El costo de los bienes vendidos ( COGS ) es el valor en libros de los bienes vendidos durante un período particular.
Los costos se asocian con bienes particulares utilizando una de varias fórmulas, incluida la identificación específica, primero en entrar, primero en salir (FIFO) o costo promedio. Los costos incluyen todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos en los que se incurre para llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales. Los costos de los bienes fabricados por las empresas incluyen material, mano de obra y gastos generales asignados. [1] Los costos de aquellos bienes que aún no se venden se difieren como costos de inventario hasta que el inventario se vende o se amortiza en valor. [2]
Muchas empresas venden productos que han comprado o producido. Cuando los bienes se compran o producen, los costos asociados con dichos bienes se capitalizan como parte del inventario (o existencias) de bienes. [3] Estos costos se tratan como un gasto en el período en que el negocio reconoce los ingresos por la venta de los bienes. [4]
La determinación de los costos requiere mantener registros de los bienes o materiales comprados y de los descuentos en dicha compra. Además, si se modifican los bienes, [5] la empresa debe determinar los costos incurridos en la modificación de los bienes. Dichos costos de modificación incluyen mano de obra, suministros o material adicional, supervisión, control de calidad y uso de equipos. Los principios para determinar los costos pueden establecerse fácilmente, pero su aplicación en la práctica suele ser difícil debido a una variedad de consideraciones en la asignación de costos. [6]
El costo de los bienes vendidos también puede reflejar ajustes. Entre los posibles ajustes se encuentran la disminución del valor de los bienes (es decir, un valor de mercado inferior al costo), la obsolescencia, los daños, etc.
Cuando se compran o fabrican varios bienes, puede ser necesario identificar qué costos se relacionan con qué bienes en particular vendidos. Esto se puede hacer utilizando una convención de identificación, como la identificación específica de los bienes, primero en entrar, primero en salir (FIFO) o costo promedio. En algunos países se pueden utilizar sistemas alternativos, como el último en entrar, primero en salir (LIFO), el método de beneficio bruto, el método minorista o una combinación de estos.
El costo de los bienes vendidos puede ser igual o diferente a efectos contables e fiscales, según las normas de la jurisdicción particular. Ciertos gastos están incluidos en COGS. Los gastos incluidos en COGS no se pueden deducir nuevamente como gastos comerciales. Los gastos COGS incluyen:
Los inventarios tienen un efecto significativo sobre las ganancias. Una empresa que produce o compra bienes para vender debe realizar un seguimiento de los inventarios de bienes según todas las normas contables y del impuesto sobre la renta. Un ejemplo ilustra por qué. Fred compra autopartes y las revende. En 2008, Fred compra piezas por valor de 100 dólares. Vende piezas por $80 que compró por $30 y le quedan piezas por valor de $70. En 2009, vende el resto de las piezas por 180 dólares. Si realiza un seguimiento del inventario, su ganancia en 2008 es de $50 y su ganancia en 2009 es de $110, o $160 en total. Si dedujera todos los costos en 2008, tendría una pérdida de $20 en 2008 y una ganancia de $180 en 2009. El total es el mismo, pero el momento es muy diferente. Las normas contables y de impuesto sobre la renta de la mayoría de los países (si el país tiene un impuesto sobre la renta) exigen el uso de inventarios para todas las empresas que venden regularmente bienes que han fabricado o comprado.
El costo de los bienes adquiridos para reventa incluye el precio de compra, así como todos los demás costos de adquisición, [7] excluyendo cualquier descuento.
Los costos adicionales pueden incluir el flete pagado para adquirir los bienes, derechos de aduana, impuestos sobre las ventas o el uso no recuperables pagados sobre los materiales utilizados y tarifas pagadas por la adquisición. Para fines de informes financieros, los costos del período, como el departamento de compras, el almacén y otros gastos operativos, generalmente no se tratan como parte del inventario o el costo de los bienes vendidos. Para fines del impuesto sobre la renta de Estados Unidos, algunos de estos costos del período deben capitalizarse como parte del inventario. [8] Los costos de venta, embalaje y envío de bienes a los clientes se tratan como gastos operativos relacionados con la venta. Tanto las normas contables internacionales como las estadounidenses exigen que ciertos costos anormales, como los asociados con la capacidad inactiva, se traten como gastos y no como parte del inventario.
