Los impuestos en Suiza son recaudados por la Confederación Suiza , los cantones y los municipios .
Suiza es una república federal en la que la soberanía de los estados constituyentes (los cantones ) está limitada por los poderes enumerados delegados al estado federal (la Confederación ) a través de la constitución federal . En consecuencia, la autoridad original para recaudar impuestos está conferida a los cantones individuales de Suiza a través de sus constituciones. [1] Dentro de los límites de la autoridad que les delega la ley cantonal, los municipios también pueden recaudar impuestos. El alcance de esa autoridad varía de un cantón a otro. [2] Si bien el marco formal de los impuestos directos cantonales más importantes se ha armonizado a través de la Ley de Armonización Fiscal Federal de 1990, los cantones (y, en su caso, los municipios) siguen siendo libres de fijar sus tasas impositivas o establecer nuevos impuestos, excepto sobre objetos fiscales ya gravados según la ley federal. [3]
Desde la Segunda Guerra Mundial , la constitución federal autoriza a la Confederación a recaudar una serie de impuestos, los más importantes de los cuales son un impuesto sobre la renta , un impuesto de retención en la fuente y un impuesto al valor agregado . Sin embargo, Suiza es única entre los estados soberanos modernos en el sentido de que la autoridad para recaudar estos impuestos está limitada en duración y extensión. [4] [5] La Constitución impone un límite superior a las tasas impositivas federales y hace que la autoridad federal para recaudar impuestos expire en 2035. [6] Una renovación de esa autoridad requiere una enmienda constitucional, que debe ser aprobada en un referéndum popular tanto por la mayoría del voto popular como por los cantones. Si esa renovación no se aprueba en las urnas (como ha sucedido seis veces desde 1958), [5] la propia Confederación posiblemente se disolverá por falta de fondos. Todos los intentos de eliminar esta limitación mediante la modificación de la constitución para establecer una autoridad federal permanente para recaudar impuestos han sido rechazados en el Parlamento o, no menos de cinco veces, por votación popular, la más reciente en 1991. [7]
La Constitución federal impone ciertos límites a la tributación a nivel federal, cantonal y municipal. Para empezar, establece que no se podrá imponer ningún impuesto excepto cuando así lo disponga la ley federal, cantonal o municipal. [8] Dado que las leyes pueden ser objeto de referéndum popular en todos los niveles , en la práctica los tipos impositivos suizos son fijados directamente por los votantes a través de instrumentos de democracia directa . [9]
La Constitución establece que los impuestos deben ser de naturaleza general e igualitaria y proporcional a la capacidad contributiva de cada uno. [8] La Corte Suprema Federal ha interpretado esto como una prohibición de un impuesto regresivo , [8] aunque los expertos en derecho tributario sostienen que los impuestos de tasa fija (como los instituidos en varios cantones) son constitucionales. Además, la doble imposición en varios cantones está prohibida constitucionalmente, al igual que una tasa impositiva confiscatoria. [8]
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Todas las personas residentes en Suiza están sujetas a impuestos sobre sus ingresos y activos en todo el mundo, excepto sobre los ingresos y el patrimonio provenientes de negocios o bienes raíces en el extranjero [10] o cuando los tratados fiscales limitan la doble imposición. A efectos fiscales, la residencia también puede surgir si una persona permanece en Suiza durante 30 días, o durante 90 días si no trabaja [11] . Además, los no residentes también pagan impuestos sobre ciertos activos suizos o sobre los ingresos de ciertas fuentes suizas, como los de bienes raíces , establecimientos comerciales permanentes o pensiones [12] . Los ingresos y activos de los cónyuges se agrupan y gravan conjuntamente, pero a una tasa más baja para compensar los efectos de la progresión fiscal [13] . En general, Suiza ofrece "un sistema fiscal ventajoso" (según los consultores de Lindemannlaw ). [14]
La Confederación y los cantones aplican un impuesto sobre la renta progresivo o proporcional a los ingresos de las personas físicas . El impuesto sobre la renta se aplica en forma de impuesto sobre la nómina a los trabajadores extranjeros sin permiso de residencia permanente (C) [13] y en forma de retención en la fuente a determinadas personas de paso, como los músicos extranjeros que actúan en Suiza.
