En Francia, los impuestos se determinan mediante la votación del presupuesto anual del Parlamento francés , que determina qué tipos de impuestos se pueden imponer y qué tasas se pueden aplicar.
En Francia, la fiscalidad comprende todos los impuestos, tasas, tasas, contribuciones y contribuciones a la seguridad social que imponen las autoridades públicas a las personas y empresas francesas o residentes en Francia. Los impuestos son recaudados por el gobierno y cobrados por las administraciones públicas. Según el INSEE , las administraciones públicas pueden definirse como "todas las unidades institucionales cuya función principal es producir bienes y servicios no mercantiles o redistribuir la renta y la riqueza nacionales, y cuyos recursos proceden principalmente de contribuciones obligatorias pagadas por unidades pertenecientes a otros sectores institucionales". Las "administraciones públicas" francesas se componen de tres instituciones diferentes:
Los impuestos en Francia se componen de impuestos (pagos obligatorios y no contrapartida a las autoridades públicas), más las contribuciones a la seguridad social. La mayoría de los impuestos son recaudados por el gobierno y las colectividades locales, mientras que las deducciones sociales son recaudadas por la Seguridad Social. Hay que hacer una distinción entre los impuestos ( impôts ), que se aplican a la producción, las importaciones, el patrimonio y los ingresos, y las contribuciones sociales ( cotisations sociales ), que son pagos, calculados como un porcentaje del salario, que dan derecho a los empleados a prestaciones sociales en caso de enfermedad, desempleo o cuando solicitan su pensión. Estas contribuciones sociales son pagaderas tanto por el empleador como por el empleado. Los impuestos y las contribuciones juntos se denominan en francés prélèvements obligatoires (deducciones obligatorias).
Todos los agentes económicos (personas físicas o jurídicas que ejercen una actividad económica) pagan impuestos en Francia. Existen numerosos tipos de impuestos, que afectan principalmente a los hogares y a las empresas. Hay que distinguir entre los sujetos pasivos y los contribuyentes (los agentes económicos que pagan impuestos se denominan contribuyentes, mientras que los contribuyentes son aquellos que soportan efectivamente la carga impositiva). Están sujetos al impuesto francés las personas que tienen su residencia fiscal en Francia. Por tanto, se trata de personas físicas o jurídicas que viven en Francia, es decir, que tienen su domicilio o residencia principal en Francia; que trabajan en Francia; o que tienen el centro de sus intereses económicos en Francia. Cualquiera de estos criterios es suficiente para que una persona sea considerada sujeto pasivo.
A pesar de la tendencia a la baja registrada desde 1999, la presión fiscal en 2022 (46,1% del PIB) se mantiene en un nivel elevado, tanto históricamente como en comparación con otros países. Los países de la OCDE han experimentado un aumento de la presión fiscal desde mediados de la década de 1960 comparable al de Francia, pasando del 25% del PIB en 1965 al 34% en 2022. La de los países de la Unión Europea ha aumentado casi 12 puntos porcentuales del PIB durante el período. Los Estados de la OCDE han realizado esfuerzos para controlar el aumento de la presión fiscal: la tasa impositiva se desaceleró durante los años 90 y disminuyó ligeramente desde 2000. Por ello, Francia sigue estando entre los países de la OCDE con la tasa impositiva más alta. Los impuestos representan el 46,1% del PIB frente al 34% de media en los países de la OCDE. En 2022, la tasa general de contribuciones a la seguridad social y a los impuestos sobre el salario medio fue del 82% del salario bruto, frente al 77% de la cuña fiscal media total. Los niveles de contribuciones a la seguridad social son especialmente elevados (el 17% del PIB frente al 9% del PIB de media en la OCDE). Los presupuestos de la seguridad social son mayores que los del gobierno nacional. Los presupuestos tanto del gobierno nacional como de las organizaciones de seguridad social son deficitarios.
Los impuestos en Francia se pueden clasificar según la institución que los recauda y se beneficia de ellos y según las personas que los pagan. Los impuestos son beneficios monetarios impuestos a las personas en función de sus capacidades y sin contrapartida, con el fin de que el gasto público alcance objetivos económicos y sociales fijados por el gobierno. En cuanto a los aranceles , se diferencian de los impuestos por su aspecto estrictamente económico; su finalidad es proteger el mercado interno . Sin embargo, algunas cargas recaudadas por la administración aduanera son impuestos: el impuesto sobre el valor añadido que grava las mercancías procedentes de países no miembros de la Unión Europea , el impuesto sobre los productos petrolíferos, que se aplica independientemente del origen de los productos, y otros impuestos. Las contribuciones a la seguridad social se recaudan para la protección social . Algunos otros impuestos, basados en la renta personal, se asignan a organismos sociales y no dan a los contribuyentes el derecho a beneficiarse de ellos.
Estos impuestos, recaudados por las administraciones públicas o por las instituciones de la UE, se aplican a la producción y al consumo de bienes y servicios. Estos impuestos son independientes de los beneficios . Incluyen los impuestos sobre los productos y otros impuestos sobre la producción. Los impuestos sobre la producción incluyen esencialmente la taxe professionalnelle, la taxe foncière y la taxe transport (el impuesto profesional, el impuesto territorial y el impuesto sobre el transporte), que se aplican a la utilización del trabajo y de la propiedad o al uso de terrenos, edificios y otros activos utilizados para la producción. Son impuestos locales, por lo que no son recaudados por el gobierno central (ver Impuestos locales ). Los impuestos sobre el consumo consistían tradicionalmente en derechos indirectos sobre el consumo e impuestos especiales , que se aplicaban únicamente al consumo de ciertos productos (bebidas alcohólicas, productos manufacturados, productos del tabaco y productos energéticos). Sin embargo, la creación del IVA y su generalización han reducido considerablemente el alcance y, por lo tanto, la recaudación de estos derechos indirectos e impuestos especiales, aunque uno de ellos, el impuesto sobre los productos petrolíferos, sigue siendo considerable. En 2022, los impuestos sobre la producción pagados por las empresas representaron el 3,3% del PIB en Francia, frente a una media del 1,5% en la eurozona y del 1,7% en la Unión Europea.
