El impuesto sobre donaciones , conocido originalmente como impuesto a la herencia , es un impuesto que grava la transferencia de propiedad de bienes durante la vida del donante. El Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos dice que un regalo es "cualquier transferencia a una persona , ya sea directa o indirectamente, en la que no se recibe a cambio una compensación completa (medida en dinero o en valor monetario)". [1]
Cuando se hace una donación gravable en forma de dinero en efectivo, acciones, bienes inmuebles, tarjetas de regalo [2] u otros bienes tangibles o intangibles, el impuesto suele recaer sobre el donante (el donante), a menos que haya una retención de un interés que retrase la finalización de la donación. Una transferencia es "completamente gratuita" cuando el donante no recibe nada de valor a cambio de la propiedad entregada. Una transferencia es "gratuita en parte" cuando el donante recibe algún valor, pero el valor de la propiedad recibida por el donante es sustancialmente menor que el valor de la propiedad entregada por el donante. En este caso, el monto de la donación es la diferencia.
En los Estados Unidos , el impuesto sobre donaciones se rige por el Capítulo 12, Subtítulo B del Código de Rentas Internas . El impuesto se impone por la sección 2501 del Código. [3] Para los ingresos imponibles, los tribunales han definido un "regalo" como los ingresos provenientes de una "generosidad desinteresada y desprendida". [4] Los obsequios a menudo se dan por "afecto, respeto, admiración, caridad o impulsos similares". [5]
En general, si se transfiere un interés en una propiedad durante la vida del donante (lo que suele denominarse donación inter vivos ), la donación o transferencia no estaría sujeta al impuesto a las sucesiones . En 1976, el Congreso unificó los regímenes de impuestos a las donaciones y a las sucesiones, lo que limitó la capacidad del donante de eludir el impuesto a las sucesiones mediante donaciones durante su vida. Siguen existiendo algunas diferencias entre los impuestos a las sucesiones y a las donaciones, como la tasa impositiva efectiva, el monto del crédito disponible contra el impuesto y la base de la propiedad recibida.
También hay tipos de obsequios que se incluirán en el patrimonio de una persona, como ciertos obsequios realizados dentro de los tres años anteriores a la muerte y obsequios en los que el donante retiene un interés, como obsequios de intereses remanentes que no sean fideicomisos de remanentes calificados ni fideicomisos de remanentes caritativos. Las normas sobre el impuesto a las donaciones de intereses remanentes imponen el impuesto sobre la transferencia del valor total del fideicomiso asignando un valor cero al interés retenido por el donante.
En general, los siguientes obsequios no están sujetos a impuestos: [6]
Existen dos niveles de exención del impuesto sobre donaciones.
En primer lugar, los obsequios hasta la exclusión anual no generan ningún impuesto ni requisito de presentación.
Al dividir sus donaciones, las parejas casadas pueden donar hasta el doble de esta cantidad libre de impuestos. Cada pareja de donante y receptor tiene su propia exclusión anual; un donante puede donar a cualquier número de receptores, y la exclusión no se ve afectada por otros obsequios que el receptor pueda haber recibido de otros donantes.
En segundo lugar, las donaciones que superen la exclusión anual pueden seguir estando exentas de impuestos hasta el monto de exclusión básica del patrimonio vitalicio (13,61 millones de dólares en 2024). Sin embargo, dichas donaciones pueden aumentar los impuestos sobre el patrimonio en el caso de patrimonios que superen ese monto. Los contribuyentes que esperan tener un patrimonio sujeto a impuestos a veces pueden preferir pagar los impuestos sobre donaciones a medida que se producen en lugar de ahorrarlos como parte del patrimonio.
Además, las transferencias (ya sea por legado, donación o herencia) superiores a $1 millón pueden estar sujetas a un impuesto de transferencia generacional si se cumplen otros criterios específicos.
A los efectos del impuesto sobre donaciones, la prueba para determinar quién es un extranjero no residente es diferente a la que se utiliza para determinar quién es un extranjero no residente en comparación con la que se utiliza para determinar quién es un extranjero no residente (la investigación se centra en el domicilio del difunto). Se trata de una prueba subjetiva que se centra principalmente en la intención. La prueba tiene en cuenta factores como la duración de la estancia en los Estados Unidos; la frecuencia de los viajes, el tamaño y el coste de la vivienda en los Estados Unidos; la ubicación de la familia; la participación en actividades comunitarias; la participación en empresas estadounidenses y la propiedad de activos en los Estados Unidos; y el derecho al voto. Un ciudadano extranjero puede ser considerado residente de los Estados Unidos a los efectos del impuesto sobre la renta, pero no a los efectos del impuesto sobre donaciones.
Si una persona es un extranjero no residente a los efectos del impuesto sobre donaciones, la tributación de las donaciones se determina de manera diferente. No existe impuesto sobre donaciones si la propiedad no se encuentra en los EE. UU. No existe impuesto sobre donaciones si se trata de una propiedad intangible , como acciones en corporaciones estadounidenses e intereses en sociedades o LLC.
A los donantes extranjeros no residentes se les permite la misma exclusión anual del impuesto sobre donaciones que a los demás contribuyentes ($14,000 por año desde 2013 hasta 2016 [9] ). Los donantes extranjeros no residentes no tienen un crédito unificado de por vida. Los donantes extranjeros no residentes están sujetos a la misma escala de tasas para los impuestos sobre donaciones.
Los ciudadanos y residentes de EE. UU. deben informar los obsequios de un extranjero no residente que superen los $100,000 en el Formulario 3520.
Según la sección 2523(i) del Título 26 del Código de los Estados Unidos, las donaciones a un cónyuge que no sea ciudadano estadounidense no suelen estar exentas del impuesto sobre donaciones. En cambio, están exentas solo hasta un monto específico previsto en la sección 2503(b) del Título 26 del Código de los Estados Unidos (es decir, hasta $159,000 para 2021 [10] ).
Según el artículo 26 USC 102(c) , la recepción de un obsequio, legado, herencia o donación no se incluye en los ingresos brutos. Por lo tanto, el contribuyente no incluye el valor del obsequio al presentar una declaración de impuestos sobre la renta. Aunque muchos artículos pueden parecer obsequios, los tribunales han sostenido que la intención del transferente es el factor más crítico. [11] El transferente debe demostrar una "generosidad desinteresada y separada" al dar el obsequio para excluir el valor del obsequio de los ingresos brutos del contribuyente. [12] Los tribunales han definido "obsequio" como los ingresos provenientes de una "generosidad desinteresada y separada". [13]
Los "regalos" recibidos de empleadores que benefician a los empleados no están excluidos de la tributación. establece claramente que los empleadores no pueden excluir como obsequio nada que se transfiera a un empleado que lo beneficie. En consecuencia, un empleador no puede "obsequiar" el salario de un empleado para evitar la tributación.
Los obsequios de determinadas partes siempre estarán sujetos a impuestos a los efectos del impuesto a la renta federal de los EE. UU. Según la sección 102(c) del Código de Rentas Internas, los obsequios transferidos por o para un empleador a, o en beneficio de, un empleado no pueden excluirse de los ingresos brutos del empleado a los efectos del impuesto a la renta federal. Si bien existen algunas exenciones legales según esta regla para los montos complementarios de minimis y los premios por logros, la regla general es que el empleado debe declarar un "obsequio" del empleador como ingreso a los efectos del impuesto a la renta federal. La base de la regla anterior es la presunción de que los empleadores no dan a los empleados artículos de valor por "generosidad desinteresada y distante" debido a la relación laboral existente.
Según la sección 102(b)(1) del Código de Rentas Internas, los ingresos derivados posteriormente de cualquier propiedad recibida como obsequio no se pueden excluir de los ingresos gravados para el receptor. Además, según la sección 102(b)(2) del Código de Rentas Internas, un donante no puede eludir este requisito donando solo los ingresos y no la propiedad en sí al receptor. Por lo tanto, una donación de ingresos siempre es un ingreso para el receptor. Permitir tal exclusión permitiría al donante y al receptor evitar pagar impuestos sobre los ingresos recibidos, una laguna jurídica que el Congreso ha decidido eliminar.
El impuesto a las donaciones es un mecanismo de protección frente al impuesto a las sucesiones en Estados Unidos . Sin el impuesto a las donaciones, las grandes herencias podrían reducirse simplemente donando el dinero antes de morir, evitando así cualquier posible impuesto a las sucesiones. Las donaciones superiores al monto de exención anual actúan para reducir la exclusión del impuesto a las donaciones en vida. [14] El Congreso aprobó inicialmente el impuesto a las donaciones en 1932 a una tasa mucho más baja que el impuesto a las sucesiones, un 25% por debajo de la tasa del impuesto a las sucesiones, al tiempo que proporcionaba una exención de $50,000 , separada de la exención de $50,000 del impuesto a las sucesiones. [15] Los beneficios eran claros: una donación de $10,000,000 estaría gravada solo con $2,300,000 , es decir, en realidad solo con un 23,0%, muy por debajo de la tasa del impuesto a las sucesiones. [16]
La intención era generar ingresos rápidamente durante la Gran Depresión , alentando efectivamente la evasión del impuesto a las herencias al hacerlo, mientras que los legisladores al mismo tiempo, públicamente, y tanto en la Cámara como en el Senado, proclamaron el objetivo exactamente opuesto. [17] Además, esto fue directamente a expensas de los ingresos fiscales estatales y futuros ingresos fiscales federales. [18] Los principales beneficiarios fueron los ciudadanos más ricos, a quienes supuestamente se diseñó el impuesto a las herencias, ya que solo ellos tenían suficiente dinero para hacer grandes donaciones libremente. [19] Esta era la intención expresa. [20]