La renta imponible incluye todos los fondos que una persona obtiene de todas las fuentes, en principio sin deducción de pérdidas o gastos, [15] e incluye el valor de alquiler de una casa habitada por su propietario. [16] Sin embargo, las ganancias de capital sobre la propiedad privada (como los beneficios de la venta de acciones) están exentas de impuestos, excepto cuando los cantones imponen un impuesto sobre las ganancias de capital inmobiliarias. [17] También son deducibles ciertos gastos. Entre ellos se encuentran los pagos a la seguridad social o al fondo de pensiones, [18] los gastos relacionados con la obtención de ingresos (como los gastos de empleo y los costos de mantenimiento de bienes inmuebles) y las pensiones alimenticias . [19] Las donaciones y herencias también están exentas del impuesto sobre la renta, pero están sujetas a impuestos cantonales separados. [15]
Los extranjeros que no trabajan y residen en Suiza pueden optar por pagar un impuesto global en lugar del impuesto sobre la renta normal. El impuesto, que suele ser mucho más bajo que el impuesto sobre la renta normal, se aplica nominalmente a los gastos de manutención del contribuyente, pero en la práctica (que varía de un cantón a otro), es habitual utilizar como base para el impuesto global cinco o siete veces el alquiler pagado por el contribuyente. [20] [21]
En 2011, el impuesto federal sobre la renta varió de un tramo del 1% (para contribuyentes solteros) y 0,77% (para contribuyentes casados) a la tasa máxima del 11,5%. Las personas que ganan menos de 13.600 y las parejas que ganan menos de 27.000 francos suizos estaban exentas. A nivel cantonal, las tasas impositivas varían mucho; Obwalden adaptó un impuesto fijo del 1,8% sobre todos los ingresos personales después de un referéndum cantonal en 2007. En la mayoría de los cantones, la tasa es proporcional con una tasa máxima del 6,5% en Berna , mientras que en Zúrich era del 13% y en Ginebra del 17,58-0,76% (dependiendo de si los impuestos son individuales o conjuntos). [22] [23]
Los cantones aplican un impuesto sobre el patrimonio proporcional de entre el 0,3 y el 0,5 por ciento [24] al patrimonio neto de las personas físicas. El impuesto se aplica sobre el valor de todos los activos (p. ej., inmuebles, acciones o fondos) una vez deducidas las deudas. [25]
Suiza tiene un sistema de tributación corporativa "clásico" en el que una corporación y sus propietarios o accionistas pagan impuestos individualmente, lo que causa una doble imposición económica . Todas las personas jurídicas están sujetas a la imposición de sus ganancias y capital, con excepción de las organizaciones benéficas. [27] La obligación tributaria surge si la sede legal o la administración efectiva de una corporación se encuentra en Suiza. [28] En la medida en que las empresas no residentes tengan fuentes de ingresos suizas, como establecimientos comerciales o bienes raíces, también están sujetas a impuestos. [28] Por el contrario, como medida unilateral para limitar la doble imposición, las ganancias provenientes de establecimientos comerciales o bienes raíces extranjeros están exentas de impuestos. [28]
La Confederación (a una tasa fija del 8,5%) y los cantones (a tasas variables) aplican un impuesto proporcional o progresivo sobre los beneficios empresariales. El impuesto se basa en el beneficio neto contabilizado en el estado de resultados corporativo , ajustado a efectos fiscales. [28] Por ejemplo, los gastos que no tienen una razón comercial, como las depreciaciones excesivas , los devengos o las reservas , así como los dividendos encubiertos, se gravan como beneficios. [29]
Varias disposiciones limitan la doble imposición de los beneficios a nivel corporativo y contribuyen a la condición de paraíso fiscal de Suiza. Para empezar, se concede una "exención de participación" a las empresas que poseen el 20 por ciento o más de las acciones de otras empresas; el importe del impuesto adeudado sobre el beneficio correspondiente se reduce en proporción al porcentaje de acciones poseídas. [30] Sólo a nivel cantonal, se aplica un "privilegio de tenencia" a las empresas holding puras . Están exentas del impuesto cantonal sobre los beneficios corporativos. [30] Además, la legislación cantonal confiere un "privilegio de domicilio" a las empresas que sólo se administran en Suiza, pero cuya actividad se lleva a cabo en el extranjero; incluidas las sociedades fantasma . [31] Los cantones gravan sólo alrededor del 10 por ciento de los beneficios mundiales de dichas empresas. [31]
Los cantones aplican un impuesto proporcional (con tasas variables) sobre el capital propio ( patrimonio neto ) de las empresas. [32] Además, las empresas de capital débil pagan impuestos sobre los pasivos que funcionan como capital. Esto también significa que las deudas pagadas sobre dichos pasivos no pueden deducirse a efectos del impuesto sobre las ganancias y están sujetas a la retención federal en la fuente. [33]
Además, muchos cantones aplican impuestos mínimos sobre el capital o un impuesto mínimo general, lo que significa que las pequeñas empresas y las empresas sin fines de lucro tienen que pagar más impuestos en términos porcentuales que las empresas más grandes. Los legisladores cantonales intentan de esta manera cubrir los costos asociados con la auditoría de estas pequeñas empresas. [34]
A partir de 2023, unas 200 empresas con sede en el país y varios miles de filiales de empresas extranjeras pagarán el tipo impositivo mínimo global de sociedades . La nueva norma se aplica a las empresas con una facturación anual de al menos 750 millones de euros, lo que se dice que representa solo alrededor del 1% de las empresas con sede en Suiza. Estas normas no eliminan algunos regímenes especiales en Suiza que benefician a las sociedades holding, como la desgravación fiscal sobre las participaciones en sociedades y las plusvalías . [35]
El impuesto sobre el valor añadido ( IVA ) es una de las principales fuentes de financiación de la Confederación. Se aplica a un tipo del 8,1 por ciento sobre la mayoría de los intercambios comerciales de bienes y servicios. Algunos intercambios están sujetos a un IVA reducido del 2,6 por ciento:
En el sector hotelero se aplica un tipo especial del 3,8%. [36] Sin embargo, otros intercambios, incluidos los de servicios médicos, educativos y culturales, están exentos de impuestos, al igual que los bienes entregados y los servicios prestados en el extranjero. [37] La parte que presta el servicio o entrega los bienes es responsable del pago del IVA, pero el impuesto generalmente se traslada al cliente como parte del precio. [38]
En 2014, los ingresos totales procedentes del IVA ascendieron a casi 11.000 millones de CHF (a corto plazo) sobre 866.000 millones de CHF de ventas imponibles. En 2013, los ingresos y las ventas fueron de 10.300 millones de CHF y 858.000 millones de CHF respectivamente. [39]
El impuesto federal de retención en la fuente ( Verrechnungssteuer / impôt anticipé / Imposta preventiva ) se aplica a ciertas formas de ingresos, en particular los pagos de dividendos , los intereses de préstamos bancarios y bonos , los ingresos de liquidación , los premios de lotería y los pagos de seguros de vida y fondos de pensiones privados. [40] El deudor de dichos pagos es responsable del pago del impuesto; debe pagar al acreedor solo el monto neto. [41] La tasa impositiva es del 35% para los ingresos de capital mobiliario y para los premios de lotería de 1 millón de francos o más, del 15% para las rentas vitalicias y pensiones y del 8% para otros beneficios de seguros. [42]
En el caso de los acreedores residentes en Suiza, la retención en la fuente es únicamente un medio para asegurar el pago del impuesto sobre la renta o sobre las ganancias, del cual el acreedor puede luego deducir el monto ya retenido o solicitar su devolución. [43] Lo mismo se aplica a los acreedores extranjeros en la medida en que un tratado fiscal lo prevea. [44] Los demás acreedores extranjeros no tienen derecho a una devolución; con respecto a ellos, la retención en la fuente es un impuesto genuino.
Los derechos de timbre son un grupo de impuestos federales que gravan ciertas transacciones comerciales. El nombre es un anacronismo y se remonta a la época en que dichos impuestos se administraban con sellos físicos . [45] El impuesto de emisión ( Emissionssteuer / Tassa di emissione ) se aplica a la emisión de ciertos valores como acciones y bonos . Se hacen excepciones, entre otros , para los valores emitidos en el curso de una reorganización comercial, y el primer millón de CHF de fondos recaudados está en efecto exento de impuestos. [46] El impuesto asciende al uno por ciento de los fondos recaudados y es pagadero por el emisor. [47] El comercio de empresas fantasma ( Mantelhandel ) también está sujeto al impuesto de emisión. [48]
El impuesto sobre transmisiones patrimoniales ( Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d'affari ) grava la negociación de determinados valores por parte de determinados comerciantes cualificados ( Effektenhändler ; en su mayoría corredores de bolsa y grandes sociedades holding). El impuesto asciende al 0,15 o al 0,3 por ciento, dependiendo de si se negocian valores suizos o extranjeros. [49] Por último, se grava con un impuesto sobre las primas de seguros del 5 o del 2,5 por ciento determinadas primas de seguros . [50]
La Confederación puede imponer derechos de aduana y otros impuestos sobre el movimiento transfronterizo de mercancías que entran en el territorio aduanero suizo. Los tipos se basan casi exclusivamente en el peso (por ejemplo, X CHF por cada 100 kg brutos). Los ingresos procedentes de los derechos de aduana van a parar a las arcas federales y ascendieron a unos 1.130 millones de CHF en 2016. [42]
Tras la eliminación de la prohibición de los casinos de la Constitución en 1993, la Confederación recibió la facultad de recaudar un impuesto especial sobre los ingresos de los casinos. El impuesto no puede superar el 80% de los ingresos brutos del juego y se destina al fondo AHV/IV. [42]
Casinos de gran tamaño con concesión de tipo A: apuestas ilimitadas, número ilimitado de juegos de mesa y máquinas tragaperras. Actualmente, están en funcionamiento 8 casinos de gran tamaño. El tipo impositivo básico es del 40 por ciento para los primeros 10 millones de francos suizos de ingresos brutos del juego. Por cada millón adicional, el tipo impositivo se incrementa en un 0,5 por ciento hasta alcanzar el tipo máximo del 80 por ciento. [42]
Casinos con concesión de tipo B: apuestas limitadas, selección limitada de juegos de mesa y número limitado de máquinas tragamonedas. Actualmente, están en funcionamiento 13 casinos. El tipo impositivo básico es del 40 por ciento para los primeros 10 millones de CHF de ingresos brutos del juego. Por cada millón adicional, el tipo impositivo se incrementa en un 0,5 por ciento hasta alcanzar el tipo máximo del 80 por ciento. [42]
La Confederación impone impuestos especiales sobre el consumo en la importación o fabricación de tabaco , cerveza , aceite mineral , automóviles y bebidas espirituosas . [42]
Todo ciudadano suizo está obligado a cumplir el servicio militar (artículo 59, apartado 1, del Código Civil). Quien, por cualquier motivo, no cumpla (total o parcialmente) personalmente con esta obligación, ya sea prestando el servicio militar o civil, deberá pagar el impuesto de exención del servicio militar.
