Impuesto sobre sucesiones

Impuesto pagado después de la herencia de la propiedad

El derecho tributario internacional distingue entre el impuesto sobre sucesiones y el impuesto sobre sucesiones. El impuesto sobre sucesiones es el que paga una persona que hereda dinero o bienes de una persona fallecida, mientras que el impuesto sobre sucesiones es un gravamen sobre el patrimonio (dinero y bienes) de una persona fallecida. ^[1] Sin embargo, esta distinción no siempre se respeta; por ejemplo, el "impuesto sobre sucesiones" del Reino Unido es un impuesto sobre los activos del fallecido, ^[2] y, en sentido estricto, es, por tanto, un impuesto sobre sucesiones.

Historia

Durante el siglo XIX y principios del XX, se produjo un marcado aumento en el número de países que aplicaron impuestos a las herencias. ^[3] A partir de 1960, la prevalencia de los impuestos a las herencias disminuyó a medida que numerosos países los derogaron. ^[3] Por razones históricas, el término "impuesto sobre las sucesiones" todavía se utiliza de manera coloquial (aunque no legal) en el Reino Unido y algunos países de la Commonwealth . En los Estados Unidos, el impuesto a las sucesiones a veces se denomina "impuesto sobre las sucesiones". ^[4]

Otros impuestos aplicados a las herencias

En algunas jurisdicciones , cuando los activos se transfieren por herencia, cualquier aumento no realizado en el valor de los activos está sujeto al impuesto sobre las ganancias de capital , pagadero de inmediato. Este es el caso de Canadá , que no tiene impuesto sobre sucesiones. Cuando una jurisdicción tiene tanto impuesto sobre las ganancias de capital como impuesto sobre sucesiones, las herencias generalmente están exentas del impuesto sobre las ganancias de capital.

En algunas jurisdicciones, como Austria, la muerte da lugar al equivalente local del impuesto sobre donaciones . Este era el modelo del Reino Unido antes de que se introdujera el impuesto sobre sucesiones en 1986, cuando las herencias se gravaban con una forma de impuesto sobre donaciones denominada impuesto sobre transferencias de capital. Cuando una jurisdicción tiene tanto impuesto sobre donaciones como impuesto sobre sucesiones, es habitual eximir las herencias del impuesto sobre donaciones. Además, es habitual que los impuestos sobre sucesiones compartan algunas características de los impuestos sobre donaciones, al gravar algunas transferencias que se producen durante la vida del donante en lugar de al momento de su muerte. El Reino Unido, por ejemplo, somete las "transferencias vitalicias gravables" (normalmente donaciones a fideicomisos ) al impuesto sobre sucesiones.

Argumentos

Entre los argumentos a favor de los impuestos a las herencias se incluye la reducción de la discriminación entre los ingresos heredados y los ingresos del trabajo debido a la imposición de diferentes tasas impositivas . ^[5] Se ha comparado la herencia con el nepotismo ^[6] y se ha demostrado que es incompatible con los valores del capitalismo . ^[7] Se ha argumentado que el impuesto a las herencias es preferible al impuesto sobre la renta del trabajo o al impuesto sobre el valor de la tierra . ^[8]

Los argumentos contra los impuestos a la herencia incluyen la aversión a la pérdida de parentesco . ^[8]

