Un comité de auditoría es un comité de la junta directiva de una organización que es responsable de supervisar el proceso de información financiera , la selección del auditor independiente y la recepción de los resultados de la auditoría tanto interna como externa.
En una empresa que cotiza en bolsa en los Estados Unidos , un comité de auditoría es un comité operativo del directorio encargado de supervisar la presentación de informes y la divulgación financiera. Los miembros del comité son seleccionados entre los miembros del directorio de la empresa, y se selecciona un presidente entre ellos. Se requiere un comité de auditoría calificado (véase el párrafo "Composición" a continuación) para que una empresa que cotiza en bolsa en los Estados Unidos cotice en una bolsa de valores . Los comités de auditoría suelen estar facultados para adquirir los recursos de consultoría y la experiencia que se consideren necesarios para desempeñar sus responsabilidades. El papel de los comités de auditoría continúa evolucionando como resultado de la aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002. Muchos comités de auditoría también supervisan el cumplimiento normativo y las actividades de gestión de riesgos .
Las entidades sin fines de lucro también pueden tener un comité de auditoría.
En el ámbito internacional, un comité de auditoría ayuda a un directorio a cumplir con sus responsabilidades de gobierno corporativo y supervisión en relación con los informes financieros, el sistema de control interno, el sistema de gestión de riesgos y las funciones de auditoría interna y externa de una entidad. Su función es brindar asesoramiento y recomendaciones al directorio dentro del alcance de sus términos de referencia / estatuto. Los términos de referencia y los requisitos para un comité de auditoría varían según el país, pero pueden estar influenciados por las uniones económicas y políticas capaces de aprobar leyes. Las directivas de la Unión Europea se aplican en toda Europa a través de la legislación a nivel de país. Aunque los requisitos legales específicos pueden variar según el país de Europa, la fuente de legislación sobre cuestiones de gobierno corporativo a menudo se encuentra a nivel de la Unión Europea y dentro de los códigos de gobierno corporativo no obligatorios que cruzan las fronteras nacionales.
Definiciones
- Definición del Instituto de Auditores Internos : "El comité de auditoría se refiere al órgano de gobierno encargado de supervisar las funciones de auditoría y control de la organización. Aunque estos deberes fiduciarios suelen delegarse en un comité de auditoría del directorio, el (...) Consejo de Práctica también está destinado a aplicarse a otros grupos de supervisión con autoridad y responsabilidad equivalentes, como fideicomisarios, órganos legislativos, propietarios de una entidad administrada por el propietario, comités de control interno o directorios completos" (Consejo de Práctica 2060-2 del IIA de 2004).
- En Nigeria, el Comité de Auditoría se define como un “Comité de Directores y representantes de los accionistas de las empresas cuya responsabilidad específica es revisar los estados financieros anuales antes de presentarlos a la Junta Directiva” .
- En Uzbekistán, comité de auditoría es un comité formado por miembros del consejo de supervisión de una entidad económica, que por regla general incluye al menos un miembro independiente, responsable de establecer el control sobre la exactitud de los informes financieros, la selección de una organización de auditoría independiente, la supervisión de los procesos de auditoría, así como la obtención y revisión de los resultados de las auditorías internas y externas ( "Ley de Actividad de Auditoría".).
- Las definiciones anteriores se centran en el sector privado. Los auditores gubernamentales han elaborado una definición similar en las Normas de Control Interno de la INTOSAI: " Un comité del Directorio cuyo papel se centra normalmente en aspectos de la información financiera y en los procesos de la entidad para gestionar el riesgo empresarial y financiero , y para el cumplimiento de los requisitos legales, éticos y reglamentarios aplicables significativos. El Comité de Auditoría normalmente ayuda al Directorio en la supervisión de (a) la integridad de los estados financieros de la entidad, (b) el cumplimiento de la entidad con los requisitos legales y reglamentarios, (c) las calificaciones e independencia de los auditores independientes, (d) el desempeño de la función de auditoría interna de la entidad y la de los auditores independientes y (e) la remuneración de los ejecutivos de la empresa (en ausencia de un comité de remuneraciones). ( Norma INTOSAI GOV #9100, "Normas de Control Interno para el Sector Público", anexo 2). [1]
En la India, de acuerdo con la Sección 177(1) de la Ley de Sociedades de 2013 , el Directorio de cada sociedad cotizada y cualquier otra clase o clases de sociedades que se prescriban deberán constituir un Comité de Auditoría. [2]
De acuerdo con la Regla 6 (Comités del Directorio) de las Reglas de Sociedades (Reuniones del Directorio y sus Poderes), 2014, el Directorio de cada sociedad cotizada y las siguientes clases de sociedades constituirán un Comité de Auditoría y un Comité de Nominaciones y Remuneraciones del Directorio:
Todas las empresas públicas que tengan:
- Capital pagado ≥ ₹10 millones de rupias;
- Volumen de negocios ≥ ₹100 millones de rupias;
- Préstamos + Empréstitos + Obligaciones + Depósitos ≥ ₹50 Crore.
Composición
Normalmente, la composición del comité está sujeta a un número máximo de 6 personas.
- En los EE. UU., las empresas que cotizan en bolsa deben contar con un comité de auditoría calificado. Para cumplir con los requisitos, el comité debe estar compuesto por directores externos independientes y al menos uno de ellos debe ser calificado como experto financiero.
- La octava Directiva de la Unión Europea sobre Derecho de sociedades, 2006/43/CE, establece que «toda entidad de interés público contará con un comité de auditoría. El Estado miembro determinará si los comités de auditoría estarán compuestos por miembros no ejecutivos del órgano de administración y/o miembros del órgano de supervisión de la entidad auditada y/o miembros designados por la junta general de accionistas de la entidad auditada. Al menos un miembro del comité de auditoría será independiente y tendrá competencia en contabilidad y/o auditoría». [3]
- Práctica recomendada del Instituto de Auditores Internos : [4] “El comité de auditoría estará integrado por al menos tres y no más de seis miembros del directorio... Cada miembro del comité será independiente y tendrá conocimientos financieros. Al menos uno de los miembros será designado como “experto financiero”, según lo definido por la legislación y la reglamentación aplicables” .
Responsabilidades
Los directorios y sus comités dependen de la gerencia para dirigir las operaciones diarias de la empresa. La función del directorio se describe mejor como supervisión o monitoreo, en lugar de ejecución. Las responsabilidades del comité de auditoría generalmente incluyen: [5] [6]
- Supervisar el proceso de presentación de informes y divulgación financiera.
- Seguimiento de la elección de políticas y principios contables.
- Supervisar la contratación, el desempeño y la independencia de los auditores externos.
- Supervisión del cumplimiento normativo, la ética y las líneas directas de denuncia de irregularidades.
- Seguimiento del proceso de control interno.
- Supervisar el desempeño de la función de auditoría interna .
- Discutir las políticas y prácticas de gestión de riesgos con la gerencia.
Los deberes de un comité de auditoría suelen estar descritos en un estatuto del comité, a menudo disponible en el sitio web de la entidad. [7] ×
- Unión Europea : Directiva 2006/43/CE, artículo 41.2: (...) el comité de auditoría tendrá, entre otras funciones: (a) Supervisar el proceso de información financiera; (b) Supervisar la eficacia del control interno de la empresa, la auditoría interna cuando sea aplicable, y los sistemas de gestión de riesgos; (c) Supervisar la auditoría legal de las cuentas anuales y consolidadas; (d) Revisar y supervisar la independencia del auditor legal o sociedad de auditoría, y en particular la prestación de servicios adicionales a la entidad auditada. [3]
- Sector público: Cf. Norma INTOSAI GOV #9100 [1]
Papel en la supervisión de la información financiera y la contabilidad
Los comités de auditoría suelen revisar los estados financieros trimestral y anualmente en las empresas que cotizan en bolsa . Además, los miembros suelen analizar estimaciones y juicios contables complejos realizados por la dirección y la aplicación de nuevos principios o normas contables. Los comités de auditoría interactúan regularmente con la alta dirección financiera, como el director financiero y el contralor , y están en condiciones de comentar sobre las capacidades de estos directivos. Si se identifican o se alegan problemas importantes con las prácticas contables o el personal, el comité de auditoría puede ordenar una investigación especial, utilizando recursos de consultoría externos según se considere necesario.
Los auditores externos también deben informar al comité sobre una variedad de asuntos, como sus opiniones sobre la selección de principios contables por parte de la administración, los ajustes contables que surgen de sus auditorías , cualquier desacuerdo o dificultad encontrada al trabajar con la administración y cualquier fraude o acto ilegal identificado . [8]
Papel en la supervisión del auditor externo
Los comités de auditoría suelen aprobar la selección del auditor externo . El auditor externo (también llamado firma de contabilidad pública) revisa los estados financieros de la entidad trimestralmente, audita los estados financieros de la entidad anualmente y emite una opinión que proporciona garantía sobre los estados financieros anuales de la entidad. El cambio de auditor externo normalmente también requiere la aprobación del comité de auditoría. Los comités de auditoría también ayudan a garantizar que el auditor externo sea independiente, lo que significa que no existen conflictos de intereses que puedan interferir con la capacidad del auditor para emitir su opinión sobre los estados financieros.