La exención del impuesto asciende a 3 CHF por cada 100 CHF de ingresos sujetos a impuesto, pero no menos de 400 CHF. No obstante, se reduce en función del número total de días de servicio prestados hasta el final del año correspondiente. La reducción es de un décimo por cada 50 a 99 días de servicio militar (75 a 149 días de servicio civil), más otro décimo por cada conjunto de 50 días de servicio militar adicionales (75 días de servicio civil) o fracciones de los mismos.
La liquidación del impuesto de exención se realiza anualmente, por lo general en el año siguiente al año en cuestión. Solo quienes hayan cumplido la totalidad de los días de servicio obligatorio tienen derecho a la devolución del impuesto de exención pagado. En 2016, los ingresos procedentes del impuesto de exención del servicio militar ascendieron a aproximadamente 174 millones de CHF. [42]
Además de los impuestos mencionados anteriormente, los cantones tienen libertad para introducir otros. Varios cantones imponen un impuesto sobre sucesiones ( Erbschaftssteuer/Imposta di successione ) y un impuesto sobre donaciones ( Schenkungssteuer/Imposta di donazione ), aunque existe una tendencia hacia la abolición de estos. [51] Además, la ley federal exige que los cantones impongan un impuesto sobre las ganancias de la venta de bienes inmuebles ( Grundstückgewinnsteuer/impôt sur les gains immobiliers/Imposta sugli utili immobiliari ). [52] La mayoría también impone un impuesto sobre el valor de la propiedad vendida ( Handänderungssteuer/impôt sur les changes/Tassa di mutazione ) para desincentivar la especulación inmobiliaria. [53] También se aplican con frecuencia impuestos sobre la propiedad de perros y vehículos de motor , [54] sobre las loterías , sobre la venta de entradas para espectáculos públicos o sobre las pernoctaciones en determinados destinos turísticos. [55]
Todos los cantones con casinos con concesión de tipo B han modificado su legislación fiscal e introducido un impuesto sobre los ingresos brutos de los casinos. El impuesto no puede superar el 40 por ciento del impuesto total sobre casinos que debe pagar la Confederación.
En 2016, se recaudaron en Suiza unos 183 000 millones de CHF en impuestos, de los cuales 65 500 millones fueron recaudados por la Confederación, 46 000 millones por los cantones, 28 000 millones por los municipios y 45 000 millones en forma de contribuciones a la seguridad social. [56] La tasa fiscal general fue del 27,8 por ciento del PIB en 2016. [56] La tasa impositiva individual efectiva está sujeta a variaciones considerables según el cantón y el municipio de residencia. Por ejemplo, las empresas sujetas a impuestos ordinarios pagaron entre el 13 y el 25 por ciento del impuesto sobre la renta en 2006, y las tasas impositivas individuales máximas en las principales ciudades oscilaron entre el 12,3 por ciento en el cantón de Zug y el 32,3 por ciento en el cantón de Jura . [57]
Dependiendo de la naturaleza del impuesto en cuestión, los delitos penales relacionados con el impago de impuestos están regulados de formas sustancialmente diferentes por las leyes cantonales y federales. [58] Sin embargo, las leyes distinguen entre evasión fiscal y fraude fiscal . [59] El primero se clasifica como un delito menor ( Übertretung / contravención ) y se castiga con una multa del 33% al 300% del monto del impuesto evadido. [60] El fraude fiscal ocurre si se comete una evasión fiscal mediante el uso de documentos falsificados con fines engañosos, un delito ( Vergehen / crimen ) castigado con prisión adicional de hasta tres años o una multa adicional de hasta 30.000 CHF . [61] [62]
Según un estudio de 2023, la evasión fiscal en Suiza se estimó en 66 000 millones de CHF. La Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal , FATCA y la amnistía relacionada también han alentado al 3% de los contribuyentes a informar sobre fondos no declarados a las autoridades fiscales, según el mismo informe. [63]
