El costo histórico de un activo en el momento de su adquisición o creación es el valor de los costos incurridos en la adquisición o creación del activo, que comprende la contraprestación pagada para adquirir o crear el activo más los costos de transacción . [1] La contabilidad de costos históricos implica informar activos y pasivos a sus costos históricos, que no se actualizan por cambios en los valores de los artículos. En consecuencia, los importes declarados para estas partidas del balance a menudo difieren de sus valores económicos o de mercado actuales.
Si bien el uso de la medición de costos históricos es criticado por su falta de información oportuna sobre los cambios de valor, sigue utilizándose en la mayoría de los sistemas contables durante períodos de inflación y deflación baja y alta . Durante la hiperinflación , las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) requieren el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante en términos del IPC mensual como lo establece la NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias. Se utilizan varios ajustes al costo histórico, muchos de los cuales requieren el uso del criterio de la administración y pueden ser difíciles de verificar. La tendencia en la mayoría de las normas contables es hacia un reflejo más oportuno del valor justo o de mercado de algunos activos y pasivos, aunque el principio del costo histórico sigue en uso. Muchas normas contables exigen la divulgación de los valores actuales de ciertos activos y pasivos en las notas a pie de página de los estados financieros en lugar de informarlos en el balance.
Para algunos tipos de activos con valores de mercado fácilmente disponibles, las normas requieren que el valor en libros de un activo (o pasivo) se actualice al precio de mercado o alguna otra estimación de valor que se aproxime al valor actual (valor razonable, también valor justo de mercado ). Las normas contables varían en cuanto a cómo se registra el cambio resultante en el valor de un activo o pasivo; puede incluirse en los ingresos o como un cambio directo en el capital contable .
El modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante es un modelo contable básico alternativo aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad al modelo tradicional de contabilidad de costos históricos.
Según la base contable del costo histórico, los activos y pasivos se registran a sus valores cuando se adquirieron por primera vez. Por lo general, no se reexpresan en función de los cambios en los valores.
Los costos registrados en el Estado de Resultados se basan en el costo histórico de los artículos vendidos o usados, en lugar de sus costos de reposición.
Por ejemplo,
Al final del año 1, el activo se registra en el balance a un costo de $100. No se tiene en cuenta el aumento de valor de $100 a $120 en el año 1. En el año 2, la empresa registra una venta de $115. El costo de ventas es de $100, siendo el costo histórico del activo. Esto da lugar a una ganancia de $15 que se reconoce en su totalidad en el año 2.
Es estándar según la base del costo histórico informar el costo del inventario (existencias) al menor entre el costo y el valor neto realizable . [2] Como resultado: -
Las propiedades, plantas y equipos se registran a su costo histórico. [4] El costo incluye: -
En las NIIF , el costo también incluye la estimación inicial de los costos de desmantelar y retirar el artículo y restaurarlo. El costo puede incluir el costo de los préstamos para financiar la construcción si esta política se adopta consistentemente. Luego, el costo histórico se deprecia : se reduce sistemáticamente al monto recuperable, durante la vida útil estimada del activo, para reflejar el uso del activo. La depreciación (reducción del costo histórico) se carga al gasto. [5] En la mayoría de los casos se utiliza el método de depreciación de "línea recta", lo que resulta en el mismo cargo de depreciación cada año hasta que se espera que se venda o no se obtengan más beneficios económicos de ello. Se utilizan otros patrones de depreciación si los activos se utilizan proporcionalmente más en algunos períodos que en otros.
Ciertas partidas financieras pueden registrarse al costo histórico, que es el método básico de contabilidad financiera . Cualquier prima o descuento de emisión inicial se amortiza a intereses con el tiempo y el valor resultante a menudo se describe como costo amortizado . [6]
Según las NIIF es aceptable, pero no obligatorio, volver a medir los valores de las propiedades, plantas y equipos a sus valores razonables (actuales). [7] 'Valor razonable' es la cantidad por la cual un activo podría ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes informadas y dispuestas en una transacción en condiciones de plena competencia. Esta política debe aplicarse a todos los activos de una clase particular. Por lo tanto, sería aceptable que una entidad revaluara las propiedades de dominio absoluto cada tres años. Las revaluaciones deben realizarse con suficiente regularidad para garantizar que el valor en libros no difiera materialmente del valor de mercado en años posteriores. Un superávit por revaluación se registraría como un movimiento de reservas, no como ingreso.
