El impuesto especial en los Estados Unidos es un impuesto indirecto sobre los artículos listados. Los impuestos especiales pueden ser y son establecidos por los gobiernos federal, estatal y local y no son uniformes en todo Estados Unidos. Ciertos bienes, como la gasolina , el diesel , el alcohol y los productos del tabaco , están sujetos a impuestos por varios gobiernos simultáneamente. [1] Algunos impuestos especiales se recaudan del productor o minorista y no los paga directamente el consumidor y, como tales, a menudo permanecen "ocultos" en el precio de un producto o servicio en lugar de enumerarse por separado.
Los impuestos especiales federales recaudaron $86,8 mil millones de dólares en el año fiscal 2020 o el 2,5% del total de los ingresos fiscales federales. [2]
Los impuestos especiales federales se han mantenido estables en 18,4 centavos por galón de gasolina y 24,4 centavos por galón de combustible diesel desde 1993. Esto recaudó $37,4 mil millones en el año fiscal 2015. Estos impuestos al combustible recaudaron el 90% del Fondo Fiduciario de Carreteras . El promedio de los impuestos estatales sobre el combustible fue de 31,02 centavos por galón de gasolina y de 32,66 centavos por galón de combustible diésel en 2021. Sin embargo, la mayoría de los estados eximen a la gasolina de los impuestos generales sobre las ventas. Los impuestos estatales y federales totales son relativamente bajos en comparación con otros países industrializados, sin tener en cuenta la devolución del impuesto sobre las ventas.
Los impuestos especiales dedicados al Fondo Fiduciario de Aeropuertos y Vías Aéreas recaudaron $9.0 mil millones en el año fiscal 2020, frente a $16.0 mil millones en el año fiscal 2019. [2] El 90% de los ingresos del impuesto especial proviene de gravar las tarifas aéreas de los pasajeros, y el 10% restante proviene de de los impuestos sobre la carga aérea y el combustible de aviación .
Los impuestos especiales para la Ley de Atención Médica Asequible (ACA) recaudaron $16,3 mil millones de dólares en el año fiscal 2015. $11,3 mil millones fueron un impuesto especial aplicado directamente a las aseguradoras de salud en función de su participación de mercado. La ACA iba a imponer un " impuesto Cadillac " del 40% sobre los costosos seguros médicos patrocinados por el empleador , pero eso se pospuso hasta 2018, y luego se pospuso aún más y finalmente se derogó antes de su implementación el 20 de diciembre de 2019. [3] Impuestos especiales anuales Se aplicaron impuestos por un total de 3.000 millones de dólares a los importadores y fabricantes de medicamentos recetados . También se aplica un impuesto especial del 2,32 por ciento sobre los dispositivos médicos y un impuesto especial del 10 por ciento sobre los servicios de bronceado en interiores . El mismo proyecto de ley presupuestario que derogó el impuesto Cadillac también derogó el impuesto a los dispositivos médicos para todas las ventas realizadas después del 31 de diciembre. [4]
Los impuestos especiales sobre el tabaco recaudaron 12.400 millones de dólares en el año fiscal 2020. [2] El impuesto equivale a 1,01 dólares por paquete de 20 cigarrillos . Los ingresos por impuestos especiales federales provenientes de los productos de tabaco alcanzaron su punto máximo en el año fiscal 2010 con $17.2 mil millones después del aumento de las tasas impositivas sobre los productos de tabaco en la Ley de Reautorización del Programa de Seguro Médico para Niños de 2009. Este aumento de impuestos, que entró en vigor en abril de 2009, fue el más reciente. Se cambiaron las tasas del impuesto federal al tabaco. El impuesto especial federal sobre productos de tabaco no se aplica a ciertos productos, incluidos los cigarrillos electrónicos .
