El impuesto de transferencia generacional de los EE. UU. ( también conocido como "impuesto GST") impone un impuesto tanto a las donaciones directas como a las transferencias en fideicomiso a o para el beneficio de personas no relacionadas que sean más de 37,5 años más jóvenes que el donante o a personas relacionadas más de una generación más jóvenes que el donante, como los nietos. [1] Estas personas se conocen como "personas salteadas". [2] En la mayoría de los casos en que hay un fideicomiso involucrado, el impuesto GST se impondrá solo si la transferencia evita incurrir en un impuesto a las donaciones o sucesiones en cada nivel de generación.
Supongamos, por ejemplo, que un donante transfiere bienes en un fideicomiso para su hijo y sus nietos y que, durante la vida del hijo, el fiduciario puede distribuir los ingresos entre el hijo y los nietos de acuerdo con sus necesidades. Supongamos además que el instrumento del fideicomiso establece que el capital restante del fideicomiso se distribuirá directamente a los nietos después de la muerte del hijo. Si los bienes del fideicomiso no están sujetos al impuesto sobre sucesiones al momento de la muerte del hijo (por ejemplo, debido a un poder general de designación), se impondrá un impuesto GST cuando el hijo muera. Esto se denomina "terminación imponible". En ese caso, el fiduciario es responsable de presentar una declaración de impuestos GST y pagar el impuesto. Por otro lado, se produce una "distribución imponible" si el fiduciario distribuye los ingresos o el capital a un nieto antes de que finalice el fideicomiso. [3] En ese caso, el beneficiario es responsable de pagar el impuesto. Estos hechos imponibles a veces son pasados por alto por personas que pueden desconocer la existencia del impuesto o su aplicación a su situación. Consulte los formularios 706 GS (D-1) [4] y 706 GS(T) del IRS. [5]
La primera versión del impuesto de transferencia generacional se introdujo en 1976. [6] Esa versión intentó imponer un impuesto generacional exactamente igual al impuesto a las sucesiones o donaciones que se evitaba. En el ejemplo anterior, el albacea del testamento del niño tendría que haber determinado el impuesto a las sucesiones, si lo hubiera, que correspondía al patrimonio del niño sin tener en cuenta la existencia del fideicomiso. Luego, el fiduciario del fideicomiso tendría que utilizar la declaración del impuesto a las sucesiones federales del niño como base para volver a calcular la obligación tributaria del niño como si la propiedad del fideicomiso hubiera sido parte del patrimonio del niño.
Ese enfoque planteó tantos problemas administrativos que en 1986 el Congreso derogó la versión de 1976 y promulgó una nueva ley de impuesto a las transferencias con salto de generación. [7] La fecha de vigencia del impuesto GST actual es el 23 de octubre de 1986. Con pocas excepciones, el impuesto solo se aplica a las transferencias con salto de generación realizadas a partir de esa fecha. [8] Se dice que los fideicomisos irrevocables creados antes del 25 de septiembre de 1985 están "protegidos" (sin juego de palabras) y exentos del impuesto GST.
La versión más reciente del impuesto a las transferencias que saltan una generación, aplicable a las transferencias de herencias o donaciones hasta el 31 de diciembre de 2009, no intentó imponer un impuesto igual al impuesto a las herencias o donaciones que se evitó. En cambio, el impuesto a las transferencias que saltan una generación se impuso a una tasa fija igual al tramo marginal más alto de herencias y donaciones aplicable en el momento de la donación, legado, transferencia o terminación. En 2009, esa tasa era del 45%. Desde 2014, la tasa del impuesto GST se ha mantenido en un 40% fijo del monto transferido, que es igual a la tasa más alta del impuesto a las herencias y donaciones.
En 2009, cada contribuyente disfrutó de una exención de 3.500.000 dólares del impuesto a las generaciones que se saltan, lo que significa que solo los obsequios y legados totales a nietos o beneficiarios más jóvenes (o fideicomisos que saltan generaciones) que excedieran los 3.500.000 dólares (posiblemente 7.000.000 dólares para un matrimonio que actuara de manera concertada) estarían sujetos al impuesto GST.
En 2010, al igual que el impuesto federal sobre sucesiones, el impuesto sobre las transferencias generacionales fue derogado brevemente. Ese año, la tasa impositiva del GST fue efectivamente cero. [9] Sin embargo, la ley que creó mayores exenciones y la derogación definitiva del impuesto del GST expiró el 31 de diciembre de 2010. [10] En 2016, la exención fue de $5,45 millones por persona.
A partir de 2011, el monto de exención del GST para fideicomisos que saltan generaciones y para donaciones directas a personas que saltan generaciones es de $5 millones por persona (o $10 millones para una pareja casada). El monto de la exención se incrementa anualmente mediante un ajuste por inflación, al igual que la exención del impuesto sobre sucesiones y donaciones. Con la promulgación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 , estas exenciones se duplicaron hasta el 31 de diciembre de 2025. Por lo tanto, a partir del 1 de enero de 2024, el monto de exención del GST es de $13,61 millones por persona (incluido el ajuste por inflación) y el doble para una pareja casada. Sin embargo, la exención aumentada autorizada por la TCJA expirará el 1 de enero de 2026, a menos que el Congreso cambie la ley. La tasa impositiva sigue siendo del 40% según la ley actual (posterior a la TCJA).
Las personas que deseen dejar su patrimonio a sus nietos pueden asignar su exención de GST a fideicomisos que salten generaciones para su beneficio. Dichos fideicomisos se financiarán con efectivo o bienes cuyo valor no exceda el límite de la exención de GST disponible. Dichos fideicomisos, que pueden tener una duración ilimitada (es decir, aquellos que no están limitados por las leyes estatales contra las perpetuidades), suelen denominarse fideicomisos dinásticos .
El uso de la exención fiscal por salto generacional de esta manera ofrece dos ventajas importantes:
En algunos estados, los bienes adquiridos por donación o herencia de un tercero no están sujetos a división en los procedimientos de divorcio y no estarían sujetos a reclamos por parte de un ex cónyuge.
El hijo puede actuar como fiduciario del fideicomiso y, por lo tanto, controlar la política de inversión del fideicomiso. En ese caso, sería necesario limitar los poderes discrecionales del hijo sobre las distribuciones de ingresos y capital mediante un "estándar determinable" para evitar que el fideicomiso esté sujeto a impuestos federales sobre sucesiones al momento de la muerte del hijo. Designar al hijo como único fiduciario puede someter el fideicomiso a reclamos de los acreedores del hijo.
Existe apoyo entre los políticos más liberales, como Bernie Sanders , para exigir un impuesto GST sobre los fideicomisos a largo plazo, después de 50 años, por ejemplo. [11]