En los Estados Unidos , la Auditoría Única , Subparte F de la Guía Uniforme de la OMB , es una auditoría o examen riguroso de toda la organización de una entidad que gasta $750,000 o más de asistencia federal (comúnmente conocida como fondos federales , subvenciones federales o fondos federales). premios) recibidos por sus operaciones. [1] [2] [3] Generalmente se realiza anualmente, [4] El objetivo de la Auditoría Única es brindar garantías al gobierno federal de los EE. UU. en cuanto a la gestión y el uso de dichos fondos por parte de destinatarios como estados, ciudades, universidades , entidades no gubernamentales. organizaciones lucrativas y tribus indias. La auditoría generalmente la realiza un contador público certificado (CPA) independiente y abarca componentes financieros y de cumplimiento . Las Auditorías Únicas deben presentarse ante el Federal Audit Clearinghouse junto con un formulario de recolección de datos, Formulario SF-SAC.
Antes de implementar la Auditoría Única, el gobierno federal se basó en numerosas auditorías realizadas en programas individuales financiados con fondos federales para garantizar que estos fondos se gastaran adecuadamente. Debido a que el gobierno tenía numerosas agencias que otorgaban cientos de programas diferentes, la tarea de auditar todos los programas se volvió cada vez más difícil y consumía más tiempo. Para mejorar esta situación, la Ley de Auditoría Única de 1984 estandarizó los requisitos de auditoría para los estados, los gobiernos locales y los gobiernos tribales indios que reciben y utilizan programas de asistencia financiera federal. [5]
En 1985, la Oficina de Gestión y Presupuesto de los Estados Unidos (OMB) emitió la Circular OMB A-128, "Auditorías de gobiernos estatales y locales", para ayudar a los destinatarios y auditores a implementar la nueva Auditoría Única. En 1990, la OMB extendió administrativamente el proceso de Auditoría Única a organizaciones sin fines de lucro mediante la emisión de la Circular OMB A-133, "Auditorías de instituciones de educación superior y otras organizaciones sin fines de lucro", que reemplazó a la OMB A-128. Estas nuevas guías y disposiciones estandarizaron la Auditoría Única en los Estados Unidos para incluir a todos los estados, gobiernos locales, organizaciones sin fines de lucro e instituciones que reciben fondos federales del gobierno de los Estados Unidos. [6] [5] [7] El 26 de diciembre de 2013, la OMB emitió los Requisitos Administrativos Uniformes, Principios de Costos y Requisitos de Auditoría para Premios Federales, que estandarizaron los requisitos de cumplimiento y auditoría para entidades gubernamentales, organizaciones sin fines de lucro e instituciones de nivel superior. educación. [8] Estos requisitos consolidados están codificados en el Título 2 del Código de Regulaciones Federales (CFR), parte 200 con los requisitos de auditoría únicos en la Subparte F de esta sección. [9] Los términos 2 CFR 200 y Guía uniforme se pueden usar indistintamente.
El gobierno federal proporciona una amplia gama de asistencia federal a sus beneficiarios, que asciende a más de 400 mil millones de dólares al año. [1] Esta asistencia se brinda a través de miles de subvenciones y premios individuales anualmente con el propósito de beneficiar al público en general en las áreas de educación, salud, seguridad pública, bienestar y obras públicas, entre otras. Sin embargo, como condición para recibir esta asistencia, los beneficiarios deben cumplir con las leyes y regulaciones federales y estatales aplicables , así como con cualquier disposición particular relacionada con la asistencia específica. [10] La Auditoría Única proporciona al gobierno federal la seguridad de que estos destinatarios cumplen con dichas directivas al tener una fuente externa independiente (la CPA) que informe sobre dicho cumplimiento. Sin embargo, solo se aplica a beneficiarios estatales, de gobiernos locales y sin fines de lucro que gastan $750,000 o más de dicha asistencia en un año. [11] [12]
Una auditoría única abarca un examen de los registros financieros, los estados financieros , las transacciones y los gastos de adjudicación federal de un destinatario , la gestión general de sus operaciones, los sistemas de control interno y la asistencia federal que recibió durante el período de auditoría (el período de tiempo de las operaciones del destinatario examinadas en la Auditoría Única, que suele cubrir un ejercicio natural o fiscal). [3] [13] La Auditoría Única se divide en dos áreas: Cumplimiento y Financiera.
El componente de cumplimiento de una Auditoría Única cubre el estudio y la comprensión (etapa de planificación), así como las pruebas y la evaluación (etapa de examen) del destinatario con respecto al uso, las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones de la asistencia federal. [13] El componente financiero es exactamente como una auditoría financiera de una entidad no federal que incluye la auditoría de los estados financieros y las notas adjuntas. Dependiendo del destinatario, la Auditoría Única puede ser simple y directa, o compleja y problemática. Esto se debe a que cada año se otorgan millones de subvenciones federales a miles de beneficiarios, cada uno con su propia forma independiente de operar. Por lo tanto, la Auditoría Única difiere de un destinatario a otro y de un programa federal a otro.
Por estas razones, el gobierno federal exige que los auditores realicen la auditoría de cumplimiento de un destinatario con una etapa de planificación y una etapa de examen. Durante la primera etapa, o etapa de planificación, el auditor debe estudiar al destinatario, determinar si existe un riesgo alto o bajo de que el destinatario no cumpla con las leyes y regulaciones, identificar programas federales y evaluar dichos programas. La segunda etapa, o etapa de examen o auditoría, es donde el auditor realmente audita la asistencia y los programas federales. [13] La etapa de planificación se considera parte integral de la Auditoría Única porque permite al auditor diseñar y realizar la auditoría con base en las cualidades, características y necesidades del destinatario a auditar.
Antes de determinar qué programas federales examinar, el auditor debe determinar primero, basándose en criterios específicos, si el destinatario es un auditado de alto riesgo o de bajo riesgo . Un auditado de alto riesgo es un destinatario que tiene un alto riesgo de no cumplir con las leyes y regulaciones federales, mientras que un auditado de bajo riesgo es exactamente lo contrario. La Guía Uniforme ha establecido ciertos requisitos que un destinatario debe cumplir para ser considerado un auditado de bajo riesgo. Esto incluye lo siguiente que se evaluará para cada uno de los dos períodos de auditoría anteriores: [14]
La Guía Uniforme utiliza la determinación de alto y bajo riesgo para regular el monto en dólares de los gastos federales que se auditarán. Aunque el trabajo real necesario para una Auditoría Única lo establece el auditor, la OMB ha establecido un límite para auditar a los auditados de alto y bajo riesgo. Para los auditados de alto riesgo, el auditor debe auditar no menos del 40% de toda la asistencia federal recibida durante el año. Para los auditados de bajo riesgo, ese límite se reduce al 20%. [15]
Esta determinación afecta a toda la Auditoría Única porque el auditor ajusta en consecuencia el alcance de la auditoría. Dado que el auditor debe brindar una opinión al gobierno federal sobre si el receptor y sus programas cumplieron con las leyes y regulaciones, el auditor realiza procedimientos suficientes para confirmar que la opinión es correcta. [dieciséis]
Para determinar qué programas federales auditar bajo la auditoría de cumplimiento, la asistencia federal gastada por el destinatario (también llamada gastos federales ) durante un año se identifica por el nombre del programa federal, la agencia federal y el número CFDA . Estos gastos federales luego se combinan para determinar la cantidad total gastada durante el año. Cualquier beneficiario cuyos gastos federales totales durante un año sean iguales o superiores a $750,000 requiere una Auditoría Única. [17] Si el destinatario no alcanza este umbral, no se requiere una auditoría única, aunque el destinatario puede optar por realizar una auditoría específica del programa (una auditoría de un único programa federal, sin auditar a toda la entidad). Una vez que se realiza esta determinación, 2 CFR 200.518 requiere que los programas federales se clasifiquen en dos grupos: programas Tipo A y programas Tipo B. [18]
Un programa Tipo A es cualquier programa federal dentro de un destinatario que cumpla con los siguientes criterios.
En otras palabras, si un receptor gastó un total de $25 millones o menos en asistencia federal, entonces cualquier programa que gastó $750,000 o más se considera Tipo A. Si un receptor gastó $30 millones en asistencia federal, entonces cualquier programa que gastó $900,000 o más (3% × $30 millones) se consideran un programa Tipo A. [18] Se debe dar especial consideración a los grandes programas de préstamos al determinar el umbral del Tipo A.
Un programa Tipo B es cualquier programa único que no cumple con los requisitos del Tipo A. [19]
Ejemplo 1: La Ciudad de Ejemplo opera un programa de la Sección 8 y gastó $950,000 en fondos de la Sección 8 y $5,000,000 de asistencia federal total durante el año. Dado que esta cantidad no excede los $25,000,000, el programa de la Sección 8 se considera un programa Tipo A porque $950,000 excede el umbral de $750,000.
Ejemplo 2: Utilizando los mismos datos del Ejemplo 1, con la excepción de que la Ciudad de Ejemplo ahora gastó un total de $30,000,000 en asistencia federal, el programa de la Sección 8 alcanzaría el umbral Tipo A porque $950,000 es mayor que $30,000,000 x 3% ($900,000) .
Ejemplo 3: Usando los mismos datos del Ejemplo 1, con la excepción de que la Ciudad de Ejemplo ahora gastó un total de $100,000,000 en asistencia federal, el programa de la Sección 8 no alcanzaría el umbral Tipo A porque $950,000 es menos de $3 millones, y sería considerado un programa tipo B.
Después de determinar qué programas son Tipo A y Tipo B, la Guía Uniforme requiere que el auditor estudie y comprenda las operaciones y controles internos de dichos programas dentro de la entidad, y realice [20] y documente [21] una evaluación de riesgos basada en dicho estudio. para determinar si cada programa tiene un riesgo alto o bajo de no cumplir con las leyes y regulaciones. El auditor puede considerar numerosos factores, incluida la experiencia actual y previa en auditoría, controles internos buenos o deficientes sobre los programas federales, muchos o ningún hallazgo de auditoría anterior, supervisión continua o falta de supervisión ejercida por el gobierno federal sobre el destinatario, evidencia o conocimiento de fraude, y la riesgo inherente del programa federal. [22]
Para que un programa Tipo A se considere de bajo riesgo según 2 CFR 200.518 , debe haber sido auditado como un programa importante al menos una vez en los últimos dos años y no debe haber tenido: [18]
Para cualquier programa Tipo A que se considere de alto riesgo de incumplimiento, la Guía Uniforme requiere que el auditor realice una auditoría de cumplimiento en ese programa. [23] Para un programa Tipo A que se considera de bajo riesgo, el auditor no está obligado a realizar una auditoría de cumplimiento, aunque la Guía Uniforme le permite hacerlo si así lo desea. [23] Aunque la evaluación de riesgos la realiza el auditor basándose en su juicio, [22] la Guía Uniforme tiene dos requisitos para que un programa se considere de bajo riesgo.
Al evaluar el riesgo de los programas Tipo B, los auditores deben utilizar el juicio profesional y los criterios establecidos en la Guía Uniforme. Según 2 CFR 200.518 , un número mínimo de programas Tipo B debe identificarse como de alto riesgo, calculado como el 25% del número de programas Tipo A de bajo riesgo (redondeado hacia arriba). Al evaluar el riesgo, se anima a los auditores a utilizar un enfoque que permita identificar diferentes programas como de alto riesgo a lo largo del tiempo. No se espera que el auditor realice evaluaciones de riesgo en programas Tipo B más pequeños con gastos que no excedan el 25% del umbral Tipo A determinado en el paso 1. No se requiere que los programas Tipo B que tienen un riesgo bajo de incumplimiento sean auditados. [18]
Los programas de alto riesgo Tipo A y de alto riesgo Tipo B se consideran programas importantes y deben ser auditados. Luego, el auditor suma todos los gastos de adjudicación federal para los programas principales identificados y los divide por el total de gastos de adjudicación federal para la entidad en su conjunto. Para los auditados de bajo riesgo, los gastos de programas principales como porcentaje de los gastos totales de la adjudicación deben ser al menos del 20 %. Para los auditados de alto riesgo, el porcentaje de cobertura requerido se incrementa al 40%. Si los programas principales identificados no cumplen con el porcentaje de cobertura requerido, entonces el auditor debe seleccionar programas adicionales para auditar hasta que se cumpla el porcentaje de cobertura requerido. [18]
Después de que el auditor determina qué programas federales auditar, realiza una auditoría de cumplimiento que examina las operaciones del programa: examina archivos, documentos, contratos, controles, etc. El auditor investiga, hasta cierto punto, las transacciones entre el programa federal y otras partes. . Estas funciones se comparan con las leyes y regulaciones aplicables a un programa para ver si cumplieron o no. El examen no requiere observar cada documento y cada proceso generado por el programa. Sin embargo, se requiere que el auditor realice suficientes procedimientos para formarse una opinión sobre si el programa (en su conjunto) cumplió con las leyes y regulaciones. [24]
Debido a la cantidad de regulaciones federales, el gobierno federal ha proporcionado ciertas guías y literatura para ayudar al auditor en el examen, que incluye el Suplemento de Cumplimiento de la OMB y los requisitos de Cumplimiento: [24]
El Suplemento de Cumplimiento de la OMB es una guía grande y extensa creada por la OMB para Auditorías Únicas, y se considera la herramienta más importante tanto del auditor como del destinatario al realizar o estar sujeto a una Auditoría Única. [5] Fue creado tras las enmiendas de 1996 a la Ley de Auditoría Única y sirve para identificar importantes requisitos de cumplimiento existentes que el Gobierno Federal espera que se consideren como parte de una Auditoría Única. Sin él, los auditores necesitarían investigar miles de leyes y regulaciones para cada programa de un destinatario para determinar qué requisitos de cumplimiento son importantes para el gobierno federal. Para las auditorías únicas, el Suplemento reemplaza las guías de auditoría de las agencias y otros documentos de requisitos de auditoría para programas federales individuales. [5]
Los requisitos de cumplimiento son una serie de directivas proporcionadas por agencias federales que resumen cientos de leyes y regulaciones aplicables a la asistencia federal y son importantes para la gestión exitosa de dicha asistencia. La OMB creó 14 requisitos de cumplimiento básicos y estándar que los beneficiarios siempre deben cumplir al recibir y utilizar asistencia federal, y proporcionó explicaciones detalladas, discusiones y orientación sobre ellos en el Suplemento de Cumplimiento de la OMB. [25] Estos requisitos de cumplimiento sólo sirven como pautas para el cumplimiento de las leyes y regulaciones específicas aplicables a la asistencia y sus objetivos están diseñados para ser de naturaleza genérica, debido a la cantidad de diferentes programas federales proporcionados por el gobierno. Por ejemplo, muchos programas federales tienen requisitos de elegibilidad para que las personas u organizaciones participen en dichos programas porque han sido establecidos por leyes, reglamentos o disposiciones contractuales. Sin embargo, si bien el criterio para determinar la elegibilidad varía de un programa a otro, el objetivo del requisito de cumplimiento de elegibilidad de que "sólo participen personas u organizaciones elegibles y calificadas" es consistente y universal en todos los programas de asistencia federal. Este criterio universal de elegibilidad se denomina requisito de cumplimiento de elegibilidad . [26]
La Auditoría Única requiere que un destinatario prepare estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones o cambios en los activos netos y, en su caso, flujos de efectivo para el ejercicio fiscal auditado. [27] La Auditoría Única también exige que se realice una auditoría financiera del destinatario que incluya las operaciones de asistencia federal así como las operaciones de asistencia no federal. Se realizan pruebas de transacciones y saldos de cuentas para garantizar que la información presentada en los estados financieros y las notas de los mismos se presenten de manera justa en todos los aspectos importantes de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. [28] Además, el beneficiario debe preparar un Calendario de gastos de subvenciones federales (SEFA), que es información complementaria a los estados financieros exclusivos de los beneficiarios de asistencia federal que detalla toda la asistencia federal gastada por el beneficiario durante el año, categorizada por programa federal. [29] El auditor debe entonces auditar e informar sobre este Anexo "en relación con" los estados financieros en su conjunto.
Una vez concluida la Auditoría Única, el destinatario prepara dos documentos: un "Formulario de recopilación de datos" y un "Paquete de informes". El formulario de recolección de datos, Formulario SF-SAC, es un formulario estándar que es básicamente un resumen de la Auditoría Única. Incluye detalles del auditor, una lista de los programas federales auditados y un resumen de los hallazgos de la auditoría informados por el auditor. El paquete de informes incluye todos los informes finales del auditor junto con los estados financieros del destinatario. Incluye: [30]
El destinatario conserva tanto la recopilación de datos como el paquete de informes y envía copias al Federal Audit Clearinghouse (FAC) y a cualquier agencia federal que lo solicite específicamente. [32] Las directrices federales exigen que los destinatarios presenten los documentos no más de 30 días después de que el auditor presente sus informes o 9 meses después del último día del período de auditoría, lo que ocurra primero. [33]
El 19 de marzo de 2020, la Oficina de Gestión y Presupuesto emitió un memorando permitiendo ciertas extensiones de plazos debido a la pandemia de COVID-19 . Para los beneficiarios de premios cuyo año fiscal finaliza hasta el 30 de junio de 2020, una agencia puede extender los plazos de los beneficiarios para completar y presentar un paquete de Auditoría Única hasta por seis meses. [34] [35] Para los beneficiarios de premios con fines de año fiscal entre el 1 de julio y el 30 de septiembre de 2020, una agencia puede extender los plazos de los beneficiarios para completar y presentar un paquete de Auditoría Única hasta por tres meses. [36] [37]
La extensión puede otorgarse automáticamente, pero los beneficiarios aún deben conservar la documentación de cómo la pandemia redujo su capacidad operativa y cómo se vio afectada la concesión. [34] [35]
El 18 de junio de 2020, la Oficina de Gestión y Presupuesto emitió un memorando en el que indicaba que ya no se permiten extensiones para organizaciones con finales de 2020 porque, "durante la pandemia de coronavirus, muchos destinatarios aprendieron las capacidades y ahora están adquiriendo la experiencia para realizar los objetivos de los programas Federales de forma remota con acceso limitado a su oficina física." [37]
El auditor es responsable de realizar la auditoría real del destinatario de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas (GAGAS) [38] y utilizando la guía proporcionada por la Circular OMB A-133 y su Suplemento de Cumplimiento, todos los cuales establecen ciertas reglas para seguir durante la Auditoría Única. El auditor debe establecer objetivos de auditoría que determinen si el destinatario cumplió con las leyes y regulaciones. Deben investigar los programas y concesiones de asistencia federal del destinatario para determinar la aplicabilidad de leyes y regulaciones específicas. Deben comprender al destinatario, su organización, operaciones, sistemas de control interno y capacidad para gestionar responsablemente la asistencia federal. Deben realizar procedimientos de auditoría (algunos de los cuales se sugieren en el Suplemento de Cumplimiento) para cumplir con estos objetivos de auditoría.
El auditor debe comprender el sistema de control interno del destinatario para determinar si tiene las salvaguardias adecuadas que ayuden a gestionar la asistencia federal de manera responsable. Después de obtener suficiente conocimiento de ese sistema, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría para verificar que el sistema de control interno del destinatario funcione correctamente y que las operaciones del programa federal del destinatario cumplan con las leyes y regulaciones (por ejemplo, la parte de auditoría de cumplimiento de la Auditoría Única). [3] [39] [40]
Como parte de la Auditoría Única, el auditor debe preparar y presentar tres informes individuales al destinatario y al gobierno federal. El primer informe es una opinión, o una exención de responsabilidad de la misma, sobre si los estados financieros del receptor se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU., idéntico al informe de una auditoría financiera de una entidad no receptora. El segundo informe trata sobre el estado de los controles internos en relación con los estados financieros y los programas principales. El tercer informe es una opinión, o una exención de responsabilidad de la misma, sobre el grado en que el destinatario ha cumplido con las leyes, los reglamentos y los términos y condiciones de las concesiones de asistencia federal. Después de los dos últimos informes, si la Auditoría Única produjo hallazgos de auditoría, el auditor debe preparar el Programa de Hallazgos y Costos Cuestionados discutido anteriormente. [31] [40]
El juicio del auditor es necesario para determinar qué procedimientos de auditoría son suficientes para lograr los objetivos de auditoría y si se necesitan procedimientos de auditoría adicionales o alternativos para lograr dichos objetivos. El auditor es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para alcanzar los objetivos de auditoría (es decir, es el auditor quien determina la cantidad necesaria de su trabajo de auditoría para formarse una opinión sobre si el destinatario cumplido con las leyes y reglamentos).