Contabilidad de poder adquisitivo constante

La contabilidad de poder adquisitivo constante ( CPPA ) es un modelo contable que es una alternativa al modelo de contabilidad de costos históricos en entornos de alta inflación e hiperinflacionarios. ^[1] Ha sido aprobado para su uso por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ( IASB ) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos ( FASB ). Bajo este sistema autorizado por las NIIF y los PCGA de los Estados Unidos , el mantenimiento del capital financiero siempre se mide en unidades de poder adquisitivo constante (CPP) en términos de un IPC diario ( índice de precios al consumidor ) durante baja inflación , alta inflación, hiperinflación y deflación ; es decir, durante todos los entornos económicos posibles. Durante todos los entornos económicos también se puede medir en una unidad de cuenta indexada diariamente monetizada (por ejemplo, la Unidad de Fomento en Chile) o en términos de una tasa paralela de moneda extranjera diaria relativamente estable, particularmente durante la hiperinflación cuando un gobierno se niega a publicar datos del IPC.

Autorizado por el IASB durante bajas tasas de inflación

En el Marco original del IASB (1989), párrafo 104 (a), el CPPA fue autorizado como una alternativa al modelo tradicional HCA en todos los niveles de inflación y deflación , incluso durante la hiperinflación como lo requiere la NIC 29. Los elementos constantes del estado de resultados como salarios, sueldos, alquileres, pensiones, servicios públicos, tarifas de transporte, etc. normalmente se valoran en unidades de CPP durante la baja inflación en la mayoría de las economías como una actualización anual. Los pagos en dinero por estos elementos normalmente se ajustan a la inflación por medio del índice de precios al consumidor (IPC) para compensar la erosión del valor real del dinero (el medio monetario de intercambio) por la inflación solo sobre una base anual, no diaria. "La inflación es siempre y en todas partes un fenómeno monetario" y solo puede erosionar el valor real del dinero (la moneda funcional dentro de una economía) y otros elementos monetarios. La inflación no puede erosionar y no erosiona el valor real de los elementos no monetarios. La inflación no tiene efecto sobre el valor real de los elementos no monetarios. ^[1]^[2]

Ganancias y pérdidas monetarias netas autorizadas durante períodos de baja inflación y deflación en las NIIF desde 1989

Los contables deben calcular la pérdida o ganancia monetaria neta derivada de la tenencia de partidas monetarias cuando eligen el modelo CMUCPP y miden el CMUCPP financiero de la misma manera que el IASB actualmente exige su cálculo y contabilización durante la hiperinflación. Por tanto, el cálculo y la contabilización de las pérdidas y ganancias monetarias netas durante la baja inflación y la deflación han sido autorizados en las NIIF desde 1989. También existen pérdidas monetarias netas y ganancias monetarias netas durante la baja inflación, pero no es necesario calcularlas cuando los contables eligen el modelo HCA tradicional.

Las ganancias y pérdidas netas de partidas constantes también se calculan y contabilizan bajo CMUCPP.

Supuestos subyacentes

Las NIIF autorizan tres modelos contables básicos:

1. Mantenimiento del capital físico. ^[3]

2. Mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales o contabilidad de costos históricos (véase el Marco (1989), párrafo 104 (a)).

3. Contabilidad del poder adquisitivo constante (véase el Marco (1989), párrafo 104 (a)).

A. En la contabilidad de costos históricos los supuestos subyacentes utilizados en las NIIF son:

Base de acumulación : el efecto de las transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren, no cuando se gana o se paga el efectivo.
Empresa en funcionamiento : una entidad continuará en el futuro previsible.
Supuesto de unidad de medida estable : mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales o contabilidad de costos históricos tradicional ; es decir, los contadores consideran los cambios en el poder adquisitivo de la moneda funcional hasta pero excluyendo el 26% anual durante tres años consecutivos (lo que sería una inflación acumulada del 100% durante tres años o hiperinflación según se define en las NIIF) como inmateriales o no suficientemente importantes para que elijan el mantenimiento del capital financiero en unidades del PPC durante baja inflación y deflación como se autoriza en las NIIF en el Marco (1989), Párrafo 104 (a).

El supuesto de una unidad de medida estable (Contabilidad de Costos Históricos tradicional) durante una inflación anual del 26% durante 3 años consecutivos erosionaría el 100% del valor real de todos los elementos no monetarios de valor real constante que no se mantengan bajo el paradigma del Costo Histórico.

B. Bajo la contabilidad de poder adquisitivo constante, los supuestos subyacentes en las NIIF son:

Base de acumulación : el efecto de las transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren, no cuando se gana o se paga el efectivo.
Empresa en funcionamiento : una entidad continuará en el futuro previsible.
La medición en unidades del PPC de todos los elementos no monetarios de valor real constante remedia automáticamente la erosión causada por el supuesto de unidad de medida estable (Contabilidad de Costo Histórico) de los valores no monetarios reales de todos los elementos no monetarios de valor real constante que nunca se mantuvieron constantes en todos los niveles de inflación y deflación. No es la baja inflación, la alta inflación o la hiperinflación lo que está erosionando, sino la implementación del supuesto de unidad de medida estable durante la baja inflación, la alta inflación y la hiperinflación. Los elementos no monetarios de valor real constante se miden en unidades del PPC en términos de una tasa diaria en todos los niveles de inflación y deflación. Los elementos monetarios se ajustan por inflación diariamente. Las pérdidas y ganancias monetarias netas se calculan cuando los elementos monetarios no se ajustan por inflación diariamente en términos de una tasa diaria. Los elementos variables se miden en términos de las NIIF y luego se actualizan diariamente en términos de una tasa diaria. Todas las partidas no monetarias (partidas no monetarias de valor real variable y partidas no monetarias de valor real constante) en los estados financieros de fin de período de costo histórico o costo actual se reexpresan en términos del IPC mensual publicado al final del período durante la hiperinflación, como lo requiere la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Diferencia entre los PCGA de EE. UU. y las NIIF

Una diferencia importante entre los PCGA de los Estados Unidos y las NIIF es el hecho de que en las NIIF se autorizan tres conceptos fundamentalmente diferentes de capital y mantenimiento de capital, mientras que los PCGA de los Estados Unidos solo autorizan dos conceptos de capital y mantenimiento de capital durante baja inflación y deflación: (1) mantenimiento de capital físico y (2) mantenimiento de capital financiero en unidades monetarias nominales (Contabilidad de Costos Históricos tradicional) como se indica en los párrafos 45 a 48 de la Declaración Conceptual Nº 5 del FASB. Los PCGA de los Estados Unidos no reconocen el tercer concepto de capital y mantenimiento de capital durante baja inflación y deflación, es decir, el CMUCPP financiero tal como se autoriza en las NIIF en el marco, párrafo 104 (a) en 1989.

- Conceptos de capital
Párrafo 102 La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero de capital al preparar sus estados financieros. Según un concepto financiero de capital, como dinero invertido o poder adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de los activos netos o el patrimonio de la entidad. Según un concepto físico de capital, como la capacidad operativa, el capital se considera como la capacidad productiva de la entidad basada, por ejemplo, en unidades de producción por día. ^[4]
Párrafo 103 La selección del concepto apropiado de capital por parte de una entidad debe basarse en las necesidades de los usuarios de sus estados financieros. Así, se debe adoptar un concepto financiero de capital si los usuarios de los estados financieros están preocupados principalmente por el mantenimiento del capital invertido nominal o el poder adquisitivo del capital invertido. Sin embargo, si la principal preocupación de los usuarios es la capacidad operativa de la entidad, se debe utilizar un concepto físico de capital. El concepto elegido indica el objetivo que se debe alcanzar al determinar la utilidad, aun cuando puedan existir algunas dificultades de medición para hacer que el concepto sea operativo. ^[5]

Conceptos de mantenimiento de capital y determinación de utilidades

Párrafo 104 Los conceptos de capital dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento de capital:
- (a) Mantenimiento del capital financiero. Según este concepto, se obtiene una ganancia solo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede el importe financiero (o monetario) de los activos netos al comienzo del período, después de excluir cualquier distribución a los propietarios y contribuciones de estos durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales o en unidades de CPP .
- b) Mantenimiento del capital físico. Según este concepto, sólo se obtiene una utilidad si la capacidad productiva física (o capacidad operativa) de la entidad (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar esa capacidad) al final del período excede la capacidad productiva física al comienzo del período, una vez excluidas las distribuciones a los propietarios y las contribuciones de éstos durante el período. ^[6]

Los tres conceptos de capital definidos en las NIIF durante períodos de baja inflación y deflación son:

(A) Capital físico. Véase el párrafo 102.
(B) Capital financiero nominal. Véase el párrafo 104 (a).
(C) Capital financiero de poder adquisitivo constante. Véase el párrafo 104 (a). ^[7]

Los tres conceptos de mantenimiento de capital autorizados en las NIIF durante períodos de baja inflación y deflación son:

(1) Mantenimiento del capital físico : opcional durante períodos de baja inflación y deflación. Modelo de contabilidad de costos actual prescrito por las NIIF. Véase el párrafo 106.
(2) Mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales ( Contabilidad de costos históricos ): autorizado por las NIIF pero no prescrito; opcional durante bajas tasas de inflación y deflación. Véase el párrafo 104 (a) Contabilidad de costos históricos . El mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales per se durante la inflación y la deflación es una falacia : es imposible mantener constante el valor real del capital financiero con la medición en unidades monetarias nominales per se durante la inflación y la deflación.
(3) Mantenimiento del capital financiero en unidades de PPC en términos de un índice de precios al consumidor diario o tasa diaria en todos los niveles de inflación y deflación (véase el Marco original (1989), párrafo 104 (a)) [ahora Marco Conceptual (2010), párrafo 4.59 (a)] bajo el paradigma de Mantenimiento de Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante. ^[8]^[9]

Véase también

Referencias

^ ab NIIF. "NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias" (PDF) . NIIF. págs. 5–22 . Consultado el 27 de marzo de 2022 .
^ Instituto de Contadores Públicos Certificados de Hong Kong. "Marco conceptual para la presentación de informes financieros 2010" (PDF) . Instituto de Contadores Públicos Certificados de Hong Kong . Consultado el 27 de marzo de 2022 .
^ "Información según NIIF".
^ NIIF, Marco para la preparación y presentación de estados financieros, párrafo 102
^ NIIF, Marco para la preparación y presentación de estados financieros, párrafo 103
^ NIIF, Marco para la preparación y presentación de estados financieros, párrafo 104
^ Contabilidad del poder adquisitivo constante
^ "Informes financieros" (PDF) . Universidad EIILM .
^ página 25 de 74

Enlaces externos

Irving Fisher (1911) El poder adquisitivo del dinero