- Unión Europea : Directiva 2006/43/CE, artículo 41.3 y 41.4: “En una entidad de interés público, la propuesta del órgano de administración o de supervisión para el nombramiento de un auditor legal o una sociedad de auditoría se basará en una recomendación formulada por el comité de auditoría. El auditor legal o la sociedad de auditoría informarán al comité de auditoría sobre los asuntos clave que surjan de la auditoría legal y, en particular, sobre las debilidades materiales en el control interno en relación con el proceso de información financiera”. [3]
Papel en la supervisión del cumplimiento normativo
Los comités de auditoría discuten los riesgos de litigio o de cumplimiento normativo con la gerencia, generalmente a través de reuniones informativas o informes del Asesor Jurídico General, el abogado principal de la organización. Las corporaciones más grandes también pueden tener un Director de Cumplimiento o un Oficial de Ética que informa incidentes o riesgos relacionados con el código de conducta de la entidad .
Papel en el seguimiento de la eficacia del proceso de control interno y de la auditoría interna
El control interno incluye las políticas y prácticas utilizadas para controlar las operaciones, la contabilidad y el cumplimiento normativo de la entidad. La administración, la función de auditoría interna y los auditores externos proporcionan informes al comité de auditoría sobre la eficacia y eficiencia del control interno.
- Consejo de Práctica del IIA : Cf. PA1110-1, párrafos 2 y 3 (donde “junta directiva” significa “el órgano rector de una organización, como una junta directiva, un consejo de supervisión, (...) cualquier otro organismo designado de la organización, incluido el comité de auditoría al que el director ejecutivo de auditoría puede rendir cuentas funcionalmente)
- Mejores prácticas europeas para el papel del Comité de Auditoría en la supervisión de la auditoría interna. [9]
Papel en la supervisión de la gestión de riesgos
Las organizaciones tienen una variedad de funciones que realizan actividades para comprender y abordar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la organización. Las políticas y prácticas utilizadas por la entidad para identificar, priorizar y responder a los riesgos (u oportunidades) generalmente se discuten con el comité de auditoría. Tener dicha discusión es un requisito para cotizar en la Bolsa de Valores de Nueva York . Muchas organizaciones están desarrollando sus prácticas hacia un objetivo de un enfoque de gestión basado en riesgos llamado Gestión de riesgos empresariales . La participación del comité de auditoría en temas de riesgo no financiero varía significativamente según la entidad. El Dr. Ram Charan ha abogado por sistemas de alerta temprana de gestión de riesgos a nivel de la junta corporativa. [10]
- Mejores prácticas europeas sobre el papel del Comité de Auditoría en la gestión de riesgos: cf. [9]
Impacto de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002
La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 aumentó las responsabilidades y la autoridad de los comités de auditoría. Aumentó los requisitos de membresía y la composición del comité para incluir más directores independientes. Las empresas debían revelar si había o no un experto financiero en el comité. Además, la Comisión de Bolsa y Valores y las bolsas de valores propusieron nuevas regulaciones y reglas para fortalecer los comités de auditoría.
Historia
A continuación se presentan algunos hitos clave en la evolución de los comités de auditoría: [11]
- 1939: La Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE) aprobó por primera vez el concepto de comité de auditoría.
- 1972: La Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC) recomienda por primera vez que las empresas que cotizan en bolsa establezcan comités de auditoría compuestos por directores externos (no directivos).
- 1978: La Bolsa de Nueva York adopta un requisito de cotización según el cual los comités de auditoría estén compuestos enteramente por directores independientes.
- 1988: AICPA emite SAS 61 "Comunicación con los comités de auditoría", que aborda las comunicaciones entre el auditor externo, el comité de auditoría y la administración de las empresas que informan a la SEC.
- 1999: NYSE, NASD, AMEX, SEC y AICPA ultiman importantes cambios en las reglas basadas en el Comité Blue Ribbon para mejorar la eficacia del Comité de Auditoría Corporativa.
