La FIN 48 (codificada principalmente en ASC 740-10) es una interpretación oficial de las normas contables de los Estados Unidos que exige a las empresas analizar y revelar los riesgos del impuesto a las ganancias. Entró en vigor en 2007 para las entidades que cotizan en bolsa y ahora está en vigor para todas las entidades que se adhieren a los PCGA de los Estados Unidos . Una empresa puede reconocer un beneficio del impuesto a las ganancias solo si es más probable que no que el beneficio se mantenga. El monto del beneficio reconocido se basa en resultados probables relativos.
Los ingresos para los estados financieros pueden diferir de los ingresos imponibles por muchas razones válidas. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los EE. UU. exigen desde hace mucho tiempo que se devengue el impuesto a las ganancias por todos los eventos reconocidos para fines de informes financieros. [1] El impuesto debe devengarse si es probable que se declare el pasivo y se puede determinar con una precisión razonable. [2] El impuesto debe reconocerse sobre todos los ingresos mundiales de la empresa que eventualmente puedan ser gravados. Los créditos que se espera reclamar pueden reducir este impuesto. Se aplican ciertas excepciones limitadas. Por lo tanto, el impuesto a las ganancias total de una empresa estadounidense es generalmente la tasa de impuesto a las ganancias federal de los EE. UU. multiplicada por los ingresos contables, más los impuestos estatales y extranjeros, menos los créditos que se reclamarán en el presente o en el futuro. Este gasto impositivo se registra como una combinación de impuestos actualmente pagaderos y activos y pasivos por impuestos diferidos .
En 2006, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera emitió la Interpretación FASB N.º 48 sobre las normas anteriores. Según la FIN 48, las empresas deben analizar todas las posiciones fiscales que sean menos que ciertas. Solo aquellas posiciones que tengan más probabilidades de producir beneficios que las que no lo tengan pueden reconocerse en el impuesto devengado. Esto se conoce como el paso de reconocimiento. A continuación, se calculan los resultados probables de las posiciones reconocidas y se les asignan probabilidades. A continuación, se reconoce el conjunto de resultados más favorables que alcanzan una probabilidad del 50%. Esto se conoce como el paso de medición. A continuación, la empresa debe registrar el gasto o beneficio fiscal, los pasivos y los activos, tal como se midieron.
Las posiciones fiscales que requieren análisis incluyen todos los aspectos de las declaraciones de impuestos, incluido si las declaraciones de impuestos se presentan en una jurisdicción. Además, las empresas deben acumular y divulgar el efecto de los intereses y las sanciones como parte del análisis FIN 48.
El gasto por impuesto a las ganancias, al igual que cualquier otro gasto, debe reconocerse en general cuando se generan los ingresos. Los créditos u otros elementos que reducen este impuesto se reconocen solo si es más probable que las autoridades fiscales mantengan las reducciones. La norma FIN 48 aclara varios aspectos de este proceso:
El nivel de detalle del análisis (unidad de cuenta) depende de cómo la empresa lleva sus registros, presenta sus estados financieros y trata con las autoridades fiscales. Esto puede variar de una empresa a otra y puede cambiar con el tiempo. Además, la materialidad se determina a nivel de la unidad de cuenta.
Una aclaración clave es la presunción de que todas las posiciones son examinadas por autoridades fiscales conocedoras y que las disputas sobre esas posiciones se resolverán únicamente sobre la base de los méritos técnicos de cada posición. Se debe considerar toda la legislación fiscal pertinente para la posición individual. Las posiciones que no sean técnicamente correctas se permiten solo cuando existe una práctica administrativa ampliamente entendida que permite la posición. [3] Así, por ejemplo, una posición no sería aceptable simplemente porque un agente del Servicio de Impuestos Internos la haya permitido en un año anterior.
Si es más probable que una posición se mantenga, entonces se debe medir el efecto de la posición. La medición es un proceso de tres pasos:
Por ejemplo, supongamos que existe una posición que tiene más probabilidades de mantenerse al menos en parte que de no hacerlo. La gerencia determina que hay un 25 % de probabilidades de que se mantengan $100 de beneficio y un 30 % de probabilidades de que se mantengan $75 de beneficio. La empresa debe acumular solo $75 de beneficio.
Las posiciones que tienen una alta certeza de ser reconocidas plenamente pueden requerir un análisis muy limitado.
Además de la acumulación de impuestos, la FIN 48 exige que se incluyan en las notas a pie de página de los estados financieros los siguientes datos: Los estados financieros de fin de año deben incluir:
Las partes involucradas en la enajenación de una empresa a empresas que cotizan en bolsa en los Estados Unidos deben tener en cuenta la posibilidad de que las divulgaciones de la FIN 48 puedan alertar a las autoridades fiscales pertinentes sobre posiciones fiscales agresivas adoptadas por la empresa. Esto puede ser motivo de especial preocupación en países como Brasil, con una legislación fiscal compleja. [4]