La deducción por dividendos recibidos [1] (o " DRD "), según la ley federal del impuesto sobre la renta de EE. UU ., es una deducción fiscal que recibe una corporación sobre los dividendos que recibe de otras corporaciones en las que tiene participación.
Esta deducción tiene por objeto reducir las consecuencias de una supuesta triple imposición. [2] De lo contrario, las ganancias corporativas se gravarían a la corporación que las obtuvo, luego al accionista corporativo y luego al accionista individual. Si bien el Congreso permitió la doble imposición a las corporaciones, no pretendía aplicar un impuesto triple -y potencialmente de niveles infinitos- a las ganancias corporativas en todos los niveles de su distribución. La deducción de dividendos recibidos complementa las regulaciones de declaración consolidada, que permiten a las corporaciones afiliadas presentar una declaración consolidada única para fines del impuesto federal sobre la renta de EE. UU.
Generalmente, si una corporación recibe dividendos de otra corporación, tiene derecho a una deducción del 50 por ciento del dividendo que recibe. [3] Si la corporación que recibe el dividendo posee el 20 por ciento o más, entonces el monto de la deducción aumenta al 65 por ciento. [4] Si, por el contrario, la sociedad que recibe el dividendo posee más del 80 por ciento de la sociedad que lo distribuye, se le permite deducir el 100 por ciento del dividendo que recibe. [5]
Tenga en cuenta que para que se aplique la deducción, la sociedad que paga el dividendo también debe estar sujeta a impuestos ( es decir , debe estar sujeta a la doble imposición que la deducción pretende evitar). [6] Las corporaciones S no son elegibles para una deducción por dividendos recibidos, ya que se consideran una entidad de transferencia , que grava a los accionistas. También porque los accionistas de las corporaciones S solo pueden ser individuos, no corporaciones.
La deducción por dividendos recibidos se limita a la base imponible del accionista social. Según §246(b) del IRC, una corporación con derecho a una deducción del setenta por ciento de los dividendos recibidos, puede deducir el monto del dividendo solo hasta el setenta por ciento de los ingresos imponibles de la corporación. Además, una corporación con derecho a una deducción del ochenta por ciento de los dividendos recibidos puede deducir el monto del dividendo sólo hasta el ochenta por ciento de los ingresos imponibles de la corporación. Hay dos excepciones a la limitación de la renta imponible. No se impone ninguna restricción de ingresos sujetos a impuestos a una corporación con una deducción del cien por ciento de los dividendos recibidos. En segundo lugar, si la deducción por dividendos recibidos aumenta o crea una pérdida operativa neta, la limitación no se aplica. [7]
Para efectos de determinar la deducción apropiada por dividendos recibidos, los ingresos imponibles de un accionista corporativo deben calcularse sin incluir las pérdidas operativas netas (NOL), las pérdidas de capital transferidas y la deducción de dividendos recibidos.
Para recibir el beneficio fiscal de una deducción por dividendos recibidos, un accionista corporativo debe poseer todas las acciones de la corporación distribuidora por un período de más de 45 días. Según §246(c)(1)(A), se deniega una deducción por dividendos recibidos según §243 con respecto a cualquier acción que esté en poder del contribuyente durante 45 días o menos.
La complejidad de esta limitación se amplifica según el artículo 246(c)(4). La sección 246(c)(4) establece que el período de tenencia de las acciones se reduce para cualquier período en el que el contribuyente tenga la opción de vender, esté bajo una obligación contractual de vender o haya realizado una venta corta de valores sustancialmente idénticos. En la resolución de ingresos 94-28, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) explica que el principio detrás de la sección 246(c)(4) es denegar el crédito para el período de tenencia de 45 días para cualquier período durante el cual el contribuyente esté protegido del riesgo. de pérdida inherente a la propiedad de una participación accionaria.
La Sección 246A del Código no permite el beneficio de la deducción de dividendos recibidos por compras financiadas con deuda de acciones de cartera corporativa. Según lo declarado por el Comité Conjunto de Impuestos, la disposición reduce la deducción por dividendos recibidos sobre acciones de cartera financiadas con deuda. Por lo tanto, la deducción por dividendos recibidos está disponible sólo con respecto a los dividendos "atribuibles" a acciones financiadas a través de otros medios además de la deuda. Se calcula un índice simple para determinar qué porcentaje de una inversión se financia con deuda. En consecuencia, la deducción de los dividendos recibidos se reduce en el porcentaje de la inversión financiada con deuda.