El costo de los bienes vendidos ( COGS ) es el valor en libros de los bienes vendidos durante un período particular.
Los costos se asocian con bienes particulares utilizando una de varias fórmulas, incluyendo identificación específica, primero en entrar, primero en salir (FIFO) o costo promedio. Los costos incluyen todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos en los que se incurre para llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales. Los costos de los bienes fabricados por las empresas incluyen material, mano de obra y gastos generales asignados. [1] Los costos de aquellos bienes que aún no se han vendido se difieren como costos de inventario hasta que el inventario se venda o se reduzca su valor. [2]
Muchas empresas venden bienes que han comprado o producido. Cuando se compran o producen los bienes, los costos asociados con dichos bienes se capitalizan como parte del inventario (o stock) de bienes. [3] Estos costos se tratan como un gasto en el período en el que la empresa reconoce los ingresos por la venta de los bienes. [4]
Para determinar los costos es necesario llevar un registro de los bienes o materiales adquiridos y de los descuentos aplicados a dichas compras. Además, si se modifican los bienes, [5] la empresa debe determinar los costos en los que se incurre para modificarlos. Dichos costos de modificación incluyen mano de obra, suministros o material adicional, supervisión, control de calidad y uso de equipos. Los principios para determinar los costos pueden enunciarse fácilmente, pero su aplicación en la práctica suele ser difícil debido a una variedad de consideraciones en la asignación de costos. [6]
El costo de los bienes vendidos también puede reflejar ajustes. Entre los posibles ajustes se encuentran la disminución del valor de los bienes (es decir, un valor de mercado inferior al costo), la obsolescencia, los daños, etc.
Cuando se compran o fabrican varios bienes, puede ser necesario identificar qué costos se relacionan con qué bienes particulares se venden. Esto se puede hacer utilizando una convención de identificación, como la identificación específica de los bienes, el método FIFO ( primero en entrar, primero en salir ) o el costo promedio. En algunos países se pueden utilizar sistemas alternativos, como el método LIFO (último en entrar, primero en salir ), el método de ganancia bruta, el método minorista o una combinación de estos.
El costo de los bienes vendidos puede ser igual o diferente para fines contables e impositivos, según las reglas de la jurisdicción en particular. Ciertos gastos se incluyen en el costo de los bienes vendidos. Los gastos que se incluyen en el costo de los bienes vendidos no se pueden deducir nuevamente como gastos comerciales. Los gastos del costo de los bienes vendidos incluyen:
Los inventarios tienen un efecto significativo en las ganancias. Una empresa que produce o compra bienes para vender debe llevar un registro de los inventarios de bienes de acuerdo con todas las normas contables y de impuestos a las ganancias. Un ejemplo ilustra por qué. Fred compra piezas de automóviles y las revende. En 2008, Fred compra piezas por un valor de $100. Vende piezas por $80 que compró por $30 y le quedan piezas por un valor de $70. En 2009, vende el resto de las piezas por $180. Si lleva un registro del inventario, su ganancia en 2008 es de $50 y su ganancia en 2009 es de $110, o $160 en total. Si dedujera todos los costos en 2008, tendría una pérdida de $20 en 2008 y una ganancia de $180 en 2009. El total es el mismo, pero el momento es muy diferente. Las normas contables y de impuestos a la renta de la mayoría de los países (si el país tiene un impuesto a la renta) requieren el uso de inventarios para todas las empresas que venden regularmente bienes que han fabricado o comprado.
El costo de los bienes adquiridos para reventa incluye el precio de compra así como todos los demás costos de adquisición, [7] excluyendo cualquier descuento.
Los costos adicionales pueden incluir el flete pagado para adquirir los bienes, los derechos de aduana, los impuestos a las ventas o al uso no recuperables pagados sobre los materiales utilizados y las tarifas pagadas por la adquisición. Para fines de informes financieros, los costos del período como el departamento de compras, el almacén y otros gastos operativos generalmente no se tratan como parte del inventario o el costo de los bienes vendidos. Para fines del impuesto a las ganancias de los EE. UU., algunos de estos costos del período deben capitalizarse como parte del inventario. [8] Los costos de venta, embalaje y envío de bienes a los clientes se tratan como gastos operativos relacionados con la venta. Tanto las normas contables internacionales como las estadounidenses requieren que ciertos costos anormales, como los asociados con la capacidad ociosa, se traten como gastos en lugar de como parte del inventario.
Los descuentos que se deben descontar de los costos del inventario adquirido son los siguientes:
El impuesto al valor agregado generalmente no se considera parte del costo de los bienes vendidos si puede usarse como crédito de insumo o es recuperable de otra manera de la autoridad tributaria. [9]
El costo de los bienes producidos en la empresa debe incluir todos los costos de producción. [10] Los componentes clave del costo generalmente incluyen:
La mayoría de las empresas fabrican más de una unidad de un artículo en particular, por lo que se incurre en costos por varios artículos en lugar de por la venta de un artículo en particular. Para determinar qué cantidad de cada uno de estos componentes se debe asignar a bienes particulares, es necesario realizar un seguimiento de los costos particulares o realizar algunas asignaciones de costos. Las piezas y las materias primas a menudo se rastrean hasta conjuntos particulares ( por ejemplo , lotes o series de producción) de bienes y luego se asignan a cada artículo.
Los costos laborales incluyen mano de obra directa e indirecta. Los costos laborales directos son los salarios que se pagan a los empleados que pasan todo su tiempo trabajando directamente en el producto que se está fabricando. Los costos laborales indirectos son los salarios que se pagan a otros empleados de la fábrica que participan en la producción. Los costos de los impuestos sobre la nómina y los beneficios complementarios generalmente se incluyen en los costos laborales, pero pueden tratarse como costos generales. Los costos laborales pueden asignarse a un artículo o conjunto de artículos según los registros de control de tiempo.
Los costos de los materiales incluyen las materias primas directas, así como los suministros y materiales indirectos. Cuando se mantengan cantidades no incidentales de suministros, el contribuyente debe mantener inventarios de los suministros para efectos del impuesto a la renta, cargándolos a gastos o al costo de los bienes vendidos tal como se utilizan y no como se compran.
Los materiales y la mano de obra pueden asignarse en función de la experiencia pasada o de los costos estándar. Cuando los costos de materiales o mano de obra de un período son inferiores o superiores al monto esperado de los costos estándar, se registra una variación . Dichas variaciones se asignan luego entre el costo de los bienes vendidos y el inventario restante al final del período.
La determinación de los costos generales a menudo implica hacer suposiciones sobre qué costos deberían estar asociados con las actividades de producción y qué costos deberían estar asociados con otras actividades. Los métodos tradicionales de contabilidad de costos intentan hacer estas suposiciones basándose en la experiencia pasada y el criterio de la gerencia sobre las relaciones fácticas. El cálculo de costos basado en actividades intenta asignar costos en función de aquellos factores que impulsan a la empresa a incurrir en ellos.
Los costos indirectos se asignan a menudo a conjuntos de bienes producidos en función de la relación entre las horas de trabajo o los costos o la relación entre los materiales utilizados para producir el conjunto de bienes. Los costos indirectos pueden denominarse costos indirectos de fábrica o carga de fábrica para aquellos costos incurridos a nivel de planta o carga general para aquellos costos incurridos a nivel de organización. Cuando se utilizan horas de trabajo, se puede agregar una tasa de carga o un costo indirecto por hora de trabajo junto con los costos laborales. Se pueden utilizar otros métodos para asociar los costos indirectos con bienes particulares producidos. Las tasas de costos indirectos pueden ser tasas estándar, en cuyo caso puede haber variaciones, o pueden ajustarse para cada conjunto de bienes producidos.
En algunos casos, el costo de los bienes vendidos puede identificarse con el artículo vendido. Sin embargo, por lo general, la identidad de los bienes se pierde entre el momento de la compra o fabricación y el momento de la venta. [11] Para determinar qué bienes se han vendido y el costo de esos bienes, es necesario identificar los bienes o utilizar una convención para suponer qué bienes se vendieron. Esto puede denominarse hipótesis de flujo de costos o hipótesis o convención de identificación de inventario. [12] En muchas jurisdicciones se encuentran disponibles los siguientes métodos para asociar los costos con los bienes vendidos y los bienes que aún están disponibles:
Jane es propietaria de una empresa que revende máquinas. A principios de 2009, no tiene máquinas ni piezas a mano. Compra las máquinas A y B por 10 cada una, y más tarde compra las máquinas C y D por 12 cada una. Todas las máquinas son iguales, pero tienen números de serie. Jane vende las máquinas A y C por 20 cada una. Su costo de los bienes vendidos depende de su método de inventario. Con una identificación específica, el costo de los bienes vendidos es 10 + 12, los costos particulares de las máquinas A y C. Si utiliza el método FIFO, sus costos son 20 (10 + 10). Si utiliza el método LIFO, sus costos son 22 ( (10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2). Si utiliza el método LIFO, sus costos son 24 (12 + 12). Por lo tanto, su beneficio para fines contables e impositivos puede ser 20, 18 o 16, dependiendo de su método de inventario. Después de las ventas, sus valores de inventario son 20, 22 o 24.
Después de fin de año, Jane decide que puede ganar más dinero mejorando las máquinas B y D. Compra y utiliza 10 de piezas y suministros, y lleva 6 horas a 2 por hora realizar las mejoras en cada máquina. Jane tiene gastos generales, incluyendo alquiler y electricidad. Calcula que los gastos generales añaden 0,5 por hora a sus costes. Por tanto, Jane ha gastado 20 para mejorar cada máquina (10/2 + 12 + (6 x 0,5) ). Vende la máquina D por 45. Su coste por esa máquina depende de su método de inventario. Si utiliza FIFO, el coste de la máquina D es 12 más 20 que gastó en mejorarla, para una ganancia de 13. Recuerde, utilizó los dos elementos de coste 10 que ya estaban bajo FIFO. Si utiliza el coste medio, es 11 más 20, para una ganancia de 14. Si utiliza LIFO, el coste sería 10 más 20, para una ganancia de 15.
En el año 3, Jane vende la última máquina por 38 y abandona el negocio. Recupera los últimos costos. Sus ganancias totales para los tres años son las mismas con todos los métodos de inventario. Solo difieren el momento de los ingresos y el saldo del inventario. A continuación, se muestra una comparación con los métodos FIFO, de costo promedio y LIFO:
El valor de los bienes que una empresa tiene a la venta puede disminuir debido a diversos factores. Los bienes pueden resultar defectuosos o de calidad inferior a la normal (subnormal). Los bienes pueden volverse obsoletos. El valor de mercado de los bienes puede simplemente disminuir debido a factores económicos.
Cuando el valor de mercado de los bienes ha disminuido por cualquier razón, la empresa puede optar por valorar su inventario al menor entre el costo o el valor de mercado, también conocido como valor neto realizable . [14] Esto se puede registrar acumulando un gasto ( es decir , creando una reserva de inventario) por disminuciones debido a obsolescencia, etc. El ingreso neto del período actual, así como el valor neto del inventario al final del período, se reducen por la disminución del valor.
Cualquier bien que posea una empresa puede perder valor o resultar dañado por eventos inusuales, como un incendio. La pérdida de valor cuando los bienes se destruyen se contabiliza como una pérdida y el inventario se da de baja en su totalidad. Por lo general, dicha pérdida se reconoce tanto a efectos de presentación de informes financieros como de impuestos. Sin embargo, los montos contables e impositivos pueden diferir en algunos sistemas.
Diversos teóricos de la gestión han propuesto alternativas a la contabilidad de costes tradicional, entre ellas:
Ninguno de estos puntos de vista se ajusta a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Unidos ni a las Normas Internacionales de Contabilidad, y ninguno es aceptado para la mayoría de los fines de declaración de ingresos u otros impuestos.