El impuesto sobre el valor añadido (alemán: MWST ; francés: taxe sur la valeur ajoutée TVA ; italiano: imposta sul valore aggiunto IVA ; retorrománico: taglia sin la plivalur TPV ) es un impuesto indirecto recaudado por la Confederación sobre la base del art. 130 de la Constitución Federal. A partir del 1 de enero de 1995 sustituyó al impuesto sobre el volumen de negocios (WUSt) que se aplicaba hasta entonces. El IVA está estructurado como un impuesto global con deducción del impuesto soportado.
Desde el 1 de enero de 2024 [1] las tarifas son del 8,1% tipo estándar, del 2,6% tipo reducido y del 3,8% tipo especial para servicios de alojamiento.
Con excepción de la disposición sobre pedidos por correo (artículo 7, apartado 3, letra b de la Ley del IVA), la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley del IVA) parcialmente revisada y la Ordenanza sobre el Impuesto sobre el Valor Añadido parcialmente revisada entraron en vigor el 1 de enero de 2018. [ 2]
El impuesto sobre el valor añadido está estructurado como un impuesto global con deducción del impuesto soportado. Si un sujeto pasivo presta un servicio a otro sujeto pasivo, éste deberá pagar el IVA por el servicio; el destinatario puede reclamar el impuesto pagado como impuesto soportado a la Administración Federal de Impuestos (FTA), pero también debe pagar impuestos por los servicios que presta a su cliente. Esto garantiza que sistemáticamente sólo el valor añadido en una cadena de valor esté sujeto a impuestos.
El consumo interno está sujeto a impuestos. Por lo tanto, los contribuyentes gravan las entregas realizadas dentro de Suiza. Los envíos desde el extranjero se facturan sin el IVA suizo, pero los impuestos de importación y los posibles derechos y recargos se cobran en la aduana. Los sujetos pasivos pueden reclamar el impuesto de importación del mismo modo que los impuestos soportados internos. Los suministros al extranjero tampoco están sujetos a impuestos. Esto se consigue mediante una exención de entregas o mediante el hecho de que el lugar de cumplimiento sea el extranjero.
En este contexto, la ley distingue entre impuesto interno sobre servicios prestados por empresarios nacionales, impuesto de referencia sobre servicios prestados por empresarios extranjeros a empresarios nacionales e impuesto de importación sobre la importación de bienes al país. [3] El impuesto se aplica a la importación de bienes al país.
Todas las entregas realizadas por sujetos pasivos están sujetas al impuesto interno, salvo que estén expresamente exentas del impuesto: [4]
Tanto las personas jurídicas como las personas físicas o asociaciones de personas pueden ser sujetos pasivos si operan un negocio y no están exentos de impuestos. Según el art. 10 Párr. 1 de la Ley del IVA, una persona explota una empresa si lleva a cabo de forma independiente una actividad profesional o comercial con el objetivo de generar ingresos de forma sostenible y se presenta al mundo exterior bajo su propio nombre. No es necesario querer también obtener beneficios.
Se está exento de impuestos si no se supera el límite de volumen de negocios de 100.000 francos suizos; sin embargo, como empresario, también puede someterse voluntariamente al IVA. Previa solicitud, varias empresas también pueden considerarse conjuntamente como un solo sujeto pasivo ("imposición grupal"). Se aplican normas especiales a empresarios extranjeros y organizaciones sin fines de lucro, así como a asociaciones deportivas y culturales.
El término nacional utilizado en el texto de la ley no corresponde a las fronteras nacionales de la Confederación Suiza. El artículo 18 de la Ley del IVA define lo nacional. Se consideran nacionales:
La ley define países extranjeros como todos los territorios que no están ubicados dentro de las fronteras políticas de la Confederación Suiza o para los cuales se aplica una de las cláusulas de excepción expresamente mencionadas en la ley ( entrepôt , puertos libres de impuestos, acuerdos de tratados).
Según el art. 3 Ley del IVA, una entrega se produce cuando se vende un bien. Sin embargo, el alquiler de bienes (por ejemplo, un vehículo) también constituye una entrega, incluso si los bienes se devuelven al final del período de alquiler. Además, la transformación de edificios y la transformación de objetos (producción) se consideran entregas. El procesamiento no requiere necesariamente agregar o agregar componentes. Lavar la ropa, por ejemplo, también constituye una oferta. Además de los bienes muebles e inmuebles, también se consideran bienes la refrigeración, el calor, la electricidad, el gas y similares. Por tanto, el término "suministro" se define de manera mucho más amplia en la Ley del IVA que, por ejemplo, en la UE. Este enfoque se debe en parte a razones históricas y corresponde a la práctica del antiguo WUST (impuesto sobre el volumen de negocios).
Ejemplos: vender comestibles, por ejemplo, en la panadería, limpiar el coche en el lavadero de coches, cambiar el sello de una tubería de agua, vender software en un disquete, rastrillar o arar la tierra, planchar camisas, servicios de peluquería canina.
Según el art. 3 de la Ley del IVA, se consideran servicios todos los servicios que no constituyen entregas. Se mencionan explícitamente también las ventas de activos intangibles, así como la compensación por acciones o su renuncia o tolerancia de condiciones. Así, se puede afirmar que todo lo que no pueda registrarse con una entrega cae dentro de los hechos del servicio.
Ejemplos: consumo de café y croissants en una cafetería, suscripción a recepción de radio/TV, instalación de software mediante telecomunicación de datos, trabajos de análisis, provisión de personal, transferencia de una patente para su posterior comercialización, servicios de planificación del arquitecto para un nuevo edificio, publicidad en una revista, mediación de una transacción entre dos partes, servicio de eliminación de residuos.
El hecho de que un servicio esté sujeto a impuestos depende del lugar donde se realiza el servicio. Sólo los suministros nacionales están sujetos al IVA. Por lo tanto, para determinar la tributación de un servicio, es necesario examinar de qué tipo de servicio se trata.
Arte. 7 La Ley del IVA determina el lugar de una entrega. El lugar de suministro es el lugar donde:
Esto significa que el alquiler de un coche está sujeto a impuestos en el lugar donde se realiza la entrega del mismo. Del mismo modo, las entregas de obras de construcción están sujetas al impuesto en el lugar donde esté situada la obra de construcción. Así, si una empresa constructora suiza construye una casa en Vorarlberg para un cliente suizo, este volumen de negocios no está sujeto al IVA suizo.
Arte. 8 párr. 1 La Ley del IVA determina el lugar de un servicio. Salvo que la ley establezca una excepción, se considerará lugar de residencia o establecimiento del destinatario el lugar de prestación del servicio.
Arte. 8 párr. 2 La Ley del IVA determina un lugar de ejecución diferente para los siguientes servicios:
Así, si una empresa de marketing presta servicios publicitarios a un cliente alemán en Suiza, el lugar de cumplimiento se considera extranjero, es decir, el servicio publicitario se factura sin el IVA suizo.
Si un cliente suizo compra en el extranjero un servicio (por ejemplo, software de un servidor alemán) o un suministro que no está sujeto al impuesto de importación (por ejemplo, personal extranjero para trabajar en las propias máquinas del cliente), este servicio no cruza físicamente la frontera. Para no perjudicar a los proveedores de servicios nacionales, debe garantizarse que el servicio extranjero también esté sujeto a impuestos. Esto se hace de tal manera que el destinatario nacional de un servicio liquida la compra con el TLC (procedimiento de inversión de cargo). Por lo tanto, los sujetos pasivos deben contabilizar todas las compras de los servicios afectados en el extranjero en el FTA (impuesto sobre compras), pero pueden reclamar la deducción del impuesto soportado. Las personas no sujetas al impuesto (por ejemplo, los particulares) deben informar a la FTA si sus compras de dichos servicios superan los 10.000 CHF al año. La administración tributaria les enviará entonces la factura correspondiente (resolución). Sin embargo, este procedimiento sólo da lugar a una obligación tributaria limitada para estas personas (sin derecho a deducir el impuesto soportado).
Las importaciones de mercancías a Suiza también están sujetas al IVA en la aduana. La base imponible suele ser el precio de la mercancía; en caso contrario, el valor de mercado (art. 54, apartado 1, Ley del IVA).
En general, también están sujetos al impuesto todos los envíos postales que no hayan sido expedidos desde el territorio aduanero suizo. Por razones de economía administrativa, no se recaudan impuestos hasta 5 francos suizos. Este importe del impuesto corresponde a una base imponible de 62 francos suizos al tipo de IVA del 8,1% o 192 francos suizos al tipo de IVA del 2,6%. Se hace una excepción a esta regla para la importación de envíos marcados como regalos, para los cuales se aplica un límite de 100 francos en el valor de las mercancías. [5]
Los tipos del Impuesto sobre el Valor Añadido se establecen en el art. 130 de la Constitución Federal. Allí, la Confederación tiene el derecho de imponer el impuesto al valor agregado sobre los suministros de bienes y servicios, incluido el consumo propio, y sobre las importaciones a una tasa estándar de no más del 6,5 por ciento y a una tasa reducida de no menos del 2,0 por ciento.
Basado en el art. 196 N° 3 frase 2 letra e de la Constitución Federal, la Confederación puede recaudar 0,1 puntos porcentuales adicionales para la financiación de grandes proyectos ferroviarios . [6] La Confederación también fue autorizada, en forma de ley federal, a aumentar el tipo normal en un punto porcentual como máximo y el tipo reducido en 0,3 puntos porcentuales para la financiación del desarrollo de la estructura de vejez para el AHV /IV [Delaware] .
Con base en las características básicas definidas para el diseño de la Ley Federal del Impuesto al Valor Agregado en la Constitución Federal, la tasa estándar (7,7%) quedó compuesta de la siguiente manera:
Hasta finales de 2017, se aplicó financiación adicional del IVA del IV en 0,4 puntos porcentuales del IVA y, desde el 1 de enero de 2018, los tipos del IVA aumentaron en 0,1 puntos porcentuales debido a la financiación de la ampliación de la infraestructura ferroviaria FABI . A partir de entonces se aplicó el tipo normal del 7,7%, el tipo reducido del 2,5% y el tipo especial del 3,7%. [7]
El tipo reducido (2,5%), que se aplicaba a las entregas y consumos propios de algunos bienes cotidianos o agrícolas (regulado de manera concluyente en el artículo 25, apartado 2 de la Ley del IVA), se compone de la siguiente manera:
Los siguientes bienes y servicios están gravados al tipo reducido (selección): [8]
El gobierno federal puede aplicar una tarifa reducida a los servicios de alojamiento prestados por la industria hotelera suiza. Esto ascendió al 3,7 por ciento. La ley define un servicio de alojamiento como la prestación de alojamiento que incluye el desayuno, aunque éste se cobre aparte.
El 1 de enero de 2024 aumentaron los tipos del IVA.
Las empresas que deban pagar impuestos nacionales deben registrarse en la Administración Federal de Impuestos de Berna en un plazo de 30 días sin que se les solicite (artículo 66, apartado 1, Ley del IVA). Si aún no lo tienen, reciben su propio Número de Identificación Empresarial (UID) y quedan registrados como sujetos pasivos. El UID sustituye al anterior número de IVA, que podría seguir utilizándose hasta finales de 2013. [11]
Según el art. 21 Ley del IVA, las actividades de los miembros de la junta directiva, etc. se consideran actividades lucrativas dependientes y, por lo tanto, no están sujetas al IVA. Arte. 25 La Ley del IVA enumera otras exenciones subjetivas de la obligación tributaria. Se trata de agricultores, silvicultores y jardineros para la venta de sus propios productos primarios (sin adquirir productos de terceros), comerciantes de ganado y centros de recogida de leche.
