Un impuesto de sociedades , también llamado impuesto de sociedades o impuesto de sociedades , es un tipo de impuesto directo que grava la renta o el capital de las sociedades y otras entidades jurídicas similares. El impuesto generalmente se impone a nivel nacional, pero también puede imponerse a nivel estatal o local en algunos países. Los impuestos corporativos pueden denominarse impuesto sobre la renta o impuesto sobre el capital , según la naturaleza del impuesto.
El propósito del impuesto corporativo es generar ingresos para el gobierno gravando las ganancias obtenidas por las corporaciones. La tasa impositiva varía de un país a otro y generalmente se calcula como un porcentaje de los ingresos netos o del capital de la corporación. Las tasas del impuesto corporativo también pueden diferir para las corporaciones nacionales y extranjeras.
Muchos países tienen leyes fiscales que exigen que las empresas paguen impuestos sobre sus ingresos en todo el mundo, independientemente de dónde se obtengan los ingresos. Sin embargo, algunos países tienen sistemas tributarios territoriales, que solo requieren que las corporaciones paguen impuestos sobre los ingresos obtenidos dentro de las fronteras del país.
El impuesto corporativo de un país puede aplicarse a:
Los ingresos de las empresas sujetos a impuestos a menudo se determinan de manera muy similar a los ingresos imponibles de los contribuyentes individuales. Generalmente, el impuesto se aplica a las ganancias netas. En algunas jurisdicciones, las normas para gravar a las empresas pueden diferir significativamente de las normas para gravar a las personas físicas. Ciertos actos corporativos o tipos de entidades pueden estar exentos del impuesto.
La incidencia de los impuestos corporativos es un tema de importante debate entre economistas y formuladores de políticas. La evidencia sugiere que una parte del impuesto corporativo recae sobre los propietarios de capital, los trabajadores y los accionistas, pero la incidencia final del impuesto es una cuestión no resuelta. [1]
Los economistas no están de acuerdo sobre qué parte de la carga del impuesto corporativo recae sobre los propietarios, trabajadores, consumidores y propietarios de tierras, y cómo el impuesto corporativo afecta el crecimiento económico y la desigualdad económica . [2] Es probable que una mayor parte de la carga recaiga sobre el capital en las grandes economías abiertas como la de Estados Unidos. [3] Algunos estudios atribuyen la carga más al trabajo. [4] [5] [6] Según un estudio: "El análisis de regresión muestra que un aumento de un punto porcentual en la tasa impositiva corporativa estatal marginal reduce los salarios entre un 0,14 y un 0,36 por ciento". [7] Ha habido otros estudios. [8] [9] [10] [11] [12] [13] Según el Instituto Adam Smith , "Clausing (2012), Gravelle (2010) y Auerbach (2005), las tres mejores reseñas que encontramos, básicamente concluyen que la mayor parte del impuesto recae sobre el capital, no sobre el trabajo."
Un metaanálisis de 2022 encontró que el impacto de los impuestos corporativos sobre el crecimiento económico era exagerado y que no se podía descartar que el impacto de los impuestos corporativos sobre el crecimiento económico fuera cero. [14]
Independientemente de quién soporta la carga, el impuesto de sociedades se ha utilizado como herramienta de política económica, con el objetivo principal de estabilizar la economía . En tiempos de recesión económica, reducir las tasas del impuesto corporativo tiene como objetivo alentar la inversión, mientras que en casos de una economía sobrecalentada, ajustar el impuesto corporativo se utiliza para desacelerar la inversión. [15]
Otro uso del impuesto de sociedades es fomentar las inversiones en algunas industrias específicas. Uno de esos casos podrían ser los actuales beneficios fiscales otorgados a la industria del petróleo y el gas. Un ejemplo menos reciente fue el esfuerzo por restaurar las industrias pesadas en Estados Unidos [15] mediante la promulgación del Sistema Acelerado de Recuperación de Costos (ACRS) de 1981 , que ofrecía deducciones por depreciación favorables que a su vez reducirían los impuestos y aumentarían el flujo de caja, fomentando así la inversión durante el recesión.
La industria agrícola, por ejemplo, podría beneficiarse de la reevaluación de sus equipos agrícolas. Bajo este nuevo sistema, los automóviles y la cría de cerdos obtuvieron un valor de depreciación de tres años; las instalaciones de almacenamiento, la mayor parte del equipo y la cría de ganado vacuno y ovino pasaron a ser propiedad de cinco años; y las mejoras del terreno fueron propiedad de quince años. La depreciación definida por el ACRS fue, por tanto, considerablemente mayor que en el sistema fiscal anterior. [dieciséis]
Un impuesto corporativo es un impuesto que grava las ganancias netas de una corporación y que se grava a nivel de entidad en una jurisdicción particular. La utilidad neta del impuesto sobre sociedades es generalmente la utilidad neta de los estados financieros con modificaciones, y puede definirse con gran detalle dentro del sistema tributario de cada país. Dichos impuestos pueden incluir impuestos sobre la renta u otros impuestos. Los sistemas tributarios de la mayoría de los países imponen un impuesto sobre la renta a nivel de entidad sobre cierto tipo de entidades (empresa o corporación ). La tasa del impuesto varía según la jurisdicción. El impuesto puede tener una base alternativa, como activos, nómina o ingresos computados de manera alternativa.
La mayoría de los países eximen ciertos tipos de eventos o transacciones corporativas del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, eventos relacionados con la formación o reorganización de la corporación, que se tratan como costos de capital. Además, la mayoría de los sistemas establecen reglas específicas para la tributación de la entidad y/o sus miembros en caso de liquidación o disolución de la entidad.
En los sistemas donde los costos de financiamiento se permiten como reducciones de la base impositiva ( deducciones fiscales ), pueden aplicarse reglas que diferencien entre clases de financiamiento proporcionado por los miembros. En tales sistemas, las partidas caracterizadas como intereses pueden ser deducibles, tal vez sujetas a limitaciones, mientras que las partidas caracterizadas como dividendos no lo son. Algunos sistemas limitan las deducciones basándose en fórmulas simples, como una relación deuda-capital , mientras que otros sistemas tienen reglas más complejas.
Algunos sistemas proporcionan un mecanismo mediante el cual grupos de corporaciones relacionadas pueden obtener beneficios de pérdidas, créditos u otros elementos de todos los miembros del grupo. Los mecanismos incluyen devoluciones combinadas o consolidadas así como alivio grupal (beneficio directo de partidas de otro miembro).
Muchos sistemas gravan adicionalmente a los accionistas de esas entidades sobre los dividendos u otras distribuciones realizadas por la corporación. Algunos sistemas prevén la integración parcial de la tributación de entidades y miembros. Esto puede lograrse mediante "sistemas de imputación" o créditos de franqueo . En el pasado, han existido mecanismos para el pago anticipado del impuesto a los miembros por parte de las corporaciones, compensando dicho pago el impuesto a nivel de entidad.
Muchos sistemas (particularmente los sistemas a nivel subnacional) imponen un impuesto sobre atributos corporativos particulares. Dichos impuestos no relacionados con la renta pueden basarse en el capital social emitido o autorizado (ya sea por número de acciones o valor), patrimonio total, capital neto u otras medidas exclusivas de las corporaciones.
Las corporaciones, al igual que otras entidades, pueden estar sujetas a obligaciones de retención de impuestos al realizar ciertos tipos de pagos a otros. Estas obligaciones generalmente no son impuestos de la corporación, pero el sistema puede imponer sanciones a la corporación o a sus funcionarios o empleados por no retener y pagar dichos impuestos. Una empresa ha sido definida como una persona jurídica que tiene una existencia independiente y separada de sus accionistas. Los ingresos de la empresa se calculan y evalúan por separado en manos de la empresa. En ciertos casos, las distribuciones de la empresa a sus accionistas como dividendos se gravan como ingresos para los accionistas.
El impuesto a la propiedad de las corporaciones , el impuesto sobre la nómina , el impuesto de retención , el impuesto especial , los derechos de aduana , el impuesto al valor agregado y otros impuestos comunes generalmente no se denominan "impuesto corporativo".
La caracterización como una corporación a efectos fiscales se basa en la forma de organización, con la excepción de los impuestos sobre la renta federales de los Estados Unidos [17] y la mayoría de los estados, según los cuales una entidad puede optar por ser tratada como una corporación y gravada a nivel de entidad o gravados sólo a nivel de miembro. [18] Véase Sociedad de responsabilidad limitada , Impuestos sobre sociedades , Sociedad anónima S , Empresa unipersonal .