Con el fin de establecer un mercado único integrado por los Estados miembros de la Unión Europea , desde 1967 se han promulgado una serie de directivas en materia de IVA , con la obligación de los Estados de adaptar su legislación nacional. Las normas relativas al ámbito de aplicación, la base imponible , el pago, la territorialidad de los bienes y servicios, así como las obligaciones de declaración están parcialmente armonizadas, pero los Estados pueden aplicar disposiciones transitorias en materia de tipos, exenciones y derechos de deducción , cuyas normas se están armonizando.
El IVA (en francés: taxe sur la valeur ajoutée , TVA) es un impuesto general sobre el consumo que se aplica a los bienes y servicios situados en Francia. Se trata de un impuesto proporcional sobre la producción recaudado por las empresas y que, en última instancia, es soportado íntegramente por el comprador final, es decir, el consumidor, ya que está incluido en el precio de los bienes o servicios. En efecto, el IVA se aplica al «valor añadido», es decir, al valor añadido al producto o servicio en cada etapa de producción o comercialización, de modo que, al final del circuito económico, la carga fiscal global corresponde al impuesto calculado sobre el precio final pagado por el consumidor. El tipo normal actual es del 20%. Existen dos tipos reducidos: un tipo del 10% para libros, estancias en hoteles, transporte público local y comidas en restaurantes; y un 5,5% para la mayoría de los productos comestibles. [1] Un tipo específico del 2,1% se aplica únicamente a los medicamentos recetados cubiertos por la Seguridad Social. En 2021, el Estado recaudó alrededor de 152 mil millones de euros de los ingresos totales del IVA, mientras que otras organizaciones recaudaron aproximadamente 91,2 mil millones de euros.[1]
El impuesto interior de consumo sobre los productos energéticos (TICPE) se aplica a los productos petrolíferos y a los biocarburantes según tipos fijos previstos por la legislación. Se aplica únicamente en Francia metropolitana ; en los territorios de ultramar , existe un impuesto especial sobre el consumo (TSC) sobre la gasolina sin plomo y el gasóleo . Se aplica a los carburantes y combustibles para calefacción, como la gasolina y el nafta, la electricidad, el gas natural, el carbón y el coque. Sustituyó al anterior impuesto TIPP, que se aplicaba únicamente a los productos petrolíferos. Ante el aumento de los precios del petróleo, el Parlamento aprobó en 2006 una reducción del tipo del TIPP para los carburantes vendidos a los consumidores. El TIPP lo recaudan los servicios de la Dirección General de Aduanas y de Derechos Indirectos (DGDDI) cuando los productos carburantes se consumen en el mercado interior. En 2022, los ingresos procedentes del TICPE ascendieron a 30.500 millones de euros, es decir, el 1,15% del PIB. Los productos energéticos están sujetos tanto al impuesto sobre los productos energéticos (TICPE) como al impuesto sobre el valor añadido (IVA). El TICPE también está incluido en la base imponible de los productos energéticos sujetos al IVA.
Desde enero de 2023, la gasolina está gravada con un tipo impositivo de 0,53799 €/litro y el gasóleo con un tipo impositivo de 0,42875 €/litro, con un IVA del 16 % añadido al precio total. A partir de 2022, el Gobierno ha establecido un "precio máximo del carburante", limitado a 1,546 €/litro para la gasolina EURO 95 y a 1,525 €/litro para el gasóleo a partir del 11 de noviembre de 2023.
El patrimonio puede estar sujeto a impuestos cuando se transmite por venta o a título gratuito (donación, herencia... ). En la mayoría de los casos, hay que pagar el impuesto de sucesiones. Sin embargo, existen una serie de exenciones. Para determinar el impuesto de sucesiones, primero hay que determinar el patrimonio neto imponible, el patrimonio patrimonial imponible, la deducción personal y, por último, la parte imponible. Además, puede estar sujeto a impuestos cuando se posee: el patrimonio está sujeto a impuestos anuales a través del impuesto de solidaridad sobre la fortuna (ISF) y se pagan impuestos locales sobre la propiedad inmobiliaria. Las ganancias de capital se pagan cuando se enajenan los activos, pero este impuesto es un impuesto sobre los beneficios.
Los impuestos denominados derechos de registro corresponden a las leyes de timbre . Se aplican principalmente a la venta de inmuebles (además de los impuestos locales), las sucesiones y donaciones, la cesión de empresas y la matriculación de vehículos. Los ingresos recaudados por el Estado ascendieron en 2006 a 14.700 millones de euros.
Fue abolido por el gobierno francés en septiembre de 2017.
El impuesto sobre el patrimonio ( ISF ), en francés impôt de solidarité sur la fortune (ISF), era un impuesto anual que debían pagar las personas físicas cuyo patrimonio neto superase una determinada cantidad. Se creó en 1989 para financiar el RMI . En 2017, el ISF recaudó 5.067 millones de euros.
Las personas físicas residentes en Francia tributan por sus bienes en todo el mundo y las personas físicas residentes fuera de Francia según la legislación francesa tributan por sus bienes en Francia. El impuesto se fija para cada unidad familiar (parejas casadas o parejas de hecho, personas que conviven, más los hijos menores). La base imponible incluye todos los bienes , derechos y valores que constituyen el patrimonio de los contribuyentes a 1 de enero del año fiscal correspondiente (edificios construidos o no, empresas individuales, explotaciones agrícolas, muebles muebles, inversiones financieras, deudas contraídas con usted, automóviles, aeronaves, embarcaciones de recreo, etc.). Sin embargo, determinados bienes están total o parcialmente exentos (principalmente los bienes profesionales, es decir, las empresas individuales, los derechos sobre obras literarias y artísticas en poder del autor, algunos bienes rurales, objetos y antigüedades, obras de arte o de colección).
Las personas físicas residentes en Francia tienen derecho a una deducción del 30% del valor de su vivienda principal a efectos del impuesto sobre el patrimonio.
Un residente en Francia puede potencialmente reducir el impuesto al patrimonio debido a la restricción que se aplica al monto combinado del impuesto a la renta, el impuesto al patrimonio, las cargas sociales (CSG y CRDS) y los impuestos locales a la propiedad que se pueden deducir del ingreso imponible de una persona.
Esta restricción se conoce como el impuesto Bouclier o escudo fiscal y limita estos impuestos a no más del 50% de su ingreso tributable.
El 6 de agosto de 2008, Francia promulgó una ley que otorga a todas aquellas personas que no hayan residido en Francia durante los cinco años anteriores el derecho a excluir sus activos no franceses del impuesto sobre el patrimonio durante los primeros cinco años de su residencia en Francia.
Este impuesto menor, que se aplica únicamente a los más ricos de la población y que, en realidad, recauda muy pocos ingresos (el 2% de los ingresos fiscales totales), es muy controvertido. Muchos miembros de la izquierda lo consideran un símbolo de solidaridad, mientras que muchos miembros de la derecha sostienen que incita a los empresarios a abandonar Francia. En 2018, para sustituir al impuesto de solidaridad sobre el patrimonio, se introdujo el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI), así como un gravamen a tanto alzado del 30% sobre las rentas del capital, que incluye tanto el impuesto sobre la renta como las cotizaciones a la seguridad social. En 2022, los ingresos procedentes del impuesto sobre el patrimonio inmobiliario alcanzarán los 1.830 millones de euros, es decir, un tercio de los ingresos potenciales del impuesto de solidaridad sobre el patrimonio.
Estos impuestos, conocidos como derechos de sucesión y de donación , se aplican tanto a las donaciones como a las herencias. Los impuestos se aplican cuando:
(a) El donante/fallecido reside en Francia en la fecha de la donación/fallecimiento;
b) El beneficiario sea residente en Francia y haya residido allí al menos durante 6 de los 10 años fiscales anteriores al año en el que se reciba la donación/herencia; o
(c) El activo es un activo francés. [2]
Estas disposiciones pueden ser anuladas por un Tratado Fiscal.
El impuesto lo paga el receptor, en función del monto recibido y de su relación con el donante o el fallecido.
Los bienes que se transmiten en caso de muerte entre cónyuges y socios de un PACS ahora están exentos del impuesto de sucesiones francés, pero las donaciones siguen estando sujetas a impuestos entre cónyuges y socios de un PACS.
En cuanto al impuesto sobre el patrimonio, el valor de la vivienda principal puede reducirse en un 30 % a efectos del impuesto de sucesiones, siempre que el inmueble también esté ocupado como vivienda principal por el cónyuge supérstite o por uno o varios hijos. Los socios de una sociedad anónima con derecho a voto también pueden beneficiarse de la deducción del 30 %.
Los tipos impositivos para el año 2010 son los siguientes:
Existen subsidios disponibles y los principales son:
Por ejemplo, un niño puede recibir 100.000 * 2 = 200.000 € de sus padres en concepto de prestaciones antes de pagar impuestos.
En Francia, las parejas no casadas (independientemente del género) pueden celebrar un acuerdo PACS ( Pacte Civil de Solidarité ).
El PACS es un acuerdo escrito que ahora se puede realizar ante un notario , quien lo registra ante las autoridades. Las relaciones entre los socios son similares a las de un esposo y una esposa.
Un PACS puede ser suscrito por:
La situación fiscal de los socios de PACS ahora está alineada con la de una pareja casada. A los efectos del impuesto sobre la renta, la pareja está sujeta al impuesto sobre la renta como un hogar desde el día en que el acuerdo PACS entra en vigor.
En el impuesto de sucesiones, el cónyuge superviviente del PACS está exento del impuesto sobre las herencias. En el caso de las donaciones, la deducción asciende a 80.724 euros y los tipos impositivos son los mismos que para los matrimonios. Si se incumple un contrato PACS antes de que finalice el año siguiente al de su celebración, por motivos distintos del matrimonio de los cónyuges o del fallecimiento de uno de los cónyuges, se denegará la deducción y se recuperará la desgravación fiscal.
Desde el 14 de mayo de 2009, Francia reconoce la mayoría de las uniones civiles extranjeras como equivalentes a un PACS.
En Francia existen tres categorías de impuestos sobre la renta: el impuesto de sociedades , el impuesto sobre la renta de las personas físicas y los impuestos con fines sociales (CSG y CRDS, pagados por los hogares). Los impuestos pagados por los empleadores sobre los salarios, es decir, las cotizaciones sociales, no son considerados impuestos por el gobierno central francés.
El impuesto sobre los ingresos (IR) es un impuesto que grava el conjunto de los ingresos percibidos por las personas físicas en un año. Con algunas excepciones, el ingreso neto se determina a partir de la totalidad de los ingresos, sea cual sea su origen, tras aplicar determinadas deducciones, y luego se aplica una escala única de imposición. Esta escala se caracteriza por los tipos aplicados a los tramos de ingresos según el principio de progresividad . Sin embargo, existen numerosas disposiciones, por lo que existen muchos sistemas de imposición en función del tipo de ingresos percibidos. Además, algunos ingresos y plusvalías están sujetos a un tipo fijo de imposición. El IR se paga cada año sobre la renta imponible total del hogar. En 2021, los ingresos procedentes del IR ascendieron a 280.000 millones de euros. [3]
Los ingresos sujetos al IR se dividen en siete categorías: beneficios industriales y comerciales, beneficios no comerciales y agrícolas, ingresos de la tierra, salarios y sueldos, pensiones y rentas vitalicias, ingresos de bienes muebles y ganancias de capital. Los ingresos totales de las personas físicas están sujetos al impuesto si son residentes en Francia, tengan o no la nacionalidad francesa. Las personas que no viven en Francia están sujetas al impuesto únicamente sobre sus ingresos de fuente francesa. El impuesto se calcula para cada "hogar fiscal", es decir , la unidad familiar compuesta por una sola persona o dos miembros de la pareja y sus hijos u otras personas a cargo. Cualquiera que sea la nacionalidad, una persona que es residente fiscal en Francia está sujeta al impuesto sobre sus ingresos mundiales. Las personas que no viven en Francia están sujetas al impuesto limitado sobre sus ingresos de fuente francesa únicamente.
El monto de los ingresos imponibles, o "revenu fiscal de référence" (RFR), no es igual a los ingresos recibidos por el hogar durante el año. En cambio, el RFR se determina dividiendo los ingresos por el número de "partes" del hogar fiscal (1 parte por cada adulto, 0,5 partes por cada uno de los dos primeros hijos y 1 parte por cada hijo sucesivo [4] ), y luego se reduce aún más con una deducción estándar y cualquier otra deducción que el contribuyente pueda haber solicitado durante el año.
La siguiente tabla muestra el porcentaje del impuesto sobre la renta aplicable al ingreso imponible, o RFR (en lugar del ingreso bruto).
Se establecen exenciones por razones sociales. Los contribuyentes cuyos ingresos netos no superen los 7.920 € están exentos del IR. En principio, la renta imponible se calcula a partir de los ingresos disponibles por una unidad familiar fiscal en un año. Algunos gastos del impuesto de unidad familiar son deducibles de los ingresos totales. Puede haber recortes y importes máximos imponibles de la renta.
El impuesto sobre la renta se calcula por la administración a partir de las cantidades declaradas por los contribuyentes que deben declarar la totalidad de sus ingresos obtenidos durante el año anterior. Pero el cálculo del impuesto sobre la renta tiene en cuenta la situación personal del contribuyente, en particular a través del "cociente familiar" (o unidades familiares) por una parte y en la atribución de reducciones o créditos fiscales a los contribuyentes, por otra parte. El cociente familiar puede tener en cuenta las cargas familiares y, en función de ellas, suaviza los efectos de la imposición progresiva, ya que el tipo progresivo se aplica a una parte de la renta (la renta imponible). Este procedimiento consiste en dividir la renta imponible del impuesto familiar en un número de unidades (o partes) igual al número de personas. A continuación, se aplica la escala progresiva del impuesto a la renta imponible por unidad. Finalmente, este impuesto parcial se multiplica por el número de unidades para determinar la base imponible.
El cociente familiar es de una unidad para una persona soltera, dos para un matrimonio, más la mitad extra por cada uno de los dos primeros hijos y una unidad adicional por cada hijo a partir del tercero.
Existen ciertas limitaciones a la cantidad de ahorro fiscal que se puede lograr con el sistema de fracciones. Si el sistema produce una factura fiscal que se ha reducido en más de 2.301 € (para los ingresos de 2009) por cada mitad de la factura en comparación con lo que habría sido sin la referencia a las fracciones, no se le permite utilizar este sistema. No obstante, siempre recibirá dos fracciones si está casado.
Existen diversos créditos fiscales que se pueden descontar del impuesto total calculado. Entre ellos, se encuentran los créditos fiscales por dividendos, por obras de ahorro energético realizadas en la vivienda principal, por la compra de un coche ecológico, por la contratación de personal doméstico, por gastos de guardería, por la presentación electrónica de la declaración de la renta y por el pago del impuesto por domiciliación bancaria o por vía electrónica, por los intereses de la hipoteca, entre otros.
Inicialmente previsto para entrar en vigor en 2018, Francia introducirá en enero de 2019 un sistema de pago por ingresos para la recaudación del impuesto sobre la renta. Para adaptarse a las tasas impositivas progresivas, que se calculan sobre la renta total y la composición del hogar , preservando al mismo tiempo la privacidad de los empleados ante sus empleadores, la administración solo transmite a las empresas la tasa impositiva individual para retener en los cheques de pago de sus empleados.
Las personas físicas que perciben ingresos no salariales deben pagar mensualmente una cuenta sobre su impuesto a la renta estimado por la administración tributaria.
Para las personas solteras con ingresos imponibles de entre 11.800 euros y 16.418 euros y las parejas sin hijos con ingresos imponibles de entre 17.454 euros y 25.983 euros (23.717 euros a 35.400 euros con un hijo), se introdujo en 2013 un crédito fiscal de 480 euros para personas solteras (960 euros para una pareja). [5] Para los ingresos de 2014, el crédito fiscal se incrementó a 1.135 euros para personas solteras y 1.870 euros para parejas. La ley de presupuesto para 2023 introduce una serie de medidas fiscales personales y medidas para ayudar a los hogares a hacer frente al aumento del gasto energético, como un plan de apoyo para hacer frente al aumento de los precios de la energía (limitación de los aumentos de las tarifas del gas y la electricidad y se pagará una prima de carburante de 100 € a los 10 millones de trabajadores más modestos que utilicen su vehículo para ir al trabajo) y una ayuda para la transición ecológica (se renueva y aumenta en 2023 una ayuda para la compra de bicicletas, se refuerza el MaPrimeRénov' Serenity y se establece el régimen de leasing social One noNew).
La contribución excepcional sobre los ingresos altos es un impuesto temporal introducido en 2012 por François Fillon como medida para frenar el déficit presupuestario. Para una persona soltera, el tipo del impuesto es del 3 % sobre los ingresos comprendidos entre 250.001 euros y 500.000 euros, y para los ingresos superiores a 500.000 euros, el tipo es del 4 %.
En los ejercicios fiscales 2013 y 2014, los ingresos superiores a 1 millón de euros estarán sujetos a un impuesto que deberá pagar el pagador/empleador. El impuesto es similar a las contribuciones a la seguridad social del empleador, que por encima de 1 millón de euros ascienden al 0,22% del salario bruto, en comparación con el 44% para los salarios de 150.000 euros. El impuesto introducido por François Hollande como el impuesto del 75% es de hecho una contribución adicional del empleador del 50% que, cuando se añaden las cargas a la seguridad social existentes, alcanza el 75%. El impuesto propuesto fue modificado posteriormente tras ser rechazado por el Consejo de Estado [6] y se implementó en 2014 en su forma actual y se discontinuará a partir de enero de 2015. [7]
El impuesto de sociedades , en francés impot sur les societes (IS), es un impuesto anual que en principio afecta a todos los beneficios obtenidos en Francia por corporaciones y otras entidades. Afecta a aproximadamente un tercio de las empresas francesas. La tasa estándar es del 33,3% para todas sus actividades. En 2016, los ingresos netos del impuesto de sociedades ascendieron a 29.900 millones de euros. [8] La tasa del impuesto de sociedades en Francia se está reduciendo gradualmente, y se prevé que la tasa estándar se reduzca al 25% para todas las empresas en 2022. Para las empresas con una facturación de menos de 10 millones de euros, los beneficios de hasta 38.120 euros se gravan a una tasa reducida del 15%. También existen impuestos adicionales además del impuesto sobre la renta de sociedades estándar, como un impuesto de contribución social del 3,3% para las empresas con una facturación de al menos 7,63 millones de euros y una obligación tributaria corporativa superior a un cierto umbral. La renta imponible es igual a la diferencia entre el beneficio bruto y los costes y gastos deducibles. El beneficio bruto de explotación se obtiene por la diferencia entre las ventas y los costes. Además del beneficio bruto de explotación, normalmente están sujetos a impuestos todos los ingresos o beneficios obtenidos aparte de los ingresos por alquiler de inmuebles, intereses, depósitos y obligaciones. Se aplica un tipo reducido a un número limitado de plusvalías a largo plazo. Desde 2012 se puede deducir del impuesto bruto adeudado un crédito fiscal equivalente al 7% de los costes salariales totales.
Desde su creación en 1945, la Seguridad Social se financia principalmente mediante cotizaciones sociales o "cotizaciones sociales", es decir, deducciones de los salarios. El objetivo de las cotizaciones sociales es financiar las prestaciones y programas de seguridad social, como el seguro de enfermedad, las pensiones, las asignaciones familiares, el seguro de desempleo, las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad y los mínimos sociales. Las cotizaciones sociales se calculan normalmente como una tasa proporcional a los salarios, aunque algunas también se cobran como una tarifa fija. El sistema de seguridad social en Francia se basa en un principio de solidaridad, según el cual algunos pagan más en cotizaciones de lo que reciben en prestaciones, para apoyar a los menos favorecidos. Hasta hace poco, no existía una amplia imposición sobre el gasto social, al contrario de la mayoría de sus socios europeos. Sin embargo, para encontrar una solución a los problemas de financiación de la seguridad social, los gobiernos han tenido que ampliar su gama de recursos mediante la introducción de impuestos adicionales, en particular la contribución social general (CSG) y el reembolso de la deuda de la seguridad social (CRDS) a una tasa del 0,5%, para pagar la deuda de la ASSO.
La contribución social general (CSG), establecida por la Ley de finanzas de 1991, está a cargo de las personas físicas residentes en Francia que se benefician del seguro de enfermedad obligatorio. Los ingresos de la CSG se destinan al presupuesto de la seguridad social, en particular a la prestación familiar nacional, a los regímenes de pensiones del Fondo de Solidaridad y a los seguros. En efecto, a diferencia de las contribuciones sociales que dan derecho a beneficiarse de ellas a quienes las pagan, la CSG se recauda sin compensación directa (como cualquier otro impuesto). La CSG tiene una base muy amplia, ya que se aplica en principio a los ingresos y rentas patrimoniales. La CSG se compone de cuatro bases imponibles diferentes: ingresos laborales y rentas de sustitución; ingresos de la propiedad; ingresos de capital; ganancias de juegos y apuestas. Según la DREES (Dirección General de Investigación, Estudios, Evaluación y Estadísticas), en 2021, la CSG habrá costado a los contribuyentes más de 129.400 millones de euros y generado ingresos para el Estado, lo que supone un aumento del 4,7% en comparación con 2020.
La contribución a la deuda social (CRDS) se creó en 1996. Al igual que la CSG, se aplica a los ingresos y a las rentas del patrimonio. Inicialmente, se estableció por un período de 13 años, pero este límite temporal se abolió en 2004. El ámbito de aplicación territorial de la CRDS es el mismo que el de la CSG: la CRDS la pagan las personas físicas residentes en Francia que se benefician de un régimen de seguro obligatorio. El tipo es del 0,5%. La base de la CRDS es algo más amplia que la de la CSG, ya que incluye las rentas exentas de la CSG, como las prestaciones familiares o las asignaciones de vivienda. Las modalidades de recuperación de la CRDS son idénticas a las de la CSG. La CRDS no es deducible de la base imponible del impuesto sobre la renta. El rendimiento para el año 2012 es de 6.600 millones de euros.
En resumen, las cargas sociales se componen de cuatro elementos: el CSG, el CRDS, el PS y el RSA. Los montos son diferentes para cada tipo de ingreso y la situación se puede resumir a continuación:
No existen otras deducciones para las exenciones, salvo la posibilidad de deducir una proporción de las cargas sociales pagaderas sobre los ingresos gravados a los tipos de escala de los ingresos del trabajo o de las pensiones. Por lo tanto, cuando los ingresos o las ganancias se gravan a tipos fijos, no se puede deducir nada.
Existen numerosos impuestos locales, pero los más importantes son los impuestos directos. Los impuestos directos locales son los más antiguos del sistema fiscal francés, ya que suceden a las contribuciones directas creadas en 1790 y 1791 como impuestos recaudados por el gobierno central y luego transferidos a las autoridades locales tras la reforma fiscal de 1917. Los impuestos locales son recaudados por el estado para las autoridades locales (regiones, departamentos, municipios, instituciones públicas locales). Hay seis impuestos directos principales (el impuesto municipal sobre segundas residencias; el impuesto sobre bienes inmuebles edificados (TFPB); el impuesto sobre bienes inmuebles no edificados (TFPNB); el impuesto anual sobre viviendas vacías (TLV) y el impuesto municipal sobre viviendas vacías (THLV); el impuesto sobre la venta de terrenos baldíos aptos para la construcción; el impuesto o tasa por la recogida de residuos domésticos (TEOM o REOM)). Las tasas las fijan las asambleas territoriales (consejos regionales o municipales) cuando votan su presupuesto anual. Sin embargo, las tasas no pueden superar ciertos límites fijados por el estado. Las bases imponibles las establece el estado. Existen numerosas exenciones permanentes o temporales. Los ingresos procedentes de los impuestos locales ascendieron a 173.000 millones de euros en 2022 (6,6% del PIB). Además de estos cuatro impuestos principales, existen muchos otros impuestos. Los impuestos directos incluyen la taxe pour frais de chambres d'agriculture (gastos de las cámaras de agricultura), la taxe d'enlèvement des ordures ménagères (recogida de basuras) y la taxe sur les pylônes . Los impuestos indirectos son los que se aplican al agua de manantial, las minas, los espectáculos, la publicidad, la navegación, la electricidad, la contaminación y el lugar de trabajo.
El impuesto profesional ( taxé profesional ) es un impuesto que deben pagar anualmente las personas jurídicas o físicas que ejercen una actividad por cuenta propia en Francia. Se prevén diversas exenciones (actividades ejercidas por el Estado, colectividades locales e instituciones públicas, organizaciones comerciales y agrícolas, etc.). La base imponible está constituida por el valor de alquiler de los bienes a disposición del contribuyente. Este valor está sujeto a descuentos o bonificaciones. El importe del impuesto sobre actividades económicas se calcula multiplicando la base imponible neta por los tipos aprobados por cada beneficiario local. Los tipos son fijados por las colectividades y organizaciones locales, dentro de los límites establecidos por la legislación nacional. En 2021, el importe de los ingresos recaudados a través del impuesto de sociedades fue de 74.000 millones de euros.
El impuesto sobre la vivienda ( taxe d'habitation ) se aplica a todos los inmuebles suficientemente amueblados y a sus dependencias (jardines, garajes, aparcamientos privados): lo paga cualquier persona que disponga de una unidad de vivienda, por cualquier concepto (propietario, inquilino, ocupante gratuito), el 1 de enero del año fiscal. La base imponible es el valor nominal del alquiler de la vivienda. En 2017, los ingresos procedentes del impuesto sobre la vivienda ascendieron a 22.575 millones de euros.
El impuesto sobre los terrenos edificados ( taxe foncière ) se aplica a los bienes inmuebles construidos en Francia. Los bienes inmuebles sujetos al impuesto son todas las construcciones permanentes, es decir, edificios (bloques de apartamentos, casas, talleres, almacenes, etc.). La base imponible es igual al 50% del valor nominal de alquiler del edificio (es decir, el valor fijado por la administración fiscal) y al valor del terreno o del emplazamiento. Existen numerosas exenciones y excepciones. En 2018, el producto ascendió a 42 000 millones de euros.
En 2022, los ingresos ascendieron al 46,1% del PIB.