Los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas recaudaron 9.500 millones de dólares en el año fiscal 2020. [2]
En 2020, los gobiernos estatales y locales obtuvieron más de 3.000 millones de dólares en ingresos fiscales procedentes de los impuestos al cannabis . [5]
La Constitución de los Estados Unidos , ratificada en 1789, otorgó al gobierno federal autoridad para imponer impuestos, afirmando que el Congreso tiene el poder de
... establecer y recaudar impuestos, derechos, impuestos e impuestos especiales para pagar las deudas y velar por la defensa común y el bienestar general de los Estados Unidos;
Los aranceles entre estados están prohibidos por la Constitución de los Estados Unidos y todos los productos fabricados en el país pueden importarse o enviarse a otro estado libres de impuestos. En el sentido del derecho constitucional estadounidense, un impuesto al consumo suele ser un impuesto de evento (a diferencia de un impuesto sobre el estado de ser ). [6] Una excepción reciente a este principio de "estado de ser" es el impuesto de "cobertura mínima esencial" según la sección 5000A del Código de Rentas Internas , promulgado por la Ley de Protección al Paciente y Atención Médica Asequible (Ley Pública 111-148), mediante el cual se aplica una multa fiscal. se impone como impuesto indirecto a condición de no tener cobertura de seguro médico; como razonó el presidente del Tribunal Supremo, John Roberts, en el caso National Federation of Independent Business v. Sebelius : "se desencadena por circunstancias específicas". [7]
La Constitución de los Estados Unidos (Artículo 1, Sección 8) también exige que los impuestos especiales federales sean uniformes en todo Estados Unidos:
...todos los derechos, impuestos e impuestos especiales serán uniformes en todo Estados Unidos.
Los impuestos especiales federales tienen antecedentes históricos en los Estados Unidos. En respuesta a una necesidad urgente de ingresos después de la Guerra de Independencia de los Estados Unidos , después de que el noveno estado ratificara la Constitución de los Estados Unidos en 1788, el recién elegido Primer Congreso de los Estados Unidos aprobó y el presidente George Washington firmó la Ley de Aranceles del 4 de julio de 1789, que autorizó la recaudación de derechos arancelarios (aduanas) sobre mercancías importadas. Los aranceles y los impuestos especiales fueron autorizados por la Constitución de los Estados Unidos y recomendados por el primer Secretario del Tesoro de los Estados Unidos , Alexander Hamilton , en 1789, para gravar las importaciones extranjeras. Hamilton pensó que era importante iniciar el gobierno federal de Estados Unidos con una base financiera sólida, con buen crédito y una fuente de ingresos regular y fácil de recaudar . Los derechos de aduana (aranceles) sobre los bienes importados, según lo establecido por las tasas arancelarias , fueron la fuente de alrededor del 80% al 95% de todos los ingresos federales hasta 1860. Después de librar una guerra por los impuestos (entre otras cosas), el Congreso de los Estados Unidos quería una fuente confiable de ingresos que era relativamente discreta, generaba suficiente dinero para pagar la deuda y pagar al gobierno federal de costo relativamente bajo (en ese momento) y era relativamente fácil de cobrar. Los aranceles cumplían todos estos criterios.
Además de los aranceles, se impusieron impuestos especiales bajos para proporcionar al gobierno federal algo de dinero adicional para pagar parte de sus gastos operativos y ayudar a redimir en su valor total las deudas federales de Estados Unidos y las deudas que los estados habían acumulado durante la Guerra Revolucionaria Americana .
El primer presupuesto federal fue de unos 4,6 millones de dólares, y la población en el censo estadounidense de 1790 era de unos cuatro millones, por lo que el impuesto federal medio era de aproximadamente 1 dólar por persona al año. En aquella época, los comerciantes ganaban alrededor de 0,25 dólares al día por una jornada de 10 a 12 horas, de modo que los impuestos federales se podían pagar con unos cuatro días de trabajo. Pagar incluso esto solía ser opcional, ya que las importaciones gravadas que figuraban en las listas arancelarias generalmente podían evitarse comprando productos nacionales, si se deseaba.
El Congreso estableció impuestos especiales bajos sólo sobre unos pocos productos, como el whisky , el ron , el tabaco , el rapé y el azúcar refinada . Estos bajos impuestos al consumo representaban sólo un pequeño porcentaje de los ingresos federales (véase el cuadro sobre Impuestos históricos de Estados Unidos). Los aranceles (derechos de aduana) fueron inicialmente, con diferencia, la mayor fuente de ingresos federales. El impuesto especial sobre el whisky fue tan despreciado por los agricultores occidentales que no tenían una manera fácil de transportar sus voluminosas cosechas de granos al mercado sin convertirlas en alcohol que condujo a la Rebelión del Whisky , que tuvo que ser sofocada por el Presidente Washington llamando a la milicia y reprimiendo a los agricultores rebeldes, todos los cuales fueron posteriormente indultados. En la época anterior a los barcos de vapor , canales , ferrocarriles , etc., las cargas voluminosas no podían transportarse lejos desde un punto de vista económico. El impuesto especial sobre el whisky recaudó tan poco y fue tan despreciado que fue abolido por el presidente Thomas Jefferson en 1802.