Los suministros (y en algunos casos los servicios directamente relacionados) a países extranjeros no están sujetos a impuestos, pero dan derecho a deducción del impuesto soportado. Por tanto, se trata de transacciones realmente exentas de impuestos. Las operaciones exentas del impuesto se enumeran de forma exhaustiva en el art. 23 Ley del IVA. Están exentos del impuesto:
Otras disposiciones del art. 19:
Para mantener la neutralidad competitiva, el Consejo Federal puede eximir el transporte aéreo y ferroviario internacional. Lo ha aprovechado en la Ordenanza, en el sentido de que en el transporte aéreo internacional toda la ruta es al extranjero si el aeropuerto de salida o de llegada está en el extranjero. La exportación directa con arreglo al apartado 1 del apartado 2 se produce cuando el objeto de la entrega es transportado o enviado al extranjero por el propio sujeto pasivo o por su cliente no sujeto pasivo, sin que este último haya puesto previamente en uso el objeto en el país o haberlo entregado a un tercero dentro del país como parte de una transacción de suministro. El objeto del suministro podrá haber sido elaborado o elaborado por agentes del destinatario no sujeto al impuesto con anterioridad a la exportación.
Cualquier persona que realice ventas sujetas a impuestos o exentas de impuestos tiene derecho a reclamar del TLC el impuesto soportado por estos gastos (Art. 38 Ley del IVA).
Además de este requisito material, se aplican las disposiciones formales según el art. También se debe cumplir el artículo 37 de la Ley del IVA. Así, los impuestos soportados sólo podrán reclamarse si los recibos contienen la siguiente información:
Si la remuneración incluye el impuesto, bastará con indicar el tipo impositivo.
Si bien el TLC revisó inicialmente los requisitos antes mencionados de manera muy formalista, desde entonces la situación se ha aliviado. En particular, ahora se aceptan para la dirección del destinatario todas las denominaciones sociales comunes y habituales (si procede) (artículo 15a de la Ley del IVA). Sin embargo, se recomienda al destinatario del servicio que insista en presentar recibos formalmente correctos para evitar compensaciones desagradables. Si posteriormente resulta que un recibo no cumple con el IVA, esto se puede corregir parcialmente con el formulario 1550, disponible en Internet en www.estv.admin.ch.
Si bienes que originalmente se compraron para operaciones sujetas a impuestos o exentas de impuestos se utilizan ahora para otros fines o se retiran, el IVA soportado deberá corregirse nuevamente de conformidad con el art. 31 Ley del IVA. Esto se hace mediante una declaración de consumo propio.
Un ejemplo clásico de consumo propio es el uso privado de vehículos comerciales. En este caso, según la práctica del TLC, el 9,6% (12 × 0,8% mensual) del precio de compra de un vehículo se contabiliza como consumo propio. Para un vehículo con un precio de compra de 50.000 CHF (IVA no incluido), el consumo propio asciende a 4.800 CHF al año. El impuesto (8,00%) asciende a 384 CHF.
La donación gratuita de bienes también genera el impuesto al consumo propio. Se exceptúan, por un lado, los obsequios de hasta 500 CHF por año y destinatario y, por otro lado, las muestras de bienes.
El impuesto al valor agregado lo recauda en la frontera la Administración Federal de Aduanas y en el país la Administración Federal de Impuestos .
El 1 de enero de 1995, en Suiza, el impuesto sobre el volumen de negocios fue sustituido por el impuesto sobre el valor añadido. En aquel momento, el tipo reducido era del 2% y el tipo especial del 3%. El tipo estándar era del 6,2%, que se incrementó al 6,5% por decreto federal con el fin de restablecer la salud de las finanzas federales.
Sobre la base del Decreto Federal de 20 de marzo de 1998 sobre el aumento de los tipos del IVA para AHV /IV [de] y la Ordenanza de 23 de diciembre de 1999 sobre el aumento de los tipos del IVA para la financiación de grandes proyectos ferroviarios, se aumentaron los tipos impositivos para garantizar la financiación de NEAT y los costes futuros de AHV/IV.
Basado en el art. 130 de la Constitución federal suiza , el Consejo federal puede aumentar los tipos como máximo entre un 1% y un 7,5% si es necesario. Ha ejercido este derecho con efectos a partir del 1 de enero de 2001. A esto se añade el 0,1% para la financiación de grandes proyectos ferroviarios, lo que da un tipo de IVA del 7,6%.
La Ley Federal del 2 de septiembre de 1999 sobre el Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, Ley del IVA) entró en vigor el 1 de diciembre de 2001, una vez finalizado el período del referéndum , y sustituyó la anterior Ordenanza del Consejo Federal.
El 28 de noviembre de 2004, el electorado suizo votó por un 73,8% a favor de la resolución federal sobre un nuevo orden financiero, que incluía también una enmienda a la Constitución federal. Por un lado, se eliminaron de la Constitución federal diversas disposiciones detalladas sobre el IVA [13] y, por otro, la versión antigua del art. 196 permitía la recaudación de un impuesto federal sólo hasta 2006. El resultado de la reorganización adoptada fue, por tanto, una "ordenación" de la BV y una nueva concesión temporal de autoridad para recaudar el IVA y los impuestos federales directos ahora hasta 2020. [14]
La Confederación impuso impuestos directos por primera vez en 1916, y sólo durante dos años, debido a la Primera Guerra Mundial . Pero con el tiempo, estos impuestos excepcionales se hicieron cada vez más frecuentes. En 1958 fueron consagrados en la Constitución Federal, pero por un tiempo limitado. La votación del 4 de marzo de 2018 [15] versó sobre la novena prórroga [16] , que fue aceptada por el pueblo y los cantones.
En Suiza se han introducido 26 exenciones diferentes desde la introducción del IVA en 1995. El consejero federal Kaspar Villiger ya se quejó del número cada vez mayor de exenciones.
Su sucesor, el consejero federal de Finanzas suizo Hans-Rudolf Merz , fue más allá y lanzó en 2003 la idea de un IVA simplificado. En el espíritu de un " impuesto único ", propuso que en el futuro no debería haber excepciones en Suiza y que El tipo actual del IVA del 2,5% sobre los bienes cotidianos, del 3,7% sobre los servicios de alojamiento y del 7,7% sobre todos los demás servicios debería fijarse en un tipo uniforme en el rango del 5% al 6%. El Departamento Federal de Finanzas formula las características de un "IVA ideal" de la siguiente manera:
Los defensores liberales de un impuesto unificado al valor agregado argumentan que esto liberaría a las empresas de costosos y engorrosos problemas de acumulación y contabilidad. Al mismo tiempo, se simplificaría el sistema fiscal. Sin embargo, en el debate político esta propuesta parece tener pocas posibilidades de realizarse. El tipo normal del 5 al 6 % provocaría, entre otras cosas, un aumento del precio de los alimentos básicos (actualmente gravados con un 2,5 %), lo que afectaría principalmente a los sectores más pobres de la población.
A mediados de febrero de 2006, el Consejo Federal decidió revisar completamente la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. Como solución provisional, el art. El artículo 45a de la Ley del IVA se introdujo el 1 de julio de 2006. Su objetivo es garantizar que la administración ya no enfrente a los contribuyentes del IVA con reclamaciones adicionales no objetivas simplemente por razones formales. Sin embargo, aún se desconoce por completo cómo se implementará este "artículo de pragmatismo". [17]
A mediados de febrero de 2007, el Consejo Federal publicó los detalles y los envió a consulta: [18] [19]
A finales de junio de 2008, el Consejo Federal propuso un tipo fijo del 6,1 por ciento. [20]
El 17 de diciembre de 2021, el Consejo Federal y el Consejo de los Estados aprobaron el aumento proporcional indefinido del impuesto sobre el valor añadido en 0,4 puntos porcentuales a favor del AHV en el marco de la reforma del seguro de vejez y supervivencia (AHV) " Estabilización del AHV (AHV 21)." [21] [22] [23] La fecha límite para un referéndum es el 22 de abril de 2022, después del cual se debe realizar una votación del pueblo suizo dentro de un año, para que el aumento de los tipos del IVA pueda implementarse en 2023 como muy pronto. [24] El Consejo Federal y el Consejo de los Estados aprobaron el aumento proporcional indefinido del impuesto sobre el valor añadido en 0,4 puntos porcentuales a favor del AHV.
El 27 de septiembre de 2009, el pueblo suizo aprobó un aumento temporal del impuesto sobre el valor añadido de 2011 a 2017 para proporcionar financiación adicional al seguro de invalidez. Así, el tipo normal es del 8% durante este período, el tipo reducido del 2,5% y el tipo especial para servicios de alojamiento del 3,8%. [25] [26]
En junio de 2011, el Partido Liberal Verde lanzó una iniciativa popular para abolir el impuesto al valor agregado (impuesto a la energía en lugar del impuesto al valor agregado). [27] Según el texto de la iniciativa, esto debería sustituirse por un impuesto energético sobre las fuentes de energía no renovables . El impuesto debería "evaluarse por kilovatio-hora de energía primaria", pudiendo fijarse diferentes tipos impositivos para cada fuente de energía en función de su equilibrio ecológico general. Varias otras disposiciones opcionales en el texto de la iniciativa dejan espacio para que el legislador diseñe el impuesto: puede haber excepciones a la tributación total, y la energía incorporada también puede gravarse de manera aditiva para evitar distorsiones de la competencia. Está previsto un descuento para las exportaciones. En cuanto al nivel del impuesto sobre la energía, tras comenzar con el nivel del anterior impuesto sobre el valor añadido, está previsto un vínculo fijo con el producto interior bruto, para que la cuota estatal no fluctúe de forma impredecible; Por lo tanto, el impuesto debe ser neutral en términos de la cuota estatal. Hasta alrededor del 20 por ciento de los ingresos se utilizará para beneficiar las pensiones de vejez y para subsidiar las primas de seguros médicos para las personas con ingresos más bajos. [28] [27]
Por lo tanto, no se debe gravar el trabajo y el valor añadido, sino la energía. Además del objetivo principal de un cambio energético hacia las energías renovables, se podrían ahorrar elevados costes administrativos para el gobierno federal (aprox. 200 millones de CHF al año) y elevados costes administrativos para las más de 300.000 PYME (aprox. 1.300 millones de CHF al año) con esta petición. [29] La intención de los iniciadores era hacer que el impuesto sobre la energía, que estaba justificado por la eliminación gradual de la energía nuclear después de Fukushima y la necesidad de una acción política climática, fuera fiscalmente neutral, es decir, que no supusiera una carga adicional para los ciudadanos; el objetivo era una "eliminación nuclear sin costes". [27] Los liberales verdes pretendían "eximir adicionalmente a los consumidores y a las empresas del impuesto sobre el valor añadido" con un sistema de dirección favorable a la economía. [30] Los liberales verdes querían que el impuesto fuera "neutral".
Después de que la iniciativa fuera presentada a tiempo en 2012, el Consejo Federal y el Consejo de los Estados básicamente apoyaron su orientación en términos de política climática y energética: Sin embargo, para financiar los presupuestos públicos, estimados en más de 20 mil millones de dólares, serían necesarios impuestos energéticos muy elevados. francos, unos 3 francos suizos por litro de gasolina, y superarían con creces lo que puede justificarse en términos de política energética y climática. Además, el sustrato fiscal sería menor, a diferencia del impuesto sobre el valor añadido, porque el impuesto a la energía tendría un efecto director; entonces el impuesto tendría que aumentar. La abolición total del IVA sería un error. El altísimo impuesto a la energía también tendría efectos distributivos negativos, ya que los hogares con ingresos más bajos se verían afectados de manera desproporcionada. En el Consejo de los Estados, la posición de la iniciativa estuvo representada por Markus Stadler (GLP/UR), pero tras el rechazo de una contrapropuesta de una comisión minoritaria encabezada por Luc Recordon (Verdes/VD) con un impuesto de incentivo y un reembolso de los ingresos a la población (29 a 12 votos), el Consejo de Estados en junio (34: 3) y el Consejo Nacional de Suiza (171: 27) en septiembre de 2014 también decidieron recomendar que el pueblo rechazara la iniciativa popular. La contrapropuesta de impuestos de gestión energética fue rechazada en el Consejo Nacional por 110 votos contra 79. El Consejo Federal quiere sustituir el actual sistema de apoyo a la transición energética a partir de 2021, aunque también por un "sistema de gestión climática y energética". En 2015 estará disponible un proyecto de consulta sin supresión del IVA. [31]
Los economistas de Friburgo, Reiner Eichenberger y Mark Schelker, propusieron la abolición del impuesto sobre el valor añadido (publicado, entre otros, en Weltwoche 7/04. [32] ).
Enumeran las siguientes cinco ventajas principales: