El gobierno federal de los Estados Unidos y la mayoría de los gobiernos estatales imponen un impuesto sobre la renta . Se determinan aplicando una tasa impositiva, que puede aumentar a medida que aumentan los ingresos , a los ingresos imponibles , que son los ingresos totales menos las deducciones permitidas . Los ingresos se definen de manera amplia. Los individuos y las corporaciones están sujetos a impuestos directamente, y los patrimonios y fideicomisos pueden estar sujetos a impuestos sobre los ingresos no distribuidos. Las sociedades no están sujetas a impuestos (con algunas excepciones en el caso del impuesto sobre la renta federal), pero sus socios sí lo están sobre sus partes de los ingresos de la sociedad. Los residentes y ciudadanos pagan impuestos sobre los ingresos mundiales, mientras que los no residentes pagan impuestos solo sobre los ingresos dentro de la jurisdicción. Varios tipos de créditos reducen los impuestos y algunos tipos de créditos pueden superar los impuestos antes de los créditos. La mayoría de los gastos comerciales son deducibles. Las personas pueden deducir ciertos gastos personales, incluidos los intereses de la hipoteca de la vivienda , los impuestos estatales, las contribuciones a la caridad y algunos otros elementos. Algunas deducciones están sujetas a límites y se aplica un Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) a nivel federal y algunos estatales.
El gobierno federal ha impuesto un impuesto sobre la renta desde que se ratificó la Decimosexta Enmienda a la Constitución de los Estados Unidos en 1913, y 42 estados de EE. UU. imponen impuestos estatales sobre la renta . Los impuestos sobre la renta se aplican tanto a los salarios como a las ganancias de capital , y financian a los gobiernos federales y estatales. Los impuestos sobre la nómina se aplican solo a los salarios, no a los ingresos brutos, pero contribuyen a reducir los ingresos después de impuestos de la mayoría de los estadounidenses. Los impuestos sobre la nómina más comunes son los impuestos FICA que financian la Seguridad Social y Medicare . Las ganancias de capital actualmente están sujetas a impuestos a una tasa más baja que los salarios , y las pérdidas de capital reducen los ingresos imponibles en la medida de las ganancias.
Los contribuyentes generalmente deben determinar por sí mismos el impuesto a las ganancias que adeudan mediante la presentación de declaraciones de impuestos . Se requieren pagos anticipados de impuestos en forma de retención de impuestos o pagos estimados de impuestos. Las fechas de vencimiento y otros detalles de procedimiento varían según la jurisdicción, pero el 15 de abril, el Día de los Impuestos , es la fecha límite para que las personas presenten sus declaraciones de impuestos federales y muchas declaraciones estatales y locales. El impuesto determinado por el contribuyente puede ser ajustado por la jurisdicción fiscal.
En el caso del impuesto a la renta federal individual (no corporativa), la tasa promedio pagada en 2020 sobre el ingreso bruto ajustado (ingreso después de deducciones) fue del 13,6 %. [1] Sin embargo, el impuesto es progresivo , lo que significa que la tasa impositiva aumenta con el aumento de los ingresos. En los últimos 20 años, esto ha significado que el 50 % inferior de los contribuyentes siempre ha pagado menos del 5 % del total de los impuestos federales a la renta individual pagados (disminuyendo gradualmente del 5 % en 2001 al 2,3 % en 2020), mientras que el 50 % superior de los contribuyentes pagó sistemáticamente el 95 % o más del impuesto recaudado, y el 1 % superior pagó el 33 % en 2001, aumentando al 42 % en 2020. [2]
La legislación sobre el impuesto a la renta de los Estados Unidos proviene de varias fuentes. Un autor ha dividido estas fuentes en tres niveles, como sigue: [3]
Cuando existen conflictos entre diversas fuentes de autoridad fiscal, una autoridad del nivel 1 prevalece sobre una autoridad del nivel 2 o 3. De manera similar, una autoridad del nivel 2 prevalece sobre una autoridad del nivel 3. [4] Cuando existen conflictos entre dos autoridades del mismo nivel, se aplica la "regla del último en el tiempo". Como su nombre lo indica, la "regla del último en el tiempo" establece que la autoridad que se emitió más tarde en el tiempo es la que prevalece. [4]
Los reglamentos y la jurisprudencia sirven para interpretar las leyes. Además, diversas fuentes de derecho intentan hacer lo mismo. Las resoluciones judiciales, por ejemplo, sirven como interpretación de cómo se aplican las leyes a un conjunto muy específico de hechos. Los tratados sirven en el ámbito internacional.
En los Estados Unidos, el gobierno federal, la mayoría de los gobiernos estatales y algunos gobiernos locales imponen un impuesto sobre los ingresos netos imponibles . [5] El impuesto sobre la renta se aplica a personas físicas, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. [6] La definición de ingresos netos imponibles para la mayoría de las jurisdicciones subfederales sigue en su mayor parte la definición federal. [7]
La tasa impositiva a nivel federal es gradual, es decir, las tasas impositivas sobre montos mayores de ingresos son más altas que sobre montos menores. Las tasas impositivas federales individuales varían del 10% al 37%. [8] Algunos estados y localidades imponen un impuesto sobre la renta a una tasa gradual, y otros a una tasa fija sobre todos los ingresos imponibles. [9]
Las personas físicas pueden beneficiarse de una tasa reducida del impuesto a la renta federal sobre las ganancias de capital y los dividendos que califiquen . La tasa impositiva y algunas deducciones son diferentes para cada persona según su estado civil. Las personas casadas pueden calcular el impuesto como pareja o por separado. Las personas solteras pueden beneficiarse de tasas impositivas reducidas si son cabeza de familia en la que viven con un dependiente.
El ingreso gravable se define de manera integral en el Código de Rentas Internas y en las normas impositivas emitidas por el Departamento del Tesoro y el Servicio de Rentas Internas . [10] El ingreso gravable es el ingreso bruto ajustado menos las deducciones . La mayoría de los estados y localidades siguen estas definiciones al menos en parte, [7] aunque algunos realizan ajustes para determinar los ingresos gravados en esa jurisdicción. El ingreso gravable de una empresa o negocio puede no ser el mismo que su ingreso contable. [11]
Los ingresos brutos incluyen todos los ingresos obtenidos o recibidos de cualquier fuente. Esto incluye salarios y sueldos, propinas, pensiones, honorarios obtenidos por servicios, precio de bienes vendidos, otros ingresos comerciales, ganancias por la venta de otras propiedades, rentas recibidas, intereses y dividendos recibidos, ganancias por la venta de cosechas y muchos otros tipos de ingresos. Algunos ingresos, como los intereses de los bonos municipales, están exentos del impuesto sobre la renta .
Los ajustes (normalmente reducciones) de los ingresos brutos de las personas se realizan por las contribuciones a muchos tipos de planes de ahorro para la jubilación o la salud, ciertos intereses de préstamos estudiantiles, la mitad del impuesto sobre el trabajo autónomo y algunos otros elementos. El costo de los bienes vendidos en una empresa es una reducción directa de los ingresos brutos.
Deducciones empresariales : Los ingresos imponibles de todos los contribuyentes se reducen mediante deducciones por gastos relacionados con su negocio. Entre ellos se incluyen los salarios, el alquiler y otros gastos empresariales pagados o devengados, así como las deducciones por depreciación . La deducción de gastos puede dar lugar a una pérdida. Por lo general, dicha pérdida puede reducir otros ingresos imponibles, sujetos a ciertos límites.
Deducciones personales : La antigua deducción por exenciones personales fue derogada para los años 2018 a 2025.
Deducción estándar : las personas obtienen una deducción de los ingresos imponibles por determinados gastos personales. Una persona puede reclamar una deducción estándar . Para 2021, la deducción estándar básica fue de $12,550 para personas solteras o casadas que presentan declaraciones por separado, $25,100 para una declaración conjunta o cónyuge sobreviviente y $18,800 para un jefe de familia.
Deducciones detalladas : Quienes opten por reclamar deducciones detalladas reales podrán deducir lo siguiente, sujeto a muchas condiciones y limitaciones:
Ganancias de capital : Las ganancias de capital incluyen las ganancias por la venta de acciones y bonos, bienes raíces y otros activos de capital. La ganancia es el exceso de los ingresos sobre la base impositiva ajustada (costo menos deducciones por depreciación permitidas) de la propiedad. Esta tasa impositiva más baja también se aplica a los dividendos calificados de corporaciones estadounidenses y muchas corporaciones extranjeras. Existen límites sobre cuánto puede reducir la pérdida de capital neta otros ingresos imponibles.
Créditos fiscales : Todos los contribuyentes tienen derecho a un crédito por impuestos extranjeros y por un porcentaje de ciertos tipos de gastos comerciales. Las personas físicas también tienen derecho a créditos relacionados con gastos de educación, ahorros para la jubilación y gastos de cuidado infantil. Cada uno de los créditos está sujeto a reglas y limitaciones específicas. Algunos créditos se consideran pagos reembolsables.
Impuesto mínimo alternativo : Todos los contribuyentes también están sujetos al Impuesto mínimo alternativo si sus ingresos superan determinados montos de exclusión. Este impuesto se aplica únicamente si supera el impuesto sobre la renta regular y se reduce con algunos créditos.
Impuesto adicional de Medicare : las personas con ingresos altos también podrían tener que pagar un impuesto adicional del 0,9% sobre los salarios, las compensaciones y los ingresos por cuenta propia. [14]
Impuesto sobre la renta neta de inversiones: La renta neta de inversiones está sujeta a un impuesto adicional del 3,8 % para las personas con ingresos que superen ciertos umbrales.
Declaraciones de impuestos : las corporaciones estadounidenses y la mayoría de las personas físicas residentes deben presentar declaraciones de impuestos sobre la renta para evaluar por sí mismas el impuesto sobre la renta si corresponde pagar algún impuesto o para reclamar un reembolso de impuestos . Algunos contribuyentes deben presentar una declaración de impuestos sobre la renta porque cumplen una de varias otras condiciones. [15] Las declaraciones de impuestos pueden presentarse electrónicamente. Generalmente, la declaración de impuestos de una persona física cubre el año calendario. Las corporaciones pueden elegir un año fiscal diferente. La mayoría de los estados y localidades siguen el año fiscal federal y requieren declaraciones separadas.
Pago de impuestos : los contribuyentes deben pagar el impuesto sobre la renta adeudado sin esperar a que se realice una evaluación. Muchos contribuyentes están sujetos a retenciones de impuestos cuando reciben ingresos. En la medida en que las retenciones de impuestos no cubran todos los impuestos adeudados, todos los contribuyentes deben realizar pagos de impuestos estimados o enfrentar sanciones.
Sanciones fiscales : no realizar los pagos a tiempo o no presentar las declaraciones puede dar lugar a sanciones importantes . Ciertas omisiones intencionales pueden dar lugar a sanciones penales, incluidas multas monetarias y/o prisión.
Las autoridades fiscales pueden examinar y ajustar las declaraciones de impuestos. Los contribuyentes tienen derecho a apelar cualquier cambio en los impuestos, y estos derechos varían según la jurisdicción. Los contribuyentes también pueden acudir a los tribunales para impugnar los cambios fiscales. Las autoridades fiscales no pueden realizar cambios después de un cierto período de tiempo (generalmente tres o cuatro años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos).
Los tramos de ingresos federales y las tasas impositivas para las personas físicas se ajustan anualmente en función de la inflación. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) contabiliza los cambios en el IPC [19] y publica las nuevas tasas como " Tablas de tasas impositivas ".
A partir de 2013, se aplica un impuesto adicional del 3,8% a los ingresos netos de inversiones que superen ciertos umbrales. [23]
Una persona paga impuestos en un tramo determinado sólo por cada dólar dentro del rango de ese tramo impositivo . La tasa marginal máxima no se aplica en ciertos años a ciertos tipos de ingresos. A partir de 2003 se aplican tasas significativamente más bajas a las ganancias de capital y a los dividendos que cumplen los requisitos (véase más abajo).
Impuesto sobre la renta del año 2017:
Contribuyente soltero que gana $40,000 de ingresos brutos, sin hijos, menor de 65 años y no ciego, que toma la deducción estándar;
Sin embargo, cabe señalar que los contribuyentes con ingresos imponibles inferiores a 100.000 dólares deben utilizar las tablas impositivas proporcionadas por el IRS. Según esa tabla para 2016, el impuesto a la renta en el ejemplo anterior sería de 3.980,00 dólares. [36]
Además del impuesto sobre la renta, un asalariado también tendría que pagar el impuesto de la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA) (y el empleador debe pagar una cantidad igual de impuesto FICA):
Impuesto federal total incluyendo la contribución del empleador:
Las tasas impositivas efectivas suelen ser más bajas que las tasas marginales debido a varias deducciones, y algunas personas tienen, de hecho, una obligación tributaria negativa. Las tasas impositivas sobre la renta individual que se muestran en el siguiente cuadro incluyen los impuestos sobre las ganancias de capital, que tienen tasas marginales diferentes a las de los ingresos ordinarios. [17] [38] Solo los primeros $118,500 de los ingresos de una persona están sujetos a impuestos sobre el seguro social (Seguridad Social) en 2016. La tabla siguiente tampoco refleja los cambios, que entraron en vigor con la ley de 2013, que aumentó el impuesto promedio pagado por el 1% más rico a los niveles más altos desde 1979, a una tasa efectiva del 33%, mientras que la mayoría de los demás contribuyentes se han mantenido cerca de los niveles más bajos desde 1979. [39]
El impuesto sobre la renta se aplica como una tasa impositiva multiplicada por el ingreso imponible. El ingreso imponible se define como el ingreso bruto menos las deducciones permitidas . El ingreso imponible determinado para fines impositivos federales puede modificarse para fines impositivos estatales.
El Código de Rentas Internas establece que "el ingreso bruto significa todo ingreso de cualquier fuente derivada", y da ejemplos específicos. [40] El ingreso bruto no se limita al efectivo recibido, sino que "incluye el ingreso obtenido en cualquier forma, ya sea dinero, propiedad o servicios". [41] El ingreso bruto incluye salarios y propinas, honorarios por la prestación de servicios, ganancias por la venta de inventario u otra propiedad, intereses, dividendos, alquileres, regalías, pensiones, pensión alimenticia y muchos otros tipos de ingresos. [40] Los artículos deben incluirse en el ingreso cuando se reciben o se acumulan. La cantidad incluida es la cantidad que el contribuyente tiene derecho a recibir. Las ganancias sobre la propiedad son los ingresos brutos menos las cantidades devueltas, el costo de los bienes vendidos o la base impositiva de la propiedad vendida.
Ciertos tipos de ingresos están exentos del impuesto sobre la renta . Entre los tipos de ingresos exentos más comunes se encuentran los intereses de los bonos municipales, una parte de los beneficios de la Seguridad Social, los ingresos de seguros de vida, las donaciones o herencias y el valor de muchos beneficios para empleados.
Los ingresos brutos se reducen mediante ajustes y deducciones . Entre los ajustes más comunes se encuentran las reducciones por pensión alimenticia pagada y contribuciones a cuentas de jubilación individuales y otros planes de jubilación. Los ingresos brutos ajustados se utilizan en los cálculos relacionados con diversas deducciones, créditos, eliminaciones graduales y sanciones.
La mayoría de las deducciones comerciales se permiten independientemente de la forma en que se lleve a cabo la empresa. [42] Por lo tanto, a un propietario individual de una pequeña empresa se le permiten la mayoría de las mismas deducciones comerciales que a una corporación que cotiza en bolsa. Una empresa es una actividad que se lleva a cabo regularmente para obtener ganancias. Solo unas pocas deducciones relacionadas con la empresa son exclusivas de una forma particular de hacer negocios. Sin embargo, la deducción de los gastos de inversión por parte de personas físicas tiene varias limitaciones, junto con otras deducciones detalladas (personales). [43]
El monto y el momento de las deducciones a los efectos del impuesto sobre la renta se determinan según las normas de contabilidad fiscal, no de contabilidad financiera. Las normas fiscales se basan en principios similares en muchos aspectos a las normas de contabilidad, pero existen diferencias significativas. Las deducciones federales para la mayoría de los gastos de comidas y entretenimiento están limitadas al 50 % de los costos (con una excepción para el año fiscal 2021, que permite una deducción del 100 % para las comidas compradas en un restaurante). Los costos de iniciar un negocio (a veces llamados costos preoperativos) son deducibles de manera prorrateada durante 60 meses. Las deducciones por cabildeo y gastos políticos son limitadas. Se aplican algunas otras limitaciones.
Los gastos que probablemente produzcan beneficios futuros deben capitalizarse. [44] Los costos capitalizados son entonces deducibles como depreciación (ver MACRS ) o amortización durante el período en que se esperan beneficios futuros. [45] Los ejemplos incluyen costos de maquinaria y equipo y costos de fabricación o construcción de propiedades. Las tablas del IRS especifican las vidas de los activos por clase de activo o industria en la que se utilizan. Cuando un activo cuyo costo fue capitalizado se vende, intercambia o abandona, las ganancias (si las hubiera) se reducen por el costo restante no recuperado para determinar la ganancia o pérdida. Esa ganancia o pérdida puede ser ordinaria (como en el caso del inventario) o de capital (como en el caso de las acciones y bonos), o una combinación (para algunos edificios y equipos). [46]
La mayoría de los gastos personales, de subsistencia y familiares no son deducibles. Las deducciones comerciales permitidas para el impuesto a la renta federal casi siempre se permiten para determinar el impuesto a la renta estatal. Sin embargo, solo algunos estados permiten deducciones detalladas para personas físicas. Algunos estados también limitan las deducciones de las corporaciones para gastos relacionados con inversiones. Muchos estados permiten montos diferentes para las deducciones por depreciación. Las limitaciones estatales a las deducciones pueden diferir significativamente de las limitaciones federales.
Las deducciones por actividades empresariales que excedan de los ingresos de la empresa dan lugar a pérdidas que pueden compensar otros ingresos. Sin embargo, las deducciones por pérdidas derivadas de actividades pasivas pueden diferirse en la medida en que excedan los ingresos de otras actividades pasivas. [47] Las actividades pasivas incluyen la mayoría de las actividades de alquiler (excepto las de los profesionales del sector inmobiliario) y las actividades empresariales en las que el contribuyente no participa materialmente. Además, en la mayoría de los casos, no se pueden deducir las pérdidas que excedan del importe en riesgo del contribuyente (generalmente la base imponible de la entidad más la parte de la deuda).
Antes de 2018, a las personas se les permitía una deducción especial llamada exención personal . Esto no se permitió después de 2017, pero se permitirá nuevamente en 2026. Se trataba de una cantidad fija permitida para cada contribuyente, más una cantidad fija adicional por cada hijo u otros dependientes que el contribuyente mantuviera. El monto de esta deducción fue de $4,000 para 2015. El monto se indexa anualmente por inflación. El monto de la exención se eliminó gradualmente a medida que los ingresos eran más altos hasta 2009 y después de 2012 (no se eliminó gradualmente en 2010-2012). [48]
Los ciudadanos y las personas con residencia fiscal en EE. UU. pueden deducir una cantidad fija como deducción estándar . Esta fue de $12,550 para personas solteras y $25,100 para personas casadas que presentaron una declaración conjunta para 2021. Alternativamente, las personas pueden reclamar deducciones detalladas por los montos reales incurridos para categorías específicas de gastos no comerciales. [49] Los gastos incurridos para producir ingresos exentos de impuestos y varios otros elementos no son deducibles. [50] Los propietarios de viviendas pueden deducir el monto de los intereses e impuestos a la propiedad pagados por su vivienda principal y secundaria. Los impuestos sobre la renta locales y estatales son deducibles a través de la deducción SALT, aunque esta deducción actualmente está limitada a $10,000. [51] Las contribuciones a organizaciones benéficas son deducibles para individuos y corporaciones, pero la deducción está limitada al 50% y al 10% del ingreso bruto, respectivamente. Los gastos médicos que excedan el 10% del ingreso bruto ajustado son deducibles, al igual que las pérdidas por accidentes no asegurados debido a un desastre declarado por el gobierno federal. [52] [53] También son deducibles otros gastos que generen ingresos superiores al 2% del ingreso bruto ajustado. Antes de 2010, la deducción por deducciones detalladas se eliminaba gradualmente a medida que los ingresos eran más elevados. La eliminación gradual expiró en 2010. [54]
Los empleadores obtienen una deducción por los montos aportados a un plan de jubilación o plan de beneficios para empleados calificado. El empleado no reconoce ingresos con respecto al plan hasta que recibe una distribución del plan. El plan en sí está organizado como un fideicomiso y se considera una entidad separada. Para que el plan califique para la exención de impuestos y para que el empleador obtenga una deducción, el plan debe cumplir con los estándares mínimos de participación, adquisición de derechos, financiación y funcionamiento.
Algunos ejemplos de planes calificados incluyen:
Los empleados o ex empleados generalmente pagan impuestos sobre las distribuciones de los planes de jubilación o de acciones. Los empleados no pagan impuestos sobre las distribuciones de los planes de seguro médico para pagar los gastos médicos. Los planes de cafetería permiten a los empleados elegir entre los beneficios (como elegir la comida en una cafetería) y las distribuciones para pagar esos gastos no están sujetas a impuestos.
Además, las personas pueden realizar aportes a cuentas de jubilación individuales (IRA). Quienes no estén cubiertos actualmente por otros planes de jubilación pueden reclamar una deducción por los aportes a ciertos tipos de IRA. Los ingresos obtenidos dentro de una IRA no están sujetos a impuestos hasta que la persona los retira.
Los ingresos imponibles incluyen las ganancias de capital . Sin embargo, las personas físicas pagan un tipo impositivo más bajo sobre las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos calificados (véase más abajo). Una ganancia de capital es el exceso del precio de venta sobre la base imponible (normalmente, el coste) de los activos de capital , generalmente aquellos activos que no se mantienen para la venta a clientes en el curso ordinario de los negocios. Las pérdidas de capital (en las que la base es superior al precio de venta) son deducibles, pero la deducción por pérdidas de capital a largo plazo está limitada a las ganancias de capital totales del año, más, para las personas físicas, hasta 3.000 dólares de ingresos ordinarios (1.500 dólares si están casados y presentan la declaración por separado). Una persona física puede excluir 250.000 dólares (500.000 dólares para una pareja casada que presenta la declaración de forma conjunta) de ganancias de capital por la venta de su residencia principal , sujeto a determinadas condiciones y limitaciones. [55] Las ganancias sobre bienes depreciables utilizados en una empresa se tratan como ingresos ordinarios en la medida de la depreciación reclamada previamente. [56]
Para determinar la ganancia, es necesario determinar qué propiedad se vende y el monto de la base imponible de esa propiedad. Esto puede requerir convenciones de identificación, como el principio de "primero en entrar, primero en salir", para propiedades idénticas, como acciones. Además, la base imponible debe asignarse entre las propiedades compradas juntas, a menos que se vendan juntas. La base imponible original, generalmente el costo pagado por el activo, se reduce con deducciones por depreciación o pérdida.
Ciertas ganancias de capital se difieren, es decir, se gravan en un momento posterior al año de la enajenación. Las ganancias sobre bienes vendidos a plazos pueden reconocerse a medida que se reciben dichos pagos. Las ganancias sobre bienes inmuebles intercambiados por bienes del mismo tipo no se reconocen, y la base impositiva del nuevo inmueble se basa en la base impositiva del inmueble anterior.
Antes de 1986 y desde 2004 en adelante, las personas físicas estaban sujetas a una tasa reducida de impuesto federal sobre las ganancias de capital (llamadas ganancias de capital a largo plazo) sobre determinadas propiedades que se poseyeran durante más de 12 meses. La tasa reducida del 15% se aplicó para el impuesto regular y el Impuesto Mínimo Alternativo hasta 2011. La tasa reducida también se aplica a los dividendos de corporaciones organizadas en los Estados Unidos o en un país con el que los Estados Unidos tengan un tratado de impuesto sobre la renta. Esta tasa del 15% se aumentó al 20% en 2012. A partir de 2013, las ganancias de capital por encima de ciertos umbrales se incluyen en los ingresos netos por inversiones sujetos a un impuesto adicional del 3,8%. [57]
El sistema tributario de los EE. UU. permite a las personas y entidades elegir su año fiscal . La mayoría de las personas eligen el año calendario. Existen restricciones en la elección del año fiscal para algunas entidades de capital cerrado . Los contribuyentes pueden cambiar su año fiscal en determinadas circunstancias y dicho cambio puede requerir la aprobación del IRS.
Los contribuyentes deben determinar su ingreso gravable en función de su método de contabilización para la actividad en particular. La mayoría de las personas utilizan el método de caja para todas las actividades. Conforme a este método, el ingreso se reconoce cuando se recibe y se realizan las deducciones cuando se paga. Los contribuyentes pueden optar o estar obligados a utilizar el método de acumulación para algunas actividades. Conforme a este método, el ingreso se reconoce cuando surge el derecho a recibirlo y se realizan las deducciones cuando surge la obligación de pagarlo y el monto puede determinarse razonablemente. Los contribuyentes que reconocen el costo de los bienes vendidos en inventario deben utilizar el método de acumulación con respecto a las ventas y los costos del inventario.
Los métodos de contabilidad pueden diferir para fines de presentación de informes financieros y fiscales. Se especifican métodos específicos para ciertos tipos de ingresos o gastos. La ganancia por la venta de bienes distintos del inventario puede reconocerse en el momento de la venta o durante el período en el que se reciben los pagos de la venta a plazos . Los ingresos provenientes de contratos a largo plazo deben reconocerse de manera prorrateada durante el plazo del contrato, no solo al momento de su finalización. También se aplican otras reglas especiales. [58]
Las entidades comerciales tratadas como sociedades no están sujetas al impuesto sobre la renta a nivel de entidad. En cambio, sus miembros incluyen su parte de los ingresos, las deducciones y los créditos al calcular su propio impuesto. [59] El carácter de la parte de los ingresos del socio (como las ganancias de capital) se determina a nivel de sociedad. Muchos tipos de entidades comerciales, incluidas las compañías de responsabilidad limitada (LLC), pueden optar por ser tratadas como una corporación o como una sociedad. Las distribuciones de las sociedades no están gravadas como dividendos.
En los EE. UU., el impuesto corporativo se aplica a nivel federal, en la mayoría de los estados y en algunos niveles locales sobre los ingresos de las entidades tratadas a efectos fiscales como corporaciones. [60] Una corporación de propiedad total de ciudadanos estadounidenses e individuos residentes puede optar por que la corporación sea gravada de manera similar a las sociedades como una Corporación S. El impuesto sobre la renta corporativa se basa en los ingresos imponibles , que se definen de manera similar a los ingresos imponibles individuales.
Los accionistas (incluidas otras corporaciones) de corporaciones (que no sean corporaciones S) pagan impuestos sobre las distribuciones de dividendos de la corporación. También están sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital por la venta o el intercambio de sus acciones por dinero o bienes. Sin embargo, ciertos intercambios, como en las reorganizaciones, no están sujetos a impuestos.
Varias corporaciones pueden presentar una declaración consolidada a nivel federal y en algunos niveles estatales con su empresa matriz común.
El impuesto a las ganancias corporativas federales se aplica al 21% a partir de 2018. Las exclusiones de dividendos y ciertas deducciones exclusivas para corporaciones pueden reducir significativamente la tasa efectiva.
La mayoría de los gastos de las corporaciones son deducibles, sujetos a limitaciones que también se aplican a otros contribuyentes. (Ver deducciones relevantes para más detalles.) Además, a las corporaciones estadounidenses regulares se les permite una deducción del 100% de los dividendos recibidos de un 10% o más de subsidiarias extranjeras, el 50% de los montos incluidos en los ingresos bajo la sección 951A y el 37,5% de los ingresos de sucursales extranjeras.
Algunas deducciones de las corporaciones están limitadas a nivel federal o estatal. Las limitaciones se aplican a partidas adeudadas a partes relacionadas, incluidos los gastos de intereses y regalías.
Los patrimonios y fideicomisos pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta a nivel de patrimonio o fideicomiso, o los beneficiarios pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta sobre su parte de los ingresos. Cuando los ingresos deben distribuirse, los beneficiarios pagan impuestos de manera similar a los socios de una sociedad. Cuando los ingresos pueden retenerse, el patrimonio o fideicomiso está sujeto a impuestos. Puede obtener una deducción por distribuciones posteriores de ingresos. Los patrimonios y fideicomisos solo pueden deducir las deducciones relacionadas con la producción de ingresos, más $1,000. Se gravan a tasas graduadas que aumentan rápidamente hasta la tasa máxima para personas físicas. La tasa impositiva para los ingresos de patrimonios y fideicomisos superiores a $11,500 fue del 35% para 2009. Los patrimonios y fideicomisos son elegibles para la tasa reducida de impuestos sobre dividendos y ganancias de capital hasta 2011.
La ley fiscal de los EE. UU. exime a ciertos tipos de entidades del pago de impuestos sobre la renta y de otros impuestos. Estas disposiciones surgieron a fines del siglo XIX. Las organizaciones benéficas y las cooperativas pueden solicitar al IRS una exención fiscal . Las organizaciones exentas aún pagan impuestos sobre cualquier ingreso comercial. Una organización que participe en actividades de lobby , campañas políticas o ciertas otras actividades puede perder su condición de exenta. Se aplican impuestos especiales a las transacciones y actividades prohibidas de las entidades exentas de impuestos.
El sistema de seguro social de los Estados Unidos se financia con un impuesto similar al impuesto sobre la renta. El impuesto de seguridad social del 6,2 % se aplica a los salarios pagados a los empleados. El impuesto se aplica tanto al empleador como al empleado. El monto máximo de los salarios sujetos al impuesto para 2020 fue de $137 700. [61] Este monto está indexado a la inflación. Se aplica un impuesto complementario de Medicare del 1,45 % de los salarios a los empleadores y empleados sin límite. Se aplica un impuesto al trabajo por cuenta propia compuesto por los montos del empleador y del empleado (que suman un total del 15,3 %) a los trabajadores por cuenta propia.
Los sistemas federales y estatales ofrecen numerosos créditos fiscales para personas físicas y empresas. Entre los créditos federales más importantes para personas físicas se encuentran:
Las empresas también pueden optar a varios créditos. Estos créditos están disponibles para personas físicas y jurídicas y pueden ser utilizados por socios de sociedades comerciales. Entre los créditos federales incluidos en un "crédito comercial general" se encuentran:
Además, se permite un crédito fiscal federal extranjero por los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero. Este crédito se limita a la parte del impuesto sobre la renta federal que se origina debido a ingresos de fuente extranjera. El crédito está disponible para todos los contribuyentes.
Los créditos comerciales y el crédito fiscal extranjero podrán compensarse con impuestos de otros años.
Los estados y algunas localidades ofrecen una variedad de créditos que varían según la jurisdicción. Los estados generalmente otorgan un crédito a las personas residentes por los impuestos a la renta pagados a otros estados, generalmente limitado en proporción a los ingresos gravados en el otro estado o los otros estados.
Los contribuyentes deben pagar el impuesto sobre la renta regular o el impuesto mínimo alternativo (AMT, por sus siglas en inglés), el que sea mayor. Los contribuyentes que hayan pagado el AMT en años anteriores pueden reclamar un crédito contra el impuesto regular por el AMT anterior. El crédito es limitado para que el impuesto regular no se reduzca por debajo del AMT del año en curso.
El AMT se aplica a una tasa casi fija (20 % para corporaciones, 26 % o 28 % para individuos, patrimonios y fideicomisos) sobre los ingresos imponibles modificados para el AMT. Las diferencias clave entre los ingresos imponibles regulares y los ingresos imponibles del AMT incluyen:
Existen muchas normas impositivas federales diseñadas para evitar que las personas abusen del sistema impositivo. Las disposiciones relacionadas con estos impuestos suelen ser complejas. Entre estas normas se incluyen las siguientes:
Las normas tributarias reconocen que algunos tipos de empresas no obtienen ingresos de la manera tradicional y, por lo tanto, requieren disposiciones especiales. Por ejemplo, las compañías de seguros deben pagar en última instancia las reclamaciones a algunos titulares de pólizas con los montos recibidos en concepto de primas. Estas reclamaciones pueden producirse años después del pago de la prima. Calcular el monto futuro de las reclamaciones requiere estimaciones actuariales hasta que las reclamaciones se paguen efectivamente. Por lo tanto, reconocer los ingresos por primas como recibidos y los gastos por reclamaciones como pagados distorsionaría gravemente los ingresos de una compañía de seguros.
Se aplican reglas especiales a algunos o todos los artículos de las siguientes industrias:
Además, los fondos mutuos (sociedades de inversión reguladas) están sujetos a reglas especiales que les permiten tributar únicamente a nivel de propietario. La sociedad debe informar a cada propietario su parte de los ingresos ordinarios, las ganancias de capital y los impuestos extranjeros acreditables. Los propietarios luego incluyen estos elementos en su propio cálculo de impuestos. El fondo en sí no está sujeto a impuestos y las distribuciones se consideran una devolución de capital a los propietarios. Se aplican reglas similares a los fideicomisos de inversión inmobiliaria y a los vehículos de inversión hipotecaria inmobiliaria.
La mayoría de los estados de los EE. UU. y muchas localidades también aplican impuestos sobre la renta a personas físicas, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. Estos impuestos se suman al impuesto sobre la renta federal y son deducibles a efectos fiscales federales. Las tasas de impuestos sobre la renta estatales y locales varían entre cero y el 16 % de los ingresos imponibles. [64] Algunas tasas de impuestos sobre la renta estatales y locales son fijas (tasa única) y otras son graduadas. Las definiciones estatales y locales de qué ingresos son imponibles varían mucho. Algunos estados incorporan las definiciones federales por referencia. Los ingresos imponibles se definen por separado y de forma diferente para personas físicas y corporaciones en algunas jurisdicciones. Algunos estados imponen impuestos alternativos o adicionales basados en una segunda medida de ingresos o capital.
Los estados y localidades tienden a gravar todos los ingresos de los residentes. Los estados y localidades solo gravan a los no residentes sobre los ingresos asignados o prorrateados a la jurisdicción. Por lo general, las personas no residentes pagan impuestos sobre los salarios que ganan en el estado en función de la parte de los días trabajados en el estado. Muchos estados exigen que las sociedades paguen impuestos por los socios no residentes.
Las declaraciones de impuestos se presentan por separado para los estados y localidades que imponen el impuesto sobre la renta, y pueden vencer en fechas diferentes a las fechas de vencimiento federales. Algunos estados permiten que las corporaciones relacionadas presenten declaraciones combinadas o consolidadas. La mayoría de los estados y localidades que imponen el impuesto sobre la renta requieren pagos estimados cuando el impuesto excede ciertos umbrales y requieren retención de impuestos sobre el pago de salarios.
Puerto Rico también impone sus propias leyes tributarias; sin embargo, a diferencia de los estados, solo algunos residentes pagan impuestos federales sobre la renta [65] (aunque todos deben pagar todos los demás impuestos federales ). [Nota 1] Los otros territorios no incorporados de Guam , Samoa Americana , las Islas Marianas del Norte y las Islas Vírgenes también imponen sus propias leyes de impuestos sobre la renta, bajo una ley tributaria "espejo" basada en la ley federal de impuestos sobre la renta.
Estados Unidos impone impuestos a todos los ciudadanos de los Estados Unidos, incluidos aquellos que son residentes de otros países, todas las personas que son residentes para efectos fiscales y las corporaciones nacionales, definidas como corporaciones creadas u organizadas en los Estados Unidos o bajo la ley federal o estatal.
El impuesto federal sobre la renta se aplica a los ciudadanos, residentes y corporaciones nacionales en función de sus ingresos mundiales. Para mitigar la doble imposición, se permite un crédito por impuestos sobre la renta extranjeros. Este crédito fiscal extranjero se limita a la parte del impuesto del año en curso atribuible a los ingresos de fuente extranjera. Determinar dicha parte implica determinar la fuente de los ingresos y asignar y prorratear deducciones a esos ingresos. Muchas personas y corporaciones residentes, pero no todas, gravan sus ingresos mundiales, pero pocas permiten un crédito por impuestos extranjeros.
Además, el impuesto federal sobre la renta puede ser impuesto a los no ciudadanos no residentes así como a las corporaciones extranjeras sobre los ingresos de fuente estadounidense. El impuesto federal se aplica a los intereses, dividendos, regalías y ciertos otros ingresos de extranjeros no residentes y corporaciones extranjeras no conectados efectivamente con un comercio o negocio estadounidense a una tasa fija del 30%. [66] Esta tasa se reduce a menudo bajo tratados fiscales . Las personas extranjeras son gravadas sobre los ingresos efectivamente conectados con un negocio estadounidense y las ganancias sobre bienes raíces estadounidenses de manera similar a las personas estadounidenses. [67] Los extranjeros no residentes que están presentes en los Estados Unidos por un período de 183 días en un año determinado están sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital de los Estados Unidos sobre ciertas ganancias de capital netas realizadas durante ese año de fuentes dentro de los Estados Unidos. Los estados gravan a las personas no residentes solo sobre los ingresos obtenidos dentro del estado (salarios, etc.), y gravan a las personas y corporaciones sobre los ingresos comerciales prorrateados al estado.
Estados Unidos tiene tratados sobre impuestos a la renta con más de 65 países. Estos tratados reducen la posibilidad de doble imposición al permitir que cada país grave plenamente a sus ciudadanos y residentes y reducir la cantidad que el otro país puede gravarles. Por lo general, los tratados establecen tasas reducidas de impuestos sobre los ingresos de inversión y límites en cuanto a los ingresos empresariales que pueden gravarse. Cada tratado define qué contribuyentes pueden beneficiarse del tratado. Los tratados estadounidenses no se aplican a los impuestos a la renta impuestos por los estados o subdivisiones políticas, a excepción de las disposiciones de no discriminación que aparecen en casi todos los tratados. Además, los tratados estadounidenses por lo general no permiten que los ciudadanos estadounidenses invoquen las disposiciones de los tratados con respecto a los impuestos estadounidenses, con ciertas excepciones relativamente estándar.
Las personas físicas (con ingresos superiores a un nivel mínimo), corporaciones, sociedades, patrimonios y fideicomisos deben presentar informes anuales, denominados declaraciones de impuestos , ante las autoridades fiscales federales [68] y estatales correspondientes. Estas declaraciones varían mucho en cuanto a su nivel de complejidad, según el tipo de contribuyente y la complejidad de sus asuntos. En la declaración, el contribuyente declara los ingresos y las deducciones, calcula el monto de impuestos adeudados, declara los pagos y créditos, y calcula el saldo adeudado.
Las declaraciones de impuestos federales sobre la renta de personas físicas, sucesiones y fideicomisos vencen el 15 de abril [69] para la mayoría de los contribuyentes. Las declaraciones federales de corporaciones y sociedades vencen dos meses y medio después del fin del año de la corporación. Las declaraciones de entidades exentas de impuestos vencen cuatro meses y medio después del fin del año de la entidad. Todas las declaraciones federales pueden extenderse; la mayoría de las extensiones están disponibles simplemente completando un formulario de una sola página. Las fechas de vencimiento y las disposiciones de extensión para las declaraciones de impuestos sobre la renta estatales y locales varían.
Las declaraciones de impuestos sobre la renta generalmente consisten en el formulario básico con formularios y anexos adjuntos. Hay varios formularios disponibles para individuos y corporaciones, dependiendo de la complejidad y naturaleza de los asuntos del contribuyente. Muchas personas pueden usar el Formulario 1040-EZ de una página, que no requiere anexos excepto las declaraciones de salarios de los empleadores (Formularios W-2). Las personas que reclaman deducciones detalladas deben completar el Anexo A. Se aplican anexos similares para intereses (Anexo B), dividendos (Anexo B), ingresos comerciales (Anexo C), ganancias de capital (Anexo D), ingresos agrícolas (Anexo F) e impuesto sobre el trabajo por cuenta propia (Anexo-SE). Todos los contribuyentes deben presentar esos formularios para créditos, depreciación, AMT y otros ítems que les correspondan.
La presentación electrónica de declaraciones de impuestos podrá ser realizada por los contribuyentes mediante preparadores de impuestos registrados.
Si un contribuyente descubre un error en una declaración o determina que los impuestos correspondientes a un año deben ser diferentes, debe presentar una declaración enmendada. Estas declaraciones constituyen reclamos de reembolso si se determina que se pagaron impuestos en exceso.
El IRS y las autoridades fiscales estatales y locales pueden examinar una declaración de impuestos y proponer cambios. Los cambios en las declaraciones de impuestos pueden realizarse con una mínima participación previa de los contribuyentes, como cambios en los ingresos por salarios o dividendos para corregir errores. Otros exámenes de declaraciones pueden requerir una amplia participación de los contribuyentes, como una auditoría del IRS. Estas auditorías a menudo requieren que los contribuyentes proporcionen al IRS u otra autoridad fiscal acceso a los registros de ingresos y deducciones. Las auditorías de las empresas generalmente las realiza el personal del IRS en la ubicación de la empresa.
Los cambios en las declaraciones están sujetos a apelación por parte del contribuyente, incluso ante los tribunales. Los cambios del IRS suelen emitirse primero como ajustes propuestos. El contribuyente puede estar de acuerdo con la propuesta o puede informar al IRS por qué no está de acuerdo. Los ajustes propuestos suelen resolverse cuando el IRS y el contribuyente están de acuerdo con el monto del ajuste. En el caso de los ajustes en los que no se llega a un acuerdo, el IRS emite una carta de 30 días en la que se informa del ajuste. El contribuyente puede apelar esta evaluación preliminar en un plazo de 30 días ante el IRS.
La División de Apelaciones revisa la determinación del equipo de campo del IRS y los argumentos del contribuyente, y a menudo propone una solución que el equipo del IRS y el contribuyente consideran aceptable. Cuando aún no se llega a un acuerdo, el IRS emite una evaluación como un aviso de deficiencia o una carta de 90 días. El contribuyente tiene entonces tres opciones: presentar una demanda en el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos sin pagar el impuesto, pagar el impuesto y demandar un reembolso en un tribunal ordinario, o simplemente pagar el impuesto y listo. El recurso a los tribunales puede ser costoso y llevar mucho tiempo, pero a menudo da resultado.
Las computadoras del IRS realizan ajustes rutinarios para corregir errores mecánicos en las declaraciones. Además, el IRS lleva a cabo un extenso programa informático de comparación de documentos que compara los montos de los contribuyentes en concepto de salarios, intereses, dividendos y otros conceptos con los montos declarados por los contribuyentes. Estos programas envían automáticamente cartas con 30 días de antelación en las que se informa sobre los cambios propuestos. En realidad, solo se examina un porcentaje muy pequeño de las declaraciones de impuestos. Estas se seleccionan mediante una combinación de análisis informático de la información de la declaración y muestreo aleatorio. El IRS mantiene desde hace mucho tiempo un programa para identificar patrones en las declaraciones que probablemente requieran ajustes.
Los procedimientos de examen por parte de las autoridades estatales y locales varían según la jurisdicción.
Los contribuyentes deben pagar todos los impuestos adeudados según las declaraciones de impuestos autoevaluadas, según los ajustes realizados. El proceso de cobro del IRS puede proporcionar planes de pago a plazos que incluyen intereses y una "penalidad" que es simplemente un interés adicional. Cuando los contribuyentes no pagan los impuestos adeudados, el IRS tiene medios sólidos para hacer cumplir el cobro. Estos incluyen la capacidad de embargar cuentas bancarias y confiscar bienes. Por lo general, se da un aviso con una anticipación significativa antes del embargo o la confiscación. Sin embargo, en ciertas evaluaciones de riesgo que rara vez se utilizan, el IRS puede confiscar inmediatamente el dinero y la propiedad. Las Divisiones de Cobro del IRS son responsables de la mayoría de las actividades de cobro.
Las personas que pagan salarios o realizan ciertos pagos a personas extranjeras deben retener el impuesto a la renta de dichos pagos. La retención del impuesto a la renta sobre los salarios se basa en las declaraciones de los empleados y en las tablas proporcionadas por el IRS. Las personas que pagan intereses, dividendos, regalías y otras cantidades determinadas a personas extranjeras también deben retener el impuesto a la renta a una tasa fija del 30 %. Esta tasa puede reducirse mediante un tratado fiscal . Estos requisitos de retención también se aplican a las instituciones financieras no estadounidenses . Se aplican disposiciones adicionales de retención de respaldo a algunos pagos de intereses o dividendos a personas estadounidenses. El importe del impuesto a la renta retenido se considera un pago de impuestos por parte de la persona que recibe el pago sobre el que se retuvo el impuesto.
Los empleadores y los empleados también deben pagar el impuesto de la Seguridad Social , cuya parte correspondiente al empleado también se retiene del salario. La retención de impuestos sobre la renta y la Seguridad Social se conoce a menudo como impuesto sobre la nómina .
El IRS no puede cobrar impuestos adicionales después de un cierto período de tiempo. En el caso del impuesto a la renta federal, este período es generalmente de tres años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos original o la fecha en que se presentó la declaración original, lo que ocurra más tarde. El IRS tiene tres años adicionales para realizar cambios si el contribuyente ha subestimado sustancialmente sus ingresos brutos. El período durante el cual el IRS puede realizar cambios es ilimitado en caso de fraude o en caso de no presentar una declaración. [70]
Los contribuyentes que no presenten sus declaraciones, las presenten fuera de plazo o presenten declaraciones incorrectas pueden estar sujetos a sanciones. Estas sanciones varían según el tipo de incumplimiento. Algunas sanciones se calculan como intereses, otras son montos fijos y otras se basan en otras medidas. Las sanciones por presentar o pagar fuera de plazo generalmente se basan en el monto de impuestos que se debería haber pagado y el grado de retraso. Las sanciones por incumplimientos relacionados con ciertos formularios son montos fijos y varían según el formulario, desde muy pequeños hasta enormes.
Los incumplimientos intencionales, incluido el fraude fiscal, pueden dar lugar a sanciones penales, como la cárcel o la confiscación de bienes. Las sanciones penales se evalúan en coordinación con el Departamento de Justicia de los Estados Unidos .
El Artículo I, Sección 8, Cláusula 1 de la Constitución de los Estados Unidos (la " Cláusula de Impuestos y Gastos "), especifica el poder del Congreso para imponer "Impuestos, Derechos, Contribuciones e Impuestos Especiales", pero el Artículo I, Sección 8 requiere que "Los Derechos, Contribuciones e Impuestos Especiales serán uniformes en todos los Estados Unidos". [71]
La Constitución estableció específicamente el método del Congreso para imponer impuestos directos, al exigir que el Congreso distribuya los impuestos directos en proporción a la población de cada estado, "determinada añadiendo al número total de personas libres, incluidas las obligadas a prestar servicios durante un período de años, y excluyendo a los indios no gravados, tres quintos de todas las demás personas". Se había argumentado que era probable que se abusara de los impuestos por persona y de la propiedad (los esclavos podían ser gravados como uno o como ambos) y que no guardaban relación con las actividades en las que el gobierno federal tenía un interés legítimo. Por lo tanto, la cuarta cláusula de la sección 9 especifica que "no se impondrá ningún impuesto por capitación ni ningún otro impuesto directo, a menos que sea en proporción al censo o enumeración que se ordena realizar en la presente ley".
Los impuestos también fueron el tema del Federalista N° 33, escrito en secreto por el federalista Alexander Hamilton bajo el seudónimo de Publius . En él, afirma que la redacción de la cláusula "Necesaria y Adecuada" debe servir como guía para la legislación de leyes sobre impuestos. El poder legislativo debe ser el juez, pero cualquier abuso de esos poderes de juicio puede ser revocado por el pueblo, ya sea como estados o como un grupo más amplio.
Los tribunales han sostenido en general que los impuestos directos se limitan a los impuestos sobre las personas (denominados de diversas formas "impuesto de capitación", "impuesto de capitación" o "impuesto de capitación") y sobre la propiedad. [72] Todos los demás impuestos se denominan comúnmente "impuestos indirectos", porque gravan un evento, en lugar de una persona o propiedad per se. [73] Lo que parecía ser una limitación directa del poder de la legislatura basada en el tema del impuesto resultó inexacta y poco clara cuando se aplicó a un impuesto sobre la renta, que puede considerarse indiscutiblemente como un impuesto directo o indirecto.
El primer impuesto sobre la renta que se sugirió en los Estados Unidos fue durante la Guerra de 1812. La idea del impuesto se basó en la Ley Tributaria Británica de 1798. La ley tributaria británica aplicaba tasas progresivas a la renta. Las tasas impositivas británicas variaban desde el 0,833% sobre la renta a partir de £60 hasta el 10% sobre la renta superior a £200. La propuesta impositiva se desarrolló en 1814. Debido a que el Tratado de Gante se firmó en 1815, poniendo fin a las hostilidades y a la necesidad de ingresos adicionales, el impuesto nunca se impuso en los Estados Unidos. [74]
Para ayudar a financiar su esfuerzo bélico en la Guerra Civil estadounidense , el Congreso impuso el primer impuesto federal sobre la renta en la historia de Estados Unidos mediante la aprobación de la Ley de Ingresos de 1861. [ 75] La ley creó un impuesto fijo del tres por ciento sobre los ingresos superiores a $800 (que era 5,6 veces el producto interno bruto nominal per cápita de 1861 de $144,31; el ingreso correspondiente en 2021 es de $384K). Esta tributación de los ingresos reflejó la creciente cantidad de riqueza mantenida en acciones y bonos en lugar de propiedades, que el gobierno federal había gravado en el pasado. [76] La Ley de Ingresos de 1862 estableció el primer impuesto nacional a la herencia y agregó una estructura impositiva progresiva al impuesto federal sobre la renta, implementando un impuesto del cinco por ciento sobre los ingresos superiores a $10,000. [77] Posteriormente, el Congreso aumentó aún más los impuestos y, al final de la guerra, el impuesto sobre la renta constituía aproximadamente una quinta parte de los ingresos del gobierno federal. Para recaudar estos impuestos, el Congreso creó la Oficina del Comisionado de Ingresos Internos dentro del Departamento del Tesoro. [78] El impuesto federal sobre la renta permanecería en vigor hasta su derogación en 1872. [79]
En 1894, los demócratas en el Congreso aprobaron el arancel Wilson-Gorman , que impuso el primer impuesto sobre la renta en tiempos de paz. La tasa era del 2% sobre los ingresos superiores a $4000, lo que significaba que menos del 10% de los hogares pagarían alguno (4000 dólares eran 19,3 veces el PIB nominal per cápita de 1894 de $207,23; el ingreso correspondiente en 2021 es de $1,3 millones). El propósito del impuesto sobre la renta era compensar los ingresos que se perderían por las reducciones arancelarias. [80] En 1895, la Corte Suprema de los Estados Unidos , en su fallo en Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co. , declaró inconstitucional un impuesto basado en los ingresos por el uso de la propiedad. La Corte sostuvo que los impuestos sobre las rentas de bienes raíces, sobre los ingresos por intereses de bienes personales y otros ingresos de bienes personales (que incluyen los ingresos por dividendos ) se consideraban impuestos directos sobre la propiedad y, por lo tanto, debían ser prorrateados (divididos entre los estados en función de sus poblaciones). Dado que la prorrateación de los impuestos sobre la renta es impracticable, esto tuvo el efecto de prohibir un impuesto federal sobre la renta de la propiedad. Sin embargo, la Corte afirmó que la Constitución no negaba al Congreso el poder de imponer un impuesto sobre la propiedad real y personal, y afirmó que éste sería un impuesto directo. [81] Debido a las dificultades políticas de gravar los salarios individuales sin gravar los ingresos de la propiedad, un impuesto federal sobre la renta fue impracticable desde el momento de la decisión Pollock hasta el momento de la ratificación de la Decimosexta Enmienda (a continuación).
Durante varios años, la cuestión del impuesto sobre la renta quedó sin resolver. En 1906, el presidente Theodore Roosevelt retomó la idea en su Sexto Mensaje Anual al Congreso. [82] [83] [84] Dijo:
Hay muchas razones para que, cuando se revise nuestro sistema tributario la próxima vez, el Gobierno nacional imponga un impuesto progresivo sobre las herencias y, si es posible, un impuesto progresivo sobre la renta.
Durante el discurso citó el caso Pollock sin nombrarlo específicamente. [85] [82] El impuesto sobre la renta volvió a ser un tema en los discursos posteriores de Roosevelt, incluido el Estado de la Unión de 1907 [86] y durante la campaña electoral de 1912. [87]
El sucesor de Roosevelt, William Howard Taft , también abordó la cuestión del impuesto sobre la renta. Al igual que Roosevelt, Taft citó la decisión Pollock [88] y pronunció un importante discurso en junio de 1909 sobre el impuesto sobre la renta. [89] Un mes después, el Congreso aprobó la resolución que se convertiría en la 16.ª Enmienda. [90]
En respuesta, [89] el Congreso propuso la Decimosexta Enmienda (ratificada por el número necesario de estados en 1913), [91] que establece:
El Congreso tendrá poder para establecer y recaudar impuestos sobre las rentas, cualquiera que sea su fuente, sin prorrateo entre los diversos Estados y sin tener en cuenta ningún censo o enumeración.
La Corte Suprema en Brushaber v. Union Pacific Railroad , 240 U.S. 1 (1916), indicó que la enmienda no ampliaba el poder existente del gobierno federal para gravar los ingresos (es decir, las ganancias o beneficios de cualquier fuente), sino que eliminaba la posibilidad de clasificar un impuesto a la renta como un impuesto directo sobre la base de la fuente de los ingresos. La enmienda eliminó la necesidad de que el impuesto a la renta se distribuyera entre los estados sobre la base de la población. Sin embargo, los impuestos a la renta deben cumplir con la ley de uniformidad geográfica.
Algunos manifestantes fiscales y otras personas que se oponen a los impuestos sobre la renta citan lo que sostienen que es evidencia de que la Decimosexta Enmienda nunca fue debidamente ratificada , basándose en gran parte en materiales vendidos por William J. Benson. En diciembre de 2007, un tribunal federal dictaminó que el " Paquete de Defensa de la Confianza " de Benson, que contenía su argumento de no ratificación y que ofreció a la venta en Internet, era un "fraude perpetrado por Benson" que había "causado una confusión innecesaria y un desperdicio de tiempo y recursos de los clientes y del IRS". [92] El tribunal declaró: "Benson no ha señalado evidencia que crearía un hecho genuinamente disputado sobre si la Decimosexta Enmienda fue debidamente ratificada o si los ciudadanos de los Estados Unidos están legalmente obligados a pagar impuestos federales". [93] Véase también Argumentos de los manifestantes fiscales sobre la Decimosexta Enmienda .
La interpretación moderna de la facultad tributaria de la Decimosexta Enmienda se puede encontrar en Commissioner v. Glenshaw Glass Co. 348 U.S. 426 (1955). En ese caso, un contribuyente había recibido una indemnización por daños punitivos de un competidor por violaciones a las leyes antimonopolio y trató de evitar pagar impuestos sobre esa indemnización. El Tribunal observó que el Congreso, al imponer el impuesto sobre la renta, había definido el ingreso bruto , según el Código de Rentas Internas de 1939 , para incluir:
ganancias, beneficios e ingresos derivados de sueldos, salarios o compensaciones por servicios personales... de cualquier tipo y en cualquier forma pagada, o de profesiones, vocaciones, oficios, negocios, comercio o ventas, o transacciones en propiedad, ya sea real o personal, que surjan de la propiedad o uso o interés en dicha propiedad; también de interés, renta, dividendos, valores o la transacción de cualquier negocio realizado para obtener ganancias o beneficios, o ganancias o beneficios e ingresos derivados de cualquier fuente. [94] : p. 429
(Nota: El caso Glenshaw Glass fue una interpretación de la definición de "ingreso bruto" en la sección 22 del Código de Rentas Internas de 1939. El sucesor de la sección 22 del Código de 1939 es la sección 61 del actual Código de Rentas Internas de 1986, con sus modificaciones).
La Corte sostuvo que "el Congreso utilizó este lenguaje para ejercer en este campo la medida plena de su poder tributario", ibíd., y que "la Corte ha dado una interpretación liberal a esta fraseología amplia en reconocimiento de la intención del Congreso de gravar todas las ganancias excepto aquellas específicamente exentas". [94] : pág. 430
El Tribunal enunció entonces lo que ahora el Congreso y los Tribunales entienden como la definición de renta imponible, "casos de aumentos innegables de riqueza, claramente realizados, y sobre los cuales los contribuyentes tienen completo dominio". Id. en 431. El demandado en ese caso sugirió que una nueva redacción del código tributario en 1954 había limitado la renta que podía ser gravada, una posición que el Tribunal rechazó, afirmando:
Se ha simplificado la definición de ingresos brutos, pero no se pretendía que tuviera ningún efecto sobre su amplio alcance actual. Sin duda, los daños punitivos no pueden clasificarse razonablemente como obsequios, ni se incluyen en ninguna otra disposición de exención del Código. Violaríamos el significado claro de la ley y restringiríamos un claro intento legislativo de aplicar el poder impositivo a todos los ingresos constitucionalmente gravables si dijéramos que los pagos en cuestión aquí no son ingresos brutos. [94] : págs. 432-433
Las leyes tributarias aprobadas después de la ratificación de la Decimosexta Enmienda en 1913 se denominan a veces leyes tributarias "modernas". Desde 1913 se han aprobado cientos de leyes del Congreso, así como varias codificaciones (es decir, reorganizaciones temáticas) de las leyes (véase Codificación ).
En Central Illinois Public Service Co. v. United States , 435 U.S. 21 (1978), la Corte Suprema de los Estados Unidos confirmó que los salarios y los ingresos no son idénticos en lo que respecta a los impuestos sobre la renta, porque los ingresos no sólo incluyen los salarios, sino también cualquier otra ganancia. En ese caso, la Corte señaló que al promulgar la legislación tributaria, el Congreso "optó por no volver al lenguaje inclusivo de la Ley Arancelaria de 1913, sino que, específicamente, 'en aras de la simplicidad y la facilidad de administración', limitó la obligación de retener [los impuestos sobre la renta] a 'sueldos, salarios y otras formas de compensación por servicios personales ' " y que "los informes de los comités ... afirmaron de manera consistente que 'salarios' significaba remuneración 'si se paga por servicios prestados por un empleado para su empleador ' ". [94] : pág. 27
Otros tribunales han señalado esta distinción al sostener la tributación no sólo de los salarios, sino también de las ganancias personales derivadas de otras fuentes, reconociendo cierta limitación al alcance de la tributación de la renta. Por ejemplo, en Conner v. United States , 303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969), aff'd in part and rev'd in part , 439 F.2d 974 (5th Cir. 1971), una pareja había perdido su casa en un incendio y había recibido una indemnización por su pérdida de la compañía de seguros, en parte en forma de reembolso de los gastos de hotel. El tribunal reconoció la autoridad del IRS para evaluar los impuestos sobre todas las formas de pago, pero no permitió la tributación de la indemnización proporcionada por la compañía de seguros, porque a diferencia de un salario o una venta de bienes con una ganancia, esto no era una ganancia. Como señaló el Tribunal, "el Congreso ha gravado la renta, no la indemnización".
En cambio, otros tribunales han interpretado que la Constitución otorga al Congreso poderes tributarios aún más amplios. En el caso Murphy v. IRS , el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos para el Circuito del Distrito de Columbia confirmó el impuesto federal a la renta impuesto sobre una compensación monetaria que el mismo tribunal había indicado previamente que no era renta, y afirmó: "[a]unque el 'Congreso no puede convertir en renta algo que en realidad no lo es'... puede etiquetar como renta algo y gravarlo, siempre que actúe dentro de su autoridad constitucional, que incluye no sólo la Decimosexta Enmienda sino también el Artículo I, Secciones 8 y 9". [95]
De manera similar, en Penn Mutual Indemnity Co. v. Commissioner , el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos para el Tercer Circuito indicó que el Congreso podía imponer correctamente el impuesto federal a la renta sobre un recibo de dinero, independientemente de cómo se denomine ese recibo de dinero:
Bien podría argumentarse que el impuesto en cuestión [un impuesto sobre la renta] es un "impuesto especial" basado en la recepción de dinero por parte del contribuyente. Ciertamente no es un impuesto sobre la propiedad y ciertamente no es un impuesto por capitación; por lo tanto, no necesita ser prorrateado. ... El Congreso tiene el poder de imponer impuestos en general, y si la imposición particular no entra en conflicto con ninguna restricción constitucional, entonces el impuesto es legal, llámelo como quiera. [96]
Las tasas de impuestos federales y estatales sobre la renta han variado ampliamente desde 1913. Por ejemplo, en 1954, el impuesto federal sobre la renta se basaba en capas de 24 tramos de ingresos con tasas impositivas que iban del 20% al 91% (para ver un gráfico, consulte el Código de Rentas Internas de 1954 ).
A continuación se muestra una tabla de las tasas marginales históricas del impuesto sobre la renta para contribuyentes casados que presentan declaraciones conjuntas en los niveles de ingresos indicados. Estas cifras de ingresos no son los montos utilizados en las leyes tributarias en ese momento.
La legislación fiscal de los Estados Unidos intenta definir un sistema integral [ aclaración necesaria ] para medir los ingresos en una economía compleja. Muchas disposiciones que definen los ingresos o que otorgan o eliminan beneficios requieren una definición significativa de los términos. Además, muchas leyes de impuestos sobre la renta estatales no se ajustan a la legislación fiscal federal en aspectos materiales. Estos factores y otros han dado lugar a una complejidad sustancial. Incluso venerables eruditos legales como el juez Learned Hand han expresado asombro y frustración por la complejidad de las leyes de impuestos sobre la renta de los Estados Unidos. En el artículo de Thomas Walter Swan , 57 Yale Law Journal No. 2, 167, 169 (diciembre de 1947), el juez Hand escribió:
En mi caso, las palabras de una ley como la del impuesto sobre la renta... simplemente bailan ante mis ojos en una procesión sin sentido: referencias cruzadas tras referencias cruzadas, excepción tras excepción, expresadas en términos abstractos que no me ofrecen ningún asidero al que agarrarme [y que] dejan en mi mente sólo una sensación confusa de algún significado de vital importancia, pero exitosamente oculto, que es mi deber extraer, pero que está a mi alcance, si es que lo puedo lograr, sólo después del más desmesurado gasto de tiempo. Sé que estos monstruos son el resultado de una fabulosa industria e ingenio, taponando este agujero y echando esa red, contra toda evasión posible; sin embargo, a veces no puedo dejar de recordar un dicho de William James sobre ciertos pasajes de Hegel: que sin duda fueron escritos con pasión de racionalidad; pero que uno no puede dejar de preguntarse si para el lector tienen algún significado, salvo que las palabras están unidas con corrección sintáctica.
La complejidad es una cuestión distinta a la uniformidad de las estructuras impositivas. Además, en los Estados Unidos, las legislaturas suelen utilizar las leyes del impuesto sobre la renta como instrumentos de política para fomentar numerosas iniciativas consideradas socialmente útiles, como la contratación de seguros de vida, la financiación de la atención sanitaria y las pensiones de los empleados, la crianza de los hijos, la adquisición de una vivienda propia y el desarrollo de fuentes de energía alternativas y el aumento de la inversión en energía convencional. Las disposiciones fiscales especiales concedidas para cualquier fin aumentan la complejidad, independientemente de la uniformidad o falta de uniformidad del sistema.
Con frecuencia se han presentado propuestas para cambiar las leyes tributarias, a menudo con el respaldo de grupos de interés específicos. Entre las organizaciones que han presentado tales propuestas se encuentran Citizens for Tax Justice , Americans for Tax Reform , Americans for Tax Fairness, Citizens for an Alternative Tax System , Americans For Fair Taxation y FreedomWorks . Se han presentado varias propuestas para la simplificación tributaria en el Congreso, incluida la Ley de Impuestos Justos y varios planes de impuesto de tasa fija .
Los defensores de un impuesto al consumo argumentan que el sistema de impuesto a la renta crea incentivos perversos al alentar a los contribuyentes a gastar en lugar de ahorrar: un contribuyente solo paga impuestos una vez sobre los ingresos gastados inmediatamente, mientras que cualquier interés ganado sobre los ingresos ahorrados está en sí mismo gravado. [109] En la medida en que esto se considere injusto, se puede remediar de diversas maneras, por ejemplo, excluyendo los ingresos por inversiones de los ingresos imponibles, haciendo que las inversiones sean deducibles y, por lo tanto, solo imponiéndolas cuando se obtienen ganancias, o reemplazando el impuesto a la renta por otras formas de impuesto, como un impuesto a las ventas. [110]
Algunos economistas creen que el impuesto a la renta ofrece al gobierno federal una técnica para disminuir el poder de los estados, porque el gobierno federal puede entonces distribuir fondos a los estados con condiciones adjuntas, lo que a menudo no deja a los estados otra opción que someterse a las demandas federales. [111]
Se han planteado numerosos argumentos de protesta contra el impuesto a la renta federal, incluyendo afirmaciones desacreditadas de que la Decimosexta Enmienda no fue debidamente ratificada. Todos estos argumentos han sido rechazados repetidamente por los tribunales federales por considerarlos frívolos . [112]
En Estados Unidos se emplea un sistema impositivo progresivo que equivale a que las personas con mayores ingresos paguen un porcentaje mayor de sus ingresos en impuestos. Según el IRS, el 1% de las personas con mayores ingresos en 2008 pagó el 38% de los ingresos por impuestos a la renta, mientras que ganó el 20% de los ingresos declarados. [114] El 5% de las personas con mayores ingresos pagó el 59% de los ingresos totales por impuestos a la renta, mientras que ganó el 35% de los ingresos declarados. [114] El 10% superior pagó el 70%, ganando el 46% y el 25% superior pagó el 86%, ganando el 67%. El 50% superior pagó el 97%, ganando el 87% y dejando al 50% inferior pagando el 3% de los impuestos recaudados y ganando el 13% de los ingresos declarados. [114]
Entre 1979 y 2007, la tasa media del impuesto a la renta federal cayó un 110% para el segundo quintil más bajo, un 56% para el quintil medio, un 39% para el cuarto quintil, un 8% para el quintil más alto y un 15% para el 1% superior, y el quintil inferior pasó de una tasa impositiva de cero a una carga negativa. A pesar de ello, los ingresos por impuestos a la renta de las personas físicas sólo cayeron del 8,7 al 8,5% del PIB durante ese tiempo, y los ingresos federales totales fueron del 18,5% del PIB tanto en 1979 como en 2007, por encima del promedio de posguerra del 18%. [115] Los cambios en el código fiscal han eliminado a millones de personas de bajos ingresos de las listas de contribuyentes federales a la renta en las últimas décadas. Aquellos con carga cero o negativa que no fueron declarados como dependientes por un pagador aumentaron del 14,8% de la población en 1984 al 49,5% en 2009. [116] [117]
Aunque hay consenso en que la tributación federal en general es progresiva, hay controversia sobre si la progresividad ha aumentado o disminuido en las últimas décadas, y en cuánto. [118] [119] La tasa impositiva federal efectiva total para el 0,01% superior de los perceptores de ingresos disminuyó de alrededor del 75% a alrededor del 35% entre 1960 y 2005. [118] Las tasas impositivas federales efectivas totales cayeron del 19,1% al 12,5% para los tres quintiles intermedios entre 1979 y 2010, del 27,1% al 24% para el quintil superior, del 7,5% al 1,5% para el quintil inferior, y del 35,1% al 29,4% para el 1% superior. [120]
Un estudio de la OCDE de 2008 clasificó a 24 países de la OCDE en función de la progresividad de los impuestos y, por separado, en función de la progresividad de las transferencias de efectivo, que incluyen pensiones, desempleo y otros beneficios. Estados Unidos tuvo el coeficiente de concentración más alto en el impuesto sobre la renta, una medida de progresividad, antes de ajustar por la desigualdad de ingresos. Estados Unidos no se ubicó en el tope de ninguna de las medidas para las transferencias de efectivo. Ajustando por la desigualdad de ingresos, Irlanda tuvo el coeficiente de concentración más alto para los impuestos sobre la renta. En 2008, las tasas generales del impuesto sobre la renta para Estados Unidos estuvieron por debajo del promedio de la OCDE. [121]
Según la CBO, las políticas fiscales federales de Estados Unidos reducen sustancialmente la desigualdad de ingresos medida después de impuestos. Los impuestos se volvieron menos progresivos (es decir, redujeron la desigualdad de ingresos relativamente menos) entre 1979 y 2011. Las políticas fiscales de mediados de los años 1980 fueron el período menos progresivo desde 1979. Los pagos de transferencias gubernamentales contribuyeron más a reducir la desigualdad que los impuestos. [113]
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