- 2002: Se aprueba la Ley Sarbanes-Oxley a raíz de escándalos corporativos e incluye requisitos de divulgación de información a denunciantes y expertos financieros para los comités de auditoría.
Interacción con la junta directiva y con los miembros no ejecutivos de la junta directiva
- Las mejores prácticas de la Confederación Europea de Institutos de Auditoría Interna (ECIIA): [9]
"El trabajo del comité de auditoría sólo puede ser valioso si se le asigna suficiente tiempo en la agenda del directorio para que presente los resultados de su trabajo. El comité de auditoría también debe sentir que el directorio está tomando las medidas adecuadas en relación con su informe".
- Buenas prácticas de la Unión Europea : Véase la Resolución del Parlamento Europeo, de 10 de marzo de 2009, sobre la aplicación de la Directiva 2006/43/CE relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas (2008/2247(INI)): ''”(...) Destaca que la experiencia reciente demuestra la necesidad de una interacción frecuente y de alta calidad en los comités de auditoría y entre los directores independientes, los consejos de supervisión y los auditores; y que los miembros no ejecutivos del consejo deberían considerar cuidadosamente la posibilidad de celebrar reuniones sin la presencia de los miembros ejecutivos del consejo.”''
Frecuencia de interacción con la dirección
Muchos presidentes de comités de auditoría realizan reuniones intermedias con miembros clave de la gerencia entre reuniones trimestrales. Los contactos clave pueden incluir al director ejecutivo , al director financiero , al auditor jefe y al socio de auditoría externa. Muchos directorios también programan cenas antes de las reuniones formales que permiten una interacción informal con la gerencia. Algunas empresas también requieren que sus directorios dediquen una cierta cantidad de tiempo a aprender sobre sus operaciones más allá de la asistencia a las reuniones de directorio.
Sesiones ejecutivas
Se trata de reuniones privadas programadas formalmente entre el comité de auditoría y miembros clave de la dirección o el auditor externo. Estas reuniones normalmente no están estructuradas y brindan la oportunidad de que el comité obtenga la opinión de estos directivos en privado. Una pregunta clave que los miembros del comité de auditoría formulan en dichas sesiones es: "¿Hay algo que le gustaría señalarnos?"
Evaluación
Los comités de auditoría deben realizar una autoevaluación anual para identificar oportunidades de mejora. Esto implica comparar el desempeño del comité con su estatuto, las directrices y reglas formales y las mejores prácticas. Esta revisión es confidencial y puede incluir o no evaluaciones de miembros específicos. [12]
Resultados de la encuesta
Varias firmas de consultoría y contabilidad pública realizan investigaciones sobre los comités de auditoría, para proporcionar datos de referencia. [11] [13] [14] A continuación se identifican algunos resultados:
- El 54% de los miembros del comité encuestados consideró que el comité de auditoría era "muy eficaz", mientras que el 38% indicó que era "algo eficaz".
- La gestión de riesgos, el control interno y las estimaciones y juicios contables fueron las áreas de máxima prioridad para 2007.
- La mayoría de los comités de auditoría tienen entre 3 y 4 miembros y suelen estar presididos por personas con experiencia como director financiero, auditor externo o director ejecutivo.
- Los comités de auditoría se reúnen entre 6 y 10 veces al año, ya sea en persona o por teleconferencia; las primeras reuniones duran entre 1 y 4 horas y las segundas entre 1 y 2 horas.
- Los miembros del comité de auditoría dedican entre 50 y 150 horas cada año a sus responsabilidades.
- El porcentaje de comités de auditoría con responsabilidad de supervisión de: cumplimiento de TI (66%), continuidad del negocio (50%) y seguridad de la información (45%).
- El 41% estaba “muy satisfecho” con la función de auditoría interna, mientras que el 52% estaba “algo satisfecho”.
- Dos tercios consideraron que el puesto de Auditor Interno Jefe era para un auditor interno profesional, más que un "trampolín" hacia otros roles.
- El 93% indicó que el comité de auditoría fue "algo" o "mucho más" efectivo desde que se implementó la Ley Sarbanes-Oxley en 2002.
- El 58% de los miembros del comité estaban "algo satisfechos" de comprender los procesos de la gerencia para identificar y evaluar los riesgos comerciales significativos.
- Sólo el 17% de los comités de auditoría tenían la responsabilidad principal de supervisar el riesgo no financiero; en el 56% de las empresas, esa responsabilidad recaía en el directorio en pleno.
