Erosión de base imponible y transferencia de beneficios (proyecto OCDE)

Proyecto OCDE de 2012 para combatir BEPS

"Es difícil imaginar cualquier negocio, bajo el actual régimen de propiedad intelectual [irlandés], que no pueda generar activos intangibles sustanciales según los GAAP irlandeses que serían elegibles para recibir alivio bajo las asignaciones de capital [irlandesas] [para el plan de activos intangibles]". "Esto pone la atractiva tasa impositiva irlandesa sobre propiedad intelectual del 2,5% al ​​alcance de casi cualquier empresa global que se traslade a Irlanda".

KPMG, "Impuesto sobre la propiedad intelectual", 4 de diciembre de 2017 ^[1]

En cuanto al entorno fiscal más amplio, O'Rourke cree que el proceso de erosión de base imponible y transferencia de beneficios (BEPS) de la OCDE es "muy bueno" para Irlanda. "Si BEPS llega a su fin, será bueno para Irlanda".

Feargal O'Rourke CEO PwC (Irlanda)
"Arquitecto" del doble irlandés ^{[2] [3]}
The Irish Times , 2015 ^[4]

El Proyecto de erosión de base imponible y traslado de beneficios del G20 de la OCDE (o Proyecto BEPS ) es un proyecto de la OCDE / G20 para establecer un marco internacional para combatir la evasión fiscal por parte de empresas multinacionales ("EMN") que utilizan herramientas de erosión de base imponible y traslado de beneficios . ^[5] El proyecto, liderado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, comenzó en 2013 con los países de la OCDE y el G20 , en un contexto de crisis financiera y asuntos fiscales (por ejemplo, Offshore Leaks ). ^[6] Actualmente, después de que se entregó el informe BEPS en 2015, el proyecto se encuentra ahora en su fase de implementación, 116 países están involucrados, incluida la mayoría de los países en desarrollo. ^{[7] [8]} Durante dos años, el paquete fue desarrollado por los miembros participantes en igualdad de condiciones, así como mediante consultas generalizadas con jurisdicciones y partes interesadas, incluidas empresas, académicos y la sociedad civil. Y desde 2016, el Marco Inclusivo de la OCDE/G20 sobre BEPS proporciona a sus 140 miembros una plataforma para trabajar en pie de igualdad para abordar BEPS, incluso a través de la revisión por pares de los estándares mínimos de BEPS y el seguimiento de la implementación del paquete BEPS en su conjunto. .

El proyecto BEPS busca desarrollar el diálogo multilateral y podría lograrse gracias a una cooperación internacional exitosa, inevitable cuando se trata de un tema tan doméstico y soberano. ^{[9] [10]} Es una de las instancias de la OCDE que involucra a los países en desarrollo en su proceso. ^[11] La Comisión Europea y los EE. UU. unilateralmente ^[12] tomaron medidas en 2017-2018 que implementan varias medidas clave del proyecto BEPS, incluso yendo más allá en algunos casos.

Contenido

Objetivo del proyecto

El objetivo del proyecto es mitigar las lagunas jurídicas del código tributario y las inconsistencias de un país a otro para que las corporaciones no puedan trasladar ganancias de un país con una tasa impositiva corporativa alta a países con una tasa impositiva baja. La práctica -en particular la doble no imposición- suele ser legal pero a menudo implica maniobras complejas dentro del derecho fiscal. BEPS es costoso para todas las partes involucradas, salvo para la empresa. La confianza de los ciudadanos en los sistemas tributarios puede verse perjudicada por prácticas generalizadas de evasión fiscal, lo que pone en juego el consentimiento fiscal, un concepto central de las democracias modernas; también es una pérdida de ingresos para el Estado. Una estimación conservadora arroja pérdidas anuales de ingresos fiscales de entre 100.000 y 240.000 millones de dólares (es decir, entre el 4% y el 10% de los ingresos globales procedentes del impuesto sobre la renta de las empresas) debido al traslado de beneficios en todo el mundo. ^[6] Un estudio de Tax Justice Network estimó que alrededor de 660 mil millones de dólares de ganancias corporativas se trasladaron en 2012. ^[13] En países desarrollados como los que integran la OCDE, BEPS socava la integridad de los sistemas tributarios. En los países en desarrollo, donde existe una gran dependencia de los impuestos corporativos, los ingresos se recortan, lo que deja a los estados con fondos y inversiones insuficientes. ^[14]

Además, el proyecto sirve como una alternativa al deterioro de las normas fiscales internacionales. El Plan de Acción del proyecto establece que si no se aborda BEPS se generaría "el surgimiento de conjuntos de estándares internacionales en competencia y la sustitución del actual marco basado en el consenso por medidas unilaterales, lo que podría llevar a un caos fiscal global marcado por la masiva reestructuración". aparición de la doble imposición ^[14] En este sentido, el proyecto BEPS sirve como ejemplo de cooperación en la teoría de juegos . El proyecto previene tanto la doble imposición como la doble no imposición, así como que los países subcoticen a otros reduciendo las tasas impositivas para atraer negocios. . Los países que cooperan producen mejores resultados que los que no cooperan.

Marco inclusivo

En octubre de 2015, después de dos años de negociaciones y desarrollo, la OCDE y el G20 anunciaron un Plan de Acción de 15 puntos para abordar BEPS. ^[6] El Marco Inclusivo se estableció en 2016, se consideró necesario que para un marco fiscal internacional eficaz, los países en desarrollo debían participar. ^[15] Para ser miembros, los países no pertenecientes a la OCDE/G20 deben comprometerse con el paquete BEPS, un plan para "equipar al gobierno con instrumentos nacionales e internacionales para abordar la evasión fiscal, garantizando que las ganancias se graven donde se realizan las actividades económicas que generan las ganancias y donde se crea valor." ^[16] Todos los países en el marco trabajan en igualdad de condiciones para implementar el paquete BEPS. El paquete consta de 15 planes de acción que proporcionan estándares fiscales a cambio de una cuota de membresía (con descuento para los países en desarrollo). En mayo de 2018, 116 países se habían adherido al proyecto. ^[17]

Logros BEPS

Durante su implementación en curso y a partir de julio de 2018, el proyecto BEPS de la OCDE permitió lograr los siguientes logros:

• El Marco Inclusivo sobre BEPS reúne a 142 países y jurisdicciones que participan en pie de igualdad en el Proyecto, lo que representa más del 95% del PIB mundial (incluidos algunos centros financieros reconocidos). ^[18]
• Se han revisado 175 regímenes y más de 130 ya han sido modificados o abolidos o están en proceso de ser modificados o abolidos; además, ya se ha identificado e intercambiado información sobre 17 000 resoluciones fiscales. ^[18]
• Se incluyeron medidas para luchar contra BEPS en 1.400 tratados, a través del MLI . ^[18]
• Casi 50 jurisdicciones comenzaron a intercambiar automáticamente información de cuentas financieras en septiembre de 2017 y más de 50 comenzarán en septiembre de 2018. El primer informe anual de revisión por pares de la Acción 13 ( Informes país por país ) contiene un examen exhaustivo de 95 jurisdicciones. ^[18]
• Hasta julio de 2018, se habían recaudado 414 millones de dólares de ingresos adicionales con costos inferiores a 4 millones de dólares a través de la iniciativa Inspectores Fiscales Sin Fronteras (IFSF). Desde 2012, IFSF completó 7 proyectos, 31 están actualmente operativos y hay 23 en tramitación en África, Asia Pacífico, América Latina y el Caribe y Europa del Este. ^[18]

Ejemplos de BEPS

Una serie de escándalos BEPS en la última década ha servido de impulso para la acción de la OCDE. Las empresas más grandes suelen ser multinacionales estadounidenses que evitan la elevada tasa impositiva corporativa mundial (35%) en Estados Unidos. Sin embargo, las herramientas (y la estructuración) BEPS también se utilizan cada vez más en el lavado de dinero y la elusión regulatoria. Los siguientes son ejemplos destacados de las principales herramientas BEPS que funcionan en la actualidad:

1. Double Irish es un esquema BEPS utilizado por corporaciones estadounidenses en Irlanda (incluido Apple, ^{[19] [20] [21] [22]} Google ^{[23] [24]} y Facebook ^{[25] [26] [27] [28]} ), ^[29] para proteger los ingresos no estadounidenses del sistema fiscal mundial del 35% anterior a la TCJA de EE. UU., ^{[30] [31]} y de casi todos los impuestos irlandeses. ^[32] Dado que el esquema BEPS se utilizó para crear reservas extraterritoriales de 1 billón de dólares, ^{[33] [34]} es la estructura de evasión fiscal más grande de la historia. ^[35]
2. El single malt es otro esquema fiscal BEPS diseñado para replicar el doble irlandés , lo cual es imposible después de 2020. ^{[36] [37]} Se basa en una redacción específica en los tratados fiscales bilaterales irlandeses (particularmente con Malta y los Emiratos Árabes Unidos) para volver -crear el doble sistema irlandés y su tipo impositivo efectivo del <1%. Microsoft y Allergan utilizan el whisky de pura malta en Irlanda. ^{[38] [39]}
3. Las desgravaciones de capital para activos intangibles son el sustituto a largo plazo que hace Irlanda del Double Irish y del Single Malt . Ofrece una tasa impositiva efectiva del 0-3%. Cuando Apple, el mayor usuario de herramientas BEPS a nivel mundial, reestructuró su controvertida doble filial irlandesa en 2015 (según lo acordado con la Comisión de la UE), optó por el plan de desgravaciones de capital para activos intangibles . ^{[40] [41]} Accenture lo utilizó en 2009. ^[42]
4. Las inversiones del impuesto de sociedades son las herramientas BEPS originales. A pesar de que la mayor parte de la actividad se realiza en Estados Unidos, el fabricante de maquinaria pesada Caterpillar Inc. trasladó sus ganancias a Suiza, donde su tasa impositiva efectiva fue del 4% al 6%, ahorrando 2.400 millones de dólares entre 2002 y 2012. ^[43] Al combinar el plan de desgravaciones de capital para activos intangibles con una inversión del impuesto de sociedades irlandés , Irlanda se ha convertido en el principal destino de las empresas estadounidenses. ^[44]
5. Los SPV de titulización son una nueva herramienta BEPS emergente. Estructuras como la Sección 110 SPV se están utilizando para crear estructuras de préstamos artificiales más avanzadas, que son más difíciles de entender y prevenir, para actividades tipo BEPS (incluido el lavado de dinero y la elusión regulatoria). Ha habido un aumento sustancial en las SPV de la Sección 110 por parte de instituciones financieras rusas sancionadas.

Estructura

El proyecto BEPS consta de 15 planes de acción con 4 estándares mínimos, acordados por todos los países participantes que se han comprometido a una implementación consistente.

Algunas medidas pueden utilizarse inmediatamente, otras requieren renegociar tratados fiscales bilaterales . ^[45]

Acción 1: Abordar la economía digital

• El proyecto BEPS recomienda evitar nuevos impuestos directos a la actividad digital y espera que se generalicen otras acciones para abordar también la economía digital.
• Para los impuestos indirectos , se recomienda pasar a la recaudación de impuestos en la jurisdicción de consumo.
• Esta Acción también allana el camino para que se recauden más impuestos sobre transacciones de comercio electrónico de bajo valor al trasladar las obligaciones del impuesto al valor agregado al vendedor. ^[46]

Acción 2: Híbridos

• Aconseja la creación de reglas nacionales de descalce, que aborden el diferente tratamiento de la actividad corporativa imponible por parte de las naciones.
• Recomienda disposiciones de tratados fiscales que eliminen cuestiones como la doble no imposición o la doble deducción. ^[14]