Por país

•  Bélgica : droits de succession o erfbelasting (impuesto sobre sucesiones). Se recauda a nivel federal pero se distribuye a nivel regional. En 2018, se aprobó un gran conjunto de reformas, que incluían impuestos sobre sucesiones, a nivel federal y, por lo tanto, también se realizaron muchos cambios a nivel regional. Desde 2018, las viviendas familiares están exentas de impuestos en todas las regiones si se legan a un familiar directo, cónyuge o conviviente. ^[9]
•  Bermudas : impuesto de timbre . ^{[ cita requerida ]}
•  Brasil : Impuesto sobre la transmisión por causa de muerte y la donación de bienes o derechos. Se recauda a nivel estatal. Los estados brasileños pueden cobrar tasas progresivas para el ITCMD, aumentando la tasa de acuerdo con el monto donado o heredado, ^[10] sin embargo, el Senado brasileño limitó la tasa máxima al 8%. ^[11]
•  Colombia : No existe impuesto a la herencia, sin embargo la herencia se considera como ingreso extraordinario, por lo tanto está sujeta al impuesto a las ganancias de capital. ^[12]
•  Dinamarca : Boafgift (impuesto sobre sucesiones). Se recauda a nivel estatal. Diferentes tipos según la relación con el fallecido. Cónyuge: 0 %. Hijos: 15 %. Otros parientes: 15 % del importe de la herencia más un 25 % adicional del importe individual. El impuesto sobre sucesiones se calcula sobre el importe de la herencia después de deducir una asignación gratuita sobre la herencia (289 000 coronas danesas en 2018). ^[13]
•  Finlandia : el perintövero (finlandés) o arvsskatt (sueco) es un impuesto estatal. La herencia a familiares cercanos está exenta de impuestos hasta un valor de 20.000 € y, a partir de ahí, aumenta mediante varios escalones (por ejemplo, el 13 % para 60.000 €–200.000 €) hasta el máximo del 19 % que debe pagarse por la parte de la herencia que supere el millón de euros. La tributación es más severa en el caso de parientes lejanos o de aquellos sin ningún vínculo familiar (19–33 %). ^[14]
•  Francia : derechos de sucesión . La herencia a los familiares más próximos está exenta de impuestos hasta un valor de 100.000 euros, y a partir de ahí va aumentando en varios niveles hasta el máximo del 45% que debe pagarse por la parte de la herencia que supere los 1,8 millones de euros. La tributación es más severa en el caso de los parientes lejanos o de aquellos sin ningún vínculo familiar (55-60%). ^[15]
•  Alemania : Erbschaftsteuer . Los legados de menor cuantía están exentos, es decir, entre 20.000 y 500.000 euros, según la relación familiar entre el fallecido y el beneficiario. Los legados de mayor cuantía están sujetos a un impuesto del 7% al 50%, según la relación familiar entre el fallecido y el beneficiario y el tamaño del importe imponible. ^[16]
•  Ghana : Impuesto sobre sucesiones de activos intangibles. ^{[ cita requerida ]}
•  Grecia : El impuesto a las sucesiones en Grecia es diferente para los distintos grupos en función del grado de parentesco con el fallecido. Los herederos se dividen en tres grupos y dentro de cada grupo también hay tasas separadas para los distintos valores de la propiedad heredada. La categoría A incluye al cónyuge, los hijos, los nietos y los padres y la tasa oscila entre el 0 y el 10%. Para la categoría B, que incluye a los bisnietos, abuelos y tatarabuelos, hermanos, etc., es del 0 al 20% y para el resto de la categoría C es del 0 (para herencias muy bajas) al 40%. ^[17]
•  Islandia : el impuesto de sucesiones es del 10 %. Los primeros 5.757.759 ISK están exentos de impuestos. ^[18]
•  Irak : La tributación de las herencias depende del valor de la propiedad heredada. Existen cinco tipos impositivos diferentes. Hasta un valor de 20 millones de IQD, la herencia está exenta de impuestos. De 20 millones a 30 millones de IQD, la tasa es del 3%, de 30 millones a 60 millones de IQD, del 4%, de 60 millones a 90 millones de IQD, del 5% y la más alta es para las herencias superiores a 90 millones de IQD, del 6%. ^[19]
•  Irlanda : El impuesto sobre sucesiones ( en irlandés : Cáin Oidhreachta ) suele ser del 33 % (2022), aunque existen algunas excepciones en forma de umbrales. El umbral es diferente para los distintos grupos de destinatarios de la herencia, dependiendo de la relación con el difunto. En el grupo A hay hijos, nietos (en caso de que los hijos ya no estén vivos) o padres, el umbral para la tasa impositiva cero es de 335 000 €. Para el grupo B, que incluye hermanos, sobrinos y otros antepasados ​​lineales, el umbral para la herencia libre de impuestos es de 32 500 € y para el último grupo C de todos los demás es de 16 250 €. También hay otras excepciones. ^[20]
•  Italia : tasa de sucesión . Abolida en 2001 ^[21] y restablecida en 2006. Exención de 1.000.000 en caso de legado a cónyuge o hijo, y tipo máximo del 8%. ^{[22] [23]}
•  Japón : sōzokuzei (相続税) : se paga como impuesto nacional (entre el 10 y el 55 % después de deducir del patrimonio una exención de ¥30 millones + ¥6 millones por heredero) ^[24] Japón tiene la tasa de impuesto a la herencia más alta del mundo. ^[25]
•  Corea del Sur : 상속세 ;相續稅; El sangsogse se paga como impuesto nacional (entre el 10 y el 50 % de impuestos sobre la herencia cuando fallece, y los impuestos sobre donaciones también están sujetos a impuestos sobre la propiedad y/o las acciones recibidas por el heredero o el hijo). Después de la muerte del presidente del titán del Grupo Samsung, Lee Kun Hee, en el año 2020, sus herederos se enfrentan a una factura de impuestos a la herencia de 10 mil millones de dólares. (Monto imponible del 50 %) ^{[ cita requerida ]}
•  Letonia : mantojuma nodoklis : para 2 personas si 1) no son parientes: 7,5 % y 7,5 % adicional si se trata de una herencia; 2) si son parientes y vivieron juntos: 0,25 % y 0,25 % adicional si se trata de una herencia; 3) si son parientes y no vivieron juntos: 0,5 % y 0,5 % adicional si se trata de una herencia
•  Luxemburgo : Existe un impuesto sobre sucesiones. La ley distingue entre dos tipos de herencias que cobran dos grupos de herederos. En primer lugar, está la parte legal, "recaudada por el heredero según su capacidad", es decir, qué proporción debe recibir el heredero según su relación con el difunto. En segundo lugar, está la parte extralegal, "recaudada por los herederos como resultado de un testamento, una donación, etc.", es decir, algo más que la parte legal, que se otorga mediante algún documento. En general, las tasas para la parte extralegal son más altas. Para ambas partes, la tasa es del 0 % entre los cónyuges y todas las tasas dependen de la relación con el difunto. ^[26]
•  Países Bajos : Successierecht . NB: a partir del 1 de enero de 2010, Successierecht ha sido abolido para el régimen erfbelasting y ha sido reemplazado por Erfbelasting con tasas del 10% al 40% para tramos por montos y separación. ^[27] Se otorgan exenciones considerables en función de la separación. A modo de ejemplo, en 2019, estas exenciones equivalieron aproximadamente a 651 000 EUR para parejas, 20 000 EUR para hijos, 2000 EUR para nietos y 40 000 EUR para padres. ^[28]
•  Polonia : el impuesto sobre sucesiones y donaciones (impuesto estatal) se aplica al patrimonio ^[29] y está regulado por la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ( Ustawa o podatku od spadków i darowizn ). ^[30] Las tasas impositivas varían del 3% al 20% dependiendo del valor del patrimonio heredado y la relación entre el fallecido y el beneficiario. ^[31] Los familiares cercanos pueden beneficiarse de la exención del impuesto sobre sucesiones siempre que se notifique a la oficina de impuestos sobre la adquisición de la herencia dentro de un plazo legal.
•  Eslovenia : El tipo impositivo depende del importe de la herencia y también de la relación con el causante. Varía entre el 0 y el 40 %. ^[32]
•   Suiza : No existe impuesto nacional sobre sucesiones. Algunos cantones imponen impuestos sobre sucesiones o herencias.
•  España : Impuesto sobre Sucesiones . La modificación de la legislación española se ha puesto en práctica, en cumplimiento de la sentencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos de 3 de septiembre del año pasado, y el 31 de diciembre de 2014 se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Orden HAP/2488/2014, de 29 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 650, 651 de autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y se establece el lugar, forma y plazo para su presentación. ^{[33] [34] [35]}
•  Tailandia : El gobierno introdujo el impuesto a la herencia a partir del 1 de enero de 2016. Sólo se aplica a patrimonios de más de 100 millones de baht . ^[36]
•  Túnez : También se aplican las llamadas tasas de registro a las herencias. Hay cuatro tasas de tasas según el parentesco con el difunto. La tasa más baja es del 2,5% del valor de los bienes heredados para los ascendientes y descendientes, luego la tasa del 5% para los hermanos, el 25% para los tíos, tías, sobrinos, sobrinas y primos y la tasa más alta del 35% para todos los demás que heredan algo. ^[37]
•  Turquía : Las herencias en Turquía están sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones, con tasas impositivas que oscilan entre el 1% y el 30%. Este impuesto se paga en un período de tres años y se puede realizar en cuotas semestrales en mayo y noviembre. ^[38]
•  Ucrania : En Ucrania no existe impuesto a la herencia, pero el importe heredado se grava como ingreso ordinario y, por lo tanto, está sujeto al impuesto a la renta personal al 0%, 5% o 18%. ^[39]
•  Reino Unido : ver impuesto sobre sucesiones en Reino Unido (en realidad, un impuesto sobre el patrimonio)
•  Estados Unidos : ver impuesto sobre sucesiones en Estados Unidos
•  Vietnam : Los ingresos provenientes de herencias se gravan como ingresos no laborales en una categoría junto con los ingresos provenientes de donaciones y premios ganadores (excluidos los premios ganadores de casinos) a una tasa impositiva del 10%. ^[40]
•  Venezuela : Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones [EGT] El impuesto sobre sucesiones y donaciones en Venezuela se aplica tanto a las herencias como a los obsequios y otros beneficios. La tasa impositiva depende del parentesco entre el difunto y el que recibe la herencia. ^[41]

Algunas jurisdicciones anteriormente tenían impuestos sobre el patrimonio o la herencia, pero los han abolido:

•  Australia : en 1979 se abolió el impuesto federal sobre las herencias ^[42] y entre 1978 y 1982 se abolieron los impuestos estatales australianos sobre las sucesiones (denominados impuestos sobre las muertes). En 1985 se introdujo el impuesto sobre las ganancias de capital para gravar las ganancias de capital por la enajenación de todos los activos. Pero como la muerte no se considera una enajenación, el impuesto sobre las ganancias de capital solo se paga si se venden los activos después de la muerte. Una exención importante del impuesto sobre las ganancias de capital es la vivienda familiar, que está exenta de impuestos si se vende dentro de los dos años posteriores a la muerte.
•  Austria : en 2008 se abolió el impuesto sobre donaciones , que tenía algunas características del impuesto sobre donaciones , que se abolió al mismo tiempo ^[43].
•  Canadá : el impuesto a las sucesiones se abolió en 1972. Sin embargo, las ganancias de capital están sujetas a impuestos en un 50% y se agregan a todos los demás ingresos del fallecido en su declaración final. ^[44]
•  República Checa : daň dědická . Cancelado en 2013 y no se paga desde el 1 de enero de 2014. Todos los ingresos procedentes de herencias están ahora exentos de todos los impuestos (incluido el impuesto sobre la renta). Antes de la reforma existía un sistema de tasas de impuesto a las sucesiones que dependía de la cantidad heredada y la relación con el difunto. ^{[45] [46] [47] [48]}
•  Estonia : No existe impuesto sobre sucesiones, pero los ingresos procedentes de herencias están sujetos al impuesto sobre la renta personal, que tiene una tasa del 20% y también hay algunas exenciones de tributación. ^{[49] [50]}
•  Hong Kong : en 2006 se abolió el impuesto sobre sucesiones para todas las muertes ocurridas a partir del 11 de febrero de 2006 (véase Ordenanza sobre el impuesto sobre sucesiones, cap. 111 ).
•  India : tuvo un impuesto sobre las sucesiones desde 1953 hasta 1985 ^{[51] [52]}
•  Israel : abolió el impuesto a la herencia en 1981, pero los bienes heredados están sujetos a un impuesto a las ganancias de capital del 20% al 45% en el momento de su venta ^[53]
•  Kenia : se abolió el impuesto sobre sucesiones en virtud de la Ley de abolición del impuesto sobre sucesiones Nº 10 de 1982
•  Malasia : El impuesto fue abolido en 1991 y todavía se está discutiendo su reintroducción. ^[54]
•  Nueva Zelanda abolió el impuesto sobre sucesiones en 1992
•  Noruega : el impuesto sobre sucesiones se abolió en 2014 ^[55]
•  En 2006 Rusia "abolió" el "impuesto sobre sucesiones", pero mantiene una "tasa" con tasas del 0,3% hasta 100.000 rublos, y del 0,6% hasta 1.000.000 de rublos. ^{[ cita requerida ]}
•  Singapur : abolió el impuesto sobre sucesiones en 2008 para las muertes ocurridas a partir del 15 de febrero de 2008. ^[56]
•  Suecia : un Riksdag unánime abolió el impuesto a la herencia en 2004. ^[57] Una decisión retroactiva eximió del impuesto a la herencia a las muertes ocurridas a fines de diciembre de 2004, debido a las numerosas víctimas suecas en el terremoto del Océano Índico de 2004. [ ^58]
•  Portugal : el impuesto sobre sucesiones fue abolido en 2004, sin embargo, todavía existe un impuesto llamado Timbre, aplicado a una tasa fija del 10% sobre el valor de los activos ubicados en el país. No obstante, los cónyuges, hijos, nietos, padres y abuelos ("herederos legítimos"), desde 2009, están exentos de este impuesto. El Timbre se aplica a bienes inmuebles, activos muebles registrables (como automóviles o barcos) y otros, pero no se aplica a artículos de uso personal, como ropa o joyas, ni a seguros de vida o pensiones de la Seguridad Social. Es importante que todos los herederos, incluidos los exentos, declaren los activos recibidos a la Autoridad Tributaria. El cálculo del Timbre, especialmente para bienes inmuebles, se basa en el Valor Patrimonial Imponible (VPT) de la propiedad. Los herederos legítimos están obligados a declarar estos activos, aunque estén exentos de pagar el impuesto. ^[59]
•  República Eslovaca : Daň z dedičstva . El impuesto a las sucesiones en la República Eslovaca se abolió en 2004, pero todavía hay algunas excepciones en las que se está obligado a pagar algún impuesto. ^[60]
•  Hungría : ^[25] Se abolió el impuesto para parientes cercanos (hijos, padres, cónyuge, etc.), pero todavía se aplica una tasa impositiva general del 18% y una tasa del 9% a la propiedad residencial. ^{[25] [61]}
•  Serbia : Existen tres grados de sucesión y para cada uno de ellos se aplica un tipo impositivo diferente. Para el primer grado (cónyuge, pareja, hijos, padres) se aplica un tipo impositivo del 0%, para el segundo del 1,5% y para el tercero del 2,5%. ^[62]
•  Bahamas ^[63]

