El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos (en caso de citaciones , TC ) es un tribunal federal de primera instancia establecido por el Congreso en virtud del artículo I de la Constitución de los Estados Unidos , cuya sección 8 establece (en parte) que el Congreso tiene la facultad de "constituir tribunales inferiores". al Tribunal Supremo". [1] El Tribunal Fiscal se especializa en resolver disputas sobre el impuesto federal sobre la renta , generalmente antes del momento en que el Servicio de Impuestos Internos realiza las evaluaciones tributarias formales . [2]
Aunque los contribuyentes pueden optar por litigar asuntos tributarios en una variedad de entornos legales, fuera de la quiebra , el Tribunal Fiscal es el único foro en el que los contribuyentes pueden hacerlo sin haber pagado primero el impuesto en disputa en su totalidad. Las partes que impugnan la imposición de un impuesto también pueden entablar una acción en cualquier Tribunal de Distrito de los Estados Unidos o en el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos ; sin embargo, estos lugares requieren que primero se pague el impuesto y que luego la parte presente una demanda para recuperar el monto pagado en disputa (la "regla del pago total" de Flora contra Estados Unidos ). [3]
La primera encarnación del Tribunal Fiscal fue la " Junta de Apelaciones Fiscales de EE. UU. ", establecida por el Congreso en la Ley de Ingresos de 1924 [4] [5] (también conocida como el proyecto de ley de impuestos Mellon) para abordar la creciente complejidad de los impuestos. -litigios relacionados. Aquellos que formaban parte de la Junta fueron simplemente designados como "miembros". Los miembros de la Junta quedaron facultados para seleccionar, cada dos años, a uno de sus miembros como "presidente". [6] En julio de 1924, el presidente Calvin Coolidge anunció el nombramiento de los primeros doce funcionarios, de los cuales siete procedían de la vida privada y cinco de la Oficina de Impuestos Internos. [7] Se nombraron miembros adicionales en el otoño, y la Junta cuando estaba completamente constituida originalmente tenía 16 miembros, con Charles D. Hamel como primer presidente. [8] La Junta se estableció inicialmente como una "agencia independiente en la rama ejecutiva del gobierno". [9] Estaba ubicado en el Edificio del Servicio de Impuestos Internos en el Triángulo Federal . [10] La primera sesión de la Junta de Apelaciones Fiscales se extendió del 16 de julio de 1924 al 31 de mayo de 1925. [11]
En 1929, la Corte Suprema de los Estados Unidos dictaminó que la Junta de Apelaciones Fiscales no era un "tribunal", sino "una junta ejecutiva o administrativa, en cuya decisión se da a las partes la oportunidad de basar una petición de revisión ante a los tribunales una vez terminada y decidida la investigación administrativa de la Junta." [12]
En 1942, el Congreso aprobó la Ley de Ingresos de 1942 , cambiando el nombre de la Junta a "Tribunal Fiscal de los Estados Unidos". [13] Con este cambio, los Vocales pasaron a ser Jueces y el Presidente pasó a ser Juez Presidente. En 1956, el hacinamiento y el deseo de separar los poderes judicial y ejecutivo llevaron a intentos iniciales de reubicar el tribunal. En 1962, el Secretario del Tesoro, Douglas Dillon, hizo un llamamiento a la Administración de Servicios Generales (GSA) para que incorporara fondos para el diseño de un nuevo edificio en su próximo presupuesto. La GSA asignó 450.000 dólares y encargó al renombrado arquitecto Victor A. Lundy , quien realizó un diseño que fue aprobado en 1966. [10] Sin embargo, las limitaciones de financiación provocadas por la guerra de Vietnam retrasaron el inicio de la construcción hasta 1972. [10]
El Tribunal Fiscal volvió a llamarse a su designación formal actual en la Ley de Reforma Fiscal de 1969 , [14] cambiándolo de un tribunal históricamente administrativo a un tribunal judicial en pleno. El edificio terminado del Tribunal Fiscal de los Estados Unidos se inauguró el 22 de noviembre de 1974, el quincuagésimo aniversario de la Ley de Ingresos que creó el tribunal. [10]
En 1991, la Corte Suprema de los Estados Unidos en Freytag v. Commissioner declaró que el actual Tribunal Fiscal de los Estados Unidos es un "tribunal legislativo del Artículo I" que "ejerce una parte del poder judicial de los Estados Unidos". [15] El Tribunal explicó que el Tribunal Fiscal "ejerce el poder judicial con exclusión de cualquier otra función" y que "ejerce su poder judicial de manera muy similar a como los tribunales de distrito federal ejercen el suyo". [16] Esta "función exclusivamente judicial lo distingue de otros tribunales no contemplados en el artículo III que desempeñan funciones múltiples". [17] Así, Freytag concluyó que el Tribunal Fiscal ejerce "poder judicial, más que ejecutivo, legislativo o administrativo". [18] El Tribunal Fiscal "sigue siendo independiente de los poderes Ejecutivo y Legislativo" en el sentido de que sus decisiones no están sujetas a revisión de apelación por parte del Congreso, el Presidente o, en realidad, los tribunales de distrito del Artículo III. [17] El Presidente, sin embargo, puede destituir a los jueces del Tribunal Fiscal, previa notificación y oportunidad de audiencia pública, por "ineficiencia", "negligencia en el cumplimiento del deber" o "malversación en el cargo". [19]
El juez Scalia redactó un acuerdo separado para cuatro jueces en Freytag . Estos jueces discreparon en cuanto al fundamento de la mayoría de la Corte; habrían caracterizado el poder del Tribunal Fiscal como "ejecutivo" en lugar de "judicial". [20] Scalia dijo que para él "parecía... completamente obvio que el Tribunal Fiscal, al igual que el Servicio de Impuestos Internos, la FCC y la NLRB, ejerce el poder ejecutivo". [21] A pesar de los marcados desacuerdos de Scalia en casos históricos de separación de poderes como Mistretta contra Estados Unidos [22] y Morrison contra Olson , [23] Scalia aparentemente "describe [d] a Freytag como la peor opinión de su mandato " en la Corte Suprema de Estados Unidos. [24]
Aunque el directorio de funcionarios ejecutivos y legislativos designados por el gobierno de EE. UU. de 2008 ("el Libro Ciruelo") categorizó al Tribunal Fiscal como parte del poder legislativo, [25] la versión revisada de 2012 eliminó el Tribunal Fiscal y no lo incluyó ni en el legislativo ni en el poderes ejecutivos. [26]
Según una enmienda al Código de Rentas Internas de 1986 promulgada a finales de 2015, el Tribunal Fiscal de EE. UU. "no es una agencia del poder ejecutivo del Gobierno y será independiente de él". [27] Sin embargo, el artículo 7443(f) del Código aún establece que un juez del Tribunal Fiscal puede ser destituido por el Presidente "por ineficiencia, negligencia en el cumplimiento del deber o mala conducta en el desempeño de su cargo". [28]
El Tribunal Fiscal proporciona un foro judicial en el que las personas afectadas pueden disputar deficiencias fiscales determinadas por el Comisionado de Impuestos Internos antes del pago de los montos en disputa. La jurisdicción del Tribunal Fiscal incluye, entre otras, la autoridad para escuchar: [ cita necesaria ]
El Congreso modificó el Código de Rentas Internas, ahora codificado en la sección 7482 del Código de Rentas Internas, estableciendo que las decisiones del Tribunal Fiscal pueden ser revisadas por el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos geográfico aplicable , distinto del Tribunal de Apelaciones del Circuito Federal. [29] (Ver tribunales del Artículo I y del Artículo III ).
