El impuesto corporativo se aplica en los Estados Unidos a nivel federal, la mayoría de los estados y algunos niveles locales sobre los ingresos de entidades tratadas a efectos fiscales como corporaciones. Desde el 1 de enero de 2018, la tasa impositiva corporativa federal nominal en los Estados Unidos de América es un 21% fijo luego de la aprobación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 . Los impuestos y normas estatales y locales varían según la jurisdicción, aunque muchos se basan en conceptos y definiciones federales. Los ingresos sujetos a impuestos pueden diferir de los ingresos contables tanto en cuanto al momento de los ingresos y las deducciones fiscales como en cuanto a lo que está sujeto a impuestos. El Impuesto Mínimo Alternativo Corporativo también fue eliminado por la reforma de 2017, pero algunos estados tienen impuestos alternativos. Al igual que los individuos, las corporaciones deben presentar declaraciones de impuestos todos los años. Deberán realizar pagos trimestrales de impuestos estimados. Los grupos de sociedades controladas por los mismos dueños podrán presentar una declaración consolidada.
Algunas transacciones corporativas no están sujetas a impuestos. Estos incluyen la mayoría de las formaciones y algunos tipos de fusiones, adquisiciones y liquidaciones. Los accionistas de una corporación pagan impuestos sobre los dividendos distribuidos por la corporación. Las corporaciones pueden estar sujetas a impuestos sobre la renta extranjeros y se les puede conceder un crédito fiscal extranjero por dichos impuestos. Los accionistas de la mayoría de las corporaciones no pagan impuestos directamente sobre los ingresos corporativos, pero deben pagar impuestos sobre los dividendos pagados por la corporación. Sin embargo, los accionistas de corporaciones S y fondos mutuos actualmente pagan impuestos sobre los ingresos corporativos y no pagan impuestos sobre los dividendos.
En 2021, el presidente Biden propuso que el Congreso aumentara la tasa corporativa del 21% al 28%. [1]
El impuesto sobre la renta empresarial se aplica a nivel federal [2] a todas las entidades tratadas como corporaciones (consulte la clasificación de entidades a continuación), y en 47 estados y el Distrito de Columbia. Ciertas localidades también imponen el impuesto sobre la renta empresarial. El impuesto sobre la renta de sociedades se aplica a todas las empresas nacionales y a las empresas extranjeras que tengan ingresos o actividades dentro de la jurisdicción. Para propósitos federales, una entidad tratada como una corporación y organizada conforme a las leyes de cualquier estado es una corporación nacional. [3] Para fines estatales, las entidades organizadas en ese estado se tratan como nacionales, y las entidades organizadas fuera de ese estado se tratan como extranjeras. [4]
Algunos tipos de corporaciones ( corporaciones S , fondos mutuos, etc.) no pagan impuestos a nivel corporativo y sus accionistas pagan impuestos sobre los ingresos de la corporación a medida que se reconocen. [5] Las corporaciones que no son corporaciones S se conocen como corporaciones C.
La legislación de reforma fiscal de EE. UU. promulgada el 22 de diciembre de 2017 (Ley Pública (PL) 115–97) cambió la ley de tributación "mundial" a "territorial" en los EE. UU. La ley modificada incluye la imposición de impuestos únicamente sobre los ingresos obtenidos dentro de sus fronteras, independientemente de la residencia del contribuyente. Este sistema tenía como objetivo eliminar la necesidad de reglas complicadas como las reglas de sociedades extranjeras controladas (CFC o Subparte F) y las reglas de compañías de inversión extranjera pasiva (PFIC) que sujetan las ganancias extranjeras a los impuestos estadounidenses actuales en ciertas situaciones. Por lo tanto, PL (115-97) redujo permanentemente la tasa del CIT del 35% para las corporaciones residentes a una tasa fija del 21% para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017 . o la ley estatal. Generalmente, los ingresos sujetos a impuestos para una corporación son los ingresos brutos (ingresos comerciales y posiblemente no comerciales menos el costo de los bienes vendidos) menos las deducciones fiscales permitidas . Ciertos ingresos, y algunas corporaciones, están sujetos a una exención de impuestos . Además, las deducciones fiscales por intereses y otros gastos pagados a partes relacionadas están sujetas a limitaciones.
Las corporaciones pueden elegir su año fiscal . Generalmente, un año fiscal debe tener una duración de 12 meses o 52/53 semanas. No es necesario que el año fiscal se ajuste al año de presentación de informes financieros ni que coincida con el año calendario, siempre que se lleven libros para el año fiscal seleccionado. [7] Las corporaciones pueden cambiar su año fiscal, lo que puede requerir el consentimiento del Servicio de Impuestos Internos . [8] La mayoría de los impuestos estatales sobre la renta se determinan en el mismo año fiscal que el año fiscal federal.
Los grupos de empresas pueden presentar declaraciones únicas para los miembros de un grupo controlado o grupo unitario , conocido como declaraciones consolidadas , a nivel federal, y ciertos estados les permiten o exigen hacerlo. La declaración consolidada informa los ingresos imponibles combinados de los miembros y calcula un impuesto combinado. Cuando las partes relacionadas no presentan una declaración consolidada en una jurisdicción, están sujetas a reglas de precios de transferencia . Según estas reglas, las autoridades tributarias pueden ajustar los precios cobrados entre partes relacionadas.
Los accionistas de corporaciones pagan impuestos por separado sobre la distribución de ganancias corporativas y ganancias como dividendo . Las tasas impositivas sobre los dividendos son actualmente más bajas que sobre los ingresos ordinarios tanto para los accionistas corporativos como individuales. Para garantizar que los accionistas paguen impuestos sobre los dividendos, pueden aplicarse dos disposiciones de retención de impuestos: la retención de impuestos a los accionistas extranjeros y la " retención de respaldo " a ciertos accionistas nacionales.
Las corporaciones deben presentar declaraciones de impuestos en todas las jurisdicciones de EE. UU. que imponen un impuesto sobre la renta. Estas declaraciones constituyen una autoliquidación del impuesto. El impuesto sobre la renta empresarial se paga en cuotas anticipadas, o pagos estimados, a nivel federal y en muchos estados.
Las corporaciones pueden estar sujetas a obligaciones de retención de impuestos al realizar ciertos tipos de pagos a otros, incluidos salarios y distribuciones tratadas como dividendos. Estas obligaciones generalmente no son impuestos de la corporación, pero el sistema puede imponer sanciones a la corporación o a sus funcionarios o empleados por no retener y pagar dichos impuestos.
En Estados Unidos, el número de empresa utilizado por la administración tributaria se conoce como Número de identificación del empleador (EIN).
Casi todos los estados y algunas localidades imponen un impuesto sobre los ingresos de las empresas. Las reglas para determinar este impuesto varían ampliamente de un estado a otro. Muchos de los estados calculan la renta imponible con referencia a la renta imponible federal, con modificaciones específicas. Los estados no permiten una deducción fiscal por impuestos sobre la renta, ya sean federales o estatales. Además, la mayoría de los estados niegan la exención de impuestos para los ingresos por intereses que están exentos de impuestos a nivel federal. Las tasas del CIT oscilan entre el 1% y el 12%, y varían según cada estado. La renta imponible federal más común se basa en fórmulas de prorrateo. Los impuestos estatales y municipales son gastos deducibles a efectos del impuesto federal sobre la renta. [12]
La mayoría de los estados gravan a las corporaciones nacionales y extranjeras sobre los ingresos imponibles derivados de actividades comerciales asignadas al estado según un formulario . Muchos estados aplican un concepto de "retroceso" para gravar a las corporaciones nacionales sobre los ingresos que no gravan otros estados. Los tratados fiscales no se aplican a los impuestos estatales.
Según la Constitución de los EE. UU ., los estados tienen prohibido gravar los ingresos de un residente de otro estado a menos que la conexión con el estado impositivo alcance un cierto nivel (llamado "nexo"). [13] La mayoría de los estados no gravan los ingresos no comerciales de las corporaciones de fuera del estado. Dado que el impuesto debe distribuirse de manera justa, los estados y localidades calculan cuántos ingresos obtenidos por corporaciones fuera del estado (incluidas aquellas en países extranjeros) están sujetos a impuestos en el estado aplicando el prorrateo del formulario al ingreso comercial total imponible de la corporación. Muchos estados utilizan una fórmula basada en proporciones de propiedad, nómina y ventas dentro del estado en comparación con aquellos artículos fuera del estado.
