El costeo basado en actividades ( ABC ) es un método de cálculo de costes que identifica las actividades de una organización y asigna el coste de cada actividad a todos los productos y servicios de acuerdo con el consumo real de cada uno de ellos. Por lo tanto, este modelo asigna más costes indirectos ( gastos generales ) a los costes directos en comparación con el costeo convencional.
El Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) del Reino Unido define el ABC como un enfoque para el cálculo de costos y el seguimiento de las actividades que implica el seguimiento del consumo de recursos y el cálculo de costos de los resultados finales. Los recursos se asignan a las actividades y las actividades a los objetos de costo en función de las estimaciones de consumo. Estos últimos utilizan impulsores de costos para vincular los costos de las actividades a los resultados. [1]
El Instituto de Contadores de Costos de la India afirma que los sistemas ABC calculan los costos de las actividades individuales y asignan costos a objetos de costo, como productos y servicios, sobre la base de las actividades realizadas para producir cada producto o servicio. Identifican con precisión las fuentes de ganancias y pérdidas. [2]
El Instituto de Contadores de Costos y Gestión de Bangladesh (ICMAB) define el costeo basado en actividades como un método contable que identifica las actividades que realiza una empresa y luego asigna costos indirectos a los objetos de costo. [3]
Con ABC, una empresa puede estimar con precisión los elementos de costo de productos, actividades y servicios completos, lo que puede ayudar a fundamentar la decisión de una empresa de:
En una organización empresarial, la metodología ABC asigna los costos de los recursos de una organización a través de las actividades de los productos y servicios que proporciona a sus clientes. El ABC se utiliza generalmente como una herramienta para comprender el costo y la rentabilidad de los productos y clientes en función de los procesos de producción o ejecución. Como tal, el ABC se ha utilizado predominantemente para respaldar decisiones estratégicas como la fijación de precios, la subcontratación, la identificación y la medición de iniciativas de mejora de procesos.
Tras una fuerte aceptación inicial, el ABC perdió terreno en la década de 1990 en comparación con métricas alternativas, como el cuadro de mando integral de Kaplan y el valor económico agregado . Un informe independiente de 2008 concluyó que el ABC manual era un uso ineficiente de los recursos: era costoso y difícil de implementar para obtener pequeñas ganancias, y tenía un valor pobre, y que se debían utilizar métodos alternativos. [4] Otros informes muestran la amplia banda cubierta con la metodología ABC. [5]
Sin embargo, la aplicación de un registro basado en actividades puede aplicarse como un complemento a la contabilidad basada en actividades , no como un reemplazo de ningún modelo de costes , sino para transformar la contabilidad de procesos concurrentes en un enfoque más auténtico.
Tradicionalmente, los contadores de costos habían agregado arbitrariamente un amplio porcentaje de análisis a los costos indirectos. Además, las actividades incluyen acciones que realizan tanto las personas como las máquinas.
Sin embargo, a medida que los porcentajes de los costos indirectos o generales aumentaron, esta técnica se volvió cada vez más inexacta, porque los costos indirectos no eran causados por igual por todos los productos. Por ejemplo, un producto puede requerir más tiempo en una máquina costosa que otro producto, pero como la cantidad de mano de obra directa y materiales puede ser la misma, no se reconoce el costo adicional por el uso de la máquina cuando se agrega el mismo porcentaje general de "costo adicional" a todos los productos. En consecuencia, cuando varios productos comparten costos comunes, existe el peligro de que un producto subsidie a otro.
El ABC se basa en el Costeo por Actividades y la Contabilidad de Insumo-Producto de George Staubus. [6] Los conceptos del ABC se desarrollaron en el sector manufacturero de los Estados Unidos durante las décadas de 1970 y 1980. Durante este tiempo, el Consorcio para la Gestión Avanzada-Internacional , ahora conocido simplemente como CAM-I , desempeñó un papel formativo para estudiar y formalizar los principios que se han conocido más formalmente como Costeo Basado en Actividades. [7]
Robin Cooper y Robert S. Kaplan , defensores del Balanced Scorecard , hicieron notar estos conceptos en una serie de artículos publicados en Harvard Business Review a partir de 1988. Cooper y Kaplan describieron el ABC como un enfoque para resolver los problemas de los sistemas de gestión de costos tradicionales . Estos sistemas de cálculo de costos tradicionales a menudo no pueden determinar con precisión los costos reales de producción y de los costos de los servicios relacionados. En consecuencia, los gerentes tomaban decisiones basadas en datos inexactos, especialmente cuando hay múltiples productos.
En lugar de utilizar porcentajes amplios y arbitrarios para asignar los costos, el método ABC busca identificar relaciones de causa y efecto para asignar los costos de manera objetiva. Una vez que se han identificado los costos de las actividades, el costo de cada actividad se atribuye a cada producto en la medida en que el producto utiliza la actividad. De esta manera, el método ABC a menudo identifica áreas de altos costos generales por unidad y, por lo tanto, dirige la atención a la búsqueda de formas de reducir los costos o cobrar más por productos más costosos.
El costeo basado en actividades fue definido claramente por primera vez en 1987 por Robert S. Kaplan y W. Bruns como un capítulo en su libro Accounting and Management: A Field Study Perspective [8] . Inicialmente se enfocaron en la industria manufacturera donde el aumento de la tecnología y las mejoras de productividad han reducido la proporción relativa de los costos directos de mano de obra y materiales, pero han aumentado la proporción relativa de los costos indirectos. Por ejemplo, el aumento de la automatización ha reducido la mano de obra, que es un costo directo, pero ha aumentado la depreciación, que es un costo indirecto.
Al igual que las industrias manufactureras, las instituciones financieras tienen diversos productos y clientes, lo que puede generar subsidios entre productos y clientes. Dado que los gastos de personal representan el mayor componente individual de los gastos no relacionados con intereses en las instituciones financieras, estos costos también deben atribuirse con mayor precisión a los productos y clientes. El costeo basado en actividades, aunque originalmente se desarrolló para la industria manufacturera, puede ser incluso una herramienta más útil para hacer esto. [9] [10]
El costeo basado en actividades fue explicado posteriormente en 1999 por Peter F. Drucker en el libro Desafíos de gestión del siglo XXI . [11] Afirma que la contabilidad de costes tradicional se centra en lo que cuesta hacer algo , por ejemplo, cortar una rosca de tornillo; el costeo basado en actividades también registra el coste de no hacer algo , como el coste de esperar una pieza necesaria. El costeo basado en actividades registra los costes que la contabilidad de costes tradicional no registra.
Los costos generales asignados a cada actividad conforman un fondo de costos de actividad.
Desde una perspectiva histórica, las prácticas sistematizadas por el ABC fueron demostradas por primera vez por Frederick W. Taylor en Principles of Scientific Management en 1911 (1911. Taylor, Frederick Winslow (1919) [1911]. The Principles of Scientific Management. Harper & Brothers – via Internet Archive (Prelinger Library) Free access icon. LCCN 11-10339; OCLC 233134 (all editions). The Principles of Scientific Management – via Project Gutenberg Free access icon.). Esas fueron la base de los famosos estudios de tiempo y movimiento (https://en.wikipedia.org/wiki/Activity_based_costing/Time_and_motion_study) que precedieron al trabajo posterior de Walter Shewhart (https://en.wikipedia.org/wiki/Activity_based_costing/Walter_A._Shewhart) y W Edwards Deming (https://en.wikipedia.org/wiki/Activity_based_costing/W._Edwards_Deming). El trabajo de Kaplan vinculó el trabajo anterior a la práctica moderna de la contabilidad.
En los últimos años se han desarrollado métodos de contabilidad lean para proporcionar sistemas de contabilidad, control y medición relevantes y exhaustivos sin los métodos complejos y costosos del ABC manual.
La contabilidad eficiente se utiliza principalmente en la fabricación eficiente . El enfoque ha demostrado ser útil en muchas áreas de la industria de servicios, como la atención médica, la construcción, los servicios financieros, los gobiernos y otras industrias.
La aplicación de la teoría de restricciones (TOC) se analiza en un estudio [12] que muestra aspectos interesantes de la coexistencia productiva de la TOC y la aplicación de ABC. La identificación de los impulsores de costos en ABC se describe como algo equivalente a la identificación de cuellos de botella en TOC. Sin embargo, el conocimiento más exhaustivo de la composición de costos para los procesos inspeccionados justifica el resultado del estudio: ABC puede proporcionar un análisis mejor estructurado con respecto a los procesos complejos, y esto no es una sorpresa teniendo en cuenta el esfuerzo que necesariamente se dedica a la elaboración de informes detallados de ABC.
La metodología ABC se centra en la asignación de costos en la gestión operativa. ABC ayuda a segregar
Si se logra, la división de costos ayuda a identificar los impulsores de costos . La mano de obra directa y los materiales son relativamente fáciles de rastrear directamente a los productos, pero es más difícil asignar directamente los costos indirectos a los productos. Cuando los productos utilizan recursos comunes de manera diferente, se necesita algún tipo de ponderación en el proceso de asignación de costos. El impulsor de costos es un factor que crea o impulsa el costo de la actividad. Por ejemplo, el costo de la actividad de los cajeros de banco se puede atribuir a cada producto midiendo cuánto tiempo toman las transacciones de cada producto (impulsor de costos) en el mostrador y luego midiendo el número de cada tipo de transacción. Para la actividad de funcionamiento de maquinaria, es probable que el impulsor sean las horas de operación de la máquina, considerando el costo de mano de obra, mantenimiento y energía durante el período de actividad de la maquinaria.
El ABC ha demostrado su aplicabilidad más allá del debate académico. [ cita requerida ]
abecedario
Un informe resume las razones para implementar el ABC como meramente inespecíficas y principalmente con fines de estudio de casos [13] (en orden alfabético):
Más allá de esta aplicación selectiva del concepto, el ABC puede extenderse a la contabilidad, lo que permitiría la proliferación de un espectro completo de generación de costos en departamentos o a lo largo de la fabricación de productos. Sin embargo, esta extensión requiere un grado de captura automática de datos que evite el aumento de costos en la administración de los costos.
Según Manivannan Senthil Velmurugan, el costeo basado en actividades debe implementarse de las siguientes maneras: [14]
Cuando se informa que se utiliza el ABC en el sector de la administración pública, los estudios informados no proporcionan evidencia sobre el éxito de la metodología más allá de la justificación de la práctica presupuestaria y la gestión y las estrategias de servicios existentes .
Su uso en el Cuerpo de Marines de EE. UU. comenzó en 1999. [15] [16] [17] [18]
El uso del ABC por parte de la policía del Reino Unido ha sido obligatorio desde el año fiscal 2003-2004 como parte del Plan Nacional de Policía de Inglaterra y Gales, específicamente el Marco de Evaluación del Desempeño Policial. [19]
Recientemente, Mocciaro Li Destri, Picone & Minà (2012) [20] propusieron un sistema de medición de desempeño y costos que integra los criterios de valor económico agregado (EVA) con el costeo basado en procesos (PBC).
Los autores señalan que el sistema de costes basado en actividades es introspectivo y se centra en un nivel de análisis demasiado bajo. [ cita requerida ] Por otro lado, subrayan la importancia de considerar el costo del capital para volver a incorporar la estrategia a las medidas de desempeño. [ cita requerida ]
La aplicabilidad del ABC está ligada al coste de la captura de datos requerida. [1] Esto hace que prevalezcan procesos lentos en servicios y administraciones, donde el tiempo del personal consumido por tarea define una parte dominante del coste. Por ello, la aplicación reportada para tareas de producción no aparece como un escenario favorecido.
El problema potencial del ABC, al igual que otros enfoques de asignación de costos, es que básicamente trata los costos fijos como si fueran variables. Esto puede, sin una comprensión adecuada, dar a algunas personas una comprensión inexacta que luego puede conducir a una mala toma de decisiones. Por ejemplo, asignar EPI a productos individuales puede llevar a la discontinuación de productos que parecen no rentables después de la asignación, incluso si de hecho su discontinuación afectará negativamente el resultado final.
Incluso en el sistema ABC, algunos costos generales son difíciles de asignar a productos y clientes, como el salario del director ejecutivo. Estos costos se denominan "de mantenimiento del negocio" y no se asignan a productos y clientes porque no existe un método significativo. Este conjunto de costos generales no asignados debe, no obstante, cubrirse con contribuciones de cada uno de los productos, pero no es tan grande como los costos generales antes de que se utilizara el sistema ABC.
Aunque algunos pueden argumentar que los costos que no se pueden rastrear a las actividades deberían ser "asignados arbitrariamente" a los productos, es importante comprender que el único propósito del ABC es proporcionar información a la gerencia. Por lo tanto, no hay razón para asignar ningún costo de manera arbitraria.
El requisito previo para que la ejecución del ABC sea más económica es automatizar la captura de datos con una extensión de contabilidad que conduzca al modelo ABC deseado. Los enfoques conocidos para la contabilidad basada en eventos simplemente muestran el método de automatización. Cualquier transición de un proceso actual de una etapa a la siguiente puede detectarse como un evento relevante. Los eventos emparejados forman fácilmente la actividad respectiva.
El enfoque de vanguardia con autenticación y autorización en el estándar IETF RADIUS brinda una solución sencilla para contabilizar todas las actividades basadas en puestos de trabajo. Esto simplemente define la extensión del concepto de Autenticación y Autorización (AA) a un concepto más avanzado de AA y Contabilidad (AAA). Los enfoques respectivos para AAA se definen y se dotan de personal en el contexto de los servicios móviles, cuando se utilizan teléfonos inteligentes como agentes inteligentes o agentes inteligentes para la captura automatizada de datos contables.