Reconocimiento de ingresos

Término contable

En contabilidad , el principio de reconocimiento de ingresos establece que los ingresos se obtienen y se reconocen cuando se realizan o son realizables, sin importar cuándo se reciba el efectivo.

Es una piedra angular de la contabilidad de acumulación junto con el principio de correspondencia . Juntos, determinan el período contable en el que se reconocen los ingresos y los gastos . ^[1] Por el contrario, la contabilidad de caja reconoce los ingresos cuando se recibe el efectivo, sin importar cuándo se vendan los bienes o servicios.

El efectivo puede recibirse en un período anterior o posterior a cuando se cumplen las obligaciones, lo que da lugar a los dos tipos siguientes de cuentas:

• Ingresos acumulados : los ingresos se reconocen antes de recibir el efectivo.
• Ingresos diferidos : Los ingresos se reconocen cuando se recibe el efectivo.

Normas

Bajo el principio de reconocimiento de ingresos, cuando una empresa recibe un pago anticipado , no se reconoce como ingreso sino como pasivo en forma de ingreso diferido (que requiere que la empresa cumpla ciertas obligaciones), hasta que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Se reciben los efectivos o cuentas por cobrar , es decir, cuando los anticipos son fácilmente convertibles en efectivo o cuentas por cobrar.
2. Cuando se transfieran o presten dichos bienes o servicios.

Por ejemplo: los ingresos por la venta de inventario se reconocen en la fecha de venta, que suele ser la fecha de entrega. Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se completan y facturan los servicios. Los ingresos por el permiso para utilizar los activos de la empresa se reconocen a medida que pasa el tiempo o se utilizan los activos. Los ingresos por la venta de un activo distinto del inventario se reconocen en el momento de la venta , cuando se produce.

Devengos y diferimientos

Los ingresos acumulados son un activo que representa los ingresos que obtiene un repartidor cuando entrega bienes o servicios, aunque aún no haya recibido el pago. Cuando finalmente se recibe el pago, la cuenta de ingresos acumulados se ajusta o elimina y la cuenta de efectivo se incrementa.

Los ingresos diferidos son un pasivo que representa la obligación futura de un repartidor de entregar bienes y servicios, incluso si ya se le ha pagado por adelantado. Cuando se produce la entrega, la cuenta de ingresos diferidos se ajusta o elimina y el ingreso se reconoce como ingreso.

Criterios de las Normas Internacionales de Información Financiera

Las NIIF proporcionan cinco criterios para identificar el evento crítico para el reconocimiento de ingresos por la venta de bienes: ^[2]

1. Actuación
   1. Los riesgos y las recompensas se han transferido del vendedor al comprador.
   2. El vendedor no tiene control sobre los bienes vendidos.
2. Coleccionabilidad
   1. El cobro del pago está razonablemente asegurado.
3. Medibilidad
   1. La cantidad de ingresos se puede medir razonablemente.
   2. Los costos de obtener ingresos se pueden medir razonablemente.

Reconocimiento de ingresos según ASC 606 / IFRS 15

En mayo de 2014, el FASB y el IASB emitieron una nueva guía convergente sobre el reconocimiento de ingresos. Esta guía, conocida como ASC 606 (o IFRS 15), tiene como objetivo mejorar la coherencia en el reconocimiento de ingresos provenientes de contratos con clientes. ^[3] La ASC 606 entró en vigencia en 2017 para las empresas públicas y en 2018 para las empresas privadas. ^[4]

La ASC 606 presenta un modelo de cinco pasos para reconocer los ingresos:

1. Identificar el contrato: Un contrato es válido cuando las partes están comprometidas, los derechos y las condiciones de pago son claros y el contrato tiene sustancia comercial.
2. Identificar las obligaciones de desempeño: determinar qué bienes o servicios se prometen en el contrato.
3. Determinar el precio de la transacción: La cantidad esperada a cambio de los bienes o servicios prometidos.
4. Asignar el precio de la transacción: dividir el precio de la transacción en función del precio de venta independiente de cada obligación de desempeño.
5. Reconocer ingresos: Los ingresos se reconocen cuando el control de los bienes o servicios se transfiere al cliente.

Este modelo se aplica a una amplia gama de industrias, garantizando uniformidad en la forma en que las empresas informan sus ingresos. ^[5]

Excepciones

Ingresos no reconocidos en la venta

La regla dice que los ingresos por la venta de inventario se reconocen en el punto de venta, pero hay varias excepciones.

• Acuerdos de recompra : un acuerdo de recompra significa que una empresa vende un producto y se compromete a recomprarlo después de un tiempo. Si el precio de recompra cubre todos los costos del inventario más los costos de mantenimiento relacionados, el inventario permanece en los libros del vendedor. En términos simples: no hubo venta.
• Devoluciones : las empresas que no pueden estimar razonablemente el monto de las devoluciones futuras y/o tienen tasas de devoluciones extremadamente altas deben reconocer los ingresos solo cuando vence el derecho a la devolución. Aquellas empresas que pueden estimar el número de devoluciones futuras y tienen una tasa de devolución relativamente pequeña pueden reconocer los ingresos en el punto de venta, pero deben deducir las devoluciones futuras estimadas.

Ingresos reconocidos antes de la venta

Contratos a largo plazo

Esta excepción se aplica principalmente a contratos a largo plazo, como construcciones (edificios, estadios, puentes, autopistas, etc.), desarrollo de aeronaves, armas y sistemas de vuelo espacial . Dichos contratos deben permitir al constructor (vendedor) facturar al comprador en varias partes del proyecto (por ejemplo, cada 10 millas de carretera construidas).

• El método de porcentaje de finalización dice que si el contrato especifica claramente el precio y las opciones de pago con transferencia de propiedad, se espera que el comprador pague el monto total y se espera que el vendedor complete el proyecto, entonces los ingresos, costos y ganancias brutas pueden reconocerse cada período en función del progreso de la construcción (es decir, el porcentaje de finalización). Por ejemplo, si durante el año se completó el 25% del edificio, el constructor puede reconocer el 25% de la ganancia total esperada en el contrato. Este método es el preferido. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse completa e inmediatamente debido a la restricción del conservadurismo. ^{[ aclaración necesaria ]} Además del requisito contable, existe la necesidad de calcular el porcentaje de finalización para comparar presupuestos y reales para controlar el costo de proyectos a largo plazo y optimizar Material, Hombre, Máquina, Dinero y tiempo (OPTM4). El método utilizado para determinar los ingresos de un contrato a largo plazo puede ser complejo. Por lo general, se emplean dos métodos para calcular el porcentaje de finalización: (i) calculando el porcentaje del costo acumulado incurrido sobre el costo total presupuestado; (ii) determinando el porcentaje de entregas realizadas como porcentaje de las entregas totales. El segundo método es preciso pero engorroso. Para lograrlo, se necesita la ayuda de un paquete de software ERP que integre la planificación y programación basada en finanzas, inventario, recursos humanos y WBS (estructura de desglose del trabajo), mientras que la contabilización de todos los componentes de costos debe realizarse con referencia a uno de los elementos de WBS. Hay muy pocos paquetes de software ERP de contratación que tengan el módulo integrado completo para hacer esto.
• El método del contrato completado debe utilizarse únicamente si no es aplicable el porcentaje de finalización o si el contrato implica riesgos extremadamente altos. Con este método, los ingresos, los costos y las ganancias brutas se reconocen únicamente después de que el proyecto se haya completado por completo. Por lo tanto, si una empresa está trabajando solo en un proyecto, su estado de resultados mostrará $0 en ingresos y $0 en costos relacionados con la construcción hasta el último año. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse de manera completa e inmediata debido a la restricción del conservadurismo.

Finalización de la base de producción

Este método permite reconocer ingresos incluso si no se ha realizado ninguna venta. Se aplica a productos agrícolas y minerales. Existe un mercado disponible para estos productos con precios razonablemente seguros, las unidades son intercambiables y la venta y distribución no implican costos significativos.

Ingresos reconocidos después de la venta

En ocasiones, el cobro de cuentas por cobrar implica un alto nivel de riesgo. Si existe un alto grado de incertidumbre con respecto a la cobrabilidad, la empresa debe aplazar el reconocimiento de los ingresos. Existen tres métodos para abordar esta situación:

• El método de ventas a plazos permite reconocer los ingresos después de que se realiza la venta y de manera proporcional al producto del porcentaje de utilidad bruta y el efectivo cobrado calculado. El ingreso no devengado se difiere y luego se reconoce en los ingresos cuando se cobra el efectivo. ^[6] Por ejemplo, si una empresa cobró el 45% del precio total del producto, puede reconocer el 45% de la utilidad total de ese producto.
• El método de recuperación de costos se utiliza cuando existe una probabilidad extremadamente alta de pagos incobrables. Con este método no se reconoce ninguna ganancia hasta que los cobros en efectivo excedan el costo de la mercancía vendida por el vendedor. Por ejemplo, si una empresa vendió una máquina que valía $10,000 por $15,000, puede comenzar a registrar ganancias solo cuando el comprador pague más de $10,000. En otras palabras, por cada dólar cobrado que supere los $10,000, se destina a su ganancia bruta anticipada de $5,000.
• El método de depósito se utiliza cuando la empresa recibe efectivo antes de que se produzca una transferencia suficiente de la propiedad. Los ingresos no se reconocen porque los riesgos y las recompensas de la propiedad no se han transferido al comprador. ^[7]
• Principios de contabilidad generalmente aceptados
• Comparación de los métodos contables de caja y de acumulación
• Evidencia objetiva específica del proveedor

Referencias

1. Bragg, Steven (10 de octubre de 2023). «Definición de reconocimiento de ingresos». AccountingTools . Consultado el 9 de diciembre de 2023 .
2. http://www.focusifrs.com/content/download/1440/7279/version/1/file/Revenue+Recognition.pdf ^{[ URL básica PDF ]}
3. "Reconocimiento de ingresos". FASB . Consultado el 13 de diciembre de 2015 .
4. "FASB aplaza la norma de ingresos". PwC . Consultado el 18 de mayo de 2016 .
5. "Descripción general de ASC 606 – RevenueHub". RevenueHub . Consultado el 13 de diciembre de 2015 .
6. Revsine 2002, pág. 110
7. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (2008). "Declaración de Normas de Contabilidad Financiera N.º 66, Párrafo 65" (PDF) . Consultado el 23 de marzo de 2009 .

Fuentes

• Revsine, Lawrence (2002), Informes y análisis financieros, Prentice Hall, ISBN 978-0-13-032351-4