El impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea (o IVA UE ) es un impuesto sobre el valor añadido que grava los bienes y servicios dentro de la Unión Europea (UE). Las instituciones de la UE no recaudan el impuesto, pero cada uno de los estados miembros de la UE debe adoptar en su legislación nacional un impuesto sobre el valor añadido que cumpla con el código del IVA de la UE. Se aplican diferentes tipos de IVA en los distintos estados miembros de la UE, que van desde el 17 % en Luxemburgo hasta el 27 % en Hungría. El IVA total recaudado por los estados miembros se utiliza como parte del cálculo para determinar la contribución de cada estado al presupuesto de la UE .
El industrial alemán Wilhelm von Siemens propuso el concepto de un impuesto al valor agregado en 1918 para reemplazar el impuesto sobre el volumen de negocios alemán ; sin embargo, el impuesto sobre el volumen de negocios no fue reemplazado hasta 1968. [1] La variante moderna del IVA fue implementada por primera vez por Maurice Lauré , director adjunto de la autoridad fiscal francesa, quien implementó el IVA el 10 de abril de 1954 en la colonia francesa de Costa de Marfil . Al evaluar el experimento como exitoso, Francia lo introdujo a nivel nacional en 1958. [2]
Tras la creación de la Comunidad Económica Europea en 1957, el Comité Fiscal y Financiero creado por la Comisión Europea en 1960 bajo la presidencia del Profesor Fritz Neumark tuvo como objetivo prioritario la eliminación de las distorsiones a la competencia causadas por las disparidades en los sistemas nacionales de impuestos indirectos. [3] [4]
El Informe Neumark, publicado en 1962, concluyó que el modelo de IVA francés sería el sistema de impuestos indirectos más simple y eficaz. Esto llevó a la CEE a emitir dos directivas sobre el IVA, adoptadas en abril de 1967, que proporcionaban un modelo para introducir el IVA en toda la CEE, tras lo cual otros estados miembros (inicialmente Bélgica, Italia, Luxemburgo, los Países Bajos y Alemania Occidental) introdujeron el IVA. [1]
La primera Directiva tenía por objeto armonizar las legislaciones de los Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de negocios. Esta ley debía sustituir el sistema de imposición indirecta acumulativa de varios niveles en los Estados miembros de la UE, simplificando los cálculos de los impuestos y neutralizando el factor de imposición indirecta en relación con la competencia en la UE.
El impuesto sobre el valor añadido de la UE se basa en el "principio de destino": el impuesto sobre el valor añadido se paga al gobierno del país en el que vive el consumidor que compra el producto. Las empresas que venden un producto cobran el IVA y el cliente lo paga. Cuando el cliente es una empresa, el IVA se conoce como "IVA soportado". Cuando un consumidor compra el producto final a una empresa, el impuesto se denomina "IVA repercutido".
El impuesto sobre el valor añadido recaudado en cada fase de la cadena de suministro se remite a las autoridades fiscales del Estado miembro de que se trate y forma parte de los ingresos de dicho Estado. Una pequeña proporción va a parar a la Unión Europea en forma de gravamen ("recursos propios basados en el IVA").
La gestión coordinada del impuesto sobre el valor añadido en el espacio IVA de la UE es una parte importante del mercado único . El IVA transfronterizo se declara de la misma manera que el IVA nacional, lo que facilita la eliminación de los controles fronterizos entre los Estados miembros, ahorrando costes y reduciendo los retrasos. También simplifica el trabajo administrativo para los transportistas . Anteriormente, a pesar de la unión aduanera , los diferentes tipos de IVA y los procesos de administración separados del IVA dieron lugar a una elevada carga administrativa y de costes para el comercio transfronterizo.
En el caso de las personas físicas (no registradas a efectos del IVA) que transportan a un Estado miembro bienes adquiridos mientras viven o viajan en otro Estado miembro, el IVA normalmente se paga en el Estado en el que se adquirieron los bienes, independientemente de las diferencias en las tasas de IVA entre los dos Estados, y cualquier impuesto a pagar sobre las ventas a distancia lo recauda el vendedor. [ cita requerida ] Sin embargo, existen una serie de disposiciones especiales para determinados bienes y servicios.
El sistema del IVA de la UE está regulado por una serie de directivas de la Unión Europea .
El objetivo de la Directiva IVA de la UE ( Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido ) es armonizar los IVA dentro del área de IVA de la UE y especifica que los tipos del IVA deben ser superiores a un determinado límite. [5] : 97,99 Tiene varios objetivos básicos: [ cita requerida ]
La Directiva sobre el IVA se publica en todos los idiomas oficiales de la UE. [5]
En 1977, el Consejo de las Comunidades Europeas intentó armonizar los sistemas nacionales de IVA de sus Estados miembros mediante la promulgación de la Sexta Directiva para proporcionar una base uniforme de evaluación y reemplazar la Segunda Directiva promulgada en 1967. [6]
La Sexta Directiva definió una transacción imponible dentro del régimen del IVA de la UE como una transacción que implica el suministro de bienes, [7] la prestación de servicios, [8] y la importación de bienes. [9]
La Octava Directiva, adoptada en 1979, se centra en la armonización de la legislación de los Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de negocios: disposiciones sobre el reembolso del impuesto sobre el valor añadido a los sujetos pasivos no establecidos en el territorio del país (las disposiciones de esta ley permiten a un contribuyente de un Estado miembro recibir un reembolso del IVA en otro Estado miembro). [1]
Las empresas pueden estar obligadas a registrarse a efectos del IVA en estados miembros de la UE distintos de aquel en el que tienen su sede si suministran bienes por correo a dichos estados por encima de un determinado umbral. Las empresas establecidas en un estado miembro pero que reciben suministros en otro estado miembro pueden reclamar el IVA cobrado en el segundo estado. [10] Para ello, las empresas tienen un número de identificación fiscal del IVA .
La Decimotercera Directiva del IVA, adoptada en 1986, permite a las empresas establecidas fuera de la UE recuperar el IVA en determinadas circunstancias. [11] [1]
En 2006, el Consejo intentó mejorar la Sexta Directiva reformulándola. [12]
La Directiva refundida mantuvo todas las disposiciones legales de la Sexta Directiva, pero también incorporó disposiciones sobre el IVA que se encuentran en otras Directivas y reorganizó el orden del texto para hacerlo más legible. [13] Además, la Directiva refundida codificó algunos otros instrumentos, incluida una decisión de la Comisión de 2000 relativa a la financiación del presupuesto de la UE con un porcentaje de los importes del IVA recaudados por cada Estado miembro. [14]
Los criterios de abuso están identificados por la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) desarrollada a partir de 2006: casos de IVA de Halifax y la Universidad de Huddersfield , y posteriormente Part Service , Ampliscientifica y Amplifin , Tanoarch , Weald Leasing y RBS Deutschland . [15] Los Estados miembros de la UE tienen el deber de hacer que sus leyes y normas contra el abuso cumplan con las decisiones del TJUE, además de recaracterizar y procesar retroactivamente las transacciones que cumplan esos criterios del TJUE. [15]
La obtención de una ventaja fiscal indebida puede incluso constatarse en el marco de una aplicación formal de la Sexta Directiva y debe basarse en una serie de factores objetivos, destacando que la "estructura organizativa y la forma de las transacciones" libremente elegidas por el contribuyente tienen esencialmente como finalidad la obtención de una ventaja fiscal contraria a los fines de la Sexta Directiva de la UE. [15]
Esta jurisprudencia implica una evaluación judicial implícita de la estructura organizativa elegida por los empresarios e inversores que operan en varios Estados miembros de la UE, con el fin de establecer si la organización estaba adecuadamente organizada y era necesaria para sus actividades económicas o "tenía el propósito de limitar sus cargas fiscales". Esto contrasta con el derecho constitucional a la libertad de empresa . [ Aclaración necesaria ]
Un suministro interno de bienes es una transacción gravable en la que se reciben bienes a cambio de una contraprestación dentro de un Estado miembro. [16] Luego, un Estado miembro cobra el IVA sobre los bienes y permite un crédito correspondiente en el momento de la reventa.
La adquisición intracomunitaria de bienes es una operación imponible a título oneroso que atraviesa dos o más Estados miembros. [17] El lugar de entrega se determina como el Estado miembro de destino y el IVA se aplica normalmente al tipo aplicable en el Estado miembro de destino; [18] sin embargo, existen disposiciones especiales para la venta a distancia (véase más adelante).
El mecanismo para lograr este resultado es el siguiente: el Estado miembro exportador no recauda el IVA sobre la venta, pero aun así otorga al comerciante exportador un crédito por el IVA pagado sobre la compra por el exportador (en la práctica, esto suele significar un reembolso en efectivo) ("tipo cero"). El Estado miembro importador aplica el IVA a la "inversión del sujeto pasivo". En otras palabras, el importador está obligado a pagar el IVA al Estado miembro importador a su tipo. En muchos casos, se otorga inmediatamente un crédito por este impuesto como IVA soportado. A continuación, el importador cobra el IVA sobre la reventa normalmente. [18]
Cuando un vendedor de un Estado miembro vende bienes directamente a particulares y organizaciones exentas del IVA en otro Estado miembro y el valor total de los bienes vendidos a consumidores en ese Estado miembro es inferior a 100.000 € o 35.000 € (o su equivalente) en 12 meses consecutivos, esa venta de bienes puede reunir los requisitos para un tratamiento de venta a distancia. [19] El tratamiento de venta a distancia permite al vendedor aplicar las normas nacionales de lugar de suministro para determinar qué Estado miembro recauda el IVA. [19] Esto permite que el IVA se cobre al tipo aplicable en el Estado miembro exportador. Sin embargo, hay algunas restricciones adicionales que deben cumplirse: ciertos bienes no reúnen los requisitos (por ejemplo, los vehículos de motor nuevos), [20] y se requiere un registro obligatorio del IVA para un proveedor de bienes sujetos a impuestos especiales, como tabaco y alcohol, al Reino Unido.
Si las ventas a consumidores finales en un estado miembro superan los 100.000 euros, el vendedor exportador debe cobrar el IVA al tipo aplicable en el estado miembro importador. Si un proveedor presta un servicio de ventas a distancia a varios estados miembros de la UE, se requiere una contabilidad separada de los bienes vendidos en relación con el cálculo del IVA. El proveedor debe solicitar entonces un registro de IVA (y cobrar el tipo aplicable) en cada país en el que el volumen de ventas en 12 meses consecutivos supere el umbral local.
Se permitió un importe umbral especial de 35.000 euros si los Estados miembros importadores temían que sin el importe umbral más bajo se distorsionaría la competencia dentro del Estado miembro. [19] Sólo Alemania, Luxemburgo y los Países Bajos aplicaron el umbral más elevado de 100.000 euros.
Una oferta de servicios es el suministro de cualquier cosa que no sea un bien . [21]
La regla general para determinar el lugar de prestación es el lugar en el que el proveedor de los servicios está establecido (o "pertenece"), como un establecimiento fijo donde se presta el servicio, la dirección permanente del proveedor o el lugar donde el proveedor reside habitualmente. [22] El IVA se cobra al tipo aplicable y se recauda en el Estado miembro en el que se encuentra el lugar de prestación de los servicios. [22]
Esta regla general sobre el lugar de prestación de servicios (el lugar en el que está establecido el proveedor) está sujeta a varias excepciones si los servicios se prestan a clientes establecidos fuera de la Comunidad o a sujetos pasivos establecidos en la Comunidad pero no en el mismo país que el proveedor. La mayoría de las excepciones cambian el lugar de prestación al lugar de recepción. Las excepciones de prestación incluyen:
Los servicios varios incluyen:
El lugar de prestación de los servicios relacionados con bienes inmuebles es el lugar donde se encuentra ubicado el inmueble. [22]
Existen reglas especiales para determinar el lugar de prestación de servicios entregados electrónicamente.
El mecanismo de recaudación del IVA cuando el lugar de prestación no se encuentra en el mismo Estado miembro que el proveedor es similar al utilizado para las adquisiciones intracomunitarias de bienes: tipo cero para el proveedor e inversión del sujeto pasivo para el destinatario de los servicios. Pero si el destinatario de los servicios no es un sujeto pasivo (es decir, un consumidor final), el proveedor debe, en general, recaudar el IVA al tipo aplicable en su propio Estado miembro.
Si el lugar de suministro está fuera de la UE, no se cobra IVA.
Las mercancías importadas de Estados no miembros están sujetas al IVA al tipo aplicable en el Estado miembro importador, independientemente de que las mercancías se reciban a cambio de una contraprestación y del importador. [23] El IVA se cobra generalmente en la frontera, al mismo tiempo que los derechos de aduana, y utiliza el precio determinado por las aduanas. [24] Sin embargo, como resultado de la exención administrativa del IVA de la UE, se permite una excepción denominada exención por envíos de bajo valor para los envíos de bajo valor.
El IVA pagado en el momento de la importación se considera IVA de entrada de la misma manera que las compras nacionales.
Tras los cambios introducidos el 1 de julio de 2003, las empresas no pertenecientes a la UE que ofrecen productos y servicios de comercio electrónico y entretenimiento digitales a países de la UE deben registrarse ante las autoridades fiscales del estado miembro de la UE pertinente y cobrar el IVA sobre sus ventas al tipo correspondiente en función de la ubicación del comprador. [25] Alternativamente, en virtud de un régimen especial, las empresas no pertenecientes a la UE y que no venden productos digitales [26] pueden registrarse y contabilizar el IVA en un solo estado miembro de la UE. [25] Esto produce distorsiones, ya que el tipo del IVA es el del estado miembro en el que se registra, no el de la ubicación del cliente, y por lo tanto se está negociando un enfoque alternativo en el que el IVA se cobra al tipo del estado miembro en el que se encuentra el comprador. [25]
Existe una distinción entre los bienes y servicios que están exentos del IVA y los que están sujetos al IVA del 0%. El vendedor de bienes y servicios exentos no tiene derecho a recuperar el IVA soportado en las compras comerciales, mientras que el vendedor de bienes y servicios con una tasa del 0% sí tiene derecho a ello. [27]
Por ejemplo, un fabricante de libros en Irlanda que compra papel con IVA incluido al tipo impositivo del 23% [28] y vende libros al tipo impositivo del 0% [29] tiene derecho a recuperar el IVA sobre la compra de papel, ya que la empresa realiza suministros gravables. En países como Suecia y Finlandia, las organizaciones sin fines de lucro, como los clubes deportivos, están exentas de todo IVA y tienen que pagar el IVA completo por las compras sin reembolso. [30] [ cita requerida ] [ aclaración necesaria ] Además, en Malta, la compra de alimentos para consumo humano en supermercados, tiendas de alimentación, etc., la compra de productos farmacéuticos, las tasas de matrícula escolar y las tarifas de los servicios de autobús programados están exentas del IVA. [31] La Comisión Europea quiere abolir o reducir el alcance de las exenciones. [32] Hay objeciones por parte de las federaciones deportivas, ya que esto crearía costos y mucha burocracia para el personal voluntario. [33]
Un grupo de IVA es una agrupación de empresas u organizaciones a las que se les permite tratarse como una sola unidad a efectos relacionados con la recaudación y el pago del IVA. El artículo 11 de la Directiva permite a los Estados miembros decidir si permiten que grupos de empresas u organizaciones estrechamente vinculadas sean tratados como un único "sujeto pasivo" y, en caso afirmativo, también aplicar sus propias medidas para combatir cualquier elusión o evasión fiscal asociada que surja del uso indebido de la disposición. Los miembros del grupo deben estar "estrechamente relacionados", por ejemplo, una empresa principal y sus filiales , y deben registrarse conjuntamente a efectos del IVA. El IVA no necesita recaudarse sobre los costes de las transacciones realizadas dentro del grupo. [34]
El artículo 11 dice:
Previa consulta al Comité consultivo del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «el Comité del IVA»), cada Estado miembro podrá considerar como un único sujeto pasivo a todas las personas establecidas en el territorio de dicho Estado miembro que, aun siendo jurídicamente independientes, estén estrechamente vinculadas entre sí por vínculos financieros, económicos y organizativos. Todo Estado miembro que haga uso de la facultad prevista en el párrafo primero podrá adoptar todas las medidas necesarias para evitar la evasión o el fraude fiscal mediante la aplicación de esta disposición. [5]
Los requisitos varían entre los estados de la UE que han optado por permitir grupos de IVA porque la legislación de la UE prevé que los estados miembros determinen sus propias reglas detalladas para la elegibilidad y las operaciones del grupo.
La legislación fiscal italiana permite el funcionamiento de Grupos de IVA, [35]
Todos los organismos (ya sean empresas o sociedades de responsabilidad limitada ) dentro del grupo son solidariamente responsables de todo el IVA adeudado. [36]
Para cumplir con las normas introducidas desde 2006, a partir del 1 de octubre de 2014, las empresas debían decidir si querían registrarse para utilizar el sistema de simplificación de la Miniventanilla Única (MOSS) del IVA de la UE. [37] Si los proveedores decidían no utilizar la MOSS, debían registrarse en cada Estado miembro en el que se realizaran suministros de servicios electrónicos entre empresas y consumidores (B2C). Al no existir un umbral mínimo de facturación para las nuevas normas del IVA de la UE, se exigía el registro del IVA independientemente del valor del suministro de servicios electrónicos en cada Estado miembro. Desde el 1 de julio de 2021, la MOSS se ha ampliado a los bienes entre empresas y consumidores y se ha convertido en una Ventanilla Única (OSS): [38]
Algunos bienes y servicios están sujetos a un "tipo cero", aunque el término no se utiliza en la Directiva. La Directiva se refiere a "exenciones" con o sin devolución del IVA cobrado en la etapa anterior (véase el artículo 110 de la Directiva 2006/112/CE). En el Reino Unido, los ejemplos incluyen algunos alimentos, libros y medicamentos, junto con ciertos tipos de transporte. La Directiva prevé "tipos cero" obligatorios muy limitados, generalmente relacionados con suministros de naturaleza internacional, como exportaciones y transporte internacional, en los que las exenciones tienen derecho a deducción (artículo 169 de la Directiva 2006/112/CE). Sin embargo, en general se pretendía que el tipo mínimo del IVA en toda Europa fuera del 5%. Sin embargo, el tipo cero sigue vigente en algunos estados miembros, por ejemplo Irlanda, como legado de la legislación anterior a la UE (permitido por el artículo 110). A estos estados miembros se les ha concedido una derogación para continuar con el tipo cero existente, pero no se les permite añadir nuevos bienes o servicios. Un Estado miembro de la UE puede elevar su tipo impositivo nacional cero a un tipo superior, por ejemplo al 5% o al 20%; sin embargo, las normas de la UE sobre el IVA no permiten volver al tipo cero una vez que se ha abandonado. Los Estados miembros pueden establecer un tipo reducido sobre un artículo que anteriormente estaba sujeto al tipo cero incluso cuando la legislación de la UE no prevé un tipo reducido. Por otra parte, si un Estado miembro aumenta el tipo cero al tipo normal vigente, no puede reducirlo a un tipo reducido a menos que así lo establezca específicamente la legislación de la UE sobre el IVA (la lista del Anexo III de la 2006/112/CE establece los casos en los que se permite un tipo reducido).
En los distintos Estados miembros de la UE se aplican distintos tipos de IVA. El tipo de IVA estándar más bajo en toda la UE es del 17 %, [ cita requerida ] aunque los Estados miembros pueden aplicar dos tipos reducidos de IVA (no inferiores al 5 %) a determinados bienes y servicios. [5] : 98–99 Se exige que determinados bienes y servicios estén exentos del IVA (por ejemplo, servicios postales, atención médica, préstamos, seguros, apuestas), [5] : 135 y otros determinados bienes y servicios pueden estar exentos del IVA ("tipo cero") aunque los Estados miembros de la UE pueden optar por cobrar el IVA sobre esos suministros (como terrenos y determinados servicios financieros) [5] : 137 . El IVA soportado atribuible a suministros exentos no es recuperable.
El área de IVA de la UE es un territorio formado por todos los estados miembros de la Unión Europea y algunos otros países que siguen las normas de la Unión Europea (UE) sobre IVA. [59] [60] El principio también es válido para algunos impuestos especiales sobre productos como el alcohol y el tabaco.
Todos los Estados miembros de la UE forman parte del área de IVA. Sin embargo, algunas áreas de los Estados miembros están exentas:
Incluido en la República de Chipre a su tasa del 19%:
Incluido en Francia a su tasa del 20%:
Se aplica el tipo impositivo del Reino Unido del 20%:
Finlandia:
Francia:
Alemania:
Grecia:
Italia:
España:
Francia:
Otras naciones:
Ampliar la base impositiva y limitar el uso de tipos reducidos generaría nuevas fuentes de ingresos a un menor coste
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