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Principios de contabilidad generalmente aceptados (Estados Unidos)

Principios de contabilidad generalmente aceptados ( GAAP ) [a] es el estándar contable adoptado por la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC), [1] y es el estándar contable predeterminado utilizado por las empresas con sede en Estados Unidos .

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publica y mantiene la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC), que es la única fuente autorizada de los PCGA de EE. UU. no gubernamentales. [2] El FASB publicó los PCGA de EE. UU. en lenguaje extensible de informes comerciales (XBRL) a partir de 2008.

Fuentes

La Codificación de Normas de Contabilidad del FASB es la fuente de los PCGA autorizados que el FASB reconoce para su aplicación por parte de entidades no gubernamentales. Las normas y los comunicados interpretativos de la SEC en virtud de la autoridad de las leyes federales sobre valores también son fuentes de PCGA autorizados para los inscriptos en la SEC . Además de las normas y los comunicados interpretativos de la SEC, el personal de la SEC emite Boletines de Contabilidad del Personal que representan las prácticas seguidas por el personal en la administración de los requisitos de divulgación de la SEC, y utiliza los Anuncios del Personal de la SEC y los comentarios de los Observadores realizados en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes para anunciar públicamente sus puntos de vista sobre determinados asuntos contables para los inscriptos en la SEC. [3]

Entre los ejemplos de orientación y literatura contable no autorizada se incluyen los siguientes: [4]

El FASB emite una Actualización de Normas de Contabilidad (Actualización o ASU) para comunicar cambios en la Codificación del FASB, incluidos los cambios en el contenido no autorizado de la SEC. Las ASU no son normas autorizadas. [5] Cada ASU explica:

Conceptos básicos

Para lograr objetivos básicos e implementar cualidades fundamentales, los PCGA tienen cuatro supuestos básicos, cuatro principios básicos y cinco restricciones básicas.

Suposiciones

Principios

Restricciones

Desviaciones obligatorias de los PCGA

De acuerdo con el Código de Ética Profesional del AICPA, en virtud de la Regla 203 – Principios de Contabilidad , un miembro debe apartarse de los PCGA si su cumplimiento llevaría a una inexactitud material en los estados financieros o sería engañoso de otro modo. En la desviación, el miembro debe revelar, si es posible, las razones por las cuales el cumplimiento del principio contable daría lugar a un estado financiero engañoso. De acuerdo con la Regla 203-1 – Desviaciones de los principios contables establecidos , las desviaciones son poco frecuentes y, por lo general, tienen lugar cuando hay una nueva legislación, la evolución de nuevas formas de transacciones comerciales, un grado inusual de materialidad o la existencia de prácticas industriales conflictivas. [6]

Historia

Las normas de contabilidad actualmente las establece el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera y, en el pasado, las establecía el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), sujeto a las regulaciones de la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC). [7] Los auditores asumieron el papel principal en el desarrollo de los PCGA para las empresas comerciales. [8]

Establecimiento de normas antes de la creación del FASB

La Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos ( SEC ) se creó como resultado de la Gran Depresión . En ese momento no existía ninguna organización que estableciera normas contables. La SEC alentó el establecimiento de organismos de normalización privados a través del AICPA y más tarde del FASB , creyendo que el sector privado tenía el conocimiento, los recursos y el talento adecuados. Actualmente, la SEC trabaja en estrecha colaboración con varias organizaciones privadas que establecen los PCGA, pero no establece los PCGA por sí misma.

En 1939, a instancias de la SEC, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) nombró el Comité de Procedimientos Contables (CAP). Entre 1939 y 1959, el CAP publicó 51 Boletines de Investigación Contable que abordaban diversos problemas contables de actualidad. Sin embargo, este enfoque problema por problema no logró desarrollar el tan necesario cuerpo estructurado de principios contables. Por ello, en 1959, el AICPA creó el Consejo de Principios Contables (APB), cuya misión era desarrollar un marco conceptual general. Emitió 31 opiniones hasta su disolución en 1973.

Al darse cuenta de la necesidad de reformar la APB, los líderes de la profesión contable designaron un Grupo de Estudio sobre el Establecimiento de Principios Contables (conocido comúnmente como el Comité del Trigo por su presidente Francis Wheat). Este grupo determinó que la APB debía disolverse y crear una nueva estructura de fijación de normas.

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)

En 1973, la APB fue reemplazada por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) bajo la supervisión de la Fundación de Contabilidad Financiera , con el Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera sirviendo para asesorar y proporcionar aportes sobre las normas contables. [9]

Tras la creación del FASB, el AICPA creó el Comité Ejecutivo de Normas Contables (AcSEC), que publica:

En 1984, el FASB creó el Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes (EITF, por sus siglas en inglés). La misión del EITF es "asistir al FASB en la mejora de la información financiera mediante la identificación, el debate y la resolución oportunos de cuestiones de contabilidad financiera en el marco de la Codificación de Normas de Contabilidad del FASB". [10]

Actualmente el FASB publica lo siguiente:

Codificación de normas de contabilidad del FASB

Hacia 2008, el FASB emitió la Codificación de Normas Contables del FASB, que reorganizó los miles de pronunciamientos de los PCGA de los EE. UU. en aproximadamente 90 temas contables. [12]

La Codificación entra en vigencia para los períodos intermedios y anuales que finalizan después del 15 de septiembre de 2009. Todos los documentos de normas contables existentes quedan reemplazados según se describe en la Declaración No. 168 del FASB, La Codificación de Normas Contables del FASB y la Jerarquía de Principios Contables Generalmente Aceptados. Toda otra literatura contable no incluida en la Codificación no tiene carácter autoritario.

La Codificación reorganiza los miles de pronunciamientos de los PCGA de EE. UU. en aproximadamente 90 temas contables y presenta todos los temas utilizando una estructura coherente. También incluye la guía pertinente de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC), que sigue la misma estructura temática en secciones separadas en la Codificación.

Para preparar a los usuarios para el cambio, la AICPA [13] ha proporcionado una serie de herramientas y recursos de capacitación.

Si bien la Codificación no modifica los PCGA, introduce una nueva estructura, organizada en un sistema de investigación en línea de fácil acceso y uso. El FASB espera que el nuevo sistema reduzca la cantidad de tiempo y esfuerzo necesarios para investigar un problema contable, mitigue el riesgo de incumplimiento de las normas mediante una mejor usabilidad de la literatura, proporcione información precisa con actualizaciones en tiempo real a medida que se publiquen nuevas normas y ayude al FASB con los esfuerzos de investigación necesarios durante el proceso de establecimiento de normas.

Otras organizaciones

Otras organizaciones involucradas en la determinación de las normas contables de los Estados Unidos incluyen:

Otras organizaciones influyentes incluyen la Asociación de Oficiales de Finanzas del Gobierno (GFOA), la Asociación Estadounidense de Contabilidad, el Instituto de Contadores de Gestión y el Instituto de Ejecutivos Financieros.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

En 2006, el FASB comenzó a trabajar con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para reducir o eliminar las diferencias entre los PCGA de EE. UU. y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), conocido como el proyecto de convergencia IASB-FASB. [15] El alcance del proyecto general de convergencia IASB-FASB ha evolucionado con el tiempo. El IASB y el FASB emitieron normas convergentes para temas contables, incluidas las combinaciones de negocios (2008), la consolidación (2011), la medición del valor razonable (2011) y el reconocimiento de ingresos (2014). Se han interrumpido otros proyectos de convergencia. A partir de 2022, el proyecto de convergencia está llegando a su fin y no se agregarán nuevos proyectos a la agenda.

En 2008, la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC, por sus siglas en inglés) publicó una "hoja de ruta" preliminar que indicaba que estaba considerando la posibilidad de adoptar o permitir que los emisores nacionales utilizaran las NIIF en lugar de los PCGA de Estados Unidos. [16] En 2010, la SEC expresó su objetivo de adoptar plenamente las Normas Internacionales de Información Financiera en Estados Unidos para 2014. [17] Sin embargo, las normas de las NIIF difieren considerablemente de las de los PCGA de Estados Unidos, por lo que el progreso fue lento e incierto. [18] [19] Más recientemente, la SEC ha reconocido que ya no hay un impulso para trasladar a más empresas estadounidenses a las NIIF, por lo que los dos conjuntos de normas "seguirán coexistiendo" en el futuro previsible. [20]

Véase también

Notas

  1. ^ También conocido como US GAAP o GAAP (USA) , y se pronuncia como "gap".

Referencias

  1. ^ Posner, Elliot (1 de octubre de 2010). "La secuencia como explicación: la política internacional de las normas contables". Revista de Economía Política Internacional . 17 (4): 639–664. doi :10.1080/09692291003723748. ISSN  0969-2290. S2CID  153508571.
  2. ^ "Codificación de normas contables". FASB.org . Consejo de Normas de Contabilidad Financiera . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
  3. ^ ASC 105-10-05-1
  4. ^ ASC 105-10-05-3
  5. ^ "Actualizaciones de las normas contables emitidas". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
  6. ^ Arens, Alvin; Loebbecke, James (1980). Auditoría: un enfoque integrado . Prentice Hall. pág. 56. ISBN. 0-13-051656-2.
  7. ^ Normas de contabilidad financiera. QuickMBA.
  8. ^ Gauthier, Stephen J. Contabilidad gubernamental, auditoría e informes financieros .
  9. ^ Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera (FASAC). FASB FASAC.
  10. ^ "Grupo de trabajo sobre cuestiones emergentes del FASB". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
  11. ^ "Declaraciones conceptuales del FASB". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
  12. ^ AICPA (febrero de 2008). "AICPA aplaude la emisión de la codificación GAAP por parte del FASB". The CPA Letter. {{cite journal}}: Requiere citar revista |journal=( ayuda )
  13. ^ "Codificación de normas contables del FASB", Deloitte Global Services Limited , 2009 , consultado el 30 de abril de 2016
  14. ^ "Historia de FASAB". fasab.gov . 25 de abril de 2011.
  15. ^ Informe de progreso sobre el compromiso con la convergencia de las normas de contabilidad—24 de junio de 2010. FASB.
  16. ^ Crovitz, L. Gordon (8 de septiembre de 2008). "Closing the Information GAAP" (El cierre de los principios contables generalmente aceptados de la información). The Wall Street Journal . Consultado el 24 de septiembre de 2008 .
  17. ^ Jeffers, Agatha; Mengyu Wei; Sidney Askew (2010). "El cambio de los PCGA de EE. UU. a las NIIF". Actas de la Asociación de Economía y Negocios del Noreste : 48–54.
  18. ^ "IFRS: Situación actual y próximos pasos" Archivado el 2 de diciembre de 2013 en Wayback Machine , pwc.com
  19. ^ "Nuevos mecanismos en la mira del FASB y el IASB en su largo camino hacia la comparabilidad global", Ken Tysiac, 10 de enero de 2013, journalofaccountancy.com
  20. ^ "Un imperativo estadounidense: normas de contabilidad de alta calidad y aceptadas a nivel mundial", SEC, 5 de enero de 2017, sec.gov

Enlaces externos