El primer impuesto federal sobre la renta se promulgó en 1861 y expiró en 1872, en medio de impugnaciones constitucionales. En 1894 se promulgó un impuesto sobre la renta de las sociedades , pero poco después un aspecto clave del mismo fue declarado inconstitucional. En 1909, el Congreso promulgó un impuesto especial a las corporaciones basado en los ingresos. Después de la ratificación de la Decimosexta Enmienda a la Constitución de los Estados Unidos, estas se convirtieron en las disposiciones corporativas del impuesto federal sobre la renta. [14] Desde entonces , se han introducido enmiendas a diversas disposiciones que afectan a las corporaciones en la mayoría o en todas las leyes tributarias . Las disposiciones sobre impuestos corporativos están incorporadas en el Título 26 del Código de los Estados Unidos , conocido como Código de Rentas Internas . La tasa actual del impuesto sobre la renta empresarial fue adoptada en la Ley de Reforma Fiscal de 1986 . [15]
En 2010, los ingresos por impuestos corporativos constituyeron aproximadamente el 9% de todos los ingresos federales o el 1,3% del PIB . [16] El impuesto sobre la renta de las empresas recaudó 230.200 millones de dólares en el año fiscal 2019, lo que representó el 6,6 por ciento de los ingresos federales totales y había experimentado un cambio desde el 9 por ciento en 2017. [17]
Las entidades comerciales pueden optar por ser tratadas como corporaciones gravadas a nivel de entidad y miembro o como entidades "fluidas" gravadas únicamente a nivel de miembro. Sin embargo, las entidades organizadas como corporaciones según las leyes estatales de EE. UU. y ciertas entidades extranjeras se tratan, per se , como corporaciones, sin elección opcional. El Servicio de Impuestos Internos emitió las llamadas regulaciones de "marcar la casilla" en 1997 según las cuales las entidades pueden hacer esa elección presentando el Formulario 8832. [18] En ausencia de dicha elección, las clasificaciones predeterminadas para entidades comerciales nacionales y extranjeras, combinadas con elecciones de entidades para optar por no participar en las clasificaciones predeterminadas (excepto en el caso de " corporaciones per se " (como se define a continuación)). [19] Si una entidad no tratada como una corporación tiene más de un propietario de capital y al menos un propietario de capital no tiene responsabilidad limitada (por ejemplo, un socio general ), se clasificará como una sociedad (es decir, una sociedad de transferencia). ), y si la entidad tiene un único propietario de capital y el único propietario no tiene protección de responsabilidad limitada, será tratada como una entidad no considerada (es decir, una entidad de transferencia).
