Los impuestos en Suiza los recaudan la Confederación Suiza , los cantones y los municipios .
Suiza es una república federal en la que la soberanía de los estados constituyentes (los cantones ) está limitada por los poderes enumerados delegados al estado federal (la Confederación ) a través de la constitución federal . En consecuencia, la autoridad original para recaudar impuestos recae en cada cantón de Suiza a través de sus constituciones. [1] Los municipios también pueden recaudar impuestos, dentro de los límites de las competencias que les delegan las leyes cantonales. El alcance de esa autoridad varía de un cantón a otro. [2] Si bien el marco formal de los impuestos directos cantonales más importantes se ha armonizado mediante la Ley Federal de Armonización Fiscal de 1990, los cantones (y, en su caso, los municipios) siguen siendo libres de fijar sus tipos impositivos o establecer nuevos impuestos. , excepto sobre objetos tributarios ya gravados según la ley federal. [3]
Desde la Segunda Guerra Mundial , la constitución federal autoriza a la Confederación a recaudar una serie de impuestos, los más importantes de los cuales son un impuesto sobre la renta , una retención en origen y un impuesto al valor añadido . Sin embargo, Suiza es única entre los estados soberanos modernos en que la autoridad para recaudar estos impuestos está limitada en duración y alcance. [4] [5] La Constitución impone un límite superior a las tasas impositivas federales y hace que la autoridad federal para recaudar impuestos expire en 2035. [6] Una renovación de esa autoridad requiere una enmienda constitucional, que debe ser aprobada en una votación popular. referéndum por mayoría del voto popular y de los cantones. Si esa renovación no se aprueba en las urnas (como lo ha sido seis veces desde 1958), [5] es posible que la propia Confederación se disuelva por falta de fondos. Todos los intentos de eliminar esta limitación modificando la constitución para establecer una autoridad federal permanente para recaudar impuestos han sido rechazados en el Parlamento o –no menos de cinco veces– por voto popular, el más reciente en 1991. [7]
La constitución federal impone ciertos límites a los impuestos a nivel federal, cantonal y municipal. En primer lugar, establece que no se podrá recaudar ningún impuesto excepto en los casos previstos por las leyes federales, cantonales o municipales. [8] Dado que los estatutos en todos los niveles pueden estar sujetos a un referéndum popular , en la práctica los tipos impositivos suizos son fijados directamente por los votantes a través de instrumentos de democracia directa . [9]
La constitución exige que los impuestos deben ser generales e iguales por naturaleza, y deben ser proporcionales a la capacidad de pago de cada uno. [8] El Tribunal Supremo Federal ha interpretado que esto prohíbe un impuesto regresivo , [8] aunque los estudiosos del derecho fiscal consideran constitucionales los impuestos a tanto alzado (tal como se instituyen en varios cantones). Además, la doble imposición por parte de varios cantones está constitucionalmente prohibida, al igual que un tipo impositivo confiscatorio. [8]
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Todas las personas residentes en Suiza son responsables de la tributación de sus ingresos y activos en todo el mundo, excepto los ingresos y la riqueza provenientes de negocios o bienes inmuebles en el extranjero, [10] o cuando los tratados fiscales limiten la doble imposición. A efectos fiscales, la residencia también puede surgir si una persona permanece en Suiza durante 30 días, o 90 días si no trabaja. [11] Además, los no residentes también pagan impuestos sobre determinados activos suizos o sobre los ingresos de determinadas fuentes suizas, como por ejemplo bienes inmuebles , establecimientos comerciales permanentes o pensiones. [12] Los ingresos y activos de los cónyuges se agrupan y se gravan conjuntamente, pero a un tipo más bajo para compensar los efectos de la progresión impositiva. [13]
La Confederación y los cantones recaudan un impuesto sobre la renta progresivo o proporcional sobre la renta de las personas físicas . El impuesto sobre la renta se impone como un impuesto sobre la nómina de los trabajadores extranjeros sin un permiso de residencia permanente (C), [13] y en forma de retención en origen para determinadas personas transitorias, como los músicos extranjeros que actúan en Suiza.
Los ingresos imponibles incluyen todos los fondos que recibe una persona de todas las fuentes, en principio sin deducción de pérdidas o gastos, [14] e incluido el valor de alquiler de una casa en la que vive su propietario. [15] Sin embargo, las ganancias de capital sobre propiedad privada (como los beneficios de la venta de acciones) están libres de impuestos, excepto cuando los cantones imponen un impuesto sobre las ganancias de capital inmobiliario. [16] Ciertos gastos también son deducibles. Estos incluyen pagos de seguridad social o fondos de pensiones, [17] gastos relacionados con la obtención de ingresos (como gastos de empleo y costos de mantenimiento de bienes raíces) y pensiones alimenticias . [18] Las donaciones y las herencias también están exentas del impuesto sobre la renta, pero están sujetas a impuestos cantonales separados. [14]
Los extranjeros que no trabajan y residen en Suiza pueden optar por pagar un impuesto global en lugar del impuesto sobre la renta normal. El impuesto, que generalmente es mucho más bajo que el impuesto sobre la renta normal, se aplica nominalmente a los gastos de manutención del contribuyente, pero en la práctica (que varía de un cantón a otro), es común utilizar cinco o siete veces el alquiler pagado por el contribuyente como base para la imposición a tanto alzado. [19] [20]
En 2011, el impuesto federal sobre la renta varió desde un tramo del 1% (para contribuyentes solteros) y 0,77% (para contribuyentes casados) hasta la tasa máxima del 11,5%. Estaban exentas las personas con ingresos inferiores a 13.600 francos suizos y las parejas con ingresos inferiores a 27.000 francos suizos . A nivel cantonal, los tipos impositivos varían mucho: Obwalden adaptó un impuesto fijo del 1,8% sobre todos los ingresos personales tras un referéndum cantonal en 2007. En la mayoría de los cantones, el tipo es proporcional con un tipo máximo del 6,5% en Berna , mientras que en Zúrich era 13% y en Ginebra 17,58-0,76% (dependiendo de si los impuestos son únicos o conjuntos). [21] [22]
Los cantones aplican un impuesto proporcional al patrimonio de entre el 0,3 y el 0,5 por ciento [23] sobre el patrimonio neto de las personas físicas. El impuesto se aplica sobre el valor de todos los activos (como bienes raíces, acciones o fondos) después de la deducción de cualquier deuda. [24]
Suiza tiene un sistema de impuesto de sociedades "clásico" en el que una corporación y sus propietarios o accionistas pagan impuestos individualmente, lo que provoca una doble imposición económica . Todas las personas jurídicas están sujetas al impuesto sobre sus beneficios y su capital, a excepción de las organizaciones benéficas. [26] La obligación tributaria surge si la sede legal o la dirección efectiva de una sociedad se encuentra en Suiza. [27] En la medida en que las empresas no residentes tengan fuentes de ingresos suizas, como establecimientos comerciales o bienes inmuebles, también están sujetas a impuestos. [27] Por el contrario, como medida unilateral para limitar la doble imposición, los beneficios procedentes de establecimientos comerciales o bienes inmuebles extranjeros están exentos de impuestos. [27]
La Confederación (a un tipo fijo del 8,5%) y los cantones (a tipos variables) aplican un impuesto proporcional o progresivo a los beneficios empresariales. El impuesto se basa en el beneficio neto contabilizado en la declaración de resultados de la empresa , ajustado a efectos fiscales. [27] Por ejemplo, los gastos que no tienen ninguna razón comercial, como depreciaciones , acumulaciones o reservas excesivas , así como los dividendos encubiertos , se gravan como ganancias. [28]
Varias disposiciones limitan la doble imposición de los beneficios a nivel empresarial y contribuyen al estatus de paraíso fiscal de Suiza. Para empezar, se concede una "exención de participación" a las empresas que poseen el 20 por ciento o más de las acciones de otras empresas; el importe del impuesto adeudado sobre el beneficio correspondiente se reduce en proporción al porcentaje de acciones poseídas. [29] Sólo a nivel cantonal se aplica un "privilegio de propiedad" a las sociedades holding puras . Están exentos del impuesto cantonal sobre los beneficios empresariales. [29] Además, el derecho cantonal confiere un "privilegio de domicilio" a las empresas que sólo están administradas en Suiza, pero cuyas actividades se realizan en el extranjero; incluidas las corporaciones fantasma . [30] Los cantones gravan sólo alrededor del 10 por ciento de los beneficios mundiales de estas empresas. [30]
Los cantones aplican un impuesto proporcional (con diferentes tipos) sobre el Eigenkapital ( patrimonio de propiedad ) de las empresas. [31] Las empresas de escasa capitalización tributan, además, sobre los pasivos que funcionan como capital. Esto también significa que las deudas pagadas sobre dichos pasivos no pueden deducirse a efectos del impuesto sobre las ganancias y están sujetas a la retención de impuestos federal. [32]
Además, muchos cantones imponen impuestos mínimos sobre el capital o un impuesto mínimo general, lo que significa que las pequeñas empresas y las empresas sin fines de lucro tienen que pagar más impuestos porcentualmente que las empresas más grandes. Los legisladores cantonales intentan de este modo cubrir los costes asociados a la auditoría de estas pequeñas empresas. [33]
A partir de 2023, unas 200 empresas con sede en el país y varios miles de filiales de empresas extranjeras pagarían el tipo mínimo global del impuesto de sociedades . La nueva norma se aplica a empresas con un volumen de negocios anual de al menos 750 millones de euros, lo que representa sólo alrededor del 1% de las empresas con sede en Suiza. Estas normas no eliminan algunos regímenes especiales en Suiza que benefician a las sociedades holding , incluida la desgravación fiscal sobre dividendos y ganancias de capital . [34]
El impuesto al valor agregado (IVA; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajoutée / Imposta sul valore aggiunto ) es una de las principales fuentes de financiación de la Confederación. Se aplica a una tasa del 8,1 por ciento sobre la mayoría de los intercambios comerciales de bienes y servicios. Ciertos cambios están sujetos a un IVA reducido del 2,6 por ciento:
En el sector hotelero se aplica un tipo especial del 3,8%. [35] Sin embargo, otros intercambios, incluidos los de servicios médicos, educativos y culturales, están exentos de impuestos; al igual que los bienes entregados y los servicios prestados en el extranjero. [36] La parte que presta el servicio o entrega la mercancía es responsable del pago del IVA, pero el impuesto suele repercutirse al cliente como parte del precio. [37]
En 2014, los ingresos totales procedentes del IVA ascendieron a casi 11 000 millones de CHF (escala corta) sobre 866 000 millones de CHF de ventas sujetas a impuestos. En 2013, los ingresos y las ventas ascendieron a 10,3 mil millones de CHF y 858 mil millones de CHF respectivamente. [38]
La retención en origen federal ( Verrechnungssteuer / impôt anticipé / Imposta preventiva ) se aplica a determinadas formas de ingresos, en particular pagos de dividendos , intereses de préstamos y bonos bancarios , ingresos de liquidaciones , premios de lotería y pagos de seguros de vida y fondos de pensiones privados. [39] El deudor de dichos pagos es responsable del pago del impuesto; deben pagar al acreedor sólo el importe neto. [40] El tipo impositivo es del 35% para los ingresos de capital mobiliario y para los premios de lotería de 1 millón de francos o más, del 15% para rentas vitalicias y pensiones y del 8% para otras prestaciones de seguros. [41]
Respecto a los acreedores residentes en Suiza, la retención en origen es sólo un medio para garantizar el pago del impuesto sobre la renta o sobre los beneficios, del que el acreedor puede deducir el importe ya retenido o solicitar su devolución. [42] Lo mismo se aplica a los acreedores extranjeros en la medida en que un tratado fiscal lo prevea. [43] Otros acreedores extranjeros no tienen derecho a un reembolso; respecto de ellos, la retención en origen es un auténtico impuesto.
Los derechos de timbre son un grupo de impuestos federales que gravan determinadas transacciones comerciales. El nombre es un anacronismo y se remonta a la época en que dichos impuestos se administraban con sellos físicos . [44] El impuesto de emisión ( Emissionssteuer / Tassa di emite ) se aplica a la emisión de determinados valores , como acciones y bonos . Se hacen excepciones, entre otros , para los valores emitidos en el curso de una reorganización comercial, y el primer millón de CHF de fondos recaudados está de hecho exento de impuestos. [45] El impuesto asciende al uno por ciento de los fondos recaudados y lo paga el emisor. [46] El comercio de empresas fantasma ( Mantelhandel ) también está sujeto al impuesto de emisión. [47]
El impuesto de transferencia ( Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d'affari ) se aplica al comercio de determinados valores por parte de determinados comerciantes cualificados ( Effektenhändler ; en su mayoría corredores de bolsa y grandes sociedades holding). El impuesto asciende al 0,15 o al 0,3 por ciento, dependiendo de si se negocian valores suizos o extranjeros. [48] Por último, sobre determinadas primas de seguros se aplica un impuesto sobre las primas de seguros del 5 o del 2,5 por ciento . [49]
La Confederación puede imponer derechos de aduana y otros derechos sobre el movimiento transfronterizo de mercancías que entren en la zona aduanera suiza. Las tarifas se basan casi exclusivamente en el peso (por ejemplo, X CHF por 100 kg brutos). Los ingresos procedentes de los derechos de aduana van a las arcas federales y ascendieron a aproximadamente 1.130 millones de francos suizos en 2016. [41]
Después de la eliminación de la prohibición de los casinos de la Constitución en 1993, la Confederación recibió el poder de recaudar un impuesto especial sobre los ingresos de los casinos. El impuesto no puede exceder el 80% de los ingresos brutos del juego y se asigna al fondo AHV/IV. [41]
Grandes casinos con concesión tipo A: apuestas ilimitadas, número ilimitado de juegos de mesa y máquinas tragamonedas. Actualmente, están en funcionamiento 8 Grandes Casinos. El tipo impositivo básico es del 40 por ciento para los primeros 10 millones de CHF de ingresos brutos del juego. Por cada millón adicional, la tasa impositiva se incrementa en un 0,5 por ciento hasta alcanzar la tasa máxima del 80 por ciento. [41]
Casinos con concesión tipo B: apuestas limitadas, selección limitada de juegos de mesa y número limitado de máquinas tragamonedas. Actualmente hay 13 casinos en funcionamiento. El tipo impositivo básico es del 40 por ciento para los primeros 10 millones de CHF de ingresos brutos del juego. Por cada millón adicional, la tasa impositiva se incrementa en un 0,5 por ciento hasta alcanzar la tasa máxima del 80 por ciento. [41]
La Confederación aplica impuestos especiales al consumo sobre la importación o fabricación de tabaco , cerveza , aceite mineral , automóviles y bebidas espirituosas . [41]
Todo suizo está obligado a realizar el servicio militar (artículo 59, apartado 1, Cst). Cualquiera que, por cualquier motivo, no cumpla (total o parcialmente) este deber personalmente realizando el servicio militar o civil, deberá pagar el impuesto de exención del servicio militar.
El impuesto de exención asciende a 3 CHF por cada 100 CHF de ingresos sujetos al impuesto, pero no menos de 400 CHF. Sin embargo, se reduce en función del número total de días de servicio realizados al final del año en cuestión. La reducción es de un décimo por 50 a 99 días de servicio militar (75 a 149 días de servicio civil), más otro décimo por cada conjunto de 50 días de servicio militar adicionales (75 días de servicio civil) o fracciones.
La liquidación del impuesto de exención se realiza anualmente, generalmente en el año siguiente al año correspondiente. Sólo quienes hayan realizado el número total de días de servicio obligatorios tienen derecho a la devolución del(los) impuesto(s) de exención pagado(s). Los ingresos procedentes del impuesto de exención del servicio militar ascendieron a aproximadamente 174 millones de francos suizos en 2016. [41]
Además de los impuestos mencionados anteriormente, los cantones son libres de introducir otros. Varios cantones imponen un impuesto a la herencia ( Erbschaftssteuer/Imposta di Successione ) y un impuesto a las donaciones ( Schenkungssteuer/Imposta di donazione ), aunque existe una tendencia a abolirlos. [50] Además, la legislación federal obliga a los cantones a recaudar un impuesto sobre los beneficios procedentes de la venta de bienes inmuebles ( Grundstückgewinnsteuer / impôt sur les wins immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari ). [51] La mayoría también impone un impuesto sobre el valor de la propiedad vendida ( Handänderungssteuer / impôt sur les mutations / Tassa di mutazione ) para desalentar la especulación en el sector inmobiliario. [52] También se aplican impuestos con frecuencia a la propiedad de perros y vehículos de motor , [53] a las loterías , a la venta de entradas para espectáculos públicos o a las pernoctaciones en determinados destinos turísticos. [54]
Todos los cantones con casinos que tienen una concesión de tipo B modificaron su legislación fiscal e introdujeron un impuesto sobre los ingresos brutos del juego de los casinos. El impuesto no podrá ascender a más del 40 por ciento del impuesto total a los casinos adeudado a la Confederación.
En 2016, en Suiza se recaudaron unos 183.000 millones de francos en impuestos, de los cuales 65.500 millones provinieron de la Confederación, 46.000 millones de los cantones, 28.000 millones de los municipios y 45.000 millones en forma de cotizaciones a la seguridad social. [55] La tasa fiscal general fue del 27,8 por ciento del PIB en 2016. [55] La tasa impositiva individual efectiva está sujeta a variaciones considerables dependiendo del cantón y municipio de residencia. Por ejemplo, las empresas sujetas a impuestos ordinarios pagaron entre el 13 y el 25 por ciento del impuesto sobre la renta en 2006, y las tasas impositivas individuales máximas en las principales ciudades oscilaron entre el 12,3 por ciento en el cantón de Zug y el 32,3 por ciento en el cantón del Jura . [56]
Dependiendo de la naturaleza del impuesto de que se trate, los delitos relacionados con el impago de impuestos se regulan de manera sustancialmente diferente en las leyes cantonales y federales. [57] Sin embargo, los estatutos distinguen entre evasión fiscal y fraude fiscal . [58] El primero está tipificado como delito menor ( Übertretung / contravención ) y se castiga con una multa del 33% al 300% del importe del impuesto evadido. [59] El fraude fiscal se produce si se comete una evasión fiscal mediante el uso de documentos falsificados con fines engañosos, un delito ( Vergehen / crimen ) punible con una pena de prisión adicional de hasta tres años o una multa adicional de hasta 30.000 CHF . [60] [61]
Según un estudio realizado en 2023, la evasión fiscal en Suiza se estimó en 66 mil millones de francos suizos. El Convenio sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal , FATCA y la amnistía relacionada también han alentado al 3% de los contribuyentes a declarar los fondos no declarados a las autoridades fiscales, según al mismo informe. [62]
