Una deducción o beneficio fiscal es una cantidad deducida de la renta imponible , generalmente basada en gastos como los incurridos para producir ingresos adicionales. Las deducciones fiscales son una forma de incentivos fiscales , junto con exenciones y créditos fiscales . La diferencia entre deducciones, exenciones y créditos es que tanto las deducciones como las exenciones reducen la renta imponible, mientras que los créditos reducen los impuestos. [1]
Por encima y por debajo de la línea se refiere a los elementos por encima o por debajo del ingreso bruto ajustado, que es el elemento 37 en el formulario de impuestos 1040 del año fiscal 2017. [2] Las deducciones fiscales por encima de la línea reducen el ingreso bruto ajustado, mientras que las deducciones por debajo de la línea solo pueden reducir el ingreso imponible si el agregado de esas deducciones excede la deducción estándar, que en el año fiscal 2018 en los EE. UU., por ejemplo, fue de $12,000 por un contribuyente soltero y $24,000 para matrimonio. [1] [3]
A menudo, las deducciones están sujetas a condiciones, como permitirse únicamente para gastos incurridos que produzcan beneficios actuales. Puede exigirse la capitalización de elementos que produzcan beneficios futuros, aunque con algunas excepciones. Se permite una deducción, por ejemplo, de los intereses pagados por préstamos estudiantiles. [1] Algunos sistemas permiten deducciones a los contribuyentes por artículos que las partes influyentes desean fomentar como compras.
Casi todas las jurisdicciones que gravan los ingresos comerciales permiten deducciones por gastos comerciales y comerciales. Las asignaciones varían y pueden ser generales o restringidas. Para deducirlos, los gastos deben realizarse para promover el negocio y, por lo general, solo incluyen actividades realizadas con fines de lucro.
Casi todos los sistemas de impuesto sobre la renta permiten una deducción por el costo de los bienes vendidos . Esto puede considerarse un gasto, una reducción del ingreso bruto , [4] o simplemente un componente utilizado para calcular las ganancias netas. [5] La manera en que se determina el costo de los bienes vendidos tiene varias complejidades inherentes, incluidos varios métodos contables. Estos incluyen:
Muchos sistemas, incluido el Reino Unido , imponen impuestos sobre todos los "beneficios de una actividad comercial" imponibles calculados según los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) locales. [10] Según este enfoque, la determinación de si una partida es deducible depende de reglas y juicios contables. Por el contrario, los Estados Unidos permiten como deducción "todos los gastos ordinarios y necesarios pagados o incurridos durante el año fiscal para realizar cualquier actividad comercial o empresarial..." [11] sujetos a calificaciones, mejoras y limitaciones. [12] Canadá sigue un enfoque similar, pero generalmente con menos normas especiales. Este enfoque plantea importantes cuestiones de definición. Entre las cuestiones de definición que a menudo se abordan se encuentran:
Tenga en cuenta que, según este concepto, los mismos tipos de gastos generalmente son deducibles para entidades comerciales y personas físicas que ejercen una actividad comercial o empresarial. En la medida en que dichos gastos se relacionen con el empleo de un individuo y no sean reembolsados por el empleador, el monto puede ser deducible por el individuo. [15]
Las deducciones comerciales de las entidades de flujo directo pueden fluir como un componente de los ingresos netos de la entidad en algunas jurisdicciones. Las deducciones de las entidades de flujo directo pueden pasar a los miembros de dichas entidades por separado de los ingresos netos de la entidad en algunas jurisdicciones o en algunos casos. Por ejemplo, las contribuciones caritativas realizadas por fideicomisos y todas las deducciones de sociedades (y corporaciones S en los EE. UU.) son deducibles por los miembros beneficiarios o socios (o accionistas de corporaciones S ) de una manera apropiada para la deducción y el miembro, como las deducciones detalladas por contribuciones caritativas o un componente de las ganancias comerciales netas para gastos comerciales. [16]
Un aspecto importante a la hora de determinar las deducciones fiscales por gastos comerciales es el momento de dicha deducción. El método utilizado para esto se conoce comúnmente como método contable. Los métodos de contabilidad a efectos fiscales pueden diferir de los GAAP aplicables . Los ejemplos incluyen el momento del reconocimiento de las deducciones por recuperación de costos (por ejemplo, depreciación), gastos corrientes de costos de intangibles que de otro modo serían capitalizables [17] y reglas relacionadas con los costos que deben tratarse como parte del costo de los bienes aún no vendidos. [18] Además, los contribuyentes a menudo tienen opciones entre múltiples métodos contables permitidos según los PCGA y/o las normas fiscales. Los ejemplos incluyen convenciones para determinar qué bienes se han vendido (como primero en entrar, primero en salir, costo promedio, etc.), si se deben diferir o no gastos menores que produzcan beneficios en el período inmediatamente posterior, etc.
Los métodos contables pueden estar definidos con cierta precisión por la ley tributaria, como en el sistema estadounidense, o pueden basarse en los PCGA, como en el sistema del Reino Unido.
Muchos sistemas limitan determinadas deducciones, incluso cuando los gastos están directamente relacionados con el negocio. Dichas limitaciones pueden, a modo de ejemplo, incluir:
Además, no se permitirá que las deducciones que excedan los ingresos de una actividad compensen los ingresos de otras actividades. Por ejemplo, Estados Unidos limita las deducciones relacionadas con actividades pasivas a los ingresos procedentes de actividades pasivas. [24]
En particular, los gastos incluidos en COGS no se pueden deducir nuevamente como gastos comerciales. Los gastos COGS incluyen:
En 2005, el gobierno australiano modificó su legislación tributaria para eliminar las deducciones por gastos incurridos en la realización de actividades comerciales delictivas. Esto se produjo después de que el Tribunal Federal dictaminara en el caso Commissioner of Taxation v La Rosa que un traficante de heroína tenía derecho a una deducción de impuestos por el dinero que le habían robado en un negocio de drogas. [25]
Muchos sistemas requieren que se capitalice el costo de los elementos que probablemente producirán beneficios futuros. [26] Los ejemplos incluyen planta y equipo, honorarios relacionados con la adquisición y desarrollo de activos intangibles (por ejemplo, invenciones patentables). Estos sistemas a menudo permiten una deducción fiscal por recuperación de costos en un período futuro.
Un enfoque común para dicha recuperación de costos es permitir una deducción de una parte del costo de manera prorrateada durante un período de años. El sistema estadounidense se refiere a dicha deducción por recuperación de costos como depreciación de los costos de activos tangibles [27] y como amortización de los costos de activos intangibles. En estos sistemas se permite la depreciación a lo largo de una vida útil estimada, que puede ser asignada por el gobierno para numerosas clases de activos, según la naturaleza y el uso del activo y la naturaleza del negocio. [28] La deducción anual por depreciación podrá computarse sobre la base de línea recta, saldo decreciente u otra base, según lo permitan las normas de cada país. [29] Muchos sistemas permiten la amortización del costo de los activos intangibles sólo sobre una base lineal, generalmente calculada mensualmente durante la vida esperada real o una vida especificada por el gobierno. [30]
Algunos sistemas utilizan enfoques alternativos. Algunos sistemas permiten un porcentaje fijo o una cantidad en dólares de recuperación de costos en años particulares, a menudo llamados "asignaciones de capital". [31] Esto podrá determinarse en función del tipo de activo o negocio. [32] Algunos sistemas permiten cargos específicos por recuperación de costos para algunos activos ante ciertos eventos identificables. [33]
Es posible que se requiera capitalización para algunas partidas sin potencial de recuperación de costos hasta la disposición o abandono del activo con el que se relacionan los costos capitalizados. Este suele ser el caso de los costos relacionados con la formación o reorganización de una corporación, o ciertos gastos en adquisiciones corporativas. [34] Sin embargo, algunos sistemas prevén la amortización de ciertos costos, a elección del contribuyente. [35]
Algunos sistemas distinguen entre un comercio o negocio activo y la tenencia de activos para producir ingresos. [36] En tales sistemas, puede haber limitaciones adicionales sobre el momento y la naturaleza de los montos que pueden reclamarse como deducciones fiscales. Muchas de las reglas, incluidos los métodos contables y los límites a las deducciones, que se aplican a los gastos comerciales, también se aplican a los gastos que generan ingresos.
Muchos sistemas permiten una deducción por pérdida en la venta, intercambio o abandono de activos que generan ingresos tanto comerciales como no comerciales. Esta deducción podrá limitarse a ganancias procedentes de la misma clase de bienes. En Estados Unidos, una pérdida sobre activos no comerciales se considera una pérdida de capital y la deducción de la pérdida se limita a las ganancias de capital. Además, en los EE. UU. no se permite como deducción una pérdida en la venta de la residencia principal del contribuyente u otros bienes personales, excepto en la medida en que se deba a un hecho fortuito o robo.
Muchas jurisdicciones permiten que ciertas clases de contribuyentes reduzcan la renta imponible de ciertos artículos inherentemente personales. Una deducción común de este tipo es una asignación fija para el contribuyente y ciertos miembros de su familia u otras personas mantenidas por el contribuyente. Estados Unidos permite dicha deducción para "exenciones personales" para el contribuyente y ciertos miembros de su hogar. [37] El Reino Unido concede una " asignación personal ". [38] Las asignaciones tanto en Estados Unidos como en el Reino Unido se están eliminando gradualmente para personas o parejas casadas con ingresos que exceden los niveles especificados.
Además, muchas jurisdicciones permiten la reducción de la renta imponible para ciertas categorías de gastos no incurridos en relación con un negocio o inversiones. En el sistema estadounidense, estos (así como ciertos gastos comerciales o de inversión) se denominan " deducciones detalladas " para individuos. El Reino Unido permite algunos de estos como alivios personales. Estos incluyen, por ejemplo, lo siguiente para residentes de EE. UU. (y residentes del Reino Unido, según se indica):
Muchos sistemas establecen que una persona puede reclamar una deducción fiscal por pagos personales que, una vez pagados, pasan a estar sujetos a impuestos para otra persona, como la pensión alimenticia. [46] Dichos sistemas generalmente exigen, como mínimo, la declaración de dichos montos, [47] y pueden requerir que se aplique retención de impuestos al pago. [48]
Algunos sistemas permiten una deducción a una empresa u otra entidad por gastos o pérdidas de otra empresa o entidad si las dos empresas o entidades están controladas comúnmente. Dicha deducción puede denominarse "alivio grupal". [49] Generalmente, dichas deducciones funcionan en lugar del cómputo consolidado o combinado del impuesto ( consolidación fiscal ) para dichos grupos. Las empresas de los países miembros de la UE pueden disponer de alivio del grupo con respecto a las pérdidas de las empresas del grupo en otros países. [50]
Muchos sistemas imponen limitaciones a las deducciones fiscales pagadas a partes extranjeras, especialmente a partes relacionadas. Ver Impuestos Internacionales y Precios de Transferencia .
Australia: Oficina de Impuestos de Australia :
Canadá:
Reino Unido: HM Revenue and Customs :
Estados Unidos: Servicio de Impuestos Internos :
India: