Los criterios de residencia a efectos fiscales varían considerablemente de una jurisdicción a otra, y la "residencia" puede ser diferente para otros fines no fiscales. Para los individuos, la presencia física en una jurisdicción es la prueba principal. Algunas jurisdicciones también determinan la residencia de un individuo en referencia a una variedad de otros factores, como la propiedad de una vivienda o la disponibilidad de alojamiento, la familia y los intereses financieros. Para las empresas, algunas jurisdicciones determinan la residencia de una corporación en función de su lugar de constitución. Otras jurisdicciones determinan la residencia de una corporación por referencia a su lugar de administración. Algunas jurisdicciones utilizan tanto una prueba del lugar de constitución como una prueba del lugar de dirección.
El domicilio es, en las jurisdicciones de derecho consuetudinario, un concepto jurídico diferente al de residencia, aunque el lugar de residencia y el lugar de domicilio normalmente serían el mismo.
Los criterios de residencia en los tratados de doble imposición pueden ser diferentes a los del derecho interno. La residencia en la legislación nacional permite a un país crear un reclamo tributario basado en la residencia sobre una persona, mientras que en un tratado de doble imposición tiene el efecto de restringir dicho reclamo tributario para evitar la doble imposición . Los sistemas tributarios de residencia o ciudadanía suelen estar vinculados con la tributación mundial, a diferencia de la tributación territorial . Por lo tanto, es particularmente relevante cuando dos países afirman simultáneamente que una persona es residente dentro de su jurisdicción.
Los tratados de doble imposición generalmente siguen el Convenio Modelo de la OCDE. [1] Otros modelos relevantes son la Convención Modelo de la ONU, [2] en el caso de tratados con países en desarrollo y la Convención Modelo de Estados Unidos, [3] en el caso de tratados negociados por Estados Unidos.
La Convención Modelo de la OCDE y la Convención Modelo de las Naciones Unidas son idénticas. En primer lugar, prevén una definición de "residente de un Estado contratante":
1. A los efectos de este Convenio, el término "residente de un Estado Contratante" significa cualquier persona que, según la legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en él por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio. de naturaleza similar, e incluye también a ese Estado y cualquier subdivisión política o autoridad local del mismo. Sin embargo, este término no incluye a ninguna persona que esté sujeta a imposición en ese Estado únicamente con respecto a las rentas procedentes de fuentes en ese Estado o al capital situado en él.
A la definición le siguen reglas de "desempate" para personas físicas y no físicas, que dan como resultado que la persona sea considerada residente en sólo uno de los países:
2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona física sea residente de ambos Estados contratantes, su estatus se determinará de la siguiente manera:
- a) se considerará residente únicamente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente únicamente del Estado con el que sus relaciones personales y económicas sean más estrechas ( centro de intereses vitales );
- b) si no puede determinarse el Estado en el que tiene su centro de intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considerará residente únicamente del Estado en el que tiene un morada habitual ;
- c) si tiene residencia habitual en ambos Estados o en ninguno de ellos, se considerará residente únicamente del Estado del que sea nacional ;
- d) si es nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán la cuestión de común acuerdo .
Hasta 2017, el Convenio Modelo de la OCDE disponía que
3. "Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona distinta de una persona física sea residente de ambos Estados contratantes, se considerará residente únicamente del Estado en el que esté situada su sede de dirección efectiva.[ 4] [4]
El texto establece ahora que
"Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona distinta de una persona física resida en ambos Estados contratantes, las autoridades competentes de los Estados contratantes se esforzarán por determinar de mutuo acuerdo el Estado contratante del que dicha persona será considerada residente. residente a los efectos del Convenio, teniendo en cuenta su lugar de dirección efectiva, el lugar donde está constituida o de otro modo constituida y cualquier otro factor pertinente. En ausencia de tal acuerdo, dicha persona no tendrá derecho a ninguna compensación o exención de los impuestos previstos en el presente Convenio, excepto en la medida y en la forma que acuerden las autoridades competentes de los Estados Contratantes." [5]
La Convención Modelo de Estados Unidos es similar a la Convención Modelo de la OCDE y la ONU con respecto a la residencia de las personas. Cuando una sociedad sea residente de ambos Estados contratantes, dicha sociedad no será tratada como residente de ninguno de los Estados contratantes a los efectos de reclamar los beneficios del tratado fiscal.
Cuando una persona distinta de un individuo o una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes se esforzarán de mutuo acuerdo por determinar el modo de aplicación de este Convenio a esa persona. Por lo tanto, la tributación interna continuará con normalidad hasta que se llegue a un acuerdo. [3]
Una empresa generalmente se considera residente en el Reino Unido a efectos fiscales si está constituida en el Reino Unido o, si la empresa no está constituida en el Reino Unido, si su gestión y control central se ejercen en el Reino Unido. "Gestión y control central" se refiere al nivel más alto de supervisión, generalmente ejercido por la junta directiva, en lugar de la gestión diaria. [6]
El Anexo 45 de la Ley de Finanzas de 2013 establece las reglas para determinar si las personas son residentes o no en el Reino Unido. [7] Esto se conoce como prueba de residencia legal. Las reglas son complicadas y lo siguiente es sólo un breve resumen.
La prueba tiene en cuenta la cantidad de tiempo que la persona pasa o trabaja en el Reino Unido y las conexiones que tiene con el Reino Unido. La prueba se divide en pruebas automáticas en el extranjero, pruebas automáticas en el Reino Unido y prueba de vínculos suficientes. Existen normas adicionales para la residencia de las personas fallecidas y los años fraccionados (años de llegada y salida). [8]
Una persona que pasa más de 183 días en el Reino Unido durante un año fiscal es residente del Reino Unido. [9] Si el individuo cumple con esto, no hay necesidad de considerar ninguna otra prueba. Si no se cumple esta condición, la persona física será residente en el Reino Unido durante un año fiscal y en todo momento del año fiscal si
Una persona física no será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si
Pruebas automáticas en el extranjero
Bajo esta rama hay tres pruebas a considerar:
La persona física no será residente del Reino Unido durante el año fiscal si residió en el Reino Unido durante uno o más de los tres años fiscales anteriores al año fiscal actual y pasa menos de 16 días en el Reino Unido durante el año fiscal.
La persona física no será residente del Reino Unido durante el año fiscal si no residió en el Reino Unido durante ninguno de los tres años fiscales anteriores al año fiscal actual y pasa menos de 46 días en el Reino Unido durante el año fiscal.
La persona no será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si trabaja a tiempo completo en el extranjero durante el año fiscal y: pasa menos de 91 días en el Reino Unido durante el año fiscal; el número de días en los que trabajan más de tres horas en el Reino Unido es inferior a 31 y no hay ninguna interrupción significativa de su trabajo en el extranjero. Una pausa significativa es cuando pasan al menos 31 días y ninguno de esos días es un día en el que la persona trabaja más de tres horas en el extranjero y habría trabajado más de tres horas en el extranjero, pero no lo hizo porque estaba en vacaciones anuales, licencia por enfermedad o licencia parental. Si el individuo tiene un descanso significativo del trabajo en el extranjero, no calificará para trabajar a tiempo completo en el extranjero.
La prueba puede aplicarse tanto a empleados como a autónomos.
Pruebas automáticas en el Reino Unido
Bajo esta rama hay tres pruebas a considerar nuevamente:
La persona será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si pasa 183 días o más en el Reino Unido durante el año fiscal.
La persona será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si tiene, o ha tenido, una vivienda en el Reino Unido durante todo o parte del año y se aplican todas las condiciones siguientes: hay o hubo al menos un período de 91 días consecutivos en el que tenían una casa en el Reino Unido; al menos 30 de estos 91 días corresponden al año fiscal en el que tenían una vivienda en el Reino Unido y han estado presentes en esa vivienda durante al menos 30 días en cualquier momento del año; y en ese momento no tenían domicilio en el extranjero, o lo tenían y permanecían en él menos de 30 días en el año fiscal.
La persona será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si se aplica todo lo siguiente: trabaja a tiempo completo en el Reino Unido durante cualquier período de 365 días, que cae en el año fiscal; más del 75% del número total de días en el período de 365 días en los que trabajan más de tres horas son días en los que trabajan más de tres horas en el Reino Unido; y al menos un día que debe pertenecer al período de 365 días y al año fiscal es un día en el que trabajan más de tres horas en el Reino Unido.
Prueba de vínculos suficientes
Si el individuo no cumple con ninguna de las pruebas automáticas en el extranjero ni en las pruebas automáticas del Reino Unido, tendrá que considerar sus conexiones con el Reino Unido, conocidas como "vínculos". Esto incluye vínculos familiares, vínculos de alojamiento, vínculos de trabajo o vínculos de 90 días. Si residieron en el Reino Unido durante uno o más de los tres años fiscales anteriores al que están considerando, también tendrán que comprobar si tienen un vínculo con el país.
Todas las personas físicas residentes fiscales pagan impuestos sobre sus ingresos mundiales, independientemente de su fuente. Esto incluiría salarios , dividendos , etc. obtenidos de la sociedad limitada . Generalmente, se considera residente fiscal a las personas físicas que están físicamente presentes en Alemania durante más de seis meses en cualquier año natural o durante un período consecutivo de seis meses al final de un año natural. Esta norma se aplica retrospectivamente, por lo que la presencia en Alemania del 1 de marzo al 30 de noviembre, por ejemplo, convertiría a una persona en residente fiscal alemana y, por lo tanto, estaría sujeta al impuesto alemán sobre la renta mundial durante todo el período y no sólo desde el comienzo del séptimo mes. . [ cita necesaria ]
Una persona física también puede ser considerada residente fiscal si adquiere una vivienda en Alemania. Esto puede incluir alquilar una propiedad, en lugar de comprarla, pero sólo si la duración del contrato de arrendamiento se considera más que temporal. Por este motivo, para evitar la residencia fiscal alemana, siempre que sea posible se deben contratar estancias cortas (por ejemplo, tres meses). [ cita necesaria ]
Las personas físicas no residentes pagan impuestos únicamente sobre los ingresos de fuente alemana. En el caso del salario y las prestaciones de su sociedad limitada, la fuente es alemana, ya que las funciones del empleo se desempeñan en Alemania. Sin embargo, los dividendos de su sociedad limitada (suponiendo que no se considere que tiene un establecimiento permanente en Alemania: ver más abajo) provendrían de una fuente no alemana, independientemente de dónde se reciban los dividendos. Por lo tanto, en este caso existe margen para la mitigación fiscal si uno no se convierte en residente fiscal alemán (aunque también es posible que sea necesario considerar los impuestos no alemanes). [ cita necesaria ]
En Francia, los contribuyentes están "domiciliados" o son "no residentes". Las personas domiciliadas están sujetas al impuesto francés sobre la renta mundial, pero los no residentes no pagan impuestos sobre la renta de fuente extranjera. Sin embargo, pueden aplicarse muchas exenciones de tratados (por ejemplo, comercio de fuente extranjera o ingresos por alquiler). Según el artículo 4B del Código Fiscal francés ( Code Général des Impôts ), una persona física es residente en Francia a efectos fiscales si:
Los tribunales franceses han dictaminado que la prueba del lugar principal de presencia física sólo es aplicable cuando no se puede aplicar la prueba del "hogar". Se entenderá por "domicilio" el lugar donde habitualmente vive el contribuyente, sin tener en cuenta las estancias temporales del contribuyente en otro país. Como la prueba del "hogar" tiene que ver con dónde están los vínculos familiares del contribuyente (es decir, dónde viven el cónyuge y los hijos), es muy poco probable que esta prueba se aplique a personas solteras. En consecuencia, el lugar principal de la prueba de presencia física debe considerarse aplicable principalmente a personas individuales.
El "lugar principal de presencia física" cubre una gama más amplia de situaciones que las que tendría una regla básica de 183 días. En efecto, la presencia física del contribuyente en Francia en un año civil determinado se contrastará con su presencia en otro país. Por lo tanto, los viajeros perpetuos deben poder demostrar que han residido en un país extranjero durante un período más largo en el año calendario correspondiente.
En Liechtenstein , en general, todos los residentes registrados también se consideran residentes fiscales en Liechtenstein y, por lo tanto, tributan allí por la totalidad de sus ingresos y patrimonio en todo el mundo.
En Suiza , en términos generales, todos los residentes registrados también se consideran residentes fiscales en Suiza y, por lo tanto, pagan impuestos allí sobre la totalidad de sus ingresos y patrimonio en todo el mundo, excepto sobre los ingresos y el patrimonio procedentes de negocios o bienes inmuebles en el extranjero o cuando los tratados fiscales limitan el doble. impuestos. A efectos fiscales, la residencia también puede surgir si una persona permanece en Suiza durante 30 días, o 90 días si no trabaja. [10]
La Confederación y los cantones recaudan un impuesto sobre la renta progresivo o proporcional sobre la renta de las personas físicas . El impuesto sobre la renta se aplica como impuesto sobre la nómina a los trabajadores extranjeros sin permiso de residencia [11] y en forma de retención en origen para determinadas personas en tránsito, como los músicos extranjeros que actúan en Suiza.
Los ingresos imponibles incluyen todos los fondos que recibe una persona de todas las fuentes, en principio sin deducción de pérdidas o gastos, [12] y normalmente incluyen el valor de alquiler de una casa en la que vive su propietario. [13]
Los extranjeros que no trabajan y residen en Suiza pueden optar por pagar un impuesto global en lugar del impuesto sobre la renta normal. El impuesto, que generalmente es mucho más bajo que el impuesto sobre la renta normal, se aplica nominalmente a los gastos de manutención del contribuyente, pero en la práctica (que varía de un cantón a otro), es común utilizar el quíntuple del alquiler pagado por el contribuyente como una base para la imposición a tanto alzado. [14] Esta opción contribuye al estatus de Suiza como paraíso fiscal y ha inducido a muchos extranjeros ricos a vivir en Suiza.
En la Federación de Rusia, todas las personas físicas residentes fiscales pagan impuestos sobre sus ingresos mundiales, independientemente de su fuente. Se considera residente fiscal a una persona física que permanece físicamente en Rusia durante más de 183 días durante un período consecutivo de 12 meses. El período de estancia en Rusia no se interrumpe en caso de que el individuo esté fuera del país durante menos de seis meses por motivos educativos o por tratamiento médico. Los funcionarios extranjeros y los funcionarios que fueron enviados al extranjero por motivos de trabajo se consideran residentes fiscales sin importar cuánto tiempo estén realmente presentes en Rusia. [15]
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