Algunas jurisdicciones nunca han cobrado ningún tipo de impuesto en caso de muerte:

•  Islas Caimán ^[64]
•  Jersey
•  Jordania ^[65]
•  Guernsey

Reino Unido

El impuesto sobre sucesiones se introdujo a partir del 18 de marzo de 1986. El impuesto sobre sucesiones , en el sistema fiscal inglés , es "un impuesto que grava la adquisición gratuita de bienes que se transmiten al fallecimiento de una persona, mediante una transferencia de una persona (denominada predecesor) a otra persona (denominada sucesor)". Para comprender adecuadamente el estado actual de la legislación inglesa es necesario describir brevemente la situación anterior a la Ley de Finanzas de 1894 ( 57 y 58 Vict. c. 30), una ley que produjo un cambio considerable en los impuestos pagaderos y en el modo de evaluación de dichos impuestos.

La Ley de Impuestos sobre Sucesiones de 1853 ( 16 y 17 Vict. c. 51) fue la principal ley que impuso por primera vez un impuesto sobre sucesiones en Inglaterra. Mediante esa ley se impuso un impuesto que variaba del 1% al 10% según el grado de consanguinidad entre el predecesor y el sucesor sobre toda sucesión, que se definió como "toda disposición pasada o futura de bienes en virtud de la cual cualquier persona tiene o tendrá derecho a cualquier propiedad, o a los ingresos de la misma, tras la muerte de cualquier persona que muera después del momento señalado para el comienzo de esta ley, ya sea inmediatamente o después de cualquier intervalo, ya sea de manera cierta o contingente, y ya sea originalmente o por medio de limitación sustitutiva y toda devolución por ley de cualquier interés beneficioso en la propiedad, o los ingresos de la misma, tras la muerte de cualquier persona que muera después del momento señalado para el comienzo de esta ley a cualquier otra persona en posesión o expectativa". Los bienes que están sujetos al pago del impuesto son los inmuebles o los bienes arrendados en el Reino Unido y los bienes muebles (no sujetos al impuesto sobre sucesiones) que el beneficiario reclama en virtud de la ley inglesa, escocesa o irlandesa. Los bienes muebles en Inglaterra legados por una persona domiciliada en el extranjero no están sujetos al impuesto sobre sucesiones. Las sucesiones de un esposo o una esposa, las sucesiones cuyo valor principal sea inferior a 100 libras esterlinas y las sucesiones individuales inferiores a 20 libras esterlinas están exentas del impuesto. Los bienes arrendados y los bienes muebles que se destinen a convertirse en bienes inmuebles están sujetos al impuesto sobre sucesiones, no al impuesto sobre sucesiones.

