El costo histórico de un activo en el momento de su adquisición o creación es el valor de los costos incurridos para adquirir o crear el activo, que comprende la contraprestación pagada para adquirir o crear el activo más los costos de transacción . [1] La contabilidad de costos históricos implica informar los activos y pasivos a sus costos históricos, que no se actualizan ante cambios en los valores de los elementos. En consecuencia, los montos informados para estos elementos del balance general a menudo difieren de sus valores económicos o de mercado actuales.
Aunque el uso de la medición del costo histórico es criticado por su falta de información oportuna sobre los cambios de valor, sigue utilizándose en la mayoría de los sistemas contables durante períodos de baja y alta inflación y deflación . Durante la hiperinflación , las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) requieren el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante en términos del IPC mensual , como se establece en la NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias. Se utilizan varios ajustes al costo histórico, muchos de los cuales requieren el uso del juicio de la administración y pueden ser difíciles de verificar. La tendencia en la mayoría de las normas contables es hacia una reflexión más oportuna del valor justo o de mercado de algunos activos y pasivos, aunque el principio del costo histórico sigue en uso. Muchas normas contables requieren la divulgación de los valores actuales de ciertos activos y pasivos en las notas a pie de página de los estados financieros en lugar de informarlos en el balance general.
Para algunos tipos de activos con valores de mercado fácilmente disponibles, las normas exigen que el valor en libros de un activo (o pasivo) se actualice al precio de mercado o a alguna otra estimación del valor que se aproxime al valor actual (valor razonable, también valor justo de mercado ). Las normas contables varían en cuanto a cómo se registra el cambio resultante en el valor de un activo o pasivo; puede incluirse en los ingresos o como un cambio directo en el patrimonio de los accionistas .
El modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante es un modelo contable básico alternativo al modelo tradicional de contabilidad de costos históricos, aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad .
Según el método de contabilidad basado en el costo histórico, los activos y pasivos se registran a su valor inicial de adquisición. Por lo general, no se reexpresan posteriormente para reflejar los cambios en el valor.
Los costos registrados en el estado de resultados se basan en el costo histórico de los artículos vendidos o usados, en lugar de sus costos de reemplazo.
Por ejemplo,
Al final del año 1, el activo se registra en el balance general con un costo de $100. No se tiene en cuenta el aumento de valor de $100 a $120 en el año 1. En el año 2, la empresa registra una venta de $115. El costo de venta es de $100, que es el costo histórico del activo. Esto da lugar a una ganancia de $15 que se reconoce en su totalidad en el año 2.
La norma, según el método de costo histórico, es informar el costo del inventario (stock) al menor valor entre el costo y el valor neto realizable . [2] Como resultado:
La propiedad, planta y equipo se registra a su costo histórico. [4] El costo incluye:
En las NIIF , el costo también incluye la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y remoción del elemento y su restauración. El costo puede incluir el costo de endeudamiento para financiar la construcción si esta política se adopta consistentemente. El costo histórico se deprecia entonces : se reduce sistemáticamente al monto recuperable, durante la vida útil estimada del activo, para reflejar el uso del activo. La depreciación (reducción del costo histórico) se carga a gastos. [5] En la mayoría de los casos, se utiliza el método de depreciación "en línea recta", lo que resulta en el mismo cargo por depreciación cada año hasta que se espera que se venda o no se obtengan más beneficios económicos de él. Se utilizan otros patrones de depreciación si los activos se utilizan proporcionalmente más en algunos períodos que en otros.
Ciertas partidas financieras pueden registrarse al costo histórico, que es el método básico de la contabilidad financiera . Cualquier prima o descuento de emisión inicial se amortiza en intereses a lo largo del tiempo, y el valor resultante suele describirse como costo amortizado . [6]
Según las NIIF, es aceptable, pero no obligatorio, volver a medir los valores de las propiedades, planta y equipo a sus valores razonables (actuales). [7] El "valor razonable" es el importe por el que se podría intercambiar un activo, o liquidar un pasivo, entre partes interesadas y bien informadas en una transacción en condiciones de plena competencia. Esta política debe aplicarse a todos los activos de una clase particular. Por lo tanto, sería aceptable que una entidad revalorizara las propiedades de propiedad absoluta cada tres años. Las revalorizaciones deben realizarse con la regularidad suficiente para garantizar que el valor en libros no difiera materialmente del valor de mercado en los años posteriores. Un superávit por revalorización se registraría como un movimiento de reserva, no como un ingreso.
Según las NIIF y los PCGA de EE. UU., los instrumentos financieros derivados se contabilizan a valor razonable y los cambios de valor se registran en el estado de resultados . [8] [9]
Las NIIF exigen la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias, que prescribe el mantenimiento del capital en unidades de poder adquisitivo constante en monedas consideradas hiperinflacionarias. [10] Las características de una hiperinflación incluyen que la población mantenga su riqueza en activos no monetarios o monedas extranjeras relativamente estables, precios cotizados en monedas extranjeras o una indexación generalizada de los precios. Esto podría surgir si la inflación acumulada alcanza o supera el 100% en tres años. Una entidad que opera en una economía hiperinflacionaria:
En contabilidad de gestión hay una serie de técnicas utilizadas como alternativas a la contabilidad de costes históricos, entre ellas:
El Marco del IASB introdujo el Mantenimiento de Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante como una alternativa a la Contabilidad de Costos Históricos en 1989 en el Párrafo 104 (a) donde establece que el mantenimiento de capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales - el modelo tradicional HCA - o en unidades de poder adquisitivo constante en todos los niveles de inflación y deflación: el modelo CMUCPP. [11]
La elección específica de medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante (el modelo CMUCPP) en todos los niveles de inflación y deflación, tal como figura en el Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, fue aprobada por el órgano predecesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, en abril de 1989 para su publicación en julio de 1989 y adoptada por el IASB en abril de 2001.
"En ausencia de una Norma o Interpretación que se aplique específicamente a una transacción, la administración debe utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé como resultado información que sea relevante y confiable. Al realizar ese juicio, la NIC 8.11 requiere que la administración considere las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco. Esta elevación de la importancia del Marco se agregó en las revisiones de 2003 a la NIC 8."
[12]
NIC 8, 11:
"Al emitir su juicio, la administración deberá consultar y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
a) los requisitos y la orientación de las Normas e Interpretaciones que tratan cuestiones similares y relacionadas; y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco.
No existe ninguna Norma Internacional de Información Financiera o Interpretación aplicable respecto a la valuación de partidas no monetarias de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ganancias retenidas, reservas de capital, todas las demás partidas del Patrimonio Neto, deudores comerciales, acreedores comerciales, activos y pasivos por impuestos diferidos, impuestos por pagar y por cobrar, todas las demás cuentas por cobrar y por pagar no monetarias, partidas de la cuenta de Pérdidas y Ganancias tales como salarios, sueldos, rentas, etc. Por lo tanto, el Marco es aplicable.
El modelo CMUCPP es elegido por casi ningún contador en economías no hiperinflacionarias a pesar de que mantendría automáticamente el valor real de los elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ingresos retenidos, otros elementos de capital de accionistas, deudores comerciales, acreedores comerciales, etc., constantes por un período de tiempo ilimitado en todas las entidades que al menos en valor real en todos los niveles de inflación y deflación, siendo todo lo demás constante. Esto se debe a que el modelo CMUCPP es visto generalmente por los contadores como un modelo de contabilidad de inflación fallido de la década de 1970 que requiere que todos los elementos no monetarios -elementos no monetarios de valor real variable y elementos no monetarios de valor real constante- se ajusten a la inflación por medio del Índice de Precios al Consumidor .
El IASB no aprobó el CMUCPP en 1989 como un modelo de contabilidad de inflación . El CMUCPP, al medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante, incorpora un concepto de capital alternativo, un concepto de mantenimiento del capital financiero y un concepto de determinación de ganancias al concepto de capital de costo histórico, concepto de mantenimiento del capital financiero y concepto de determinación de ganancias. El CMUCPP requiere que todos los elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, capital social emitido, ingresos retenidos, todos los demás elementos del patrimonio neto, deudores comerciales, acreedores comerciales, activos y pasivos por impuestos diferidos, impuestos a pagar y a cobrar, todos los elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias, etc., se valoren en unidades de poder adquisitivo constante sobre una base diaria. Los elementos no monetarios de valor real variable, por ejemplo, propiedad, planta, equipo, acciones cotizadas y no cotizadas, inventario, etc. se valoran en términos de las NIIF y se actualizan diariamente.
El IASB requiere que las entidades implementen la NIC 29, que es un modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante durante la hiperinflación.
Ventajas
Desventajas