Principios y reglas contables.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( GAAP o US GAAP o GAAP (EE.UU.) , pronunciado como "gap") es el estándar contable adoptado por la Comisión de Bolsa y Valores de EE.UU. (SEC) [1] y es el estándar contable predeterminado utilizado por las empresas con sede en los Estados Unidos .
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publica y mantiene la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC), que es la única fuente de US GAAP no gubernamentales autorizados. [2] La FASB publicó los US GAAP en Extensible Business Reporting Language (XBRL) a partir de 2008.
Fuentes de GAAP
La Codificación de Normas de Contabilidad de FASB es la fuente de GAAP autorizados reconocidos por FASB para ser aplicados por entidades no gubernamentales. Las reglas y comunicados interpretativos de la SEC bajo la autoridad de las leyes federales de valores también son fuentes de GAAP autorizados para los registrantes de la SEC . Además de las reglas y comunicados interpretativos de la SEC, el personal de la SEC emite boletines de contabilidad para el personal que representan las prácticas seguidas por el personal en la administración de los requisitos de divulgación de la SEC, y utiliza los anuncios del personal de la SEC y los comentarios de los observadores realizados en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes para anunciar públicamente sus opiniones sobre ciertas cuestiones contables para los registrantes de la SEC. [3]
Ejemplos de guías y literatura contable no autorizada incluyen los siguientes: [4]
- Prácticas que son ampliamente reconocidas y prevalentes, ya sea en general o en la industria.
- Declaraciones de conceptos de FASB
- Documentos temáticos del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
- Normas Internacionales de Información Financiera del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
- Pronunciamientos de colegios profesionales o agencias reguladoras
- Consultas y respuestas del servicio de información técnica incluidas en las ayudas para la práctica técnica del AICPA
- Libros de texto, manuales y artículos de contabilidad.
La FASB emite una Actualización de Normas de Contabilidad (Actualización o ASU) para comunicar cambios a la Codificación FASB, incluidos cambios al contenido no autorizado de la SEC. Las ASU no son estándares autorizados. [5] Cada ASU explica:
- Cómo ha cambiado FASB los PCGA de EE. UU., incluida cada enmienda específica a la Codificación FASB
- Por qué la FASB decidió cambiar los PCGA de EE. UU. e información general relacionada con el cambio
- Cuándo serán efectivos los cambios y el método de transición.
Conceptos básicos
Para lograr objetivos básicos e implementar cualidades fundamentales, GAAP tiene cuatro supuestos básicos, cuatro principios básicos y cinco restricciones básicas.
Suposiciones
- Entidad Comercial : asume que el negocio está separado de sus dueños u otros negocios. Los ingresos y gastos deben mantenerse separados de los gastos personales.
- Empresa en funcionamiento : supone que el negocio estará en funcionamiento indefinidamente. Esto valida los métodos de capitalización, depreciación y amortización de activos . Sólo cuando la liquidación sea cierta no será aplicable este supuesto. El negocio seguirá existiendo en un futuro imprevisible.
- Principio de unidad monetaria : supone que una moneda estable será la unidad de registro. La FASB acepta el valor nominal del dólar estadounidense como unidad monetaria registrada sin ajustar por inflación.
- Principio de período de tiempo : implica que las actividades económicas de una empresa se pueden dividir en períodos de tiempo artificiales.
Principios
- Principio de costo histórico : requiere que las empresas contabilicen y reporten los costos de adquisición de activos y pasivos en lugar del valor justo de mercado . Este principio proporciona información que es confiable (eliminando la oportunidad de proporcionar valores de mercado subjetivos y potencialmente sesgados), pero no muy relevante. Por tanto, existe una tendencia a utilizar valores razonables. La mayoría de las deudas y valores se declaran ahora a valores de mercado.
- Principio de reconocimiento de ingresos : sostiene que las empresas deben registrar los ingresos cuando los obtienen pero no cuando los reciben. El flujo de efectivo no influye en el reconocimiento de ingresos. Ésta es la esencia de la contabilidad en valores devengados . Sin embargo, a la inversa, las pérdidas deben reconocerse cuando su ocurrencia se vuelve probable, haya ocurrido o no realmente. Esto concuerda con la restricción del conservadurismo , pero lo pone en conflicto con la restricción de la coherencia , en el sentido de que reflejar ingresos/ganancias es inconsistente con la forma en que se reflejan las pérdidas.
- Principio de equiparación : los gastos deben equipararse con los ingresos siempre que sea razonable hacerlo. Los gastos no se reconocen cuando se realiza el trabajo o cuando se produce un producto, sino cuando el trabajo o el producto realmente aporta su contribución a los ingresos. Sólo si no se puede establecer ninguna conexión con los ingresos, los costos podrán imputarse como gastos del período actual (por ejemplo, salarios de oficina y otros gastos administrativos). Este principio permite una mayor evaluación de la rentabilidad y el desempeño reales (muestra cuánto se gastó para obtener ingresos). La depreciación y el costo de los bienes vendidos son buenos ejemplos de aplicación de este principio.
- Principio de divulgación total : la cantidad y los tipos de información divulgada deben decidirse basándose en un análisis de compensaciones, ya que preparar y utilizar una mayor cantidad de información cuesta más. La información divulgada debería ser suficiente para emitir un juicio manteniendo los costos razonables. La información se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, en las notas o como información complementaria.
Restricciones
- Principio de objetividad : los estados financieros de la empresa proporcionados por los contadores deben basarse en evidencia objetiva.
- Principio de materialidad : se debe considerar la importancia de un elemento cuando se informa. Un elemento se considera significativo cuando afectaría la decisión de un individuo razonable.
- Principio de coherencia : la empresa utiliza los mismos principios y métodos contables de un período a otro.
- Principio de conservadurismo : al elegir entre dos soluciones, la que tiene el resultado menos favorable es la solución que se debe elegir (ver convención de conservadurismo )
- Restricción de costos : Los beneficios de reportar información financiera deben justificar y ser mayores que los costos impuestos por suministrarla.
Desviaciones requeridas de los GAAP
Según el Código de Ética Profesional de la AICPA según la Regla 203 – Principios de Contabilidad , un miembro debe apartarse de los GAAP si seguirlos daría lugar a una declaración errónea material en los estados financieros o sería engañoso. En la salida, el miembro debe revelar, si es práctico, las razones por las cuales el cumplimiento del principio contable daría lugar a un estado financiero engañoso. Según la Regla 203-1 – Desviaciones de los principios de contabilidad establecidos , las desviaciones son raras y generalmente ocurren cuando hay nueva legislación, la evolución de nuevas formas de transacciones comerciales, un grado inusual de materialidad o la existencia de prácticas industriales conflictivas. [6]
Historia
Los estándares de contabilidad los establece actualmente la Junta de Normas de Contabilidad Financiera e históricamente fueron establecidos por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) sujetos a las regulaciones de la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC). [7] Los auditores asumieron el papel de liderazgo en el desarrollo de GAAP para empresas comerciales. [8]
Establecimiento de normas antes de la creación del FASB
La Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos ( SEC ) fue creada como resultado de la Gran Depresión . En ese momento no existía ninguna organización que estableciera normas contables. La SEC alentó el establecimiento de organismos privados de normalización a través de la AICPA y más tarde de la FASB , creyendo que el sector privado tenía el conocimiento, los recursos y los talentos adecuados. Actualmente, la SEC trabaja en estrecha colaboración con varias organizaciones privadas que establecen los GAAP, pero no los establece ella misma.
En 1939, a instancias de la SEC, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) nombró el Comité de Procedimientos Contables (CAP). Entre 1939 y 1959, CAP publicó 51 boletines de investigación contable que abordaban una variedad de problemas contables oportunos. Sin embargo, este enfoque problema por problema no logró desarrollar el tan necesario cuerpo estructurado de principios contables. Así, en 1959, la AICPA creó la Junta de Principios de Contabilidad (APB), cuya misión era desarrollar un marco conceptual general. Emitió 31 dictámenes hasta su disolución en 1973.
Al darse cuenta de la necesidad de reformar la APB, los líderes de la profesión contable designaron un Grupo de Estudio sobre el Establecimiento de Principios de Contabilidad (comúnmente conocido como el Comité del Trigo por su presidente Francis Wheat). Este grupo determinó que se debía disolver la APB y crear una nueva estructura normativa.
Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)
En 1973, la APB fue reemplazada por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) bajo la supervisión de la Fundación de Contabilidad Financiera y el Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera sirvió para asesorar y brindar información sobre las normas de contabilidad. [9]
Después de la creación del FASB, la AICPA estableció el Comité Ejecutivo de Normas de Contabilidad (AcSEC). Publica:
- Pautas de auditoría y contabilidad , que resumen las prácticas contables de industrias específicas (por ejemplo, casinos, universidades y aerolíneas) y proporciona orientación específica sobre asuntos no abordados por FASB o la Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB).
- Declaraciones de posición , que brindan orientación sobre temas de información financiera hasta que FASB o GASB establezcan estándares sobre el tema.
- Boletines de práctica , que indican las opiniones de AcSEC sobre cuestiones específicas de información financiera no consideradas por FASB o GASB.
En 1984, la FASB creó el Grupo de Trabajo sobre Cuestiones Emergentes (EITF). La misión del EITF es "ayudar al FASB a mejorar la información financiera mediante la identificación, discusión y resolución oportuna de cuestiones de contabilidad financiera dentro del marco de la Codificación de Normas de Contabilidad del FASB". [10]
La FASB actualmente publica lo siguiente:
- Codificación de normas de contabilidad , la única fuente de US GAAP no gubernamentales autorizados. En 2009, la Codificación reemplazó las Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera del FASB . Antes de la Codificación se habían emitido 168 normas.
- Declaraciones de conceptos , emitidas por primera vez en 1978. Son parte del proyecto de marco conceptual de FASB y establecen objetivos y conceptos fundamentales que FASB utiliza en el desarrollo de normas futuras. Como no forman parte de la Codificación, no son PCGA autorizados. Hasta la fecha se han publicado 8 conceptos, de los cuales 5 han sido superados . [11]
- Boletines Técnicos o Puestos de Personal , lineamientos sobre aplicación de normas, interpretaciones y opiniones. Por lo general, resuelven alguna cuestión contable muy específica que no tendrá un efecto significativo y duradero ni responden a las preguntas de los profesionales.
- Actualizaciones de normas de contabilidad (ASU) , donde FASB emite una ASU para comunicar cambios en la Codificación FASB, incluidos cambios en el contenido no autorizado de la SEC.
- Documentos de exposición , donde FASB emite Documentos de exposición para solicitar a una ASU que comunique cambios a la Codificación FASB, incluidos cambios al contenido no autorizado de la SEC.
Codificación en Contabilidad – Codificación de Normas Contables FASB
Alrededor de 2008, la FASB emitió la Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB, que reorganizó los miles de pronunciamientos GAAP de EE. UU. en aproximadamente 90 temas contables. [12]
La Codificación es efectiva para períodos intermedios y anuales que finalizan después del 15 de septiembre de 2009. Todos los documentos de normas contables existentes son reemplazados como se describe en la Declaración FASB No. 168, La Codificación de Normas de Contabilidad FASB y la Jerarquía de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Toda otra literatura contable no incluida en la Codificación no tiene autoridad.
La Codificación reorganiza los miles de pronunciamientos GAAP de EE. UU. en aproximadamente 90 temas contables y muestra todos los temas utilizando una estructura consistente. También incluye orientación relevante de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC), que sigue la misma estructura temática en secciones separadas en la Codificación.
Para preparar a los usuarios para el cambio, la AICPA [13] ha proporcionado una serie de herramientas y recursos de formación.
Si bien la Codificación no cambia los GAAP, introduce una nueva estructura, una que está organizada en un sistema de investigación en línea de fácil acceso y fácil de usar. La FASB espera que el nuevo sistema reduzca la cantidad de tiempo y esfuerzo necesarios para investigar un problema contable, mitigue el riesgo de incumplimiento de las normas a través de una mejor usabilidad de la literatura, proporcione información precisa con actualizaciones en tiempo real a medida que se publican nuevas normas. y ayudar a la FASB con los esfuerzos de investigación requeridos durante el proceso de establecimiento de estándares.
Otras organizaciones
Otras organizaciones involucradas en la determinación de las normas de contabilidad de los Estados Unidos incluyen:
- Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) . Creado en 1984, el GASB aborda cuestiones de presentación de informes de los gobiernos estatales y locales. Su estructura es similar a la de la FASB, y la FASB y la GASB están ubicadas juntas y comparten recursos.
- Junta Asesora de Normas Federales de Contabilidad (FASAB) . Creada en 1990, la FASAB aborda cuestiones de presentación de informes financieros del gobierno federal. La FASAB emite normas federales de contabilidad financiera y proporciona orientación a las entidades federales que informan. [14]
Otras organizaciones influyentes incluyen la Asociación de Oficiales de Finanzas del Gobierno (GFOA), la Asociación Estadounidense de Contabilidad, el Instituto de Contadores Gerenciales y el Instituto de Ejecutivos Financieros.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
En 2006, FASB comenzó a trabajar con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para reducir o eliminar las diferencias entre los US GAAP y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), conocido como proyecto de convergencia IASB-FASB. [15] El alcance del proyecto general de convergencia IASB-FASB ha evolucionado con el tiempo. El IASB y el FASB emitieron normas convergentes para temas contables, incluidas combinaciones de negocios (2008), consolidación (2011), medición del valor razonable (2011) y reconocimiento de ingresos (2014). Otros proyectos de convergencia han sido interrumpidos. A partir de 2022, el proyecto de convergencia llegará a su fin y no se añadirán nuevos proyectos a la agenda.
En 2008, la Comisión de Bolsa y Valores emitió una "hoja de ruta" preliminar que indicaba que estaba considerando adoptar o permitir que los emisores nacionales utilizaran las NIIF en lugar de los PCGA estadounidenses. [16] En 2010, la SEC expresó su objetivo de adoptar plenamente las Normas Internacionales de Información Financiera en los EE. UU. para 2014. [17] Sin embargo, las normas IFRS difieren considerablemente de los US GAAP, por lo que el progreso fue lento e incierto. [18] [19] Más recientemente, la SEC ha reconocido que ya no hay presión para que más empresas estadounidenses adopten las NIIF, por lo que los dos conjuntos de normas "continuarán coexistiendo" en el futuro previsible. [20]
Ver también
Notas
- ^ Posner, Elliot (1 de octubre de 2010). "Secuencia como explicación: la política internacional de las normas contables". Revista de economía política internacional . 17 (4): 639–664. doi :10.1080/09692291003723748. ISSN 0969-2290. S2CID 153508571.
- ^ "Codificación de Normas Contables". FASB.org . Junta de Normas de Contabilidad Financiera . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
- ^ ASC 105-10-05-1
- ^ ASC 105-10-05-3
- ^ "Actualizaciones de normas contables publicadas". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
- ^ Arens, Alvin; Loebbecke, James (1980). Auditoría: un enfoque integrado . Prentice Hall. pag. 56.ISBN 0-13-051656-2.
- ^ Normas de contabilidad financiera. MBA rápido.
- ^ Gauthier, Stephen J. Contabilidad, auditoría e informes financieros gubernamentales .
- ^ Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera (FASAC). FASB FASAC.
- ^ "Grupo de trabajo sobre cuestiones emergentes de la FASB". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
- ^ "Declaraciones de conceptos de FASB". FASB.org . Consultado el 20 de diciembre de 2022 .
- ^ AICPA (febrero de 2008). "AICPA aplaude la emisión de la codificación GAAP por parte de FASB". La carta de la CPA.
- ^ "Codificación de normas de contabilidad FASB", Deloitte Global Services Limited , 2009 , consultado el 30 de abril de 2016
- ^ "Historia de FASAB". fasab.gov . 25 de abril de 2011.
- ^ Informe de progreso sobre el compromiso con la convergencia de normas contables: 24 de junio de 2010. FASB.
- ^ Crovitz, L. Gordon (8 de septiembre de 2008). "Cerrar los GAAP de información". El periodico de Wall Street . Consultado el 24 de septiembre de 2008 .
- ^ Jeffers, Agatha; Mengyu Wei; Sidney Askew (2010). "El cambio de los PCGA de EE. UU. a las NIIF". Actas de la Asociación de Economía y Negocios del Noreste : 48–54.
- ↑ «NIIF: Situación actual y próximos pasos» Archivado el 2 de diciembre de 2013 en Wayback Machine , pwc.com
- ^ "Nuevos mecanismos observados por FASB e IASB en una larga marcha hacia la comparabilidad global", Ken Tysiac, 10 de enero de 2013, journalofaccountancy.com
- ^ "Un imperativo estadounidense: normas de contabilidad aceptadas mundialmente y de alta calidad", SEC, 5 de enero de 2017, sec.gov
enlaces externos
- Boletines de contabilidad de la SEC - Estados Unidos
- División de Finanzas Corporativas de la SEC – Estados Unidos
- Sitio web de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) – Estados Unidos
- Sitio web de la Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) – Estados Unidos
- Taxonomía US GAAP XBRL – Estados Unidos