Según las NIIF y los US GAAP , los instrumentos financieros derivados se contabilizan a su valor razonable y los cambios de valor se registran en el estado de resultados . [8] [9]
Las NIIF requieren la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias, que prescribe el mantenimiento del capital en unidades de poder adquisitivo constante en monedas consideradas hiperinflacionarias. [10] Las características de una hiperinflación incluyen que la población mantenga su riqueza en activos no monetarios o en monedas extranjeras relativamente estables, precios cotizados en monedas extranjeras o una indexación generalizada de los precios. Esto podría surgir si la inflación acumulada alcanza o supera el 100% en tres años. Una entidad que opera en una economía hiperinflacionaria:-
En contabilidad de gestión existen varias técnicas que se utilizan como alternativas a la contabilidad de costos históricos, que incluyen:
El Marco del IASB introdujo el Mantenimiento de Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante como una alternativa a la Contabilidad de Costos Históricos en 1989 en el Par. 104 (a), donde establece que el mantenimiento del capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales (el modelo tradicional HCA) o en unidades de poder adquisitivo constante en todos los niveles de inflación y deflación: el modelo CMUCPP. [11]
La elección específica de medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante (el modelo CMUCPP) en todos los niveles de inflación y deflación, tal como figura en el Marco para la preparación y presentación de estados financieros, fue aprobada por el organismo predecesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. , la Junta del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, en abril de 1989 para su publicación en julio de 1989 y adoptada por el IASB en abril de 2001.
"En ausencia de una Norma o Interpretación que se aplique específicamente a una transacción, la administración debe usar su juicio al desarrollar y aplicar una política contable que dé como resultado información que sea relevante y confiable. Al hacer ese juicio, la NIC 8.11 requiere que la administración considere las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco. Esta elevación de la importancia del Marco se agregó en las revisiones de 2003 a la NIC 8."
[12]
NIC8, 11:
"Al emitir el juicio, la dirección hará referencia a las siguientes fuentes y considerará su aplicabilidad en orden descendente:
(a) los requisitos y orientaciones de las Normas e Interpretaciones que tratan de cuestiones similares y relacionadas; y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco."
No existe una Norma o Interpretación Internacional de Información Financiera aplicable con respecto a la valoración de elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ganancias retenidas, reservas de capital, todos los demás elementos del capital contable, deudores comerciales, acreedores comerciales, activos por impuestos diferidos y pasivos, impuestos por pagar y por cobrar, todas las demás cuentas por cobrar y por pagar no monetarias, partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias como sueldos, salarios, alquileres, etc. Por lo tanto, el Marco es aplicable.
El modelo CMUCPP es elegido por casi ningún contador en economías no hiperinflacionarias, a pesar de que automáticamente mantendría el valor real de elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ingresos retenidos, otros elementos de capital social, deudores comerciales, acreedores comerciales. , etc., constante durante un período de tiempo ilimitado en todas las entidades que al menos en valor real en todos los niveles de inflación y deflación, en igualdad de condiciones. Esto se debe a que los contadores generalmente ven el modelo CMUCPP como un modelo fallido de contabilidad de la inflación de la década de 1970 que requiere que todas las partidas no monetarias (partidas no monetarias de valor real variable y partidas no monetarias de valor real constante) se ajusten por inflación mediante el Índice de Precios al Consumidor .
El IASB no aprobó el CMUCPP en 1989 como modelo de contabilidad de inflación . CMUCPP, al medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante, incorpora un concepto de capital alternativo, un concepto de mantenimiento del capital financiero y un concepto de determinación de ganancias al concepto de capital de costo histórico, un concepto de mantenimiento del capital financiero y un concepto de determinación de ganancias. CMUCPP requiere que todos los elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ingresos retenidos, todos los demás elementos del capital contable, deudores comerciales, acreedores comerciales, activos y pasivos por impuestos diferidos, impuestos por pagar y por cobrar, todos los elementos del estado de pérdidas y ganancias. cuenta, etc., que se valorarán diariamente en unidades de poder adquisitivo constante. Los elementos no monetarios de valor real variable, por ejemplo propiedades, planta, equipo, acciones cotizadas y no cotizadas, inventario, etc., se valoran en términos de NIIF y se actualizan diariamente.
El IASB requiere que las entidades implementen la NIC 29, que es un modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante durante la hiperinflación.
Ventajas
Desventajas