La mayoría de las jurisdicciones, incluidos el Reino Unido [19] y los Estados Unidos, [18] gravan a las corporaciones sobre sus ingresos. Estados Unidos grava la mayoría de los tipos de ingresos corporativos al 21%. [18]
Estados Unidos grava a las corporaciones bajo el mismo marco de derecho tributario que a los individuos, con diferencias relacionadas con la naturaleza inherente de las corporaciones y los individuos o entidades no incorporadas. Por ejemplo, los individuos no se forman, fusionan ni adquieren, y las corporaciones no incurren en gastos médicos excepto a modo de compensación a los individuos. [20]
La mayoría de los sistemas gravan tanto a las corporaciones nacionales como a las extranjeras . A menudo, las corporaciones nacionales pagan impuestos sobre los ingresos mundiales, mientras que las corporaciones extranjeras pagan impuestos solo sobre los ingresos de fuentes dentro de la jurisdicción.
Estados Unidos define los ingresos imponibles de una corporación como todos los ingresos brutos , es decir, las ventas más otros ingresos menos el costo de los bienes vendidos y los ingresos exentos de impuestos menos las deducciones fiscales permitidas , sin la concesión de la deducción estándar aplicable a las personas físicas. [21]
El sistema de Estados Unidos requiere que las diferencias en los principios para reconocer ingresos y deducciones que difieren de los principios de contabilidad financiera, como el momento del ingreso o la deducción, la exención de impuestos para ciertos ingresos y la denegación o limitación de ciertas deducciones fiscales, se revelen con considerable detalle para los casos no financieros. pequeñas corporaciones en el Anexo M-3 del Formulario 1120. [22]
Estados Unidos grava a las corporaciones residentes, es decir, a las organizadas dentro del país, por sus ingresos mundiales, y a las corporaciones extranjeras no residentes sólo por sus ingresos de fuentes dentro del país. [23] Hong Kong grava a las corporaciones residentes y no residentes únicamente sobre los ingresos provenientes de fuentes dentro del país. [24]
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Las tasas impositivas corporativas generalmente son las mismas para diferentes tipos de ingresos, sin embargo, EE. UU. graduó su sistema de tasas impositivas donde las corporaciones con niveles más bajos de ingresos pagan una tasa impositiva más baja, con tasas que varían del 15% sobre los primeros $50,000 de ingresos al 35%. para ingresos superiores a $10.000.000, con eliminación gradual. [26]
Las tasas del impuesto sobre la renta corporativa difieren entre los estados de EE. UU. y oscilan entre el 2,5% y el 11,5%. [27]
El sistema canadiense impone impuestos a diferentes tasas para diferentes tipos de corporaciones, permitiendo tasas más bajas para algunas corporaciones más pequeñas. [28]
Las tasas impositivas varían según la jurisdicción y algunos países tienen jurisdicciones a nivel subnacional, como provincias, cantones, prefecturas, ciudades u otras, que también imponen impuestos sobre la renta corporativa, como Canadá, Alemania, Japón, Suiza y Estados Unidos. [29] Algunas jurisdicciones imponen impuestos a un tipo diferente sobre una base imponible alternativa.
Ejemplos de tasas impositivas corporativas para algunos países de habla inglesa incluyen:
Las tasas impositivas corporativas varían ampliamente según el país, lo que lleva a algunas corporaciones a proteger sus ganancias dentro de subsidiarias extraterritoriales o a redomiciliarse dentro de países con tasas impositivas más bajas.
Al comparar las tasas impositivas corporativas nacionales también se deben tener en cuenta los impuestos sobre los dividendos pagados a los accionistas. Por ejemplo, el impuesto general estadounidense sobre las ganancias corporativas del 35% es menor o similar al de países europeos como Alemania, Irlanda, Suiza y el Reino Unido, que tienen tasas impositivas corporativas más bajas pero impuestos más altos sobre los dividendos pagados a los accionistas. [36]
En la tabla se muestran las tasas del impuesto corporativo en toda la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).
Las tasas del impuesto corporativo en otras jurisdicciones incluyen:
En octubre de 2021, unos 136 países acordaron aplicar una tasa impositiva corporativa de al menos el 15% a partir de 2023, después de las conversaciones sobre una tasa mínima lideradas por la OCDE durante una década. [42]
La mayoría de los sistemas que gravan a las corporaciones también imponen impuestos sobre la renta a los accionistas de las corporaciones cuando se distribuyen las ganancias. [43] Esta distribución de ganancias se denomina generalmente dividendo . El impuesto podrá tener tipos reducidos. Por ejemplo, Estados Unidos prevé montos reducidos de impuestos sobre los dividendos recibidos por individuos y corporaciones. [44]
La ley de sociedades de algunas jurisdicciones impide que las corporaciones distribuyan cantidades a los accionistas excepto como distribución de ganancias. Dichas ganancias podrán determinarse conforme a los principios del derecho de sociedades o de los principios fiscales. En tales jurisdicciones, generalmente se prevén excepciones con respecto a la distribución de acciones de la empresa, a la liquidación y en otras situaciones limitadas.
Otras jurisdicciones tratan las distribuciones como distribuciones de ganancias sujetas a impuestos a los accionistas si las ganancias están disponibles para ser distribuidas, pero no prohíben las distribuciones que excedan las ganancias. Por ejemplo, según el sistema estadounidense cada corporación debe mantener un cálculo de sus ganancias y beneficios (un concepto fiscal similar al de las ganancias retenidas). [45] Se considera que una distribución a un accionista procede de ganancias y beneficios en la medida de las mismas, a menos que se aplique una excepción. [46] Los Estados Unidos ofrecen impuestos reducidos sobre los ingresos por dividendos tanto de empresas como de particulares.
Otras jurisdicciones brindan a las corporaciones un medio para designar, dentro de límites, si una distribución es una distribución de ganancias sujetas a impuestos al accionista o una devolución de capital .
A continuación se ilustra el concepto de doble nivel de impuesto:
Widget Corp obtiene el 100% de las ganancias antes de impuestos en cada uno de los años 1 y 2. Distribuye todas las ganancias en el año 3, cuando no tiene ganancias. Jim posee toda Widget Corp. La tasa impositiva en la jurisdicción de residencia de Jim y Widget Corp es del 30%.
Muchos sistemas establecen que ciertos eventos corporativos no están sujetos a impuestos para las corporaciones o los accionistas. A menudo se aplican restricciones importantes y reglas especiales. Las normas relacionadas con este tipo de transacciones suelen ser bastante complejas.
La mayoría de los sistemas tratan la formación de una corporación por parte de un accionista corporativo controlador como un hecho no sujeto a impuestos. Muchos sistemas, incluidos los de Estados Unidos y Canadá, extienden este tratamiento libre de impuestos a la formación de una corporación por cualquier grupo de accionistas que tenga el control de la corporación. [47] Generalmente, en las formaciones libres de impuestos los atributos tributarios de los activos y pasivos se transfieren a la nueva corporación junto con dichos activos y pasivos.
Ejemplo: John y Mary son residentes de los Estados Unidos y operan un negocio. Deciden constituirse por motivos comerciales. Transfieren los activos de la empresa a Newco, una corporación de Delaware recién formada de la que son los únicos accionistas, sujetos a los pasivos acumulados de la empresa a cambio únicamente de acciones ordinarias de Newco. Según los principios de los Estados Unidos, esta transferencia no genera impuestos para John, Mary o Newco. Si, por otro lado, Newco también asume un préstamo bancario que excede la base de los activos transferidos menos los pasivos acumulados, John y Mary reconocerán una ganancia imponible por dicho exceso. [48]
Las corporaciones pueden fusionarse o adquirir otras corporaciones de una manera que un sistema tributario particular considere no gravable para cualquiera de las corporaciones y/o para sus accionistas. Generalmente, se aplican restricciones importantes si se desea obtener un trato libre de impuestos. [49] Por ejemplo, Bigco adquiere todas las acciones de Smallco de los accionistas de Smallco a cambio únicamente de acciones de Bigco. Esta adquisición no está sujeta a impuestos para Smallco o sus accionistas según las leyes fiscales de EE. UU. o Canadá si se cumplen ciertos requisitos, incluso si Smallco luego se liquida o fusiona o fusiona con Bigco.
Además, en la mayoría de los sistemas, las corporaciones pueden cambiar aspectos clave de su identidad legal, capitalización o estructura de manera libre de impuestos. Ejemplos de reorganizaciones que pueden estar libres de impuestos incluyen fusiones, fusiones, liquidaciones de subsidiarias, intercambios de acciones por acciones, intercambios de acciones por activos, cambios en la forma o lugar de organización y recapitalizaciones. [50]
La mayoría de las jurisdicciones permiten una deducción de impuestos por los gastos por intereses incurridos por una corporación en el desempeño de sus actividades comerciales. Cuando dichos intereses se paguen a partes relacionadas, dicha deducción podrá ser limitada. Sin tal limitación, los propietarios podrían estructurar el financiamiento de la corporación de manera que proporcionara una deducción fiscal para gran parte de las ganancias, potencialmente sin cambiar el impuesto a los accionistas. Por ejemplo, supongamos que una corporación obtiene ganancias de 100 antes de gastos por intereses y normalmente distribuiría 50 a los accionistas. Si la corporación está estructurada de manera que se pague a los accionistas un interés deducible de 50, reducirá su impuesto a la mitad del monto adeudado si simplemente pagara un dividendo.
Una forma común de limitación es limitar la deducción de los intereses pagados a partes relacionadas a los intereses cobrados a tasas de plena competencia sobre la deuda que no exceda una cierta porción del capital social de la corporación pagadora. Por ejemplo, los intereses pagados sobre la deuda de partes relacionadas que excedan tres veces el capital social pueden no ser deducibles al calcular la renta imponible.
Los sistemas tributarios de Estados Unidos, Reino Unido y Francia aplican un conjunto más complejo de pruebas para limitar las deducciones. Según el sistema estadounidense , los gastos por intereses de partes relacionadas que exceden el 50% del flujo de efectivo generalmente no son deducibles en la actualidad, y el exceso es potencialmente deducible en años futuros. [51]
La clasificación de instrumentos como deuda sobre la cual los intereses son deducibles o como capital respecto de la cual las distribuciones no son deducibles puede ser compleja en algunos sistemas. [52]
La mayoría de las jurisdicciones gravan a las corporaciones extranjeras de manera diferente que a las corporaciones nacionales. [53] Ninguna ley internacional limita la capacidad de un país de gravar a sus nacionales y residentes (individuos y entidades). Sin embargo, los tratados y la practicidad imponen límites a los impuestos de quienes están fuera de sus fronteras, incluso a los ingresos provenientes de fuentes dentro del país.
La mayoría de las jurisdicciones gravan a las corporaciones extranjeras sobre los ingresos comerciales dentro de la jurisdicción cuando se obtienen a través de una sucursal o establecimiento permanente en la jurisdicción. Este impuesto puede imponerse a la misma tasa que el impuesto sobre los ingresos comerciales de una corporación residente o a una tasa diferente. [54]
Al pagar dividendos , las corporaciones generalmente están sujetas a retención de impuestos solo en su país de constitución. Muchos países imponen un impuesto sobre las ganancias de las sucursales a las corporaciones extranjeras para evitar la ventaja que la ausencia de retención de impuestos sobre dividendos proporcionaría a las corporaciones extranjeras. Este impuesto podrá imponerse en el momento en que la sucursal obtenga utilidades o en el momento en que sean remitidas o se tengan por remitidas fuera del país. [55]
Es posible que las sucursales de corporaciones extranjeras no tengan derecho a las mismas deducciones que las corporaciones nacionales. Algunas jurisdicciones no reconocen los pagos entre sucursales como pagos reales y no se tienen en cuenta los ingresos o deducciones que surjan de dichos pagos entre sucursales. [56] Algunas jurisdicciones imponen límites expresos a las deducciones fiscales de las sucursales. Las deducciones comúnmente limitadas incluyen tarifas de gestión e intereses.
Nathan M. Jenson sostiene que las bajas tasas impositivas corporativas son un factor determinante menor de una empresa multinacional cuando establece su sede en un país. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, "¿Puede la India adoptar flexibilidad estratégica como lo hizo China?", Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, núm. 2/3, págs.1.
La mayoría de las jurisdicciones permiten la asignación o deducción de pérdidas entre períodos de alguna manera para las corporaciones, incluso cuando dicha deducción no está permitida para las personas físicas. Algunas jurisdicciones permiten que las pérdidas (generalmente definidas como ingresos imponibles negativos) se deduzcan revisando o modificando los ingresos imponibles del año anterior. [57] La mayoría de las jurisdicciones permiten tales deducciones sólo en períodos posteriores. Algunas jurisdicciones imponen limitaciones de tiempo en cuanto a cuándo se pueden utilizar las deducciones por pérdidas.
Varias jurisdicciones proporcionan un mecanismo mediante el cual las pérdidas o créditos fiscales de una corporación pueden ser utilizados por otra corporación cuando ambas corporaciones están controladas comúnmente (juntas, un grupo). En Estados Unidos y Países Bajos, entre otros, esto se logra presentando una declaración de impuestos única que incluye los ingresos y pérdidas de cada miembro del grupo. Esto se conoce como rendimiento consolidado en los Estados Unidos y como unidad fiscal en los Países Bajos. En el Reino Unido, esto se logra directamente por parejas, lo que se denomina alivio grupal. Las pérdidas de una empresa miembro del grupo pueden "entregarse" a otra empresa miembro del grupo, y esta última empresa puede deducir la pérdida de las ganancias.
Estados Unidos tiene amplias regulaciones que se ocupan de las declaraciones consolidadas. [58] Una de esas normas exige la equiparación de los ingresos y las deducciones sobre las transacciones entre empresas dentro del grupo mediante el uso de reglas de "transacciones entre empresas diferidas".
Además, algunos sistemas ofrecen una exención fiscal para los ingresos por dividendos recibidos por las empresas. El sistema de los Países Bajos prevé una "excepción de participación" a los impuestos para las empresas que poseen más del 25 por ciento de la empresa que paga dividendos.
Una cuestión clave en el impuesto de sociedades es la fijación de los precios cobrados por partes relacionadas por bienes, servicios o el uso de la propiedad. Muchas jurisdicciones cuentan con directrices sobre precios de transferencia que permiten a las autoridades fiscales ajustar los precios de transferencia utilizados. Estos ajustes pueden aplicarse tanto en el contexto internacional como en el nacional.
La mayoría de los sistemas de impuesto sobre la renta imponen impuestos a la corporación y, tras la distribución de ganancias (dividendos), al accionista. Esto da como resultado un doble nivel de impuestos. La mayoría de los sistemas exigen que se retenga el impuesto sobre la renta sobre la distribución de dividendos a accionistas extranjeros, y algunos también exigen la retención del impuesto sobre la distribución a accionistas nacionales. La tasa de dicho impuesto de retención puede reducirse para un accionista en virtud de un tratado fiscal .
Algunos sistemas gravan parte o la totalidad de los ingresos por dividendos a tasas más bajas que otros ingresos. Históricamente, Estados Unidos ha proporcionado una deducción por dividendos recibidos a las corporaciones con respecto a los dividendos de otras corporaciones en las que el receptor posee más del 10% de las acciones. Para los años fiscales 2004-2010, Estados Unidos también impuso una tasa impositiva reducida sobre los dividendos recibidos por individuos. [59]
Algunos sistemas intentan actualmente o han intentado en el pasado integrar la tributación de la corporación con la tributación de los accionistas para mitigar el doble nivel de tributación. Como ejemplo actual, Australia prevé un "crédito de franqueo" como beneficio para los accionistas. Cuando una empresa australiana paga un dividendo a un accionista nacional, declara el dividendo así como el importe nominal del crédito fiscal. El accionista utiliza este crédito nocional para compensar el impuesto sobre la renta a nivel de accionista. [ cita necesaria ]
En el Reino Unido se utilizaba un sistema anterior, llamado impuesto de sociedades anticipado (ACT). Cuando una empresa pagaba un dividendo, debía pagar una cantidad de ACT, que luego utilizaba para compensar sus propios impuestos. El ACT fue incluido en los ingresos del accionista residente en el Reino Unido o en ciertos países del tratado, y tratado como un pago de impuestos por parte del accionista. En la medida en que el pago del impuesto estimado excediera los impuestos adeudados, era reembolsable al accionista.
Muchas jurisdicciones incorporan algún tipo de cálculo tributario alternativo. Estos cálculos pueden basarse en activos, capital, salarios o alguna medida alternativa de renta imponible. A menudo, el impuesto alternativo funciona como un impuesto mínimo.
El impuesto federal sobre la renta de los Estados Unidos incorpora un impuesto mínimo alternativo . Este impuesto se calcula a una tasa impositiva más baja (20% para corporaciones) y se impone sobre la base de una versión modificada de la renta imponible. Las modificaciones incluyen activos con vidas de depreciación más largas según MACRS , ajustes relacionados con los costos de desarrollo de recursos naturales y una adición de ciertos intereses exentos de impuestos. Anteriormente, el estado estadounidense de Michigan gravaba a las empresas sobre una base alternativa que no permitía la compensación de los empleados como deducción fiscal y permitía la deducción total del costo de los activos de producción en el momento de la adquisición.
Algunas jurisdicciones, como los cantones suizos y ciertos estados de los Estados Unidos, imponen impuestos basados en el capital. Estos pueden basarse en el patrimonio total por estados financieros auditados, [60] una cantidad calculada de activos menos pasivos [61] o la cantidad de acciones en circulación. [62] En algunas jurisdicciones, se imponen impuestos basados en el capital además del impuesto sobre la renta. [61] En otras jurisdicciones, los impuestos al capital funcionan como impuestos alternativos.
México impone un impuesto alternativo a las corporaciones, el IETU. [ cita necesaria ] La tasa impositiva es más baja que la tasa regular y hay ajustes para sueldos y salarios, intereses y regalías, y activos depreciables.
La mayoría de los sistemas requieren que las corporaciones presenten una declaración anual de impuestos sobre la renta. [63] Algunos sistemas (como los del Canadá , el Reino Unido y los Estados Unidos ) exigen que los contribuyentes autoliquiden el impuesto en la declaración de impuestos. [64] Otros sistemas establecen que el gobierno debe realizar una evaluación del impuesto adeudado. [ cita necesaria ] Algunos sistemas requieren la certificación de las declaraciones de impuestos de alguna manera por parte de contadores autorizados para ejercer en la jurisdicción, a menudo los auditores de la empresa. [sesenta y cinco]
Las declaraciones de impuestos pueden ser bastante simples o bastante complejas. Los sistemas que requieren declaraciones simples a menudo basan la renta imponible en las ganancias de los estados financieros con pocos ajustes, y pueden requerir que se adjunten a la declaración estados financieros auditados. [66] Los rendimientos de tales sistemas generalmente requieren que los estados financieros pertinentes se adjunten a un calendario de ajuste simple. Por el contrario, las declaraciones de impuestos corporativos de los Estados Unidos requieren tanto el cálculo de la renta imponible de sus componentes como la conciliación de la renta imponible con los ingresos de los estados financieros.
Muchos sistemas requieren formularios o cronogramas que respalden elementos particulares en el formulario principal. Algunos de estos anexos podrán incorporarse al formulario principal. Por ejemplo, la declaración corporativa canadiense, el formulario T-2, un formulario de ocho páginas, incorpora algunos anexos detallados, pero tiene casi 50 anexos adicionales que pueden ser necesarios.
Algunos sistemas tienen diferentes rendimientos para diferentes tipos de corporaciones o corporaciones dedicadas a negocios especializados. Estados Unidos tiene 13 variaciones del Formulario 1120 básico [67] para corporaciones S , compañías de seguros, corporaciones nacionales de ventas internacionales , corporaciones extranjeras y otras entidades. La estructura de los formularios y los cronogramas incorporados varían según el tipo de formulario.
La preparación de declaraciones de impuestos corporativas que no sean simples puede llevar mucho tiempo. Por ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos de EE. UU. establece en las instrucciones del Formulario 1120 que el tiempo promedio necesario para completar el formulario es de más de 56 horas, sin incluir el tiempo de mantenimiento de registros y los archivos adjuntos requeridos.
Las fechas de vencimiento de las declaraciones de impuestos varían según la jurisdicción, el año fiscal o fiscal y el tipo de entidad. [68] En los sistemas de autoliquidación, el pago de los impuestos generalmente vence a más tardar en la fecha de vencimiento normal, aunque es posible que se exijan pagos anticipados. [69] Las empresas canadienses deben pagar impuestos estimados mensualmente. [70] En cada caso, el pago final vence junto con la declaración del impuesto de sociedades.
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