En las Guerras Napoleónicas y la Guerra de 1812 , las importaciones y los impuestos arancelarios en los Estados Unidos se desplomaron, y en 1812 el Congreso restableció el impuesto especial sobre el whisky para compensar parcialmente la pérdida de ingresos aduaneros /arancelarios. En unos pocos años, los derechos de aduana generaron ingresos federales suficientes para abolir casi todos los impuestos federales, excepto los aranceles. Cuando finalmente se saldó la deuda pública de los Estados Unidos en 1834, el presidente Andrew Jackson abolió los impuestos especiales y redujo los derechos de aduana (aranceles) a la mitad.
Los impuestos especiales permanecieron esencialmente en cero hasta que la Guerra Civil estadounidense trajo la necesidad de muchos más ingresos federales. Se reintrodujeron impuestos especiales sobre una gama más amplia de artículos y se introdujeron impuestos sobre la renta . Los activistas progresistas , incluido el movimiento por la templanza , presionaron con éxito para que se aprobara la 16ª Enmienda que establecía un impuesto federal sobre la renta para reducir la dependencia del gobierno de los impuestos al alcohol para obtener ingresos. [19]
Alrededor de 1916, todos los préstamos contraídos durante la Guerra Civil fueron liquidados y los impuestos especiales volvieron a fijarse en niveles muy bajos. El 16 de enero de 1919 se aprobó la 18ª Enmienda y se prohibió la producción, venta y transporte de alcohol. Gravar los productos alcohólicos casi no habría producido ingresos, dado que la venta y producción de alcohol se habían hecho clandestinas. Todos los impuestos especiales federales permanecieron prácticamente en cero durante los diez años siguientes.
Durante la Gran Depresión (1929-1939), el presidente Franklin D. Roosevelt y el Congreso comenzaron a reintroducir impuestos especiales para aumentar los ingresos federales, que habían disminuido debido a los ingresos mucho más bajos y la consiguiente menor recaudación de impuestos sobre la renta. El 5 de diciembre de 1933 se ratificó la 21ª Enmienda y la producción de alcohol volvió a ser legal. El saludable impuesto al consumo [20] sobre las bebidas alcohólicas ahora legales pagó alrededor de un tercio de todos los impuestos federales durante la Gran Depresión.
Los impuestos especiales se han convertido en una parte establecida del presupuesto general y en la fuente de fondos de varios fideicomisos. Estados Unidos ha ampliado la definición de artículos en las listas de impuestos especiales al crear fideicomisos para carreteras , aeropuertos , vacunas , pulmón negro , derrames de petróleo , etc. Los impuestos especiales sobre combustibles, billetes, vacunas, carbón, petróleo, etc. los financian.
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A los efectos de la Constitución de los Estados Unidos, un impuesto al consumo puede definirse en términos generales como cualquier impuesto indirecto (generalmente, un impuesto sobre un evento). En este sentido, un impuesto especial significa cualquier impuesto distinto de : (1) un impuesto sobre la propiedad o un impuesto ad valorem por razón de su propiedad; (2) un impuesto per cápita o impuesto de capitación por estar presente (muy raro en los Estados Unidos).
En este sentido amplio, los impuestos sobre la renta, los impuestos al valor agregado (IVA), los impuestos sobre las ventas y los impuestos sobre las transferencias son ejemplos de otros impuestos especiales, pero normalmente no se denominan impuestos especiales (en los Estados Unidos) debido a las diferentes formas en que se imponen. En los Estados Unidos, los únicos impuestos especiales son los impuestos sobre las cantidades de artículos enumerados (whisky, vino, tabaco, gasolina, neumáticos, etc.). Otros impuestos sobre eventos específicos pueden considerarse técnicamente impuestos especiales en el sentido amplio, pero pueden recaudarse o no bajo el nombre de "impuesto especial", donde el término se utiliza en un sentido diferente y más restringido.
En el sentido más estricto, los impuestos denominados "impuestos especiales" suelen ser impuestos sobre eventos, como la compra de una cantidad de un artículo en particular como gasolina , combustible diesel , cerveza , licores , vino , cigarrillos , boletos de avión , llantas , camiones . , etc. Estos impuestos generalmente están incluidos en el precio del artículo, no se enumeran por separado como suelen estar los impuestos sobre las ventas. Para minimizar las complicaciones de la contabilidad fiscal, el impuesto especial generalmente se aplica a cantidades como galones de combustible, vino o alcohol, paquetes de cigarrillos, etc. Por lo general, lo paga inicialmente el fabricante o minorista.
La carga de los impuestos especiales a menudo se traslada al consumidor, quien finalmente consume el producto. El precio por el que finalmente se vende el artículo generalmente no se considera al calcular el monto del impuesto especial.
Un ejemplo de estado de ser impositivo es un impuesto a la propiedad ad valorem , que no es un impuesto especial. Las aduanas o aranceles se basan en la propiedad (generalmente bienes importados) como estado de existencia o impuestos ad valorem y, por lo general, tampoco se denominan impuestos especiales. Los productores y minoristas recaudan los impuestos especiales y los pagan al Servicio de Impuestos Internos (IRS) u otra agencia de recaudación de impuestos del gobierno estatal o local. Las recaudaciones históricas de impuestos especiales federales hasta 1945 se enumeran en las Estadísticas históricas de los Estados Unidos [12] y los datos más recientes de impuestos especiales federales se enumeran en las tablas históricas de la Casa Blanca. [22]
Se impone un impuesto especial sobre productos o hechos imponibles específicos enumerados y, por lo general, el consumidor no lo recauda ni lo paga directamente. Los impuestos especiales son recaudados por el productor o minorista y entregados al IRS, agencia tributaria estatal o local . Por lo general, el productor puede traspasar al menos parte de la carga del impuesto especial al consumidor, cuyo monto se suma al precio del producto cuando se vende. El grado en que consumidores y productores compartirán la carga, llamado incidencia fiscal , depende de las elasticidades de los precios de la oferta y la demanda . A menudo, los impuestos sobre las ventas se recaudan como un porcentaje del costo del producto, incluido su impuesto al consumo (un impuesto sobre un impuesto).
Tradicionalmente, el gobierno federal ha dejado los impuestos sobre la propiedad y las ventas a los gobiernos estatales y locales para sus ingresos. Los aranceles o derechos de aduana sobre los bienes importados son esencialmente los únicos impuestos a la propiedad impuestos por el gobierno federal de Estados Unidos . Los aranceles sólo pueden ser fijados por el gobierno federal, no por ninguna jurisdicción estatal o local. Un derecho o arancel aduanero está nominalmente separado de un impuesto especial a los efectos del derecho constitucional estadounidense. Los impuestos especiales pueden ser (y son) fijados por las jurisdicciones federales, estatales y locales.
Muchos impuestos se denominan impuestos especiales en la ley que los impone (un impuesto especial en el sentido de la ley ), aunque podrían denominarse con mayor precisión algún otro tipo de impuesto. A lo largo de los años se han acumulado diferentes impuestos bajo la clasificación de impuestos especiales.
A menudo, los fondos fiduciarios no recaudan suficientes impuestos porque los legisladores suponen que establecer las tasas de impuestos especiales y los proyectos permitidos de los fondos fiduciarios da como resultado una financiación insuficiente. Los cambios en las compras de los consumidores han alterado los supuestos originales, lo que puede dar lugar a una financiación insuficiente. Debido a que muchos fondos se asignan para pagar bonos y otros proyectos a largo plazo, a menudo requieren una inyección de fondos generales para mantenerse solventes. Los ajustes a largo plazo de las tasas impositivas o una lista menos extensa de proyectos de fondos fiduciarios permitidos para mantener los fondos solventes requieren acuerdos bipartidistas, que son poco comunes.
Los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas, los productos del tabaco y las armas de fuego se administran bajo la Oficina de Comercio e Impuestos sobre el Alcohol y el Tabaco (TTB) del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos . [24] Se han calculado los impuestos especiales totales sobre la gasolina, el diésel, etc. para cada estado. [25]
Las recaudaciones de impuestos especiales del Fondo Fiduciario Federal a menudo se remiten a cada estado mediante complicados planes de asignación. Los ingresos del Fondo Fiduciario de Carreteras se dividen entre carreteras y sistemas de tránsito. La Cuenta de Carreteras normalmente recibe alrededor del 85% de todos los impuestos del fondo fiduciario de carreteras, y la Cuenta de Transporte Público recibe alrededor del 15% de toda la recaudación de impuestos especiales del Fondo Fiduciario de Carreteras. [26]
El Fondo Fiduciario de Carreteras bien puede requerir ajustes en las tasas impositivas para mantenerse solvente y compensar los crecientes estándares de economía de combustible dictados por la Agencia de Protección Ambiental o el mayor uso de vehículos eléctricos enchufables libres de impuestos . A medida que aumentan los precios del combustible, hay una ligera disminución en los galones de combustible comprados a medida que los vehículos se vuelven más eficientes y/o viajan distancias más cortas, todo lo cual reduce las recaudaciones del Fondo Fiduciario de Carreteras. La financiación federal del Fondo Fiduciario de Carreteras está restringida a gastos de capital, como la construcción y reconstrucción de carreteras, puentes o túneles o el pago de bonos vendidos para financiar la obra.
La mayor parte de la financiación se destina a programas específicos creados para canalizar la ayuda a los estados para diversos usos, como proporcionar capital para las carreteras más utilizadas del país, mantener las carreteras interestatales y reparar puentes. El mantenimiento regular de las carreteras no interestatales, incluido el parcheo de baches y la limpieza de nieve, debe financiarse a través de otras fuentes. La financiación a menudo requiere una aportación parcial en dólares por parte de los estados. La Cuenta de Transporte Masivo, que obtiene su financiación de una fracción de los impuestos especiales aplicados a los combustibles, etc., tiene restricciones similares.
El término "impuesto especial" también tiene un significado legal. Generalmente, cualquier estatuto que imponga un impuesto denominado explícitamente "impuesto especial" en los Estados Unidos es una ley de impuesto especial. Los impuestos especiales legales federales de EE. UU. se imponen (o se han impuesto) en virtud del Subtítulo D ("impuestos especiales diversos") y el Subtítulo E ("Alcohol, tabaco y ciertos otros impuestos especiales") del Código de Rentas Internas , 26 USC § 4001 a 26 USC. § 5891, relacionado con cosas tales como automóviles de pasajeros de lujo , camiones y remolques pesados , vehículos "devoradores de gasolina" , neumáticos , productos derivados del petróleo , carbón , vacunas , equipos recreativos, armas de fuego (ver Ley Nacional de Armas de Fuego ), servicios de comunicaciones (ver impuesto federal telefónico impuestos ), transporte aéreo , pólizas emitidas por compañías de seguros extranjeras , apuestas , transporte acuático , extracción de recursos minerales duros de los fondos marinos , productos químicos , ciertas sustancias importadas, contribuciones no deducibles a ciertos planes de empleadores y muchos otros temas. La Commonwealth de Massachusetts cobra lo que llama un "impuesto especial" a todos los vehículos, aunque en realidad se trata de un impuesto ad valorem .
Los impuestos especiales suelen tener uno o dos propósitos: aumentar los ingresos y desalentar un comportamiento particular o la compra de artículos específicos. Impuestos como los que gravan las ventas de combustible, alcohol y tabaco suelen estar "justificados" por ambos motivos. Algunos economistas sugieren que los impuestos óptimos para recaudar ingresos deberían gravarse sobre las ventas de artículos que tienen una demanda inelástica ; por el contrario, los impuestos que alteran el comportamiento deberían evaluarse cuando la demanda es elástica . La mayoría de los artículos incluidos en las listas de impuestos especiales son "adicciones" relativamente inelásticas y sólo tienen elasticidad a largo plazo.
Uno de los impuestos especiales más comunes en los Estados Unidos es el impuesto a los cigarrillos impuesto por los gobiernos federal y estatal. Este impuesto es simplemente un impuesto especial que se aplica a cada paquete de cigarrillos. Específicamente, el gobierno federal cobra uniformemente un impuesto especial de 1,01 dólares por un paquete estándar de 20 cigarrillos. Además del impuesto federal, los 50 estados imponen un impuesto a los cigarrillos diferente que oscila entre 0,17 dólares por paquete en Missouri y 4,35 dólares por paquete en Nueva York . [28] En general, los impuestos especiales constituyen la mayor parte del costo minorista de los cigarrillos. Los impuestos a los cigarrillos se pueden evitar en algunas jurisdicciones si los consumidores compran tabaco a granel y papel de fumar por separado o si compran cigarrillos en estados con impuestos más bajos.
Los impuestos especiales pueden imponerse y recaudarse en el punto de producción o importación o en el punto de venta y luego remitirse al Servicio de Impuestos Internos o a la agencia tributaria estatal o local. El gobierno federal suele recaudar algunos impuestos especiales. Luego, remite a los estados una base parcialmente equivalente para pagar artículos como la construcción de carreteras interestatales , la construcción de aeropuertos o la reparación de puentes. Los impuestos especiales generalmente se eximen o se reembolsan sobre los bienes que se exportan para fomentar las exportaciones. Los contrabandistas y otros evasores de impuestos a menudo buscarán obtener artículos en un punto donde no pagan impuestos o se les cobran impuestos mucho más bajos y luego los venderán o utilizarán a un precio inferior al precio después de impuestos en su jurisdicción.
Para artículos similares, los impuestos especiales son los mismos para los bienes importados y los de producción nacional; si el impuesto difiere, existe un derecho o arancel aduanero explícito o implícito.
Un ejemplo inusual de un impuesto estatal "al consumo" se encuentra en el Estado de Hawaii . En lugar de un impuesto sobre las ventas, el Estado de Hawaii impone un Impuesto General al Consumo, o GET, sobre todas las actividades comerciales en el Estado. El GET se cobra a una tasa del 4% para la mayoría de las empresas y del 0,5% para los mayoristas. El impuesto se aplica a todas las entidades comerciales, por lo que el impuesto se recauda en todos los niveles de producción (proveedor de materiales, fabricante, mayorista y minorista). El GET también se cobra sobre todas las actividades de servicios comerciales, como comisiones de agentes inmobiliarios y honorarios de abogados. , etc. Un término fiscal más preciso sería impuesto al valor agregado o IVA. [29]
Dado que la industria de Hawái depende en gran medida del turismo y del gasto turístico, el estado recauda periódicamente casi la mitad de sus ingresos gubernamentales mediante la imposición del GET. [30] El GET de Hawái ha sido criticado por tener un impacto desproporcionado en las familias de bajos ingresos debido al hecho de que se cobra por transacciones intermediarias (como aquellas entre mayoristas y minoristas), así como por servicios, lo que resulta en un efecto piramidal a medida que aumentan los costos. con los precios finales de venta al público. [31]
La Oficina de Alcohol, Tabaco, Armas de Fuego y Explosivos (ATF), formada en 1886, es una organización federal encargada de hacer cumplir la ley dentro del Departamento de Justicia de los Estados Unidos (DOJ). [32] Sus responsabilidades incluyen la investigación y prevención de delitos federales que involucren el uso, fabricación y posesión ilícita de armas de fuego y explosivos; actos de incendios provocados y atentados; y la fabricación y el tráfico ilegal de productos de alcohol y tabaco que evitan el pago de impuestos especiales federales sobre estos productos.
El Servicio de Impuestos Internos (IRS) del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos es responsable de recaudar más de un millón de declaraciones de impuestos especiales que contienen casi 70 mil millones de dólares en impuestos especiales. La Publicación 510 [33] del IRS enumera todos los formularios, tasas, reglas, etc. sobre la recaudación de impuestos especiales federales. El IRS está autorizado a demandar a las personas que violen las normas del impuesto especial y encarcelarlos.
El Diccionario de la lengua inglesa de Samuel Johnson definió los impuestos especiales en 1755 como "Un impuesto odioso que se aplica a las mercancías y no lo imponen los jueces comunes de la propiedad, sino los miserables contratados por aquellos a quienes se les pagan los impuestos especiales".
