La sustancia sobre la forma es un principio contable utilizado "para garantizar que los estados financieros brinden una imagen completa, relevante y precisa de las transacciones y los eventos". Si una entidad practica el concepto de "sustancia sobre forma", entonces los estados financieros transmitirán la realidad financiera general de la entidad ( sustancia económica ), en lugar de simplemente informar el registro legal de las transacciones (forma). [1] En la contabilidad de transacciones comerciales y otros eventos, la medición y el informe se realizan para el impacto económico de un evento, en lugar de su forma legal. La sustancia sobre la forma es fundamental para la presentación de informes financieros confiables. Es particularmente relevante en los casos de reconocimiento de ingresos , acuerdos de compraventa, etc. El punto clave del concepto es que una transacción no debe registrarse de tal manera que oculte la verdadera intención de la transacción, lo que engañaría a los lectores de los estados financieros de una empresa.
En contabilidad se utiliza ampliamente el concepto de sustancia sobre forma.
A continuación se presentan ejemplos de la aplicación del concepto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
[La norma contenida en] la NIC 17 Arrendamientos exige que quienes elaboren los estados financieros consideren la esencia de los acuerdos de arrendamiento al determinar el tipo de arrendamiento para fines contables. Por ejemplo, un activo puede ser arrendado a un arrendatario sin la transferencia del título legal al final del plazo del arrendamiento. Tal arrendamiento puede, en esencia, considerarse como un arrendamiento financiero si, por ejemplo, el plazo del arrendamiento es sustancialmente por toda la vida útil del activo o el contrato de arrendamiento da derecho al arrendatario a comprar el activo al final del plazo del arrendamiento a un precio muy nominal y es muy probable que el arrendatario ejerza dicha opción en las circunstancias dadas. [2]
Un contrato de arrendamiento puede no transferir la propiedad del bien arrendado al arrendatario. En algunas circunstancias, el arrendatario puede estar obligado a registrar el bien arrendado como un activo si tiene la intención de utilizar el bien durante una parte importante de su vida útil, o cuando el valor actual de los pagos futuros del arrendamiento es casi igual al valor razonable del bien. Aunque el arrendatario no sea el propietario, puede estar obligado a registrar el bien como de su propiedad, en función de la economía subyacente de la transacción. Otro ejemplo es la situación en la que una empresa que no dispone de efectivo vende su maquinaria al banco y luego alquila la misma propiedad al banco. Este acuerdo se denomina " venta y arrendamiento posterior ". Aunque la propiedad legal se ha transferido al banco, la realidad económica subyacente para la empresa sigue siendo la misma. Según el principio de sustancia sobre forma, la venta y el posterior arrendamiento posterior se consideran una sola transacción.
De manera similar, si dos empresas intercambian sus inventarios, este evento no se contabiliza como una venta porque la esencia es un mero intercambio en especie, a pesar de la posible forma de contratos válidos y ejecutables para dos ventas y entregas. De la misma manera, una empresa que retira inventario para uso interno contabiliza este evento en una cuenta separada, clasificada como tal, y no en la cuenta de venta. De este modo, el principio mantiene que la cuenta de ventas refleja únicamente las ventas reales en esencia (es decir, los artículos entregados a terceros para su pago), y no los eventos que simplemente se ajustan a la forma de la documentación de ventas por conveniencia o conveniencia.
El principio rige y resuelve estrictamente las disputas sobre si los trabajadores son contratistas independientes o empleados : la legislación fiscal prohíbe contabilizar a las personas que son sustancialmente empleados en la forma de contratistas independientes. La cuestión de qué forma se puede aplicar a un caso determinado se somete a pruebas objetivas de la sustancia del trabajo. Por lo tanto, la sustancia, por encima de la forma, es la regla.