La contabilidad de rendimiento (AT) es un enfoque de contabilidad de gestión simplificado y basado en principios que proporciona a los gerentes información de apoyo a la toma de decisiones para la mejora de la rentabilidad empresarial. La AT es relativamente nueva en la contabilidad de gestión. Es un enfoque que identifica los factores que limitan a una organización para alcanzar su objetivo y luego se centra en medidas simples que impulsan el comportamiento en áreas clave para alcanzar los objetivos organizacionales. La AT fue propuesta por Eliyahu M. Goldratt [1] como una alternativa a la contabilidad de costos tradicional . Como tal, la contabilidad de rendimiento [2] no es contabilidad de costos ni cálculo de costos porque se centra en el efectivo y no asigna todos los costos (gastos variables y fijos, incluidos los gastos generales) a los productos y servicios vendidos o proporcionados por una empresa. Considerando las leyes de variación, solo los costos que varían totalmente con las unidades de producción (ver la definición de T a continuación para TVC), por ejemplo, materias primas, se asignan a los productos y servicios que se deducen de las ventas para determinar el rendimiento. [3] La contabilidad de rendimiento es una técnica de contabilidad de gestión utilizada como medida de desempeño en la teoría de restricciones (TOC). [4] Es la inteligencia de negocios que se utiliza para maximizar las ganancias, sin embargo, a diferencia de la contabilidad de costos que se enfoca principalmente en "reducir costos" y reducir gastos para obtener ganancias, la contabilidad de rendimiento se enfoca principalmente en generar más rendimiento. Conceptualmente, la contabilidad de rendimiento busca aumentar la velocidad o tasa a la que se genera rendimiento (ver la definición de T a continuación) por parte de los productos y servicios con respecto a las restricciones de una organización, ya sea que la restricción sea interna o externa a la organización. La contabilidad de rendimiento es la única metodología de contabilidad de gestión que considera las restricciones como factores que limitan el desempeño de las organizaciones.
La contabilidad de gestión es el conjunto interno de técnicas y métodos que utiliza una organización para maximizar la riqueza de los accionistas. Por lo tanto, la contabilidad de rendimiento forma parte del conjunto de herramientas de los contadores de gestión, ya que garantiza la eficiencia donde importa, así como la eficacia general de la organización. Es una herramienta de informes internos. Las partes externas a una empresa dependen de los informes contables preparados por contadores financieros (públicos) que aplican los Principios de contabilidad generalmente aceptados ( GAAP ) emitidos por el Consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) y aplicados por la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC) y otras agencias y organismos reguladores locales e internacionales, como las Normas internacionales de información financiera (IFRS).
La contabilidad de rendimiento mejora el rendimiento de las ganancias con mejores decisiones de gestión mediante el uso de mediciones que reflejan más de cerca el efecto de las decisiones sobre tres variables monetarias críticas ( rendimiento , inversión (también conocida como inventario ) y gastos operativos , definidos a continuación).
Cuando se desarrolló la contabilidad de costos en la década de 1890, la mano de obra era la fracción más grande del costo del producto y podía considerarse un costo variable. Los trabajadores a menudo no sabían cuántas horas trabajarían en una semana cuando se presentaban el lunes por la mañana porque los sistemas de registro del tiempo eran rudimentarios. Por lo tanto, los contadores de costos se concentraron en la eficiencia con la que los gerentes usaban la mano de obra, ya que era su recurso variable más importante. Sin embargo, ahora, los trabajadores que vienen a trabajar el lunes por la mañana casi siempre trabajan 40 horas o más; su costo es fijo en lugar de variable. [5] Sin embargo, hoy en día, a muchos gerentes todavía se los evalúa por su eficiencia laboral, y muchas campañas de "reducción de personal", "reajuste de personal" y otras de reducción de personal se basan en ellas.
Goldratt sostiene que, en las condiciones actuales, las eficiencias laborales conducen a decisiones que perjudican a las organizaciones en lugar de ayudarlas. Por lo tanto, la contabilidad de rendimiento elimina la dependencia de la contabilidad de costos estándar en las eficiencias en general, y en la eficiencia laboral en particular, de la práctica de gestión. Muchos contadores de costos y financieros están de acuerdo con la crítica de Goldratt, pero no se han puesto de acuerdo sobre un reemplazo propio y existe una enorme inercia en la base instalada de personas capacitadas para trabajar con las prácticas existentes.
La contabilidad de restricciones , que es un desarrollo en el campo de la contabilidad de rendimiento, enfatiza el papel de la restricción (conocida como restricción arquemediana) en la toma de decisiones. [6]
La alternativa de Goldratt parte de la idea de que cada organización tiene un objetivo y que las mejores decisiones aumentan su valor. El objetivo de una empresa que maximiza sus beneficios se establece como aumentar el beneficio neto ahora y en el futuro. La maximización de los beneficios , vista desde el punto de vista de la contabilidad de rendimiento, consiste en maximizar la combinación de beneficios de un sistema sin la asignación tradicional de los costes totales de la contabilidad de costes . Las acciones de la contabilidad de rendimiento incluyen la obtención del máximo beneficio neto en el mínimo periodo de tiempo, dadas las capacidades y posibilidades limitadas de los recursos. Estos recursos incluyen máquinas, capital (propio o prestado), personas, procesos, tecnología, tiempo, materiales, mercados, etc. La contabilidad de rendimiento también se aplica a las organizaciones sin ánimo de lucro , donde desarrollan su objetivo que tiene sentido en sus casos individuales, y estos objetivos se miden comúnmente en unidades de objetivo.
La contabilidad de rendimiento también presta especial atención al concepto de "cuello de botella" (al que se hace referencia como restricción en la teoría de restricciones) en los procesos de fabricación o servicio.
La contabilidad de rendimiento utiliza tres medidas de ingresos y gastos:
Por lo tanto, las organizaciones que deseen aumentar el logro de la meta deben exigir a los gerentes que prueben las decisiones propuestas en función de tres preguntas. ¿La propuesta cambiará:
Las respuestas a estas preguntas determinan el efecto de los cambios propuestos en las mediciones de todo el sistema:
Estas relaciones entre ratios financieros ilustradas por Goldratt son muy similares a un conjunto de relaciones definidas por DuPont y el ejecutivo financiero de General Motors, Donaldson Brown, alrededor de 1920. Brown no abogó por cambios en los métodos de contabilidad de gestión, sino que utilizó los ratios para evaluar los datos de contabilidad financiera tradicionales.
Por ejemplo, a la empresa de vagones de ferrocarril se le ofreció un contrato para fabricar 15 vagones de tranvía descapotables cada mes, utilizando un diseño que incluía un trabajo de fundición de latón ornamentado, pero muy poco de la metalistería necesaria para producir un vagón de ferrocarril cubierto. El comprador ofreció pagar 280 dólares por tranvía. La empresa tenía un pedido en firme de 40 vagones de ferrocarril cada mes a 350 dólares por unidad.
Uno de los aspectos más importantes de la contabilidad de rendimiento es la relevancia de la información que produce. La contabilidad de rendimiento informa lo que sucede actualmente en las funciones comerciales, como operaciones, distribución y marketing. No se basa únicamente en los informes de contabilidad financiera de GAAP (que aún necesitan ser verificados por auditores externos) y, por lo tanto, es relevante para las decisiones actuales tomadas por la administración que afectan al negocio ahora y en el futuro. La contabilidad de rendimiento se utiliza en la gestión de proyectos de cadena crítica (CCPM), [10] Drum Buffer Rope (DBR) - en empresas que están restringidas internamente, en Drum Buffer Rope simplificado (S-DBR) [11] - en empresas que están restringidas externamente (en particular donde la falta de pedidos de clientes denota una restricción del mercado), así como en la estrategia, la planificación y las tácticas, etc.