Los beneficiarios de los ingresos fiscales son cinco: en 2017, las cotizaciones sociales recibieron el mayor porcentaje: 37%, las administraciones de la seguridad social recibieron el 17%; el Estado y los organismos del gobierno central el 32%; las administraciones locales (APUL) el 14%; la Unión Europea (UE) menos del 1%. Los impuestos directos e indirectos representan el 46,1% del PIB en 2022. Los recursos del Estado provienen casi en su totalidad de los impuestos. Los organismos de la seguridad social se financian en gran medida con cotizaciones sociales, pero también con impuestos, incluida la contribución social general (CSG) y la contribución para el reembolso de la deuda social (CRDS). Las administraciones locales se financian principalmente con los cuatro principales impuestos directos locales (impuesto sobre la vivienda, impuesto sobre la propiedad e impuesto sobre las actividades económicas).
El déficit público ascendió al 5,5% del PIB (50.600 millones de euros) en 2023, frente al 2,8% de media en la zona euro, excluida Francia. Según el PSTAB 2024, el déficit público de Francia debería volver a caer por debajo del 3% en 2027. Al final del tercer trimestre de 2023, la deuda pública en el sentido de Maastricht se situó en 3.088,2 millones de euros, lo que supone un aumento de 41.300 millones de euros, tras los +34.500 millones de euros del trimestre anterior. Expresada en porcentaje del producto interior bruto (PIB), se situó en el 111,7%, al igual que en el segundo trimestre de 2023. Al igual que en el trimestre anterior, el aumento de la deuda pública estuvo acompañado de una caída de la posición de tesorería de las administraciones públicas (-17.300 millones de euros), de modo que la deuda neta aumentó más que la deuda bruta (+61.000 millones de euros) hasta el 102,9% del PIB.
El déficit de las administraciones de la seguridad social se mantiene en 10.800 millones de euros en 2023, pero la deuda correspondiente ("deuda social") ha aumentado (8.800 millones de euros en 2023). El déficit de las administraciones locales sigue siendo limitado, pero ascendió a 10.000 millones de euros en 2023, como resultado de un crecimiento del gasto significativamente superior al de los ingresos en los últimos años. En cuanto a los ingresos fiscales netos del gobierno central, los ingresos fiscales netos ascienden a 38.600 millones de euros en comparación con los 31.100 millones de euros a finales de febrero de 2023, un aumento de 7.500 millones de euros, debido al aumento de las transferencias de ingresos a la seguridad social y a las autoridades locales para reducir su déficit. En 2022, el gasto público en Francia habrá ascendido a 1.536 millones de euros, equivalentes a 58,2 puntos del PIB. El déficit público para 2023 es de 154.000 millones de euros, es decir, el 5,5% del producto interior bruto (PIB). Aunque los déficits han sido moneda corriente, en los últimos años se han hecho esfuerzos por reducir el crecimiento de los impuestos y el gasto público. La reducción del déficit se convirtió en una prioridad máxima del gobierno cuando Francia se comprometió a adherirse a la Unión Monetaria Europea . Los objetivos del Tratado de Maastricht para la UEM exigían a los países miembros reducir el déficit presupuestario del gobierno al 3% del PIB y la deuda pública al 60% del PIB.
La evolución del nivel de la presión fiscal desde principios de los años 1970 puede dividirse en tres fases distintas. En primer lugar, durante los años 1970 y en la primera mitad de los años 1980, la tasa impositiva aumentó del 34% al 42%. Luego se estabilizó en una tasa cercana al 42% hasta principios de los años 1990, cuando retomó su tasa de crecimiento hasta el máximo histórico del 44,9% en 1999. Desde entonces, la tasa del gobierno PO ha disminuido ligeramente a entre el 43% y el 47% del PIB.
En las últimas décadas, la distribución de la carga fiscal entre las tres administraciones principales ha cambiado significativamente. La parte asignada al Estado ha tendido a disminuir, mientras que la asignada a las instituciones de seguridad social y los gobiernos locales ha aumentado. El mayor tipo impositivo de la seguridad social se debe a la tendencia general al alza del gasto social, en particular al mayor gasto en sistemas de pensiones y seguros de salud. En 2021, el gasto público en pensiones representó el 13,8 por ciento del PIB, en comparación con el 11,67 por ciento en 2002.
En este contexto, la estructura de financiación de las administraciones de la seguridad social se ha ido asegurando cada vez más mediante impuestos que mediante cotizaciones sociales. En particular, se han creado nuevos impuestos para contribuir a la financiación de las administraciones de la seguridad social, como la contribución social general (CSG) y la contribución para el reembolso de la deuda social (CRDS). Más recientemente, el gobierno central ha contribuido a financiar las administraciones de la seguridad social mediante los ingresos procedentes de los impuestos especiales sobre el alcohol y el tabaco, en parte para compensar las reducciones de las cotizaciones sociales. En cuanto al crecimiento de los ingresos en beneficio de las administraciones locales, se debe únicamente a la descentralización, iniciada con las leyes de 1992 y continuada con las reformas de 2003.
El sistema fiscal francés nunca ha estado unificado. Siempre ha habido una extrema diversidad en la recaudación, la base, las tasas y la naturaleza de los impuestos. Hasta 1789, los impuestos eran recaudados por el Estado, la Iglesia y los señores. Después de la Revolución Francesa, los impuestos consistían en impuestos sobre la riqueza y sobre los ingresos. El sistema fiscal actual se fue configurando durante el siglo XX. Todos los impuestos creados durante la Revolución Francesa fueron abolidos, el último de los cuales fueron las patentes, abolidas en 1974. Mientras que la tributación tenía como objetivo asegurar "el mantenimiento de la fuerza pública" y "los gastos de las administraciones" (Déclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789), la tributación actual tiene como objetivo asegurar servicios públicos eficientes y una distribución justa de la riqueza y los ingresos. [ cita requerida ]
Históricamente, la mayoría de los impuestos se pagaban en cuotas de la cosecha (dime y champart) o en trabajo (corvée, servicio militar). Poco a poco, cada uno de estos impuestos fue sustituido por una contribución en efectivo por ser más conveniente tanto para el beneficiario como para el contribuyente. La taille , creada en el siglo XIV, fue uno de los impuestos más antiguos recaudados por la monarquía francesa. Fue sustituida por el fouage. Bajo el Antiguo Régimen, la recaudación de los impuestos era arrendada, es decir que el Estado confiaba la tarea a empresarios, grandes agricultores, que pagaban el importe del impuesto a recaudar, y luego recaudaban el impuesto por sí mismos. El sistema era conveniente tanto para el Estado (se anticipaban los ingresos y se eliminaba la impopularidad de los recaudadores de impuestos) como para los grandes agricultores (el trato era muy rentable). Sin embargo, el pueblo consideraba la recaudación principalmente como una fuente de injusticias y excesos.
Algunos de los impuestos indirectos más importantes del Antiguo Régimen eran las aides (impuestos indirectos recaudados por el Estado y que se aplicaban a las bebidas), las banalités (impuestos que los señores cobraban por el uso de molinos, hornos y prensas de vino), el casuel (recaudado por la Iglesia en los bautismos, matrimonios y funerales), los cens (impuestos recaudados por los señores por el uso de sus tierras), el champart (recaudado por los señores y pagado por una parte de las cosechas de cereales), el dîme (recaudado por la Iglesia y que se aplicaba a todas las tierras), la gabelle (recaudado por el rey por el consumo de sal), el minage (recaudado por el rey o los señores por la venta de cereales en ferias y mercados). Había tres impuestos directos, creados entre los siglos XV y XVIII: la taille, la capitation y el dixième. La talla , creada en el siglo XV y utilizada durante más de tres siglos, se aplicaba a las rentas de las personas no privilegiadas procedentes de la propiedad , la vivienda , las tierras de cultivo y la cría . La capitación , creada en 1695, era un impuesto sobre el estatus social que gravaba a todos, sin embargo, para los sujetos a la talla, la capitación era un añadido a la talla. El dixième, creado en 1710, se aplicaba a todas las rentas procedentes de cualquier propiedad (tierra, bienes inmuebles, rentas vitalicias), a un tipo del 10% ( dixieme significa décimo ). En 1749, fue sustituido por el vingtième ( vigésimo , es decir, un impuesto con un tipo del 5%).
La Revolución Francesa transformó por completo el sistema fiscal. El sistema anterior fue abolido. El parlamento, en nombre del pueblo, tomó el control del derecho de recaudación de impuestos (el soberano perdió este derecho), destruyó todos los estatutos y privilegios fiscales (de la nobleza y el clero, pero también de las provincias, ciudades, corporaciones, etc.), planeó establecer una contribución proporcional justa y oficializó estos cambios en la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano de 1789. A fines del siglo XVIII se crearon cuatro impuestos directos, que se aplicaban solo a la riqueza: la contribución a la tierra, la contribución a la vivienda, las patentes (industria y comercio) y la contribución sobre puertas y ventanas .
A lo largo del siglo XIX, los impuestos no cambiaron mucho. Los impuestos de la Revolución se mantuvieron, es decir, el impuesto sobre la fortuna (el impuesto sobre la riqueza), el impuesto sobre la actividad profesional (la patente , antecesora de la taxe professionale ) y numerosos impuestos indirectos y "derechos" aplicados al comercio de bienes (sucesiones, compra de bienes inmuebles). A partir de mediados del siglo XIX, hubo debates para la creación de un impuesto sobre la renta, propuesto por Proudhon en 1848, luego por Gambetta en 1869. En 1872, se creó un impuesto sobre las rentas inmobiliarias. En 1876, Gambetta propuso crear un impuesto proporcional sobre todas las rentas. El único resultado fue la creación en 1896 de un impuesto sobre las rentas de la bolsa.
Antes de 1914, los impuestos se aplicaban principalmente sobre el patrimonio (patrimonio, tierras, herencias) o sobre las rentas derivadas del mismo. La carga fiscal no superaba el 10%. Muchas propuestas, sucesivamente de Doumer, Cavaignac y Waldeck-Rousseau, fracasaron debido a la oposición de la derecha. Fue la Gran Guerra la que dio la oportunidad de crear un impuesto sobre la renta, en 1917, gracias a Joseph Caillaux, ministro de Finanzas. Al mismo tiempo, las cuatro contribuciones creadas en 1790 y 1791 se transformaron en impuestos locales y fueron reemplazadas por el impuesto sobre la renta como principal impuesto nacional.
Después de la Segunda Guerra Mundial, el sistema fiscal sufrió una serie de reformas destinadas a modernizarlo y adaptarlo. Se adaptó el impuesto sobre la renta y se abolieron las antiguas contribuciones. En 1945 se creó un impuesto familiar. En 1948 se creó el impuesto sobre las empresas, que se reformó en 1959. Por último, la última innovación técnica importante, el IVA, se introdujo en 1954. Después, el modelo francés se fue adoptando poco a poco en la mayoría de los países desarrollados. El sistema fiscal francés es actualmente controvertido debido al desarrollo de la Unión Europea y la globalización. La competencia fiscal ha aumentado considerablemente y es necesario tener en cuenta las posibilidades legales de eludir el pago de impuestos (la práctica de la expatriación es legal, a diferencia de la evasión fiscal).
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