Acción 3: Reglas de Sociedades Extranjeras Controladas (CFC)

• Busca establecer una definición estándar de una CFC y sus ingresos, y propone reglas que eliminen los desajustes o los agujeros que permiten a las CFC trasladar sus ingresos a otra parte. ^[46]

Acción 4: Deducciones de intereses

• Describe un enfoque común para poner fin a la erosión de la base mediante normas de deducción de intereses para las empresas multinacionales elegibles.
• Sugiere reglas que tengan en cuenta el nivel de deuda de una empresa y las deducciones de intereses, creando un estándar de ratio que impida que las empresas multinacionales obtengan deducciones fiscales favorables. ^[47]

Acción 5: Prácticas Fiscales Nocivas ( estándar mínimo )

• Permite una metodología que evalúe prácticas tributarias nocivas, como regímenes preferenciales.
• Crea un marco para el intercambio espontáneo obligatorio de información sobre normas y prácticas tributarias. ^[48]

Acción 6: Abuso de Tratados ( estándar mínimo )

• Crea varias disposiciones para un estándar mínimo para combatir la compra de tratados que todos los países participantes han acordado implementar.
• Sugiere que se incluyan normas específicas contra el abuso en la legislación nacional. ^[49]

Acción 7: Estatus de establecimiento permanente

• Amplía enormemente la definición de establecimiento permanente para contrarrestar las tácticas de las EMN utilizadas para evitar tener una presencia sujeta a impuestos en un país. ^[50]

Acciones 8-10: Precios de Transferencia

• Medidas para alinear los resultados de los precios de transferencia con la creación de valor.
• Crea directrices más estrictas para las transacciones que involucran precios de transferencia de intangibles y acuerdos contractuales. ^[51]

Acción 11: Análisis de datos BEPS

• Establece la sincronización de la recolección de datos, qué indicadores mirar y metodologías para analizar los datos. ^{[46] [52]}

Acción 12: Divulgación de planificación fiscal agresiva

• Recomienda la divulgación obligatoria de la planificación fiscal agresiva para aumentar la transparencia. ^[14]

Acción 13: Documentación de Precios de Transferencia ( estándar mínimo )

• Directrices para la documentación de precios de transferencia, incluida la divulgación de un país a otro. ^[14]

Acción 14: Resolución de disputas ( estándar mínimo )

• Estipula estándares mínimos para disputas y arbitraje de tratados. ^[14]

Acción 15: Instrumento Multilateral

• Describe las dificultades legales y técnicas que enfrenta el proyecto BEPS en su misión de crear un marco tributario multilateral . ^[14] El Instrumento se denomina Convenio Multilateral para Implementar Medidas Relacionadas con Tratados Tributarios para Prevenir la Erosión de la Base Base y el Traslado de Beneficios y entró en vigor el 1 de julio de 2018.

Otras iniciativas

En 2017-2018, tanto Estados Unidos como la Comisión Europea decidieron apartarse del proceso y calendario BEPS de la OCDE y lanzar sus propios regímenes fiscales anti-BEPS:

• Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de EE. UU. de 2017 , que tiene varios regímenes anti-BEPS, incluidos límites de deducibilidad de impuestos e intereses de GILTI. ^{[53] [54] [55]}
• Impuesto sobre servicios digitales de 2018 de la Comisión de la UE, que está menos avanzado que el TCJA de EE. UU., pero busca imponer una tasa impositiva mínima a través de un cuasi IVA. ^{[56] [57] [58]}

La salida de los EE.UU. y la Comisión de la UE del proyecto BEPS de la OCDE se atribuye a las frustraciones con el aumento de la propiedad intelectual (o PI), como herramienta BEPS clave para crear activos intangibles , que luego se convierten en esquemas BEPS de pago de regalías ( doble irlandés). ), y/o esquemas BEPS de asignación de capital ( asignaciones de capital para intangibles ). En contraste, la OCDE ha pasado décadas desarrollando la propiedad intelectual como un concepto legal y contable GAAP. ^[59]

Irlanda, que cuenta con algunas de las herramientas BEPS basadas en IP más avanzadas del mundo ^[60] y tiene el primer IP-box aprobado por la OCDE, ^[61] ha apoyado el proyecto BEPS de la OCDE (ver Feargal O'Rourke cita). ^[62] El plan de desgravaciones de capital de Irlanda para intangibles fue la estructura BEPS para asegurarlo como un lugar con impuestos ultrabajos (es decir, 0-3% a perpetuidad) para las multinacionales estadounidenses, que cumple plenamente con todas las directrices de la OCDE y el BEPS de la OCDE. proyecto. ^{[63] [64] [65]}

Sin embargo, los nuevos regímenes fiscales de EE.UU. y la UE "anulan" deliberadamente estas herramientas BEPS basadas en IP . ^{[66] [67] [54] [55] [56]}

Irlanda ha abierto una nueva línea de herramientas BEPS basadas en deuda que utilizan vehículos de titulización para crear estructuras de préstamos artificiales avanzadas que son difíciles de entender y rastrear en el sector de titulización global de 10 billones de dólares ^[68] (el enfoque de estructura huérfana de titulización también oculta su propiedad). . La herramienta principal es la Sección 110 SPV .

Ver también

• OFC de conductos y fregaderos
• Double Irish, Single Malt y asignaciones de capital para activos intangibles
• Impuesto sobre sociedades en la República de Irlanda
• Vehículo de propósito especial (SPV) de la Sección 110 de Irlanda

Referencias

1. "Impuesto sobre la propiedad intelectual". KPMG. 4 de diciembre de 2017.
2. "El hombre que crea el centro de evasión fiscal de Irlanda demuestra ser un héroe local". Noticias de Bloomberg. 28 de octubre de 2013.
3. "Estrategias fiscales controvertidas creación del hijo de O'Rourke". Independiente irlandés . 3 de noviembre de 2013.
4. "Vástago de una destacada dinastía política que dio su voto a la contabilidad". Los tiempos irlandeses . 8 de mayo de 2015.
5. "Erosión de la base imponible y transferencia de beneficios - OCDE". www.ocde.org . Consultado el 22 de mayo de 2017 .
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7. "Acerca de BEPS y el marco inclusivo - OCDE". www.ocde.org .
8. "Marco inclusivo de los miembros de BEPS" (PDF) . www.ocde.org .
9. Peter Dietsch (2011). "Repensar la soberanía en la política fiscal internacional". Revista de Estudios Internacionales . 37 (5): 2107–2120. doi :10.1017/S0260210511000349. S2CID  145597440 . Consultado el 25 de julio de 2018 .
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20. Duhigg, Charles ; Kocieniewski, David (28 de abril de 2012). "Cómo Apple elude miles de millones en impuestos globales". Los New York Times . Consultado el 22 de marzo de 2018 . A finales de la década de 1980, Apple fue una de las pioneras en crear una estructura fiscal, conocida como el Doble Irlandés, que permitió a la empresa trasladar sus beneficios a paraísos fiscales de todo el mundo.
21. "La investigación del Senado descubre que Apple utilizó una estructura fiscal inusual para evitar impuestos". CNBC . Reuters. 20 de mayo de 2013 . Consultado el 20 de mayo de 2013 .
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23. "'Double Irish 'y' Dutch Sandwich 'le ahorraron a Google 3.700 millones de dólares en impuestos en 2016 ". Tiempos irlandeses . 2 de enero de 2018.
24. "El 'sándwich holandés' de Google protegió 16 mil millones de euros de impuestos". Bloomberg. 2 de enero de 2018.
25. "'Double Irish 'limita la factura fiscal de Facebook a 1,9 millones de euros en Irlanda ". Tiempos financieros . 5 de diciembre de 2013.
26. "Facebook pagó sólo 30 millones de euros en impuestos en Irlanda a pesar de ganar 12.000 millones de euros". Independiente irlandés . 29 de noviembre de 2017.
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