Los "casos de impuestos menores" se llevan a cabo según la sección 7463 del Código de Rentas Internas y generalmente involucran montos en controversia de $50,000 o menos para cualquier año fiscal. [30] El procedimiento de “Caso de Pequeña Tributación” está disponible “a opción del contribuyente”. [30] Estos casos no son apelables ni precedentes. [31]
En ocasiones ha habido esfuerzos en el Congreso y la Barra de Impuestos para crear un único Tribunal de Apelaciones nacional para casos tributarios (o hacer que las decisiones del Tribunal Fiscal sean apelables ante un único Tribunal de Apelaciones existente), para mantener la uniformidad en la aplicación de las leyes tributarias del país. (la razón misma que subyace a la creación del Tribunal Fiscal y la concesión de jurisdicción nacional al Tribunal Fiscal), pero los esfuerzos por evitar "resultados locales" o resultados inconsistentes debido a una falta de experiencia han fracasado. [ cita necesaria ]
Una razón importante para los movimientos para crear un único Tribunal Nacional de Apelaciones para casos fiscales es que el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos no tiene jurisdicción exclusiva sobre casos fiscales. Además del Tribunal Fiscal, los asuntos fiscales federales se pueden conocer y decidir en otros tres tribunales: los Tribunales de Distrito de los EE. UU., el Tribunal de Reclamaciones Federales y el Tribunal de Quiebras. [32] En los dos primeros casos, el contribuyente que presenta el reclamo generalmente debe haber pagado primero la deficiencia determinada por el IRS. [33] Para el Tribunal de Quiebras, la cuestión fiscal debe surgir como una cuestión en un procedimiento de quiebra. [34] Las apelaciones ante el Tribunal de Quiebras se presentan inicialmente ante el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos. [34] Las apelaciones fuera de los Tribunales de Distrito de los EE. UU. y el Tribunal de Reclamaciones Federales siguen el mismo camino que las del Tribunal Fiscal de los EE. UU., como se describe anteriormente. [34]
Con esta cantidad de tribunales involucrados en la toma de decisiones legales sobre asuntos tributarios federales, algunos observadores expresan preocupación de que las leyes tributarias puedan interpretarse de manera diferente para casos similares. [35]
El Abogado Principal del Servicio de Impuestos Internos o su delegado representa al poder ejecutivo ante el Tribunal Fiscal. [36] El Tribunal Fiscal permite que personas que no sean abogados sean admitidas para ejercer (representar a los contribuyentes) solicitando la admisión y aprobando un examen administrado por el Tribunal. Los abogados que proporcionen evidencia de membresía y buena reputación en un colegio de abogados estatal o en el colegio de abogados de DC pueden ser admitidos en el colegio de abogados del Tribunal sin presentarse al examen del Tribunal Fiscal. La práctica del Tribunal Fiscal es altamente especializada y la mayoría de los profesionales son abogados autorizados que se especializan en controversias fiscales. [ cita necesaria ]
Muchos casos del Tribunal Fiscal involucran disputas sobre el impuesto federal sobre la renta y sanciones, a menudo después de un examen por parte del Servicio de Impuestos Internos de la declaración de un contribuyente. Después de la emisión de una serie de avisos escritos preliminares y de una falta de acuerdo entre el contribuyente y el IRS, el IRS "determina" formalmente el monto de la "deficiencia" y emite un aviso formal llamado "aviso legal de deficiencia" o " carta de noventa días". [37] En este contexto, el término "deficiencia" es un término legal y no es necesariamente igual al monto del impuesto no pagado (aunque generalmente lo es). La deficiencia generalmente es el exceso del monto que el IRS considera el impuesto correcto sobre el monto que el contribuyente mostró en la declaración; en ambos casos, sin tener en cuenta cuánto se ha pagado realmente. [38]
Tras la emisión del aviso legal de deficiencia (después de la determinación del IRS del monto del impuesto, pero antes de la evaluación formal del impuesto por parte del IRS), el contribuyente generalmente tiene 90 días para presentar una petición al Tribunal Fiscal para la "redeterminación de la deficiencia". [39] Si no se presenta ninguna petición a tiempo, el IRS puede entonces "evaluar" el impuesto por ley. "Evaluar" el impuesto en este sentido significa registrar administrativa y formalmente el impuesto en los libros del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos . [40] Esta evaluación legal formal es un acto crítico, ya que el gravamen fiscal legal que surge posteriormente es efectivo retroactivamente a la fecha de la evaluación y grava todos los bienes y derechos de propiedad del contribuyente. [41]
Debido a las consecuencias legales negativas que se derivan con respecto a una evaluación legal (especialmente el gravamen fiscal y el requisito de Flora de que el contribuyente pague el monto total en disputa y presente una demanda para obtener un reembolso), a menudo es aconsejable que un contribuyente presente una petición al Tribunal Fiscal en de manera oportuna. La norma del Tribunal Fiscal es que el contribuyente demanda al "Comisionado de Rentas Internas", siendo el contribuyente el "peticionario" y el Comisionado el "demandado". Esta regla es un ejemplo de una excepción a la regla general de que la parte demandada adecuada en un caso fiscal presentado por un contribuyente contra el gobierno federal es "Estados Unidos de América". En el Tribunal Fiscal, el Comisionado no es nombrado personalmente. El " Secretario del Tesoro ", el " Departamento del Tesoro " y el " Servicio de Impuestos Internos " no son partes propias.
La petición debe presentarse oportunamente dentro del tiempo permitido. El Tribunal no puede ampliar el plazo de presentación, que está fijado por ley. Se debe pagar una tarifa de presentación de $60 cuando se presenta la petición. Una vez presentada la petición, el pago del impuesto subyacente normalmente se pospone hasta que se haya decidido el caso. En ciertas disputas tributarias que involucran $50,000 o menos, los contribuyentes pueden optar por que el caso se lleve a cabo según el procedimiento simplificado del Tribunal para casos de impuestos menores. [42] Los juicios en casos de impuestos pequeños generalmente son menos formales y resultan en una resolución más rápida. Sin embargo, las decisiones dictadas conforme a procedimientos de casos de impuestos menores no son apelables y no tienen precedente.
Los casos se programan para juicio tan pronto como sea posible (sobre la base de primero en entrar/primero en salir) después de que el caso se convierte en litigio. Cuando se programa un caso, el Tribunal notifica a las partes la fecha, hora y lugar del juicio. Los juicios se llevan a cabo ante un juez, sin jurado, y los contribuyentes pueden representarse a sí mismos si lo desean. Sin embargo, la gran mayoría de los casos se resuelven de mutuo acuerdo sin necesidad de juicio. Sin embargo, si se lleva a cabo un juicio, a su debido tiempo el juez que preside normalmente emite un informe en el que se exponen las conclusiones de hecho y una opinión. A continuación, el caso se cierra de acuerdo con el dictamen del juez mediante la adopción de una decisión.
Tanto el peticionario (el contribuyente) como el demandado (el Comisionado de Impuestos Internos) pueden presentar una apelación contra una decisión adversa del Tribunal Fiscal ante el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos correspondiente . En el caso de una apelación por parte del contribuyente, normalmente se requiere una fianza para evitar acciones de ejecución durante la tramitación de la apelación. [43] En lugar de interponer una apelación, el Servicio de Impuestos Internos puede emitir una "Acción sobre la decisión" indicando la "no aquiescencia" del Comisionado en la decisión, lo que significa que el Comisionado no seguirá la decisión en casos posteriores. [44] En tales casos, el Comisionado espera tener la oportunidad de litigar el asunto en otro circuito donde tendrá más posibilidades de obtener la revocación en apelación. [ cita necesaria ]
El Tribunal Fiscal está compuesto por 19 jueces designados por el Presidente y confirmados por el Senado . [45] Los ex jueces cuyos mandatos han finalizado pueden convertirse en "jueces superiores", capaces de regresar y ayudar al tribunal escuchando casos mientras sirven en revocación. Además, el tribunal cuenta con la asistencia de varios "jueces de primera instancia especiales", que son empleados del tribunal, nombrados por el juez principal del Tribunal Fiscal, y no por el Presidente. [46] Los jueces de primera instancia especiales desempeñan una función similar a la que desempeñan los magistrados de los tribunales de distrito de los Estados Unidos y pueden conocer de casos relacionados con supuestas deficiencias o pagos excesivos de hasta 50.000 dólares. [47] La reelección, cuando la solicita un juez del Tribunal Fiscal (IRC 7447(b)(3)) es generalmente pro forma , independientemente del partido político del Presidente que lo nombra y del partido político del Presidente que reelige (en ejercicio). [ cita necesaria ] Cada juez activo designado por el Presidente tiene dos asistentes legales (abogados-asesores) y cada juez superior y juez de primera instancia especial tiene un asistente legal.
El presidente George W. Bush fue duramente criticado por el Congreso de los Estados Unidos, el Colegio de Abogados de Impuestos y otros cuando indicó que probablemente no volvería a nombrar, o podría no volver a nombrar, a los jueces del Tribunal Fiscal cuyos mandatos estaban expirando (a pesar de que el primer juez cuyo nombramiento estaba por expirar) -el nombramiento que el presidente Bush puso en duda, el juez John O. Colvin, fue nombrado por el presidente Ronald Reagan ). [ cita necesaria ] El presidente Bill Clinton también fue criticado por no actuar a tiempo para volver a nombrar a los jueces del Tribunal Fiscal, habiendo permitido que expirara el mandato de un juez principal en funciones, lo que requirió que el Tribunal Fiscal eligiera un nuevo juez principal. Además, varios jueces del Tribunal Fiscal tuvieron que esperar más de un año (a veces más de dos años) para ser reelegidos durante la presidencia de Clinton. [ cita necesaria ]
Las sesiones de juicio y otros trabajos de la Corte son llevados a cabo por sus magistrados, por los jueces superiores que actúan en revocación y por los jueces de primera instancia especiales. Todos los jueces tienen experiencia en las leyes tributarias y tienen la tarea de "aplicar esa experiencia de manera que se garantice que a los contribuyentes se les evalúe sólo lo que deben y nada más". Aunque la "oficina principal" del Tribunal está ubicada en el Distrito de Columbia , los jueces del Tribunal Fiscal pueden sentarse "en cualquier lugar dentro de los Estados Unidos". [48] Los jueces viajan por todo el país para llevar a cabo juicios en varias ciudades designadas. La labor del Tribunal Fiscal se ha visto interrumpida ocasionalmente por los acontecimientos. En 2001, se canceló una sesión de juicio en la ciudad de Nueva York debido a los ataques terroristas del 11 de septiembre . En 2005, las escalas en Miami y Nueva Orleans fueron canceladas debido a los efectos de los huracanes que habían azotado poco antes de su visita programada a cada ciudad. [ cita necesaria ]
Los jueces del Tribunal Fiscal cumplen mandatos de 15 años, sujetos a destitución presidencial durante el mandato por "[I]neficiencia, negligencia en el cumplimiento del deber o mala conducta en el cargo". [49] La edad de jubilación obligatoria para los jueces es 70 años. [50] Los salarios de los jueces se fijan al mismo nivel que los de los "[J]ugadores de los tribunales de distrito de los Estados Unidos", [51] actualmente 210.900 dólares al año. [52]
A partir del 8 de septiembre de 2023 [update]:
Al 10 de octubre de 2023 [update], los jueces especiales de primera instancia del tribunal son los siguientes: [53]
Los ex miembros formaron parte de la Junta de Apelaciones Fiscales hasta 1942 y del Tribunal Fiscal desde 1942. [54]
El tribunal tiene 19 puestos para jueces en activo, numerados en el orden en que fueron ocupados inicialmente. Los jueces que asumen un estatus superior entran en una especie de jubilación en la que permanecen en el tribunal pero dejan sus puestos vacantes, lo que permite al presidente de Estados Unidos nombrar nuevos jueces para ocupar sus puestos.