Los descuentos que se deben deducir de los costos de inventario comprado son los siguientes:
El impuesto al valor agregado generalmente no se trata como parte del costo de los bienes vendidos si puede usarse como crédito de insumos o si es recuperable de otro modo de la autoridad tributaria. [9]
El costo de los bienes producidos en la empresa debe incluir todos los costos de producción. [10] Los componentes clave del costo generalmente incluyen:
La mayoría de las empresas fabrican más de uno de un artículo en particular. Por lo tanto, se incurre en costos para varios artículos en lugar de para un artículo en particular vendido. Determinar qué cantidad de cada uno de estos componentes asignar a bienes particulares requiere rastrear los costos particulares o hacer algunas asignaciones de costos. Las piezas y las materias primas a menudo se rastrean hasta conjuntos particulares ( por ejemplo , lotes o series de producción) de bienes y luego se asignan a cada artículo.
Los costos laborales incluyen mano de obra directa y mano de obra indirecta. Los costos laborales directos son los salarios pagados a aquellos empleados que dedican todo su tiempo a trabajar directamente en el producto que se fabrica. Los costos laborales indirectos son los salarios pagados a otros empleados de la fábrica involucrados en la producción. Los costos de los impuestos sobre la nómina y los beneficios complementarios generalmente se incluyen en los costos laborales, pero pueden tratarse como costos generales. Los costos laborales se pueden asignar a un artículo o conjunto de artículos según los registros de cronometraje.
Los costos de materiales incluyen materias primas directas, así como insumos y materiales indirectos. Cuando se mantienen cantidades no incidentales de suministros, el contribuyente debe mantener inventarios de los suministros para efectos del impuesto sobre la renta, cargándolos al gasto o costo de los bienes vendidos como usados en lugar de como comprados.
Los materiales y la mano de obra se pueden asignar en función de la experiencia pasada o de los costos estándar. Cuando los costos de materiales o mano de obra para un período no alcanzan o exceden el monto esperado de los costos estándar, se registra una variación . Luego, dichas variaciones se asignan entre el costo de los bienes vendidos y el inventario restante al final del período.
La determinación de los costos generales a menudo implica hacer suposiciones sobre qué costos deberían asociarse con las actividades de producción y qué costos deberían asociarse con otras actividades. Los métodos tradicionales de contabilidad de costos intentan hacer estos supuestos basándose en la experiencia pasada y el juicio de la administración en cuanto a las relaciones fácticas. El costeo basado en actividades intenta asignar los costos en función de los factores que impulsan a la empresa a incurrir en ellos.
Los costos generales a menudo se asignan a conjuntos de bienes producidos en función de la proporción de horas o costos de mano de obra o la proporción de materiales utilizados para producir el conjunto de bienes. Los costos generales pueden denominarse gastos generales de fábrica o carga de fábrica para aquellos costos incurridos a nivel de planta o carga general para aquellos costos incurridos a nivel de organización. Cuando se utilizan horas de mano de obra, se puede agregar una tasa de carga o costo general por hora de mano de obra junto con los costos de mano de obra. Se pueden utilizar otros métodos para asociar los costos generales con bienes particulares producidos. Las tarifas de gastos generales pueden ser tarifas estándar, en cuyo caso puede haber variaciones o pueden ajustarse para cada conjunto de bienes producidos.
En algunos casos, el costo de los bienes vendidos puede identificarse con el artículo vendido. Sin embargo, normalmente la identidad de los bienes se pierde entre el momento de la compra o fabricación y el momento de la venta. [11] Para determinar qué bienes se han vendido y el costo de esos bienes, es necesario identificar los bienes o utilizar una convención para asumir qué bienes se vendieron. Esto puede denominarse supuesto de flujo de costos o supuesto o convención de identificación de inventario. [12] Los siguientes métodos están disponibles en muchas jurisdicciones para asociar costos con bienes vendidos y bienes aún disponibles:
Jane tiene un negocio que revende máquinas. A principios de 2009 no tiene máquinas ni piezas a mano. Compra las máquinas A y B por 10 cada una y luego compra las máquinas C y D por 12 cada una. Todas las máquinas son iguales, pero tienen números de serie. Jane vende las máquinas A y C a 20 cada una. El costo de los bienes vendidos depende de su método de inventario. Bajo identificación específica, el costo de los bienes vendidos es 10 + 12, los costos particulares de las máquinas A y C. Si usa FIFO, sus costos son 20 (10+10). Si usa el costo promedio, sus costos son 22 ((10+10+12+12)/4 x 2). Si usa LIFO, sus costos son 24 (12+12). Por lo tanto, su beneficio a efectos contables y fiscales puede ser 20, 18 o 16, según su método de inventario. Después de las ventas, los valores de su inventario son 20, 22 o 24.
Después de fin de año, Jane decide que puede ganar más dinero mejorando las máquinas B y D. Compra y utiliza 10 piezas y suministros, y le toma 6 horas a 2 por hora realizar las mejoras en cada máquina. Jane tiene gastos generales, incluidos el alquiler y la electricidad. Calcula que los gastos generales añaden 0,5 por hora a sus costos. Así, Jane ha gastado 20 para mejorar cada máquina (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Vende la máquina D por 45. El costo de esa máquina depende de su método de inventario. Si usó FIFO, el costo de la máquina D es 12 más 20 que gastó en mejorarla, para obtener una ganancia de 13. Recuerde, usó los dos elementos de costo de 10 que ya estaban bajo FIFO. Si usa el costo promedio, es 11 más 20, para una ganancia de 14. Si usa LIFO, el costo sería 10 más 20 para una ganancia de 15.
En el año 3, Jane vende la última máquina por 38 y abandona el negocio. Ella recupera el último de sus costos. Sus ganancias totales durante los tres años son las mismas con todos los métodos de inventario. Sólo difieren el momento de los ingresos y el saldo del inventario. Aquí hay una comparación entre FIFO, costo promedio y LIFO:
El valor de los bienes que una empresa tiene para la venta puede disminuir debido a varios factores. La mercancía puede resultar defectuosa o por debajo de los estándares de calidad normales (subnormal). Los bienes pueden quedar obsoletos. El valor de mercado de los bienes puede simplemente disminuir debido a factores económicos.
Cuando el valor de mercado de los bienes ha disminuido por cualquier motivo, la empresa puede optar por valorar su inventario al menor entre el costo o el valor de mercado, también conocido como valor neto realizable . [14] Esto puede registrarse acumulando un gasto ( es decir , creando una reserva de inventario) para las disminuciones debido a la obsolescencia, etc. Los ingresos netos del período actual, así como el valor neto del inventario al final del período, se reducen por la disminución del valor. .
Cualquier propiedad en poder de una empresa puede perder valor o resultar dañada por eventos inusuales, como un incendio. La pérdida de valor cuando se destruyen las mercancías se contabiliza como pérdida y el inventario se da de baja en su totalidad. Generalmente, dicha pérdida se reconoce tanto para fines de presentación de informes financieros como para fines fiscales. Sin embargo, los montos contables y de impuestos pueden diferir según algunos sistemas.
Varios teóricos de la gestión han propuesto alternativas a la contabilidad de costos tradicional. Éstas incluyen:
Ninguno de estos puntos de vista se ajusta a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU. ni a las Normas Internacionales de Contabilidad, ni se aceptan para la mayoría de los fines de presentación de informes sobre ingresos u otros impuestos.