Algunas entidades tratadas como corporaciones pueden realizar otras elecciones que permitan que los ingresos corporativos sean gravados sólo a nivel de accionistas y no a nivel corporativo. Estas entidades reciben el mismo trato que las sociedades. Los ingresos de la entidad no están sujetos a impuestos a nivel corporativo y los miembros deben pagar impuestos sobre su participación en los ingresos de la entidad. Éstas incluyen:
Las determinaciones de qué está sujeto a impuestos y a qué tasa se realizan a nivel federal con base en la ley tributaria de EE. UU. Muchos estados, pero no todos, incorporan en cierta medida los principios de la ley federal en sus leyes tributarias. El ingreso imponible federal es igual al ingreso bruto [20] (ingresos brutos y otros ingresos menos el costo de los bienes vendidos ) menos las deducciones fiscales . [21] Los ingresos brutos de una corporación y las deducciones comerciales se determinan de la misma manera que para los individuos. [22] Todos los ingresos de una corporación están sujetos a la misma tasa impositiva federal. Sin embargo, las corporaciones pueden reducir otros ingresos sujetos a impuestos federales mediante una pérdida neta de capital [23] y ciertas deducciones son más limitadas. [24] Ciertas deducciones sólo están disponibles para las empresas. Estos incluyen deducciones por dividendos recibidos [25] y amortización de gastos de organización. [26] Algunos estados gravan los ingresos comerciales de una corporación de manera diferente a los ingresos no comerciales. [27]
Los principios para reconocer ingresos y deducciones pueden diferir de los principios de contabilidad financiera. Las áreas clave de diferencia incluyen diferencias en el momento del ingreso o la deducción, la exención de impuestos para ciertos ingresos y la desestimación o limitación de ciertas deducciones fiscales . [28] Las reglas del IRS requieren que estas diferencias se revelen con considerable detalle para corporaciones no pequeñas en el Anexo M-3 [29] del Formulario 1120. [30]
La tasa impositiva corporativa máxima en los EE. UU. cayó de un máximo del 53% en 1942 a un máximo del 38% en 1993, que permaneció en vigor hasta 2018, aunque las corporaciones en el tramo superior pagaron impuestos a una tasa del 35% entre 1993 y 2017. [31]
Después de la aprobación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, el 20 de diciembre de 2017, la tasa del impuesto corporativo cambió a una tasa fija del 21%, a partir del 1 de enero de 2018. [32]
La tabla adyacente enumera las tasas impositivas sobre los ingresos corporativos aplicadas por cada estado, pero no por los gobiernos locales dentro de los estados. Debido a que los impuestos estatales y locales son gastos deducibles a efectos del impuesto federal sobre la renta, la tasa impositiva efectiva en cada estado no es una simple suma de las tasas impositivas federales y estatales.
Aunque un estado no puede imponer un impuesto sobre la renta empresarial, puede imponer otros impuestos similares. Por ejemplo, el estado de Washington no tiene un impuesto sobre la renta, pero aplica un B&O (impuesto sobre negocios y ocupación), que posiblemente sea una carga mayor porque el impuesto B&O se calcula como un porcentaje de los ingresos en lugar de un porcentaje de los ingresos netos, como los ingresos corporativos. impuesto. Esto significa que incluso las empresas que generan pérdidas deben pagar el impuesto.
Las corporaciones, al igual que otras empresas, pueden ser elegibles para varios créditos fiscales que reducen el impuesto sobre la renta federal, estatal o local. [36] El mayor de ellos por volumen en dólares es el crédito fiscal federal extranjero . [37] [38] Este crédito se permite a todos los contribuyentes por impuestos sobre la renta pagados a países extranjeros. El crédito se limita a la parte del impuesto federal sobre la renta antes de otros créditos generados por ingresos sujetos a impuestos de fuente extranjera. El crédito tiene como objetivo mitigar la tributación de los mismos ingresos al mismo contribuyente por dos o más países, y ha sido una característica del sistema estadounidense desde 1918. Otros créditos incluyen créditos por ciertos pagos de salarios, créditos por inversiones en ciertos tipos de activos incluidos ciertos vehículos de motor, créditos por el uso de combustibles alternativos y uso de vehículos todo terreno, créditos relacionados con recursos naturales y otros. Véase, por ejemplo , el Crédito Fiscal para Investigación y Experimentación .
El aplazamiento es una de las principales características del sistema fiscal mundial que permite a las empresas multinacionales estadounidenses retrasar el pago de impuestos sobre las ganancias extranjeras. Según la legislación fiscal estadounidense, las empresas no están obligadas a pagar impuestos estadounidenses sobre las ganancias de sus filiales extranjeras durante muchos años, incluso indefinidamente hasta que las ganancias se devuelvan a los EE.UU. Por lo tanto, fue una de las principales razones por las que las corporaciones estadounidenses pagaron impuestos bajos, a pesar de que La tasa impositiva corporativa en Estados Unidos era una de las más altas (35%) del mundo. Aunque, desde el 1 de enero de 2018, la tasa del impuesto corporativo se ha cambiado a una tasa fija del 21%.
El aplazamiento es beneficioso para las empresas estadounidenses, ya que aumentan el costo de capital en relación con sus competidores extranjeros. Sus filiales extranjeras pueden reinvertir sus ganancias sin incurrir en impuestos adicionales que les permitan crecer más rápido. También es valioso para las corporaciones estadounidenses con operaciones globales, especialmente para las corporaciones con ingresos en países con impuestos bajos. Algunas de las corporaciones estadounidenses más grandes y rentables pagan tasas impositivas extremadamente bajas [39] mediante el uso de filiales en los llamados países paraísos fiscales. [40] Ochenta y tres de las 100 empresas públicas más grandes de Estados Unidos tienen filiales en países que figuran como paraísos fiscales o jurisdicciones de privacidad financiera, según la Oficina de Responsabilidad Gubernamental. [41] [42]
Sin embargo, el aplazamiento de impuestos alienta a las empresas estadounidenses a realizar inversiones que creen empleo en el extranjero, incluso si inversiones similares en Estados Unidos pueden ser más rentables, sin consideraciones fiscales. Además, las empresas intentan utilizar técnicas contables para registrar ganancias en el extranjero por cualquier medio, incluso si mantienen las inversiones y los empleos reales en los Estados Unidos. Esto explica por qué las corporaciones estadounidenses reportan sus mayores ganancias en países con impuestos bajos como los Países Bajos , Luxemburgo y las Bermudas , aunque claramente no es allí donde ocurre la mayor actividad económica real. [42] [ enlace muerto ]
Se permite una deducción de impuestos a nivel federal, estatal y local por los gastos por intereses incurridos por una corporación en el desempeño de sus actividades comerciales. Cuando dichos intereses se paguen a partes relacionadas, dicha deducción podrá ser limitada. [44] La clasificación de instrumentos como deuda sobre la cual los intereses son deducibles o como capital con respecto a la cual las distribuciones no son deducibles es muy compleja y se basa en leyes desarrolladas por los tribunales. Los tribunales han considerado 26 factores para decidir si un instrumento es deuda o capital, y ningún factor predomina. [45]
Las normas fiscales federales también limitan la deducción de los gastos por intereses pagados por las empresas a accionistas extranjeros basándose en un cálculo complejo diseñado para limitar la deducción al 50% del flujo de caja. [46] Algunos estados tienen otras limitaciones sobre los pagos de intereses y regalías a partes relacionadas.
La evasión del impuesto de sociedades se refiere al uso de medios legales para reducir el impuesto sobre la renta a pagar por una empresa. Una de las muchas formas posibles de aprovechar este método es reclamando tantos créditos y deducciones como sea posible. [48]
Un estudio empírico muestra que la corrupción a nivel estatal y la evasión fiscal corporativa en Estados Unidos están relacionadas positivamente. Según el efecto promedio de un aumento en el número de condenas por corrupción corporativa, se observa que la corrupción a nivel estatal reduce el gasto tributario de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP). [49]
La principal ocurrencia de corrupción y evasión de impuestos corporativos se produjo en los estados que tenían el nivel más bajo de riesgo de litigio a pesar de su clasificación en capital social, lavado de dinero y gobierno corporativo. Por lo tanto, fortalecer la aplicación de la ley definitivamente controlaría el nivel de corrupción causado por la evasión fiscal. La corrupción es distinta de las predicciones de gestión de ganancias, la divulgación de ajustes contables como prueba de contabilidad fraudulenta y la calidad de las acumulaciones de impuestos. Los indicadores de corrupción muestran que las empresas con sede en un estado con un alto nivel de corrupción tienen más probabilidades de participar en la evasión fiscal. [50]
Según investigaciones sobre cultura y evasión fiscal, la corrupción puede ser causada por una mayor complejidad organizacional, financiera y legal y los mismos factores pueden influir en las posibilidades de una empresa de participar en la evasión fiscal corporativa. [51]
Las normas estadounidenses establecen que ciertos eventos corporativos no están sujetos a impuestos para las corporaciones o los accionistas. A menudo se aplican restricciones importantes y reglas especiales. Las reglas relacionadas con tales transacciones son bastante complejas y existen principalmente a nivel federal. Muchos de los estados siguen el tratamiento fiscal federal para tales eventos.
La formación de una corporación por parte de accionistas controlantes corporativos o no corporativos generalmente es un hecho no sujeto a impuestos. [52] Generalmente, en las formaciones libres de impuestos los atributos fiscales de los activos y pasivos se transfieren a la nueva corporación junto con dichos activos y pasivos.
Ejemplo: John y Mary son residentes de los Estados Unidos y operan un negocio. Deciden constituirse por motivos comerciales. Transfieren activos de la empresa a Newco, una corporación de Delaware recién formada de la que son los únicos accionistas, sujetos a los pasivos acumulados de la empresa, únicamente a cambio de acciones ordinarias de Newco. Por lo general, esta transferencia no debería causar el reconocimiento de ganancias o pérdidas para John, Mary o Newco. [53] Newco asume la base fiscal de John y Mary en los activos que adquiere. [54] Si, por otro lado, Newco también asume un préstamo bancario que excede la base de los activos transferidos menos los pasivos acumulados, John y Mary reconocerán una ganancia imponible por dicho exceso. [55]
Las corporaciones pueden fusionarse o adquirir otras corporaciones de una manera que no esté sujeta a impuestos para cualquiera de las corporaciones y/o para sus accionistas. [56] En general, se aplican restricciones importantes si se desea obtener un trato libre de impuestos. Por ejemplo, Bigco adquiere todas las acciones de Smallco de los accionistas de Smallco a cambio únicamente de acciones de Bigco. Esta adquisición no está sujeta a impuestos para Smallco o sus accionistas según la legislación fiscal estadounidense si se cumplen ciertos requisitos, [57] incluso si Smallco luego se liquida o se fusiona con Bigco. [58]
Además, las corporaciones pueden cambiar aspectos clave de su identidad legal, capitalización o estructura de manera libre de impuestos. Ejemplos de reorganizaciones que pueden estar libres de impuestos incluyen fusiones, liquidaciones de subsidiarias, intercambios de acciones por acciones, intercambios de acciones por activos, cambios en la forma o lugar de organización y recapitalizaciones. [59]
La planificación fiscal anticipada podría mitigar los riesgos fiscales resultantes de una reorganización empresarial o potencialmente mejorar los ahorros fiscales. [60]
Los accionistas de corporaciones están sujetos al impuesto sobre la renta corporativo o individual cuando se distribuyen las ganancias corporativas. [61] Esta distribución de ganancias se denomina generalmente dividendo .
Los dividendos recibidos por otras corporaciones pueden estar gravados a tasas reducidas, o exentos de impuestos, si se aplica la deducción de los dividendos recibidos . Los dividendos recibidos por personas físicas (si el dividendo es un " dividendo calificado ") se gravan a tipos reducidos. [62] Se aplican excepciones a la tributación de los accionistas a determinadas distribuciones no rutinarias, incluidas las distribuciones en caso de liquidación de una filial del 80% [63] o en caso de terminación total del interés de un accionista. [64]
Si una corporación realiza una distribución en forma no monetaria, debe pagar impuestos sobre cualquier ganancia en el valor de la propiedad distribuida. [sesenta y cinco]
Estados Unidos generalmente no exige retención de impuestos sobre el pago de dividendos a los accionistas. Sin embargo, se requiere retención de impuestos si el accionista no es ciudadano o residente de los EE. UU. o una corporación estadounidense, o en otras circunstancias (consulte Retención de impuestos en los Estados Unidos ).
Las corporaciones estadounidenses pueden distribuir cantidades superiores a sus ganancias según las leyes de la mayoría de los estados bajo los cuales pueden estar organizadas. Una distribución realizada por una corporación a los accionistas se trata como un dividendo en la medida de las ganancias y beneficios (E&P), un concepto fiscal similar al de las ganancias retenidas . [66] E&P es la renta imponible actual, con ajustes significativos, más E&P anterior reducida por las distribuciones de E&P. Los ajustes incluyen diferencias de depreciación según MACRS , la adición de la mayoría de los ingresos exentos de impuestos y la deducción de muchos gastos no deducibles (por ejemplo, 50% de comidas y entretenimiento). [67] Las distribuciones corporativas que exceden la exploración y producción generalmente se tratan como un retorno de capital a los accionistas. [68]
La liquidación de una corporación generalmente se trata como un intercambio de un activo de capital según el Código de Rentas Internas. Si un accionista compró acciones por $300 y recibe $500 en propiedad de una corporación en una liquidación, ese accionista reconocería una ganancia de capital de $200. Una excepción es cuando una sociedad matriz liquida una filial, que está libre de impuestos siempre que la matriz posea más del 80% de la filial. Existen ciertas reglas anti-abuso para evitar la ingeniería de pérdidas en liquidaciones corporativas. [69]
Estados Unidos grava a las corporaciones extranjeras (es decir, no estadounidenses) de manera diferente que a las corporaciones nacionales. [70] Las sociedades extranjeras generalmente pagan impuestos sólo sobre los ingresos comerciales cuando los ingresos están efectivamente relacionados con la realización de una actividad comercial o empresarial en los Estados Unidos (es decir, en una sucursal ). Este impuesto se aplica a la misma tasa que el impuesto sobre los ingresos comerciales de una corporación residente. [71]
Estados Unidos también impone un impuesto sobre las ganancias de las sucursales a las corporaciones extranjeras con una sucursal en los EE. UU., para imitar el impuesto de retención de dividendos que se pagaría si el negocio se realizara en una subsidiaria estadounidense y las ganancias se remitieran a la matriz extranjera como dividendos . El impuesto sobre las ganancias de las sucursales se aplica en el momento en que las ganancias se remiten o se consideran remitidas fuera de los EE. UU. [72]
Además, las sociedades extranjeras están sujetas a una retención en origen del 30% sobre dividendos, intereses, regalías y otros ingresos determinados. Los tratados fiscales pueden reducir o eliminar este impuesto. Este impuesto se aplica a una "cantidad equivalente de dividendo", que son las ganancias y beneficios efectivamente conectados de la corporación para el año, menos las inversiones que la corporación realiza en sus activos en los EE. UU. (dinero y bases ajustadas de propiedad relacionadas con la realización de una actividad comercial o empresarial en los EE. UU. ). El impuesto se impone incluso si no hay distribución.
Las corporaciones que pertenecen en un 80% o más a una corporación matriz común pueden presentar una declaración consolidada de impuestos sobre la renta federales y algunos estatales. [73] Estas declaraciones incluyen todos los ingresos, deducciones y créditos de todos los miembros del grupo controlado, generalmente expresados sin eliminaciones intercompañías. Algunos estados permiten o exigen una declaración combinada o consolidada para los miembros estadounidenses de un grupo "unitario" bajo control común y en negocios relacionados. Ciertas transacciones entre miembros del grupo pueden no ser reconocidas hasta que ocurran eventos para otros miembros. Por ejemplo, si la empresa A vende bienes a la empresa hermana B, la ganancia de la venta se difiere hasta que la empresa B utilice o venda los bienes. Todos los miembros de un grupo consolidado deben utilizar el mismo año fiscal.
Los principios y procedimientos para fijar el precio de las transacciones dentro y entre empresas bajo propiedad o control compartido se denominan precios de transferencia. Las transacciones entre una corporación y partes relacionadas están sujetas a posibles ajustes por parte de las autoridades fiscales. [74] Estos ajustes pueden aplicarse tanto a partes relacionadas estadounidenses como extranjeras, así como a individuos, corporaciones, sociedades, patrimonios y fideicomisos.
Estados Unidos cuenta con un conjunto de reglas y regulaciones para proteger la base imponible evitando que los ingresos se muevan entre partes relacionadas debido a precios inadecuados de las transacciones de las partes. También apunta a garantizar que los bienes y servicios proporcionados por empresas conectadas se transfieran en condiciones de plena competencia y se fijen sus precios de acuerdo con las circunstancias del mercado, permitiendo que las ganancias se reflejen en la jurisdicción fiscal adecuada. [75]
Los precios de transferencia en los EE. UU. se rigen por la sección 482 del Código de Rentas Internas (IRC) y se aplican cuando dos o más organizaciones son propiedad o están administradas por los mismos intereses. La Sección 482 se aplica a todas las transacciones entre partes relacionadas y partes comúnmente controladas, independientemente de la intención del contribuyente, de acuerdo con la guía regulatoria. Para evitar la evasión fiscal o reflejar claramente sus ingresos, el IRS puede cambiar los ingresos, deducciones, créditos o desgravaciones de los contribuyentes frecuentemente administrados bajo la Sección 482 del Código. [76]
El Impuesto Mínimo Alternativo federal de los Estados Unidos se eliminó en 2018.
Las corporaciones también pueden estar sujetas a impuestos adicionales en determinadas circunstancias. Estos incluyen impuestos sobre el exceso de ganancias acumuladas no distribuidas y sociedades de cartera personales [77] y restricciones a las tasas graduadas para las empresas de servicios personales. [78] [ necesita actualización ]
Algunos estados, como Nueva Jersey, imponen impuestos alternativos basados en medidas distintas a la renta imponible. Entre dichas medidas se encuentran los ingresos brutos, los ingresos por oleoductos, los ingresos brutos y diversas medidas de activos o capital. Además, algunos estados imponen un impuesto sobre el capital de las empresas o sobre las acciones emitidas y en circulación. Anteriormente, el estado estadounidense de Michigan gravaba a las empresas sobre una base alternativa que no permitía la compensación de los empleados como deducción fiscal y permitía la deducción total del costo de los activos de producción en el momento de la adquisición.
Las corporaciones sujetas a impuestos estadounidenses deben presentar declaraciones de impuestos federales y estatales . [80] Se requieren diferentes declaraciones de impuestos a nivel federal y en algunos estados para diferentes tipos de corporaciones o corporaciones dedicadas a negocios especializados. Estados Unidos tiene 13 variaciones del Formulario 1120 básico [30] para corporaciones S , compañías de seguros, corporaciones de ventas nacionales internacionales , corporaciones extranjeras y otras entidades. La estructura de los formularios y los anexos incorporados varían según el tipo de formulario.
Las declaraciones de impuestos corporativos federales de los Estados Unidos requieren tanto el cálculo de la renta imponible de sus componentes como la conciliación de la renta imponible con los ingresos de los estados financieros. Las corporaciones con activos que exceden los $10 millones deben completar una conciliación detallada de 3 páginas en el Anexo M-3 [29] indicando qué diferencias son permanentes (es decir, no reversas, como gastos no permitidos o intereses exentos de impuestos) y cuáles son temporales (por ejemplo, diferencias cuando se reconocen ingresos o gastos para efectos contables y fiscales).
Algunas declaraciones de impuestos corporativos estatales tienen anexos importantes incorporados o adjuntos relacionados con características del sistema tributario estatal que difieren del sistema federal. [81]
La preparación de declaraciones de impuestos corporativas que no sean simples puede llevar mucho tiempo. Por ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos de EE. UU . afirma que el tiempo promedio necesario para completar el Formulario 1120-S, para las empresas privadas que eligen el estatus de flujo directo, es de más de 56 horas, sin incluir el tiempo de mantenimiento de registros. [82]
Las declaraciones de impuestos corporativos federales para la mayoría de los tipos de corporaciones deben presentarse antes del día 15 del tercer mes siguiente al año fiscal (15 de marzo para el año calendario). [83] Las fechas de vencimiento de las declaraciones de impuestos corporativos estatales varían, pero la mayoría vencen en la misma fecha o un mes después de la fecha de vencimiento federal. Rutinariamente se conceden prórrogas de tiempo para presentar la solicitud. [84]
Se pueden imponer sanciones a nivel federal y estatal por la presentación tardía o la no presentación de declaraciones del impuesto sobre la renta empresarial. [85] Además, pueden aplicarse otras sanciones sustanciales con respecto a fallas relacionadas con las declaraciones y los cálculos de las declaraciones de impuestos. [86] La falta de presentación intencional o la presentación intencional de declaraciones incorrectas puede dar lugar a sanciones penales para los involucrados. [87]
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