Los impuestos sobre la renta en Canadá constituyen la mayor parte de los ingresos anuales del Gobierno de Canadá y de los gobiernos de las provincias de Canadá . En el año fiscal que terminó el 31 de marzo de 2018, el gobierno federal recaudó un poco más de tres veces más ingresos por impuestos sobre la renta personal que por impuestos sobre la renta corporativa . [1]
Los acuerdos de recaudación de impuestos permiten que distintos gobiernos impongan impuestos a través de una única administración y agencia recaudadora. El gobierno federal recauda los impuestos sobre la renta de las personas físicas en nombre de todas las provincias y territorios. También recauda los impuestos sobre la renta de las empresas en nombre de todas las provincias y territorios, excepto Alberta. El sistema de impuestos sobre la renta federal de Canadá está administrado por la Agencia de Ingresos de Canadá (CRA).
Los impuestos federales sobre la renta canadienses, tanto los impuestos sobre la renta personal como los impuestos sobre la renta corporativos, se recaudan de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta . [2] Los impuestos sobre la renta provinciales y territoriales se recaudan de conformidad con varios estatutos provinciales.
El sistema de impuestos sobre la renta canadiense es un régimen de autoevaluación . Los contribuyentes evalúan su obligación tributaria presentando una declaración ante la CRA antes de la fecha límite de presentación requerida. La CRA evaluará la declaración basándose en la declaración presentada y en la información que haya obtenido de los empleadores y las empresas financieras, corrigiendo los errores obvios. Un contribuyente que no esté de acuerdo con la evaluación de la CRA de una declaración en particular puede apelar la evaluación. El proceso de apelación comienza cuando un contribuyente objeta formalmente la evaluación de la CRA, en el formulario T400A prescrito. La objeción debe explicar, por escrito, las razones de la apelación junto con todos los hechos relacionados. Luego, la objeción es revisada por la división de apelaciones de la CRA. La CRA puede confirmar, anular o modificar una evaluación apelada. Si la evaluación se confirma o modifica, el contribuyente puede apelar la decisión ante el Tribunal Fiscal de Canadá y luego ante el Tribunal Federal de Apelaciones .
A diferencia del Reino Unido y los Estados Unidos , Canadá había evitado cobrar un impuesto sobre la renta antes de la Primera Guerra Mundial . La falta de impuesto sobre la renta se consideró un componente clave en los esfuerzos de Canadá para atraer inmigrantes, ya que Canadá ofrecía un régimen impositivo más bajo en comparación con casi todos los demás países. Antes de la guerra, los gobiernos federales canadienses dependían de los aranceles y los ingresos aduaneros bajo los auspicios de la Política Nacional para la mayor parte de sus ingresos, y los gobiernos provinciales se mantenían principalmente a través de su gestión de los recursos naturales (las provincias de las praderas recibían subsidios del gobierno federal mientras que Ottawa retenía el control de sus recursos naturales). El Partido Liberal consideró la probable necesidad de introducir un impuesto sobre la renta si su negociación de un acuerdo de libre comercio con los Estados Unidos a principios del siglo XX tenía éxito, pero los conservadores derrotaron a los liberales en 1911 al oponerse al libre comercio. El Partido Conservador se opuso al impuesto sobre la renta porque quería atraer inmigrantes principalmente del Reino Unido y los Estados Unidos, y quería darles un incentivo para venir a Canadá.
El proyecto de ley del entonces Ministro de Finanzas canadiense Sir Thomas White , "Ley del Impuesto sobre la Renta de la Guerra", entró en el Comité Plenario el 25 de julio de 1917, pero encontró resistencia. [3] Los gastos de guerra obligaron a los conservadores a reconsiderar sus opciones y en 1918, el gobierno de guerra bajo Sir Robert Borden , impuso un impuesto sobre la renta para cubrir los gastos. A pesar del nuevo impuesto, el gobierno canadiense acumuló deudas considerables durante la guerra y no pudo renunciar a los ingresos del impuesto sobre la renta después de que la guerra terminó. Con la elección del gobierno liberal del Primer Ministro William Lyon Mackenzie King , se desmanteló gran parte de la Política Nacional y el impuesto sobre la renta ha permanecido vigente desde entonces.
La autoridad constitucional para el impuesto sobre la renta federal se encuentra en la Sección 91, Párrafo 3, de la Ley Constitucional de 1867 , que asigna al Parlamento federal el poder sobre "la recaudación de dinero mediante cualquier modo o sistema de tributación".
La autoridad constitucional para los diversos impuestos provinciales sobre la renta se encuentra en el artículo 92, párrafo 2, de la Ley Constitucional de 1867 , que asigna a la legislatura de cada provincia la facultad de "imposición directa dentro de la provincia con el fin de recaudar ingresos para fines provinciales". Los tribunales han sostenido que "un impuesto sobre la renta es la forma más típica de imposición directa". [4]
Canadá aplica el impuesto sobre la renta personal a los ingresos mundiales de las personas físicas residentes en Canadá y a ciertos tipos de ingresos de fuente canadiense obtenidos por personas físicas no residentes. La Ley del Impuesto sobre la Renta , Parte I, subpárrafo 2(1), establece: "Se pagará un impuesto sobre la renta, según lo exige esta Ley, sobre los ingresos imponibles correspondientes a cada año fiscal de cada persona residente en Canadá en cualquier momento del año".
Después del año calendario, los residentes canadienses presentan una Declaración de Impuestos y Beneficios T1 [5] para individuos. La fecha límite para presentarla es el 30 de abril o el 15 de junio para individuos autónomos y sus cónyuges o parejas de hecho. Sin embargo, es importante tener en cuenta que cualquier saldo adeudado debe pagarse el 30 de abril o antes. Los saldos pendientes remitidos después del 30 de abril pueden estar sujetos a cargos por intereses, independientemente de si la fecha límite para presentar la declaración del contribuyente es el 30 de abril o el 15 de junio.
El monto del impuesto sobre la renta que debe pagar una persona se basa en el monto de sus ingresos imponibles (ingresos obtenidos menos gastos permitidos) para el año fiscal. El impuesto sobre la renta personal se puede recaudar a través de varios medios:
Los empleadores también pueden deducir las contribuciones al Plan de Pensiones de Canadá /Plan de Pensiones de Quebec (CPP/QPP), el Seguro de Empleo (EI) y las primas del Seguro Parental Provincial (PPIP) del salario bruto de sus empleados. Los empleadores luego envían estas deducciones a la autoridad fiscal.
Las personas que hayan pagado impuestos en exceso o hayan tenido un exceso de impuestos deducidos en la fuente recibirán un reembolso de la CRA al presentar su declaración de impuestos anual.
Generalmente, las declaraciones de impuestos sobre la renta personal para un año en particular deben presentarse ante la CRA el 30 de abril del año siguiente o antes.
El contribuyente individual debe declarar sus ingresos totales del año. Se permiten ciertas deducciones para determinar el "ingreso neto", como las deducciones por contribuciones a Planes de Ahorro para la Jubilación Registrados , las cuotas sindicales y profesionales, los gastos de cuidado infantil y las pérdidas de inversiones comerciales. El ingreso neto se utiliza para determinar varios beneficios sociales sujetos a prueba de ingresos proporcionados por los gobiernos federal y provincial/territorial. Se permiten otras deducciones para determinar el "ingreso imponible", como las pérdidas de capital, la mitad de las ganancias de capital incluidas en los ingresos y una deducción especial para los residentes del norte de Canadá. Las deducciones permiten excluir por completo determinados montos de la tributación.
El "impuesto a pagar antes de los créditos" se determina utilizando cinco tramos impositivos y tasas impositivas. Luego, los créditos fiscales no reembolsables se deducen del impuesto a pagar antes de los créditos por diversos conceptos, como un monto personal básico, dependientes, contribuciones al Plan de Pensiones de Canadá/Quebec, primas del Seguro de Empleo, discapacidades, matrícula y gastos de educación y médicos. Estos créditos se calculan multiplicando el monto del crédito (por ejemplo, el monto personal básico de $11,038 en 2013) por la tasa impositiva más baja. Este mecanismo está diseñado para brindar el mismo beneficio a los contribuyentes independientemente de la tasa a la que paguen impuestos.
Se calcula un crédito fiscal no reembolsable por donaciones caritativas a la tasa impositiva más baja para los primeros $200 en un año y a la tasa impositiva más alta para la parte que exceda los $200. Las donaciones pueden resultar en una reducción de impuestos de entre el 40 y el 60% de la donación, según la provincia del contribuyente y el tipo de propiedad donada. Este crédito fiscal está diseñado para alentar donaciones caritativas más generosas.
Se proporcionan otros créditos fiscales para reconocer los impuestos ya pagados, de modo que los ingresos no se graven dos veces:
Las provincias y territorios que han celebrado acuerdos de recaudación de impuestos con el gobierno federal para la recaudación de impuestos sobre la renta de las personas físicas (las "provincias que han firmado acuerdos", es decir, todas las provincias y territorios excepto Quebec) deben utilizar la definición federal de "renta imponible" como base para su tributación. Esto significa que no se les permite establecer o ignorar deducciones federales al calcular la renta en la que se basa el impuesto provincial.
Los gobiernos provinciales y territoriales ofrecen créditos fiscales reembolsables y no reembolsables a los contribuyentes para determinados gastos. También pueden aplicar recargos y ofrecer reducciones de impuestos a los ingresos bajos.
La Agencia de Ingresos de Canadá recauda los impuestos sobre la renta de las personas físicas de las provincias o territorios que han acordado establecerlos y remite los ingresos a los respectivos gobiernos. Los formularios de impuestos provinciales o territoriales se distribuyen junto con los formularios de impuestos federales, y el contribuyente solo debe realizar un pago (a la Agencia de Ingresos de Canadá) para ambos tipos de impuestos. De manera similar, si un contribuyente va a recibir un reembolso, recibe un cheque o transferencia bancaria por el reembolso combinado de impuestos federales y provinciales o territoriales. Puede encontrar información sobre las tasas provinciales en el sitio web de la Agencia de Ingresos de Canadá. [6] Las personas en Canadá generalmente pagan impuestos sobre la renta por ingresos de empleo e inversiones a la provincia en la que residen el 31 de diciembre del año fiscal. Esto garantiza que los contribuyentes que viven en una provincia y trabajan en otra, o que se mudan de una provincia a otra, en la mayoría de los casos solo tengan que presentar una declaración de impuestos para una provincia. Las personas con ingresos comerciales tienen que pagar impuestos sobre los ingresos comerciales a la provincia en la que se obtuvieron. Si se obtuvieron en más de una provincia, se asignan según una fórmula en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta. Además del impuesto sobre la renta aplicado como porcentaje del ingreso imponible, dos provincias, la Isla del Príncipe Eduardo y Ontario, cobran recargos como porcentaje del impuesto por encima de un determinado umbral.
Quebec administra su propio sistema de impuesto sobre la renta personal y, por lo tanto, tiene libertad para determinar su propia definición de ingresos imponibles. Sin embargo, para mantener la simplicidad para los contribuyentes, Quebec utiliza muchos aspectos y definiciones similares a las del sistema tributario federal.
Quebec opta por recibir parte de sus transferencias sanitarias y sociales en forma de puntos fiscales en lugar de efectivo. Para compensar esto, los impuestos federales sobre la renta personal sobre los ingresos obtenidos en Quebec se reducen en un 16,5% del impuesto federal. Esto se conoce como la reducción de Quebec. [11]
Las siguientes tasas marginales históricas de impuestos federales personales del Gobierno de Canadá provienen del sitio web de la Agencia de Ingresos de Canadá . No incluyen los impuestos provinciales sobre la renta aplicables. Los datos sobre las tasas marginales de impuestos de 1998 a 2018 están disponibles públicamente. [12] Los datos sobre los montos personales básicos (exención personal gravada al 0%) también se pueden encontrar año por año. [13] Sus valores están contenidos en la línea 300 del documento "Anexo 1 - Impuesto federal" o "Guía general de impuestos sobre la renta y beneficios", de cada paquete general de impuestos sobre la renta y beneficios enumerado año por año. La exención personal se enumera como siempre se aplica. Se pueden aplicar deducciones adicionales según la elegibilidad, consulte. [14] Las deducciones adicionales más comunes son el Plan de Pensiones de Canadá (CPP), el Seguro de Empleo (EI) y el crédito al empleo. Los montos exentos se calculan, se multiplican por la tasa impositiva más baja y el resultado son créditos fiscales que reducen el monto total de impuestos adeudados.
Las tasas anteriores no tienen en cuenta el recargo federal ni la reducción del recargo anterior a 2001.
Los siguientes tipos de ingresos no están sujetos a impuestos en Canadá (esta lista no es exhaustiva):
Tenga en cuenta que el método por el cual estas formas de ingresos no se gravan puede variar significativamente, lo que puede tener implicaciones fiscales y de otro tipo; algunas formas de ingresos no se declaran, mientras que otras se declaran y luego se deducen inmediatamente en su totalidad. Algunas de las exenciones fiscales se basan en disposiciones legales, otras (como la no tributación de las ganancias de la lotería) se basan en el concepto de "ingreso" no legal del derecho consuetudinario. En ciertos casos, la deducción puede requerir ingresos compensatorios, mientras que en otros casos, la deducción puede usarse sin ingresos correspondientes. Los ingresos que se declaran y luego se deducen, por ejemplo, pueden crear espacio para futuras deducciones del Plan de Ahorro para la Jubilación Registrado (RRSP). Pero luego el espacio de contribución al RRSP puede reducirse con un ajuste de pensión si usted es parte de otro plan, lo que reduce la capacidad de usar las contribuciones al RRSP como una deducción.
Existen deducciones que no están directamente vinculadas a los ingresos no imponibles y que reducen los ingresos imponibles totales. Un ejemplo clave son las contribuciones a los RRSP, que son una forma de cuenta de ahorros con impuestos diferidos (el impuesto a la renta se paga solo en el momento de la extracción y no se paga ningún impuesto provisional sobre las ganancias de la cuenta).
Los impuestos corporativos incluyen los impuestos sobre la renta corporativa en Canadá y otros impuestos y gravámenes que pagan las corporaciones a los distintos niveles de gobierno en Canadá. Estos incluyen impuestos sobre el capital y las primas de seguros; gravámenes sobre la nómina (por ejemplo, seguro de empleo, Plan de Pensiones de Canadá, Plan de Pensiones de Quebec y Compensación de los Trabajadores); impuestos sobre la propiedad; e impuestos indirectos, como el impuesto sobre bienes y servicios (GST), y los impuestos sobre las ventas y los impuestos especiales, que gravan los insumos de las empresas.
Las corporaciones están sujetas a impuestos en Canadá sobre sus ingresos mundiales si son residentes en Canadá a efectos fiscales canadienses. Las corporaciones no residentes en Canadá están sujetas a impuestos canadienses sobre ciertos tipos de ingresos de fuente canadiense (Sección 115 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de Canadá ).
A partir del 1 de enero de 2012, la tasa neta del impuesto federal sobre la renta corporativa en Canadá fue del 15%, o del 11% para las corporaciones que pueden reclamar la deducción para pequeñas empresas; además, las corporaciones están sujetas al impuesto provincial sobre la renta que puede variar entre cero y 16%, dependiendo de la provincia y el tamaño de la empresa. [17]
Los impuestos que debe pagar una corporación residente en Canadá dependen del tipo de corporación que sea:
Si una corporación pública ha cumplido con ciertas condiciones prescritas en el Reglamento 4800(2), puede optar por no ser una corporación pública, o el Ministro de Ingresos Nacionales puede designarla. Otros tipos de corporaciones residentes en Canadá incluyen las subsidiarias canadienses de corporaciones públicas (que no califican como corporaciones públicas), las aseguradoras generales y las corporaciones de la Corona.
Los impuestos sobre la renta corporativa son recaudados por la CRA en todas las provincias y territorios, excepto Quebec y Alberta. Las provincias y territorios sujetos a un acuerdo de recaudación de impuestos deben utilizar la definición federal de "renta imponible", es decir, no se les permite proporcionar deducciones al calcular la renta imponible. Estas provincias y territorios pueden proporcionar créditos fiscales a las empresas, a menudo con el fin de proporcionar incentivos para ciertas actividades, como la exploración minera, la producción cinematográfica y la creación de empleo.
Quebec y Alberta recaudan sus propios impuestos sobre la renta corporativa y, por lo tanto, pueden desarrollar sus propias definiciones de renta imponible. En la práctica, estas provincias rara vez se desvían de la base imponible federal para mantener la simplicidad para los contribuyentes.
Ontario negoció un acuerdo de recaudación de impuestos con el gobierno federal en virtud del cual sus impuestos sobre la renta corporativa serían recaudados en su nombre por la CRA a partir de 2009.
En Canadá, los ingresos corporativos están sujetos al impuesto sobre la renta corporativa y, en el caso de la distribución de dividendos a personas físicas, al impuesto sobre la renta personal. Para evitar esta "doble imposición" de los mismos ingresos, el sistema de impuesto sobre la renta personal, a través de los mecanismos de "gross-up" y de crédito fiscal por dividendos (DTC), reconoce el impuesto corporativo, basado en las tasas impositivas corporativas federales y provinciales ficticias, a las personas físicas sujetas a impuestos residentes en Canadá que reciben dividendos de corporaciones canadienses.
Un dividendo de una pequeña empresa ("corporación privada controlada por Canadá") se incrementa en un 17 por ciento, lo que significa que el accionista incluye el 117 por ciento del monto del dividendo en los ingresos, para reflejar los ingresos antes de impuestos de la pequeña empresa con la que ha pagado el dividendo. Estos ingresos se gravan a la tasa del impuesto sobre la renta personal del accionista, pero una parte del impuesto se compensa con un crédito fiscal por dividendos del 10,5217 % (para 2017) [18] para reflejar el impuesto federal pagado a nivel corporativo. También existen créditos fiscales provinciales por dividendos a diferentes tasas en diferentes provincias.
En el caso de los dividendos de otras corporaciones canadienses, es decir, los "dividendos elegibles", el aumento bruto es del 38% y el crédito fiscal por dividendos es del 15,0198% (para 2017), [18] lo que refleja la mayor tasa de impuesto a las ganancias corporativas que pagan las corporaciones más grandes. Los gobiernos provinciales y territoriales también ofrecen créditos fiscales por dividendos para reflejar el impuesto a las ganancias corporativas provinciales/territoriales.
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