Una pérdida por hecho fortuito es un tipo de pérdida fiscal que es un evento repentino, inesperado o inusual. [1] Los daños o pérdidas resultantes del deterioro progresivo de la propiedad a través de una causa operativa constante no serían una pérdida fortuita. “Otras víctimas” son eventos similares a “incendio, tormenta o naufragio”. Generalmente se sostiene que siempre que se aplique fuerza a una propiedad de la que el propietario-contribuyente no tenga conocimiento debido a la naturaleza oculta de dicha aplicación o sea incapaz de actuar para impedirla debido a lo repentino de la misma o a alguna otra discapacidad o daño resultante.
En los Estados Unidos , se permiten deducciones fiscales por pérdidas fortuitas según 26 USC § 165 [2], que permite deducciones por pérdidas sufridas durante el año contributivo y no compensadas por seguro o de otra manera. Dichas deducciones están limitadas según 26 USC § 165(h)(2) a la cantidad que las pérdidas por hechos fortuitos personales exceden las ganancias por hechos fortuitos personales más el 10 por ciento del ingreso bruto ajustado del individuo dentro del año contributivo. Además, según 26 USC § 165(h)(1), los contribuyentes individuales solo pueden incluir pérdidas en la medida en que excedan los $100 por cada siniestro. Además, la deducción se limita a aquellas pérdidas sufridas durante el año contributivo y no compensadas por seguro, o de otra manera.
Según la Sección 1001(c) del Código de Rentas Internas, todas las pérdidas realizadas son deducibles, excepto que el Código no permita lo contrario. Para las personas físicas, las deducciones están limitadas principalmente por la Sección 165 (c) del Código de Rentas Internas. Las deducciones por pérdidas se limitan a 1) aquellas incurridas en una industria o negocio; 2) los incurridos en cualquier operación realizada con ánimo de lucro; y 3) aquellas pérdidas personales que surjan de incendio, tormenta, naufragio u otro siniestro, o de robo. Entonces, para que una persona pueda deducir una pérdida personal, es decir, una pérdida que no surge de una actividad comercial o de una transacción destinada a obtener ganancias, la pérdida debe ser causada por un incendio, una tormenta, un naufragio u otro siniestro, o robo. Si bien los incendios, las tormentas y los naufragios son reconocibles y bastante definibles, determinar qué constituye “otra víctima” es menos seguro.
Dado que el lenguaje de "pérdida por hecho fortuito" es escaso, el IRS y la jurisprudencia lo han explicado con más detalle.
La pérdida por la muerte de árboles por un ataque de insectos es una pérdida fortuita en el sentido de la Sección 165(c) (3) del Código de Rentas Internas.
En este caso, el contribuyente era propietario de un terreno residencial en el que crecían 40 pinos ornamentales. Los árboles estaban sanos el 1 de julio de 1976. El 10 de julio de 1976, todos los árboles estaban muertos debido a un ataque del escarabajo del pino del sur .
Según el tribunal, el ataque fue repentino porque fue “de naturaleza rápida y precipitada y no gradual ni progresiva”. El hecho de que un evento sea repentino o no está determinado por los hechos y circunstancias que lo rodean. Dado que los árboles fueron talados en sólo diez días, el tribunal determinó que el ataque fue repentino.
El ataque, en este caso, además de repentino, también fue inusual e inesperado porque hasta ahora no se conocían ataques del escarabajo del pino en la zona de los árboles del contribuyente.
No es necesario que un evento sea un acto de la naturaleza para que se considere una pérdida por hecho fortuito. En Carpenter v. Commissioner , el contribuyente accidentalmente dejó caer un anillo de diamantes en el triturador de basura . El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos dictaminó que la destrucción accidental del anillo de diamantes fue una pérdida fortuita y, por tanto, deducible. [3]
Después de escuchar al contribuyente testificar sobre los hechos y circunstancias circundantes, el tribunal determinó que la caída del anillo por el triturador de basura fue “inadvertida y accidental”. El “daño al anillo resultó de la fuerza destructiva del desecho sumado al accidente o mala suerte de colocarlo allí; que, por ser así, debe decirse que el daño surgió de un caso fortuito sobre el cual los peticionarios no tenían control”. Aunque el anillo se dañó en parte porque el contribuyente lo dejó caer, aún así fue una pérdida por hecho fortuito porque el contribuyente no tenía control sobre la eliminación de basura que dañó el anillo; Así como un contribuyente no tiene control sobre un incendio, una tormenta o un naufragio, tampoco tenía control sobre la eliminación de basura en ese momento específico. [3]
Según §62(a)(3), [4] sólo las pérdidas por Venta o Intercambio están por encima de la línea. Otras pérdidas suelen ser “deducciones regulares detalladas” (debajo de la línea) si se incluyen en las excepciones del artículo 67(b). [5]
165(a):
1. La pérdida debe ser “sostenida” (a. Depende de la expectativa razonable del contribuyente de recuperarse del infractor, [6] b. debe resolverse independientemente de las consecuencias del seguro involucradas, y (2) el contribuyente no debe haber sido “compensado” por la pérdida
165c):
Si una pérdida realizada no se describe a continuación, un contribuyente individual no puede deducir la pérdida.
1. pérdidas incurridas en un comercio o negocio
2. pérdidas incurridas en transacciones con ánimo de lucro
3. Pérdidas por hecho fortuito y robo con respecto a propiedad de uso personal.
La deducibilidad de una pérdida por hecho fortuito depende de varios factores y está sujeta a ciertas limitaciones. Aquí hay algunos puntos clave a considerar con respecto a la deducción de pérdidas por hechos fortuitos en los Estados Unidos: