estadounidenses y existe una asimetría en los requisitos de diligencia debida". Además, "fuentes cercanas al desarrollo afirman que la firma se ha retrasado debido a la falta de preparación de las instituciones financieras indias". ^[230]

Con el acuerdo de Canadá en febrero de 2014, todos los países del G7 han firmado acuerdos intergubernamentales. A partir de 2024 ^[actualizar], las siguientes jurisdicciones han celebrado acuerdos intergubernamentales con los Estados Unidos en relación con la implementación de la FATCA, la mayoría de los cuales han entrado en vigor. ^[229]

Retrasos en la implementación de los acuerdos intergubernamentales

Muchas jurisdicciones deben tener sus IGAs en vigor y comenzar a intercambiar información antes del 30 de septiembre de 2015. El IRS de los EE. UU. ha emitido el Aviso 2015-66, que relaja el plazo para que los países que han firmado IGAs Modelo 1 "entreguen información sobre cuentas de contribuyentes estadounidenses", ^{[253] [254]} si la jurisdicción solicita más tiempo y "ofrece garantías de que la jurisdicción está haciendo esfuerzos de buena fe para intercambiar la información lo antes posible". ^[253]

Se observa que la implementación se ha retrasado en los siguientes países:

• Croacia "La autoridad fiscal croata anunció el 10 de septiembre (2015) que no implementaría las disposiciones de presentación de informes del acuerdo intergubernamental que firmó con los Estados Unidos antes de la fecha límite del 30 de septiembre en el IGA, pero que Croacia no estaría sujeta a la retención de impuestos". ^[255]
• Filipinas "La obligación de presentar información financiera sobre ciudadanos estadounidenses por parte de instituciones financieras locales, tal como lo exige el nuevo tratado sobre la Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras (FATCA) entre Filipinas y los EE. UU., se ha trasladado al segundo trimestre de 2016. La Comisionada de Rentas Internas, Kim Jacinto-Henares, ha informado a las instituciones financieras filipinas de que la presentación obligatoria de información financiera sobre ciudadanos estadounidenses no se llevará a cabo el 30 de septiembre, como se había previsto originalmente. El aplazamiento se debió a que el acuerdo intergubernamental (AIG) sobre la FATCA aún no ha sido ratificado por el Senado como tratado". Se sabe (véase más arriba) que el tratado no ha sido ratificado por el Senado de los EE. UU., pero no se determina en el texto si Filipinas ha ratificado el AIG de la FATCA en su propio Senado. ^[256]
• Bélgica "El Ministerio de Finanzas belga confirmó oralmente que el IRS acordó retrasar la fecha límite de presentación de informes FATCA. Las instituciones financieras belgas tendrán ahora hasta el décimo día después de la publicación de la ley FATCA belga en el diario oficial belga para informar su información FATCA de 2014 a las autoridades fiscales belgas. Se espera que la ley FATCA belga sea votada antes de fin de año 2015". ^{[257] [258]}

Normas internacionales relacionadas

En 2014, la OCDE introdujo su Estándar Común de Información (CRS, por sus siglas en inglés) propuesto para el intercambio automático de información (AEOI, por sus siglas en inglés) a través de su Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. El G-20 dio un mandato para este estándar, y su relación con FATCA se menciona en la página 5 del informe de la OCDE. ^[259] Los críticos inmediatamente lo apodaron "GATCA" por Global FATCA. ^[260]

El Estándar Común de Información exige que cada país signatario recopile la información de identificación completa de cada cliente bancario, incluidas las nacionalidades adicionales y el lugar de nacimiento. Antes de la implementación del CRS, no había ningún otro método para identificar de manera completa y global a inmigrantes, emigrantes y ciudadanos por medio de sus números de identificación, lugares de nacimiento y nacionalidades. Cada gobierno participante tiene la tarea de recopilar y almacenar los datos de todos sus ciudadanos e inmigrantes y de transferirlos automáticamente a los países participantes. El CRS puede transmitir datos personales de acuerdo con las demandas de la tributación basada en la residencia, la tributación basada en la ciudadanía (CBT) o la tributación basada en la personalidad.

Renuncia a la ciudadanía

El número de estadounidenses que renuncian a su ciudadanía ha aumentado cada año desde la promulgación de la FATCA, de solo 743 en 2009 a 3.415 en 2014, ^[261] 4.279 en 2015, ^[262] y 5.411 en 2016. ^[112] Entre los que renunciaron se encontraba el entonces alcalde de Londres, Boris Johnson , que lo hizo después de que el IRS gravara la venta de su casa en Londres. ^[261] Debido al aumento de las solicitudes y la acumulación resultante, la tarifa para renunciar a la ciudadanía se elevó aproximadamente un 400 por ciento en 2015 a $ 2.350. ^[262] Las 5.411 renuncias en 2016 representaron un aumento del 26% respecto del récord anterior, establecido en 2015. ^[112] El número de renuncias durante los primeros tres trimestres de 2017 fue de 4.448, lo que supera el total de todo el año 2015. ^[263]

Véase también

• Norma común de información , denominada Ley de cumplimiento fiscal de cuentas globales (GATCA)
• Retención de impuestos en la Unión Europea
• Jurisdicción extraterritorial#Estados Unidos
• Acuerdo FATCA entre Canadá y Estados Unidos
• Índice de secreto financiero
• Exclusión de ingresos ganados en el extranjero
• Impuesto sobre la renta en Estados Unidos
• Fiscalidad internacional#Ciudadanía

Notas

1. Loyal Bank Limited tenía su sede en San Vicente y las Granadinas
2. En el Reino Unido, no se requiere la aprobación formal de los tratados por parte de la legislatura antes de su ratificación, aunque la Ley de Reforma Constitucional y Gobernanza de 2010 exige que se presenten al Parlamento con una nota explicativa, lo que el gobierno hizo en septiembre de 2012.

Referencias

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147. Jisander 2015, pag. 58 (en sueco) : "Vidare är behandlingen av personuppgifter illåten om intresset av informationsutlämningen väger tyngre än skyddet för den personliga integriteten samt om personuppgiftsansvarige eller tredje man som tar emot personuppgifter ska kunna genomföra en arbetsuppgift på grund av myndighetsutövning." ["Además, el tratamiento de datos personales está permitido si el interés en la divulgación de la información prevalece sobre la protección de la privacidad personal y si el responsable de los datos personales o un tercero que los recibe debe poder realizar una tarea debida al ejercicio de la autoridad."]
148. Jisander 2015, págs. 58-59 (en sueco) : "Här stadgas att det är förbjudet att över personuppgifter Until tredje land om landet inte har en adekvat skyddsnivå". ["Aquí se estipula que está prohibido transferir datos personales a terceros países si el país no cuenta con un nivel de protección adecuado."]
149. Jisander 2015, pag. 50 (en sueco) : "Enligt artikel 8 punkt 1 har varje människa rätt Until respekt för sitt privatoch familjeliv. Enligt artikel 8 punkt 2 får offentlig myndighet inte inskränka den rättigheten annat än med hänsyn Until exempelvis statens säkerhet, den allmänna säkerheten, eller landets ekonomiska välstånd." ["Según el artículo 8, párrafo 1, todo ser humano tiene derecho al respeto de su vida privada y familiar. Según el artículo 8 (2), una autoridad pública no puede restringir ese derecho excepto en lo que respecta, por ejemplo, a la "la seguridad del Estado, la seguridad pública o la prosperidad económica del país."]
150. Jisander 2015, pag. 50 (en sueco) : "...kan det konstateras att varken statens säkerhet, den allmänna säkerheten eller skydd för hälsa eller moraleller för andra personers fri- och rättigheter är relevantea undantagsgrunder i detta fall. De undantagsgrunder som däremot blir intressanta är landets ekonomiska välstånd på grund av den källskatt som påförs transaktioner ["...puede afirmarse que ni la seguridad del Estado, ni la seguridad pública ni la protección de la salud o la moral de las libertades y derechos de otras personas son excepciones relevantes en este caso. Los motivos excepcionales que resultan interesantes, por otra parte, son la prosperidad económica del país debido a la retención de impuestos que grava las transacciones."]
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153. Jisander 2015, pag. 54 (en sueco) : "På amerikanska handelsministeriets hemsida finns en lista över de Organizationer som anslutit sig Until dessa principer. IRS finns inte med i denna lista". ["El sitio web del Departamento de Comercio de EE. UU. enumera las organizaciones que se han adherido a estos principios. El IRS no está en esta lista".]
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Bibliografía

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Lectura adicional

• Poptcheva, Eva-Maria (2013). ¿Una FATCA para la UE? Aspectos de protección de datos del intercambio automático de información bancaria (PDF) . Biblioteca del Parlamento Europeo. p. 6.

Enlaces externos

• Denunciar la divulgación no autorizada o el uso indebido de información fiscal intercambiada en virtud de un acuerdo internacional, como FATCA, Servicio de Impuestos Internos de EE. UU.
• Preguntas frecuentes sobre FATCA del Servicio de Impuestos Internos de EE. UU.
• Centro de recursos FATCA del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos