A los efectos del impuesto sobre la renta en los Estados Unidos , las personas estadounidenses que poseen acciones de una empresa de inversión extranjera pasiva ( PFIC ) pueden elegir entre (i) la tributación actual sobre los ingresos de la PFIC o (ii) el aplazamiento de dichos ingresos sujetos a un régimen de impuestos e intereses presuntos. [1] La disposición se promulgó como parte de la Ley de Reforma Fiscal de 1986 como una forma de colocar a los propietarios de fondos de inversión extraterritoriales en un pie de igualdad con los propietarios de fondos de inversión estadounidenses (empresas de inversión reguladas). [2] Las disposiciones originales se aplicaban a todas las corporaciones extranjeras que cumplían una prueba de ingresos o de activos. Sin embargo, las enmiendas de 1997 [3] limitaron la aplicación en el caso de los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras controladas .
Toda corporación extranjera (es decir, no estadounidense) que cumpla con la prueba de ingresos o la prueba de activos es una PFIC con respecto a cada accionista cuando se cumple la prueba. [4] El estatus de PFIC se aplica por separado para cada persona estadounidense que posee acciones, y también por separado con respecto a las acciones adquiridas en diferentes momentos. El estatus de PFIC, en sí mismo, no tiene ningún impacto en la corporación extranjera o los accionistas extranjeros.
La prueba de ingresos se cumple si el 75% o más de los ingresos brutos de la corporación extranjera son ingresos pasivos, definidos como ingresos de una sociedad holding personal extranjera con modificaciones.
La prueba de activos se cumple si el 50% o más de los activos promedio de la corporación extranjera (según se define en el Código IR) producen, o podrían producir, ingresos pasivos, o son activos (como efectivo y terrenos baldíos) que no producen ingresos. La prueba se aplica en función de la base ajustada de los activos de la corporación extranjera, para fines impositivos de los EE. UU., o, a elección del accionista en particular, los valores justos de mercado de los activos.
Visibilidad de subsidiarias del 25%: las participaciones en corporaciones extranjeras de propiedad del 25% o más se tratan de manera similar a las participaciones en sociedades (es decir, se visualizan) para la prueba de ingresos y la prueba de activos.
(2 pruebas: prueba de ingresos 75%; prueba de activos - 50%)
Si una persona estadounidense recibe ingresos de un PFIC o reconoce ganancias por la disposición de acciones de un fondo 1291, dicha persona está sujeta a un régimen de impuestos e intereses. [5] Un accionista puede optar por no participar en este régimen (ver QEF a continuación). [6] El régimen se aplica únicamente a cualquier distribución o ganancia que supere el 125% de las distribuciones promedio de los tres años anteriores. Este régimen es el siguiente: primero, dichos ingresos o ganancias (que superen el 125%) se asignan de manera prorrateada a cada año del período de tenencia de las acciones en particular por parte de la persona. Luego, los montos asignados a años anteriores a 1986 se excluyen de los ingresos imponibles del año en curso. Luego, se calcula el impuesto sobre los montos asignados a cada año anterior a la tasa máxima de impuesto aplicable al tipo de contribuyente para dicho año (impuesto del año anterior). Luego, se calcula el interés sobre dicho impuesto del año anterior como si fuera un pago insuficiente de impuestos (cargo por intereses). Finalmente, el impuesto del año en curso se incrementa con el agregado de los montos de impuestos del año anterior y los montos de cargo por intereses. [7]
Los intereses se calculan utilizando el interés compuesto sobre la base del 15 de abril al 15 de abril. [8] Si el período de tenencia es lo suficientemente largo, el impuesto y los intereses atrasados superarán el 100 %. Sin embargo, el accionista puede evitar pagar más del 100 % de impuestos vendiendo y recomprando periódicamente sus participaciones, y utilizando el producto después de impuestos para recomprar acciones.
Los accionistas de una PFIC (incluida una QEF) son elegibles para un crédito fiscal extranjero con respecto a los impuestos actuales y los impuestos del año anterior considerados, incluido el crédito pagado considerado para los accionistas corporativos del 10 % de la PFIC.
Cada persona estadounidense que posea acciones de una PFIC puede optar por incluir su parte de los ingresos ordinarios y las ganancias netas de capital de la PFIC (similar a los accionistas de un fondo mutuo), siempre que la PFIC emita la declaración de información anual de la PFIC necesaria. La declaración de información anual de la PFIC es un equivalente aproximado del Formulario 1099. Esta elección es efectiva para el año en el que se realiza la elección y para todos los años posteriores. El régimen de impuestos y de intereses se evita en la medida en que se aplique esta elección.
Esta opción ayuda a las personas estadounidenses que poseen acciones de una PFIC al tratar los ingresos obtenidos a través de la PFIC de manera similar a los de otras entidades estadounidenses. Por ejemplo, los accionistas de corporaciones generalmente están sujetos al impuesto estadounidense solo cuando se distribuyen los ingresos. [9] Además, los accionistas de un fondo mutuo estadounidense están sujetos al impuesto sobre su parte prorrateada de los ingresos ordinarios y las ganancias de capital del fondo mutuo.
La condición de QEF se aplica únicamente a las acciones de un accionista en particular adquiridas durante un año fiscal en el que la elección de QEF estuvo vigente, suponiendo que la elección de QEF se mantenga vigente durante todo el período de tenencia. Dicha condición no se aplica a otros accionistas ni a personas que adquieran las acciones en particular.
El estatus QEF evita por completo el régimen de impuestos e intereses solo si entra en vigencia desde el comienzo del período de tenencia de las acciones. Si un accionista elige el estatus QEF para acciones particulares en una fecha posterior a la fecha de adquisición, se puede realizar una de tres elecciones adicionales para "purgar" el estatus PFIC de años anteriores. El accionista puede realizar una de dos elecciones de reconocimiento de ganancias (venta presunta y valoración a valor de mercado) o, si el accionista es una corporación, una elección de dividendo presunto. En cada caso, la ganancia o el dividendo presunto reconocido según la elección está sujeto al régimen de impuestos e intereses.
Un accionista de una PFIC también puede optar cada año por reconocer ganancias o pérdidas sobre las acciones como si hubiera vendido las acciones de la PFIC a valor justo de mercado, aunque las ganancias se gravan como ingresos ordinarios. Las pérdidas generan deducciones de ingresos ordinarios en la medida en que reviertan ganancias anteriores, sobre una base acción por acción, después de lo cual se reclaman en el anexo D de EE. UU. Esta elección está disponible solo para acciones cuyo valor de mercado se puede determinar fácilmente (por ejemplo, acciones que se comercializan regularmente). Las acciones sujetas a esta elección no están sujetas al régimen de impuestos e intereses. [10] Además, esta elección es independiente de las elecciones anteriores de la PFIC (es decir, la elección de QEF o de la Sección 1291). Por ejemplo: si la acción X se compró en 2007 por $100, tiene un valor justo de mercado al 31 de diciembre de 2011 de $120 y no se presentaron formularios PFIC hasta 2011 (cuando se realizó la elección de valor de mercado de la Sección 1296), no se necesitarían presentaciones PFIC para los años anteriores siempre que las distribuciones fueran inferiores al 125% y no se produjeran ganancias de capital. Para el año en curso, se presentaría 8621 utilizando el valor de mercado y el ingreso ordinario sería de $20. [11]
Los accionistas estadounidenses (generalmente propietarios del 10% o más) de una corporación extranjera controlada (CFC) no están sujetos al régimen de impuestos e intereses con respecto a ninguna acción que no fuera una acción de una PFIC en cualquier momento antes de 1997. Dichos accionistas, en cambio, están sujetos a las normas de la CFC. [12]
Cada persona estadounidense que posea acciones de una PFIC debe presentar el Formulario 8621 del IRS. Este formulario se utiliza para informar las distribuciones y ganancias reales, así como los ingresos y ganancias en virtud de una elección de QEF. Este formulario también se utiliza para realizar las elecciones de QEF y de depuración descritas anteriormente. No presentar este formulario en un año en el que no se informan ingresos correctamente no conlleva sanciones específicas, pero puede hacer que la declaración esté incompleta y potencialmente sujeta a la suspensión del plazo de prescripción.