En un estudio de 2011, [15] el Consejo de Europa concluyó que: “Los resultados de evaluación comparativa de una muestra de 15 organizaciones internacionales en Europa muestran que 11 tienen un comité de auditoría (cuyo nombre puede variar desde Comité de Auditoría, Comité Asesor de Auditoría, Junta Asesora de Auditoría, Comité de Progreso de Auditoría, Comité de Finanzas y Auditoría, Comité Asesor Independiente de Supervisión, Comité Asesor Independiente de Auditoría de Expertos) y en siete, el comité de auditoría juega un papel en la selección del Auditor Externo” .
Un estudio de 2009 [16] sobre 23 organizaciones internacionales mostró que 10 tenían un Comité de Auditoría y 3 consideraban tener uno en el futuro, con 8 reportando al nivel del Órgano Rector y 2 reportando al nivel de Director General/Director Ejecutivo. El tamaño de todos los Comités de Auditoría oscilaba entre 3 y 9 miembros, y 5 comités tenían una mezcla de miembros expertos externos y miembros internos.
Véase también
Referencias
- ^ ab "Definición de la INTOSAI" (PDF) . INTOSAI. Archivado desde el original (PDF) el 25 de julio de 2011 . Consultado el 1 de abril de 2011 .
- ^ Prasad, Suresh. "El comité de auditoría será constituido por la junta directiva de la empresa especificada". AUBSP . Consultado el 2 de febrero de 2017 .
- ^ abc «Directiva Europea 2006/43/CE de 17 de mayo de 2006». Comisión Europea . Consultado el 12 de abril de 2011 .
- ^ "Modelo de estatuto del comité de auditoría". IIA. Archivado desde el original el 28 de julio de 2011. Consultado el 6 de abril de 2011 .
- ^ AICPA "El kit de herramientas del comité de auditoría" Nueva York; 2004.
- ^ "Responsabilidades del AC de la revista CPA". Nysscpa.org . Consultado el 22 de octubre de 2011 .
- ^ "Sample Charter" (Carta de ejemplo). Dell.com . Consultado el 22 de octubre de 2011 .
- ^ "Eficacia del comité de auditoría: qué funciona mejor, segunda edición". Instituto de Auditores Internos y Price Waterhouse . Altamonte Springs, FLA; 2000.
- ^ abc "Guía de la ECIIA sobre la 8.ª Directiva de Derecho de sociedades de la UE" (PDF) . www.eciia.eu. Archivado desde el original (PDF) el 21 de marzo de 2012 . Consultado el 12 de abril de 2011 .
- ^ Charan, Ram (2005). Tablas que cumplen su función . Jossey Bass. ISBN 978-0-7879-7139-7.
- ^ ab "KPMG AC Journey 2005-2006" (PDF) . Kpmg.com . Consultado el 22 de octubre de 2011 .[ enlace muerto permanente ]
- ^ "Eficacia del comité de auditoría: qué funciona mejor, segunda edición", Instituto de Auditores Internos y Price Waterhouse, Altamonte Springs, FLA, 2000.
- ^ "Encuesta de KPMG sobre CA 2007" (PDF) . Kpmg.com. Archivado desde el original (PDF) el 2008-12-07 . Consultado el 2011-10-22 .
- ^ "Estudio KPMG AC 2008" (PDF) . Kpmg.com. Archivado desde el original (PDF) el 2008-12-07 . Consultado el 2011-10-22 .
- ^ "Documento del 3/12/10 presentado al Comité de Ministros del Consejo de Europa". Consejo de Europa . Consultado el 11 de abril de 2011 .
- ^ "Ejercicio de evaluación comparativa sobre gobernanza financiera". eca.europa.eu . Consultado el 11 de abril de 2011 .[ enlace muerto permanente ]
Enlaces externos
- Ejemplo de mandato de un comité de auditoría en el Consejo de Europa (1. Principio rector, 2. Función del comité, 3. Composición del comité, 4. Condiciones de nombramiento, 5. Normas y procedimientos, 6. Acceso a los documentos, 7. Informes, 8. Recursos): wcd.coe.int/wcd/ViewDoc.jsp?id=1684131&Site=CM 12 de enero de 2011.
- Ejemplo de carta constitutiva del comité de auditoría de TheIIA.org Carta constitutiva del comité
- Presentación en Powerpoint sobre el Comité de Auditoría por TheIIA.org: Propósito, proceso y profesionalismo. [1]
- nacdonline.org Asociación Nacional de Directores Corporativos
- Asociación de Miembros del Comité de Auditoría, Inc.
