Una corporación S (o S Corp), para el impuesto federal sobre la renta de los Estados Unidos , es una corporación cerrada (o, en algunos casos, una compañía de responsabilidad limitada (LLC) o una sociedad ) que hace una elección válida para pagar impuestos según el Subcapítulo S. del Capítulo 1 del Código de Rentas Internas . [1] En general, las corporaciones S no pagan ningún impuesto sobre la renta . En lugar de ello, los ingresos y las pérdidas de la corporación se dividen y pasan a sus accionistas . Luego, los accionistas deben declarar los ingresos o pérdidas en sus propias declaraciones individuales del impuesto sobre la renta .
Las corporaciones S son corporaciones comerciales ordinarias que optan por transferir los ingresos, pérdidas, deducciones y créditos corporativos a sus accionistas a efectos de impuestos federales. [2] El término "corporación S" significa una "corporación de pequeñas empresas" que ha elegido bajo § 1362(a) ser gravada como una corporación S. [3]
Las reglas de las corporaciones S están contenidas en el Subcapítulo S del Capítulo 1 del Código de Rentas Internas (secciones 1361 a 1379). El Congreso de los Estados Unidos , siguiendo la sugerencia del Departamento del Tesoro de 1946, creó este capítulo en 1958 como parte de un paquete más amplio de partidas tributarias diversas. [4] El estatus S combina el entorno legal de las corporaciones C con impuestos federales sobre la renta similares a los de las sociedades.
Al igual que con las sociedades, los ingresos, las deducciones y los créditos fiscales de una corporación S fluyen a los accionistas anualmente, independientemente de si se realizan distribuciones. [5] Por lo tanto, la renta se grava a nivel de accionista y no a nivel corporativo. Los pagos de la corporación a los accionistas S se distribuyen libres de impuestos en la medida en que las ganancias distribuidas estuvieran previamente gravadas.
Al igual que una corporación C , una corporación S generalmente es una corporación según la ley del estado en el que está organizada la entidad. [5] Dado que los estatutos de constitución modernos hacen relativamente fácil el establecimiento de una corporación, las empresas que tradicionalmente podrían haber sido administradas como sociedades o empresas unipersonales a menudo se administran como corporaciones con un pequeño número de accionistas para aprovechar las características beneficiosas de la sociedad. forma corporativa; esto es particularmente cierto en el caso de las empresas establecidas antes de la llegada de la sociedad de responsabilidad limitada moderna . Por lo tanto, la tributación de las corporaciones S se parece a la de las sociedades.
A diferencia de una corporación C, una corporación S no es elegible para una deducción por dividendos recibidos y no está sujeta a la limitación del diez por ciento de la renta imponible aplicable a las deducciones por contribuciones caritativas.
Una corporación es elegible si:
Una compañía de responsabilidad limitada (LLC) es elegible para pagar impuestos como una corporación S según las regulaciones de casilla de verificación en § 301.7701-2. La LLC primero elige pagar impuestos como una corporación , momento en el cual se convierte en una corporación a efectos fiscales; luego realiza la elección de corporación S según la sección 1362 (a).
Los accionistas deben ser ciudadanos o residentes estadounidenses (no no residentes) y deben ser personas físicas, por lo que las corporaciones y sociedades no son accionistas elegibles. Ciertos fideicomisos, herencias y corporaciones exentas de impuestos, en particular las corporaciones 501 (c) (3) , pueden ser accionistas. [9] Una corporación S puede ser accionista de otra corporación S subsidiaria si la primera corporación S posee el 100% de las acciones de la corporación subsidiaria y se elige tratar a la corporación subsidiaria como una "subsidiaria calificada del subcapítulo S". (QSub). Una vez realizada la elección, la corporación subsidiaria no se trata como una corporación separada a efectos fiscales, y todos los "activos, pasivos y partidas de ingresos, deducciones y créditos" de la QSub se consideran como pertenecientes a la corporación S matriz. [10]
Los cónyuges (y sus patrimonios) son tratados automáticamente como un único accionista. [11] Las familias, definidas como individuos descendientes de un antepasado común, más los cónyuges y ex cónyuges del antepasado común o de cualquiera que descienda linealmente de esa persona, se consideran un solo accionista siempre que algún miembro de la familia elija ese tratamiento. [7]
Una corporación S sólo puede tener una clase de acciones . [12] Una sola clase de acciones significa que todas las acciones en circulación confieren "derechos idénticos a los ingresos de distribución y liquidación", es decir, las ganancias y pérdidas se asignan a los accionistas proporcionalmente al interés de cada uno en el negocio. § 1.1361-1(l)(1). Las diferencias en los derechos de voto no se tienen en cuenta, lo que significa que una corporación S puede tener acciones con derecho a voto y sin derecho a voto. [13] Si una corporación cumple con los requisitos anteriores y desea tributar bajo el Subcapítulo S, sus accionistas pueden presentar el Formulario 2553 : "Elección por una Corporación de Pequeñas Empresas" [14] [15] ante el Servicio de Impuestos Internos (IRS). El Formulario 2553 debe ser firmado por todos los accionistas de la sociedad. Si un accionista reside en un estado de propiedad comunitaria , el cónyuge del accionista generalmente también debe firmar el 2553.
La elección de la corporación S generalmente debe realizarse antes del decimoquinto día del tercer mes del año fiscal para el cual se pretende que la elección sea efectiva, o en cualquier momento durante el año inmediatamente anterior al año fiscal. [16] El Congreso ha ordenado al IRS que muestre indulgencia con respecto a las elecciones tardías del S. En consecuencia, a menudo el IRS aceptará una elección S tardía. Si una corporación que ha elegido ser tratada como una corporación S deja de cumplir con los requisitos (por ejemplo, si como resultado de transferencias de acciones, el número de accionistas excede los 100 o un accionista no elegible, como un no residente, adquiere una acción), la La corporación perderá su estatus de corporación S y volverá a ser una corporación C normal.
La elección de una corporación S también terminará si, para cada uno de los tres años consecutivos, (i) sus ingresos por inversiones pasivas exceden el 25% de los ingresos brutos y (ii) ha acumulado ganancias y beneficios. § 1362(d)(3). Una corporación S solo tendrá ganancias y beneficios acumulados si fue una corporación C en algún momento, o si adquirió o se fusionó con una corporación C. [1]
La elección S afecta el tratamiento de la corporación a efectos del impuesto federal sobre la renta. La elección no cambia los requisitos para esa corporación para otros impuestos federales como FICA y los impuestos federales de desempleo.
Si bien una corporación S no paga impuestos sobre sus ganancias, los propietarios de una corporación S sí pagan impuestos sobre su participación proporcional en las ganancias de la corporación S.
Las distribuciones reales de fondos, a diferencia de las acciones distributivas, normalmente no tienen ningún efecto sobre la obligación tributaria de los accionistas. El término "transferencia" no se refiere a los activos distribuidos por la corporación al accionista, sino a la porción de los ingresos, pérdidas, deducciones o créditos de la corporación que se informan al accionista en el Anexo K-1 y que el accionista muestra. en su propia declaración de impuestos. Una distribución a un accionista que excede la base del accionista en sus acciones se grava al accionista como ganancia de capital.
El individuo debe pagar impuestos estimados trimestralmente para evitar sanciones fiscales, incluso si este ingreso es "ingreso fantasma". [ cita necesaria ]
Widgets Inc., una S Corp, obtuvo $10.000.000 de ingresos netos (antes de nómina) en 2006 y pertenece en un 51% a Alex y en un 49% a Jesse. En pocas palabras, Alex y Jesse reciben salarios de $94,200 (que es la base salarial del Seguro Social para 2006, después del cual no se adeudan más impuestos al Seguro Social).
Los salarios de los empleados están sujetos al impuesto FICA (impuesto de Seguridad Social y Medicare): actualmente 15,3 por ciento (6,2 % de la Seguridad Social pagada por el empleado; 6,2 % de la Seguridad Social pagada por el empleador; 1,45 % de Medicare para el empleado y 1,45 % de Medicare para el empleador). La distribución de las ganancias adicionales de la corporación S se realizará sin ninguna obligación tributaria FICA adicional.
Si por alguna razón, Alex (como propietario mayoritario) decidiera no distribuir el dinero, tanto Alex como Jesse aún deberían impuestos sobre su asignación prorrateada de ingresos comerciales, aunque ninguno recibió ninguna distribución en efectivo. Para evitar este escenario de "ingresos fantasma", las corporaciones S comúnmente utilizan acuerdos de accionistas que estipulan que se debe realizar al menos una distribución suficiente para que los accionistas paguen los impuestos sobre sus acciones distributivas.
Las corporaciones S que anteriormente fueron corporaciones C también pueden, en ciertas circunstancias, pagar impuestos sobre la renta sobre las ganancias no gravadas que se generaron cuando la corporación operaba como una corporación C. Esto es muy común con cuentas por cobrar no cobradas o bienes inmuebles apreciados.
Por ejemplo, si una corporación S que anteriormente era una corporación C vende un activo apreciado (como bienes raíces) y la apreciación ocurrió durante el tiempo que la corporación era una corporación C, la corporación S probablemente pagará impuestos de corporación C sobre la apreciación. a pesar de que la corporación ahora es una corporación S. Esta tasa impositiva de ganancia incorporada (GRAN) es del 35% sobre la propiedad apreciada, pero solo se realiza si la propiedad GRANDE se vende dentro de los 10 años (a partir del primer día del primer año fiscal de conversión al estado S –Corp). La Ley Estadounidense de Recuperación y Reinversión de 2009 redujo ese período de reconocimiento de 10 años a siete años (si ese séptimo año precede a 2009 o 2010). La Ley de Empleos para Pequeñas Empresas de 2010 redujo aún más el período de reconocimiento a cinco años.
Si un accionista posee más del 2% de las acciones en circulación, los montos pagados por el seguro médico grupal de ese accionista se incluyen en su W-2 como "salarios". Lo mismo se aplica a los montos aportados a Cuentas de Ahorro para la Salud (HSA).
El Formulario 1120S generalmente debe presentarse antes del 15 de marzo del año inmediatamente siguiente al año calendario cubierto por la declaración o, si se utiliza un año fiscal (un año que termina el último día de un mes que no sea diciembre), antes del día 15 de el tercer mes inmediatamente siguiente al último día del año fiscal. La corporación debe completar un Anexo K-1 para cada persona que fue accionista en cualquier momento durante el año fiscal y presentarlo ante el IRS junto con el Formulario 1120S. La segunda copia del Anexo K-1 debe enviarse por correo al accionista.
Como es el caso de cualquier otra corporación, el impuesto FICA se aplica únicamente con respecto a los salarios de los empleados y no a las acciones distributivas de los accionistas. Aunque no se adeuda el impuesto FICA sobre las acciones distributivas, el IRS y las agencias de ingresos estatales equivalentes pueden recategorizar las distribuciones pagadas a los accionistas-empleados como salarios si a los accionistas-empleados no se les paga un salario razonable por los servicios que realizan en sus puestos dentro de la empresa. [17]
En 2005, el IRS lanzó un estudio para evaluar el cumplimiento de los informes de las corporaciones S [18]. El estudio comenzó a fines de 2005 y examinó 5.000 declaraciones de corporaciones S seleccionadas al azar de los años fiscales 2003 y 2004. El IRS tiene la intención de utilizar los resultados para medir el cumplimiento. en el registro de ingresos, deducciones y créditos de las corporaciones S, y para formular criterios de auditoría futuros para enfocarse mejor en los probables rendimientos no conformes. Esto es parte de un esfuerzo más amplio del IRS para mejorar el cumplimiento tributario y reducir la brecha estimada de $300 mil millones en las cifras brutas reportadas cada año. Se cree que una gran parte de esa brecha proviene de las pequeñas empresas (y particularmente de las corporaciones S, que ahora son la entidad corporativa más común, con más de cuatro millones en 2011, frente a los tres millones en 2002 y alrededor de 750.000 en 1985).
Los estados imponen leyes y regulaciones tributarias para los ingresos y distribuciones corporativas, algunas de las cuales pueden estar dirigidas específicamente a las corporaciones S. Algunos estados, pero no todos, reconocen una ley tributaria estatal equivalente a una corporación S, de modo que la corporación S en ciertos estados puede ser tratada de la misma manera para fines del impuesto estatal sobre la renta que para fines federales. Una autoridad tributaria estatal puede exigir que se presente al estado una copia de la declaración del Formulario 1120S junto con la declaración del impuesto sobre la renta estatal.
Algunos estados, como Nueva York y Nueva Jersey, requieren una elección S separada a nivel estatal para que la corporación sea tratada, a efectos fiscales estatales, como una corporación S.
Las corporaciones S pagan un impuesto de franquicia del 1,5% de los ingresos netos en el estado de California (mínimo $800). Este es un factor a tener en cuenta al elegir entre una sociedad de responsabilidad limitada y una corporación S en California. Para empresas altamente rentables, las tarifas del impuesto de franquicia de LLC (mínimo $800), que se basan en los ingresos brutos, pueden ser inferiores al impuesto sobre la renta neto del 1,5%. Por el contrario, para empresas con altos ingresos brutos y bajo margen de beneficio, las tarifas del impuesto de franquicia de LLC pueden exceder el impuesto sobre la renta neto de la corporación S.
Las corporaciones S que operan en la ciudad de Wilmington no están sujetas al impuesto sobre las ganancias netas del 1,25% de la ciudad. Los salarios de los empleados están sujetos al impuesto salarial del 1,25% de la ciudad.
En la ciudad de Nueva York, las corporaciones S están sujetas al impuesto sobre la renta corporativo completo a una tasa del 8,85%. Si uno puede demostrar que una parte de su negocio se realizó fuera de la ciudad, esa parte no estará sujeta al impuesto adicional.
En Filadelfia , las corporaciones S están sujetas al impuesto sobre la renta de la ciudad (6,35%) y al impuesto sobre los ingresos brutos (1,415%), pero no al impuesto sobre las ganancias netas (3,8907%). Pagan la tasa fija del impuesto sobre la renta personal de Pensilvania del 3,07% en lugar del 9,99% corporativo.