El impuesto al valor agregado de la Unión Europea (o IVA de la UE ) es un impuesto al valor agregado sobre bienes y servicios dentro de la Unión Europea (UE). Las instituciones de la UE no recaudan el impuesto, pero cada estado miembro de la UE está obligado a adoptar en su legislación nacional un impuesto al valor agregado que cumpla con el código de IVA de la UE. Se aplican diferentes tipos de IVA en los diferentes estados miembros de la UE, que van desde el 17% en Luxemburgo hasta el 27% en Hungría. El IVA total recaudado por los estados miembros se utiliza como parte del cálculo para determinar lo que cada estado contribuye al presupuesto de la UE .
El sistema de IVA de la UE está regulado por una serie de directivas de la Unión Europea . El IVA de la UE se basa en el "principio de destino": el impuesto sobre el valor añadido se paga al gobierno del país en el que vive el consumidor que compra el producto. Los comercios que venden un producto cobran el IVA y el cliente lo paga. Cuando el cliente es una empresa, el IVA se conoce como "IVA soportado". Cuando un consumidor compra el producto final de una empresa, el impuesto se denomina "IVA repercutido".
Un impuesto al valor agregado recaudado en cada etapa de la cadena de suministro se remite a las autoridades fiscales del estado miembro en cuestión y forma parte de los ingresos de ese estado. Una pequeña proporción va a la Unión Europea en forma de tasa ("recursos propios basados en el IVA").
La administración coordinada del impuesto al valor agregado dentro del área del IVA de la UE es una parte importante del mercado único . Un IVA transfronterizo se declara de la misma forma que el IVA nacional, lo que facilita la eliminación de controles fronterizos entre estados miembros, ahorrando costes y reduciendo retrasos. También simplifica el trabajo administrativo para los transitarios . Anteriormente, a pesar de la unión aduanera , las diferentes tasas del IVA y los procesos separados de administración del IVA generaban una alta carga administrativa y de costos para el comercio transfronterizo.
Para los particulares (no registrados a efectos del IVA) que transportan a un Estado miembro bienes adquiridos mientras viven o viajan en otro Estado miembro, el IVA normalmente se paga en el Estado donde se compraron los bienes, independientemente de cualquier diferencia en los tipos del IVA entre los dos. estados unidos, y cualquier impuesto pagadero sobre las ventas a distancia lo recauda el vendedor. [ cita necesaria ] Sin embargo, existen una serie de disposiciones especiales para bienes y servicios particulares.
El objetivo de la directiva del IVA de la UE ( Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 sobre el sistema común del impuesto al valor agregado ) es armonizar los IVA dentro del área del IVA de la UE y especifica que los tipos del IVA deben estar por encima de un cierto límite. [1] : 97,99 Tiene varios propósitos básicos: [ cita necesaria ]
La directiva del IVA se publica en todos los idiomas oficiales de la UE. [1]
En el Reino Unido, la Directiva 2006/112/CE se conoce como Directiva principal del IVA o "PVD". [2]
La mayoría de los estados miembros ya tenían un sistema de IVA antes de unirse a la UE, pero para algunos países, como España , el IVA se introdujo con la membresía en la UE. [ cita necesaria ]
En 1977, el Consejo de las Comunidades Europeas buscó armonizar los sistemas nacionales del IVA de sus estados miembros al emitir la Sexta Directiva para proporcionar una base uniforme de evaluación y reemplazar la Segunda Directiva promulgada en 1967. [3] En 2006, el Consejo buscó mejorar la Sexta Directiva reformulándola. [4]
La Primera Directiva se ocupa de armonizar la legislación de los estados miembros con respecto a los impuestos sobre el volumen de negocios (no aplicable).
Esta ley fue adoptada para reemplazar el sistema de impuestos indirectos acumulativos de múltiples niveles en los estados miembros de la UE, simplificando los cálculos de impuestos y neutralizando el factor de impuestos indirectos en relación con la competencia en la UE.
La Sexta Directiva caracterizó el IVA de la UE como una armonización del impuesto general de los estados miembros sobre el consumo de bienes y servicios. [5] La Sexta Directiva definió una operación imponible dentro del régimen del IVA de la UE como una operación que implica la entrega de bienes, [6] la prestación de servicios, [7] y la importación de bienes. [8]
Los criterios de abuso son identificados por la jurisprudencia del Tribunal de Justicia Europeo (TJUE) desarrollada a partir de 2006: casos de IVA de Halifax y Universidad de Huddersfield , y posteriormente Part Service , Ampliscientifica y Amplifin , Tanoarch , Weald Leasing y RBS Deutschland . [9] Los estados miembros de la UE tienen el deber de hacer que sus leyes y normas antiabuso cumplan con las decisiones del TJCE, además de recaracterizar y procesar retroactivamente las transacciones que cumplan con esos criterios del TJUE. [9]
El devengo de una ventaja fiscal indebida puede incluso encontrarse en el marco de una aplicación formal de la Sexta Directiva y debe basarse en una variedad de factores objetivos que pongan de relieve que la "estructura organizativa y la forma de las transacciones" elegidas libremente por el contribuyente tienen por objeto esencialmente realizar una ventaja fiscal contraria a los objetivos de la Sexta Directiva de la UE. [9]
Tal jurisprudencia implica una evaluación judicial implícita de la estructura organizativa elegida por los empresarios e inversores que operan en múltiples estados miembros de la UE, con el fin de establecer si la organización estaba apropiadamente ordenada y era necesaria para sus actividades económicas o "tenía el propósito de limitar sus impuestos". cargas". Contrasta con el derecho constitucional a la libertad de empresa . [ se necesita aclaración ]
La Octava Directiva se centra en armonizar la legislación de los estados miembros con respecto a los impuestos sobre el volumen de negocios: disposiciones sobre el reembolso del impuesto al valor agregado a sujetos pasivos no establecidos en el territorio del país (las disposiciones de esta ley permiten que un contribuyente de un estado miembro recibir una devolución del IVA en otro Estado miembro).
La refundición de la Sexta Directiva mantuvo todas las disposiciones legales de la Sexta Directiva, pero también incorporó disposiciones sobre el IVA que se encuentran en otras Directivas y reorganizó el texto para hacerlo más legible. [10] Además, la Directiva refundida codificó algunos otros instrumentos, incluida una decisión de la Comisión de 2000 relativa a la financiación del presupuesto de la UE con un porcentaje de los importes del IVA recaudados por cada Estado miembro. [11]
Una entrega nacional de bienes es una transacción sujeta a impuestos en la que los bienes se reciben a cambio de una contraprestación dentro de un estado miembro. [12] Un Estado miembro luego cobra el IVA sobre los bienes y permite el crédito correspondiente en el momento de la reventa.
Una adquisición intracomunitaria de bienes es una transacción imponible a título oneroso que atraviesa dos o más Estados miembros. [13] Se determina que el lugar de entrega es el Estado miembro de destino, y el IVA normalmente se cobra al tipo aplicable en el Estado miembro de destino; [14] Sin embargo, existen disposiciones especiales para la venta a distancia (ver más abajo).
El mecanismo para lograr este resultado es el siguiente: el Estado miembro exportador no recauda el IVA sobre la venta, pero aun así otorga al comerciante exportador un crédito por el IVA pagado por la compra realizada por el exportador (en la práctica, esto a menudo significa un reembolso en efectivo). ("calificación cero"). El Estado miembro importador "revierte" el IVA. En otras palabras, el importador debe pagar el IVA al Estado miembro importador a su tipo. En muchos casos se concede inmediatamente un crédito como IVA soportado. Luego, el importador cobra normalmente el IVA sobre la reventa. [14]
Cuando un vendedor en un estado miembro vende bienes directamente a individuos y organizaciones exentas del IVA en otro estado miembro y el valor agregado de los bienes vendidos a los consumidores en ese estado miembro es inferior a 100.000 € o 35.000 € (o el equivalente) en 12 años consecutivos. meses, esa venta de bienes puede calificar para un tratamiento de venta a distancia. [15] El tratamiento de las ventas a distancia permitió al vendedor aplicar normas nacionales sobre el lugar de entrega para determinar qué Estado miembro recauda el IVA. [15] Esto permite cobrar el IVA al tipo aplicable en el Estado miembro exportador. Sin embargo, hay que cumplir algunas restricciones adicionales: ciertos productos no califican (por ejemplo, vehículos de motor nuevos), [16] y se requiere un registro de IVA obligatorio para un proveedor de productos sujetos a impuestos especiales, como tabaco y alcohol, al Reino Unido.
Si las ventas a consumidores finales en un Estado miembro superan los 100.000 euros, el vendedor exportador debe cobrar el IVA al tipo aplicable en el Estado miembro importador. Si un proveedor proporciona un servicio de ventas a distancia a varios estados miembros de la UE, se requería una contabilidad separada de los bienes vendidos con respecto al cálculo del IVA. Luego, el proveedor debe buscar un registro de IVA (y cobrar la tasa aplicable) en cada país donde el volumen de ventas en 12 meses consecutivos exceda el umbral local.
Se permitió un umbral especial de 35.000 euros si los Estados miembros importadores temen que sin el umbral más bajo se distorsionaría la competencia dentro del Estado miembro. [15] Sólo Alemania, Luxemburgo y los Países Bajos aplicaron el umbral más alto de 100.000 euros.
Una oferta de servicios es la oferta de cualquier cosa que no sea un bien . [17]
La regla general para determinar el lugar de suministro es el lugar donde está establecido (o "pertenece") el proveedor de los servicios, como por ejemplo un establecimiento fijo donde se presta el servicio, el domicilio permanente del proveedor o el lugar donde reside habitualmente el proveedor. [18] El IVA se cobra al tipo aplicable y recaudado por el Estado miembro en el que se encuentra el lugar de prestación de los servicios. [18]
Esta regla general relativa al lugar de prestación de servicios (el lugar donde está establecido el proveedor) está sujeta a varias excepciones si los servicios se prestan a clientes establecidos fuera de la Comunidad, o a sujetos pasivos establecidos en la Comunidad pero no en el mismo país. como proveedor. La mayoría de las excepciones cambian el lugar de suministro al lugar de recepción. Las excepciones de suministro incluyen:
Los servicios varios incluyen:
El lugar de los servicios relacionados con bienes raíces es donde se encuentran los bienes inmuebles. [18]
Existen reglas especiales para determinar el lugar de prestación de servicios por vía electrónica.
El mecanismo de recaudación del IVA cuando el lugar de entrega no está en el mismo Estado miembro que el proveedor es similar al utilizado para las Adquisiciones Intracomunitarias de bienes; tasa cero por parte del proveedor y reversión del sujeto pasivo por parte del destinatario de los servicios. Pero si el destinatario de los servicios no es un sujeto pasivo (es decir, un consumidor final), el proveedor generalmente debe cobrar el IVA al tipo aplicable en su propio Estado miembro.
Si el lugar de entrega está fuera de la UE, no se cobra IVA.
Las mercancías importadas de Estados no miembros están sujetas al IVA al tipo aplicable en el Estado miembro importador, independientemente de que las mercancías se reciban a título oneroso y del importador. [19] El IVA generalmente se cobra en la frontera, al mismo tiempo que los derechos de aduana, y utiliza el precio determinado por la aduana. [20] Sin embargo, como resultado de la desgravación administrativa del IVA de la UE, se permite una excepción denominada Alivio para envíos de bajo valor en envíos de bajo valor.
El IVA pagado en la importación se trata como IVA soportado de la misma manera que las compras nacionales.
Tras los cambios introducidos el 1 de julio de 2003, las empresas no pertenecientes a la UE que ofrecen productos y servicios de entretenimiento y comercio electrónico digital a países de la UE deben registrarse ante las autoridades fiscales del estado miembro de la UE correspondiente y recaudar el IVA sobre sus ventas al tipo adecuado. según la ubicación del comprador. [21] Alternativamente, bajo un régimen especial, las empresas no pertenecientes a la UE y de bienes no digitales [22] pueden registrarse y contabilizar el IVA en un solo estado miembro de la UE. [21] Esto produce distorsiones ya que el tipo del IVA es el del Estado miembro en el que se registra, no el del lugar donde se encuentra el cliente, y por lo tanto se está negociando un enfoque alternativo en el que el IVA se cobra al tipo del Estado miembro en el que se encuentra el comprador. se encuentra. [21]
Existe una distinción entre bienes y servicios que están exentos del IVA y aquellos que están sujetos al 0% de IVA. El vendedor de bienes y servicios exentos no tiene derecho a reclamar el IVA soportado en compras comerciales, mientras que el vendedor de bienes y servicios con una tasa del 0% sí tiene derecho. [23]
Por ejemplo, un fabricante de libros en Irlanda que compra papel con IVA incluido al tipo del 23 % [24] y vende libros al tipo del 0 % [25] tiene derecho a reclamar el IVA sobre la compra de papel, ya que la empresa está haciendo que esté sujeto a impuestos. suministros. En países como Suecia y Finlandia, las organizaciones sin fines de lucro, como los clubes deportivos, están exentas de todo el IVA y deben pagar el IVA completo por las compras sin reembolso. [26] [ cita necesaria ] [ aclaración necesaria ] Además, en Malta, la compra de alimentos para consumo humano en supermercados, tiendas de comestibles, etc., la compra de productos farmacéuticos, las tasas de matrícula escolar y las tarifas de servicios regulares de autobús están exentas del IVA. [27] La Comisión de la UE quiere suprimir o reducir el alcance de las exenciones. [28] Hay objeciones por parte de las federaciones deportivas, ya que esto generaría costos y mucha burocracia para el personal voluntario. [29]
Un grupo de IVA es una agrupación de empresas u organizaciones a las que se les permite tratarse como una sola unidad a efectos relacionados con la recaudación y el pago del IVA. El artículo 11 de la Directiva permite a los Estados miembros decidir si permiten que grupos de empresas u organizaciones estrechamente vinculadas sean tratados como un único "sujeto pasivo" y, en caso afirmativo, también implementar sus propias medidas decididas para combatir cualquier elusión o evasión fiscal asociada. derivados del mal uso de la prestación. Los miembros del grupo deben estar "estrechamente relacionados", por ejemplo, una empresa principal y sus filiales , y deben registrarse conjuntamente a efectos del IVA. No es necesario gravar el IVA sobre los costes de las transacciones realizadas dentro del grupo. [30]
El artículo 11 dice:
Previa consulta al Comité consultivo del Impuesto sobre el Valor Añadido (en lo sucesivo, el «Comité del IVA»), cada Estado miembro podrá considerar como un único sujeto pasivo a cualquier persona establecida en el territorio de ese Estado miembro que, siendo jurídicamente independientes, esté estrechamente vinculada a uno otro por vínculos financieros, económicos y organizativos. Un Estado miembro que ejerza la opción prevista en el párrafo primero podrá adoptar cualquier medida necesaria para prevenir la evasión o la elusión fiscal mediante el uso de esta disposición. [1]
Los requisitos varían entre los estados de la UE que han optado por permitir grupos de IVA porque la legislación de la UE establece que los estados miembros determinen sus propias reglas detalladas para la elegibilidad y las operaciones de los grupos.
La legislación fiscal italiana permite el funcionamiento de grupos de IVA, [31]
La legislación fiscal del Reino Unido permite el funcionamiento de grupos de IVA, [32] sujeto a ciertas limitaciones. [33] Las entregas realizadas entre miembros del grupo se ignoran a efectos del IVA y todas las entregas externas se consideran realizadas por el "miembro representativo". [32] Tras el Brexit , el sistema se mantiene si los miembros del grupo están establecidos en el Reino Unido, aunque para la venta de bienes entre miembros en Gran Bretaña y miembros en Irlanda del Norte, las entregas sólo se descartan si ambos miembros están establecidos en Irlanda del Norte. [34]
Todas las entidades (ya sean empresas o sociedades de responsabilidad limitada ) dentro del grupo son solidariamente responsables de todo el IVA adeudado. [35]
Se puede exigir a las empresas que se registren a efectos del IVA en estados miembros de la UE distintos de aquel en el que tienen su sede si suministran bienes por correo a esos estados por encima de un determinado umbral. Las empresas establecidas en un Estado miembro pero que reciben suministros en otro Estado miembro pueden reclamar el IVA cobrado en el segundo Estado. [36] Para ello, las empresas disponen de un número de identificación del Impuesto sobre el Valor Añadido . La Decimotercera Directiva del IVA permite a las empresas establecidas fuera de la UE recuperar el IVA en determinadas circunstancias. [37]
Para cumplir con estas nuevas reglas, las empresas deben decidir si desean registrarse para utilizar el esquema de simplificación de la Mini Ventanilla Única (MOSS) del IVA de la UE. La inscripción a MOSS es voluntaria. [38] Si los proveedores deciden no aplicar el MOSS, será necesario registrarse en cada Estado miembro donde se realicen suministros B2C de servicios electrónicos. Sin un umbral mínimo de volumen de negocios para las nuevas normas de IVA de la UE, el registro del IVA será obligatorio independientemente del valor del suministro de servicios electrónicos en cada Estado miembro. Los registros MOSS de la UE se abrieron el 1 de octubre de 2014. A partir del 1 de julio de 2021, el MOSS se amplió a productos B2C y se convirtió en una ventanilla única (OSS): [39]
Algunos bienes y servicios tienen "tipo cero", aunque el término no se utiliza en la Directiva. La Directiva se refiere a "exenciones" con o sin devolución del IVA cobrado en la etapa anterior (véase 2006/112/CE, artículo 110). En el Reino Unido, los ejemplos incluyen algunos alimentos, libros y medicamentos, junto con ciertos tipos de transporte. La Directiva prevé "tipos cero" obligatorios muy limitados, generalmente relacionados con suministros de naturaleza internacional, como las exportaciones y el transporte internacional, en los que las exenciones tienen derecho a deducción (2006/112/CE, artículo 169). Sin embargo, en general se pretendía que el tipo mínimo del IVA en toda Europa fuera del 5%. Sin embargo, el tipo cero sigue vigente en algunos Estados miembros, como Irlanda, como legado de la legislación anterior a la UE (permitido por el artículo 110). A estos estados miembros se les ha concedido una derogación para continuar con la tasa cero existente, pero no se les permite agregar nuevos bienes o servicios. Un estado miembro de la UE puede elevar su tasa cero interna a una tasa más alta, por ejemplo al 5% o al 20%; sin embargo, las normas del IVA de la UE no permiten volver al tipo cero una vez que se ha abandonado. Los Estados miembros pueden establecer un tipo reducido para un artículo que anteriormente tenía un tipo cero incluso cuando la legislación de la UE no prevé un tipo reducido. Por otro lado, si un Estado miembro realiza un aumento desde un tipo cero al tipo estándar vigente, no podrá reducirlo a un tipo reducido a menos que esté específicamente previsto en la Ley del IVA de la UE (la lista del Anexo III de 2006/112/CE establece dónde se permite un tipo reducido).
Se aplican diferentes tipos de IVA en los diferentes estados miembros de la UE. El tipo estándar de IVA más bajo en toda la UE es del 17%, [ cita necesaria ] aunque los estados miembros pueden aplicar dos tipos reducidos de IVA (no inferiores al 5%) a determinados bienes y servicios. [1] : 98–99 Ciertos bienes y servicios deben estar exentos del IVA (por ejemplo, servicios postales, atención médica, préstamos, seguros, apuestas), [1] : 135 y ciertos otros bienes y servicios pueden estar exentos del IVA IVA ("tipo cero"), aunque los estados miembros individuales de la UE pueden optar por cobrar el IVA sobre esos suministros (como terrenos y ciertos servicios financieros) [1] : 137 . El IVA soportado atribuible a entregas exentas no es recuperable.
El área del IVA de la UE es un territorio formado por todos los estados miembros de la Unión Europea y algunos otros países que siguen las normas de la Unión Europea (UE) sobre el IVA. [62] [63] El principio también es válido para algunos impuestos especiales sobre productos como el alcohol y el tabaco.
Todos los estados miembros de la UE forman parte del área del IVA. Sin embargo, algunas áreas de los estados miembros son áreas exentas:
Incluidos con la República de Chipre a su tipo del 19%:
Incluido con Francia a su tipo del 20%:
Aplica la tasa del 20% del Reino Unido:
Finlandia:
Francia:
Alemania:
Grecia:
Italia:
España:
Francia:
Otras naciones:
Ampliar la base impositiva y limitar el uso de tipos reducidos generaría nuevas fuentes de ingresos a menor coste
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