Se establece una disposición especial para la recaudación de derechos en los casos de copropietarios y cuando el sucesor es también el predecesor. El derecho es un primer gravamen sobre la propiedad, pero si la propiedad se desprende de ella antes de que se pague el derecho, la responsabilidad del sucesor se transfiere al cesionario. Por lo tanto, es habitual en las requisiciones sobre el título antes de la transmisión, exigir para la protección del comprador la presentación de recibos para el derecho sucesorio, ya que dichos recibos son una protección eficaz a pesar de cualquier supresión o error en la cuenta sobre la base de la cual se calculó el derecho o cualquier insuficiencia de dicha evaluación. Esta ley ordena que el derecho se calcule de la siguiente manera: sobre la propiedad personal, si el sucesor adquiere un patrimonio limitado, el derecho se calcula sobre el valor principal de la anualidad o el ingreso anual estimado de acuerdo con el período durante el cual tiene derecho a recibir la anualidad o el ingreso anual, y el derecho se paga en cuatro cuotas anuales libres de intereses. Si el sucesor adquiere la propiedad absoluta, paga un impuesto en una suma global sobre el valor principal. En el caso de los bienes inmuebles, el impuesto se paga en ocho cuotas semestrales sin intereses sobre el valor de capital de una anualidad igual al valor anual de la propiedad. Se realizaron varios cambios menores. La Ley de Aduanas e Ingresos Internos de 1881 ( 44 y 45 Vict. c. 12) eximió a los patrimonios personales de menos de 300 libras esterlinas. La Ley de Aduanas e Ingresos Internos de 1888 ( 51 y 52 Vict. c. 8) cobró un 1 ⁄ 2 % adicional sobre las sucesiones que ya pagaban el 1 % y un 1 1 ⁄ 2 % adicional sobre las sucesiones que pagaban más del 1 %. Por la Ley de Aduanas e Ingresos Internos de 1889 ( 52 y 53 Vict. c. 7), se pagaba un impuesto adicional del 1 % llamado impuesto sobre sucesiones sobre las sucesiones de más de 10 000 libras esterlinas.

Las Leyes de Finanzas de 1894 y 1909 introdujeron grandes cambios en los derechos pagaderos en caso de muerte. En lo que respecta a los derechos sucesorios, se estableció que el pago de los derechos sucesorios así creados debía incluir el pago de los derechos adicionales mencionados anteriormente. Los patrimonios inferiores a 1.000 libras esterlinas (2.000 libras esterlinas en el caso de la viuda o el hijo del fallecido) están exentos del pago de cualquier derecho sucesorio. El derecho sucesorio pagadero en virtud de la Ley de Derechos Sucesorios de 1853 ( 16 y 17 Vict. c. 51) se calculaba en todos los casos según el valor principal de la propiedad, es decir, su valor de venta, y aunque todavía se pagaba en cuotas, se cobraba un interés del 3%. Los derechos sucesorios adicionales siguen siendo pagaderos en los casos en que no se cobra el derecho sucesorio, pero estos casos son de poca importancia y, en la práctica, por regla general, no se cobran. ^[66]

Estados Unidos

Estados Unidos impuso un impuesto sucesorio mediante la Ley de Ingresos de Guerra de 1898 sobre todos los legados o participaciones distributivas de bienes personales que excedieran de $10,000 (por un valor de $308,902 en dólares de 2020 ^[67] ). Este era un impuesto sobre el privilegio de sucesión, y los legados y las distribuciones de tierras no se veían afectados. El impuesto oscilaba entre 75 centavos sobre los $100 y $5 sobre los $100 , si el legado o la participación en cuestión no excedía los $25,000 . En los que superaban ese valor, la tasa se multiplicaba 1,1 veces en los patrimonios de hasta $100,000 , el doble en los de $100,000 a $200,000 , 2,1 veces en los de $500,000 a $1 millón, y el triple para los que excedían el millón. ^{[ cita requerida ]} Este estatuto fue confirmado como constitucional por la Corte Suprema de los Estados Unidos .

Muchos de los estados también imponen derechos sucesorios o impuestos de transferencia ; generalmente, sin embargo, sobre sucesiones colaterales y remotas; a veces progresivos, según el monto de la sucesión. Los derechos estatales generalmente afectan a las sucesiones de bienes raíces, así como a las de propiedad personal. Si un ciudadano del estado A posee bonos registrados de una corporación autorizada por el estado B , que ha puesto a salvo en una bóveda de depósito en el estado C , su patrimonio puede tener que pagar cuatro impuestos sucesorios, uno al estado A , al que pertenece y que, por ficción legal, es la sede de toda su propiedad personal; uno al estado B , por permitir la transferencia de los bonos a los legatarios en los libros de la corporación; uno al estado C , por permitir que se los retire de la bóveda de depósito para ese propósito; y uno a los Estados Unidos. ^[66]

Cada estado de EE. UU. tiene diferentes regulaciones con respecto al impuesto a la herencia:

• Luisiana : abolió el impuesto a la herencia en 2008, para las muertes ocurridas a partir del 1 de julio de 2004 ^[68]
• New Hampshire : abolió el impuesto estatal sobre sucesiones en 2003; abolió el recargo sobre el impuesto federal sobre sucesiones en 2005 ^[69]
• Utah : abolió el impuesto a la herencia en 2005 ^[70]

Algunos estados de EE. UU. imponen impuestos sobre sucesiones o herencias (consulte impuesto sobre sucesiones a nivel estatal ):

• Indiana : abolió la herencia estatal el 31 de diciembre de 2012 ^[71]
• Iowa : La herencia está exenta si se transmite a un cónyuge sobreviviente, a los padres o abuelos, o a los hijos, nietos u otros descendientes "lineales". Otros beneficiarios están sujetos al impuesto a la herencia, con tasas que varían según la relación del beneficiario con el fallecido. ^[72]
• Kentucky : El impuesto a la herencia es un impuesto sobre el derecho de un beneficiario a recibir bienes del patrimonio de un difunto. Se aplica como un porcentaje del monto transferido al beneficiario:
  • Las transferencias a familiares de “Clase A” (cónyuges, padres, hijos, nietos y hermanos) están exentas
  • Las transferencias a familiares de “Clase B” (sobrinos, sobrinas, nueras, yernos, tías, tíos y bisnietos) están sujetas a impuestos.
  • Las transferencias a destinatarios de la “Clase C” (todas las demás personas) están sujetas a un impuesto más alto. ^[73] Kentucky impone un impuesto al patrimonio además de su impuesto a la herencia. ^[73]
• Maryland
• Nebraska
• Nueva Jersey : La ley de Nueva Jersey divide a los herederos en diferentes grupos, según su relación familiar con la persona fallecida:
  • Los beneficiarios de la clase A están exentos del impuesto a la herencia. Incluye al cónyuge, pareja de hecho o pareja de unión civil, padre, abuelo, hijo (biológico, adoptado o mutuamente reconocido), hijastro (pero no hijastro ni bisnieto), nieto u otro descendiente directo de un hijo de la persona fallecida.
  • La clase B se eliminó cuando cambió la ley de Nueva Jersey
  • La clase C incluye a: hermano o hermana, cónyuge o pareja de unión civil del hijo de la persona fallecida, cónyuge sobreviviente o pareja de unión civil del hijo de la persona fallecida. Los primeros $25,000 heredados por alguien de la clase C no están sujetos a impuestos. En los montos que excedan los $25,000 , las tasas impositivas son: 11% sobre los siguientes $1,075,000 , 13% sobre los siguientes $300,000 , 14% sobre los siguientes $300,000 y 16% para cualquier monto que supere los $1,700,000.
  • La clase D incluye a todos los demás. No existe un monto de exención especial y las tasas impositivas aplicables son: 15 % sobre los primeros $700,000 y 16 % sobre cualquier monto superior a $700,000.
  • La clase E incluye el estado de Nueva Jersey o cualquiera de sus subdivisiones políticas para fines públicos o de beneficencia, una institución educativa, una iglesia, un hospital, un orfanato, una biblioteca pública y otras organizaciones sin fines de lucro. Estos beneficiarios están exentos del impuesto a la herencia.
• Oklahoma ^{[ cita requerida ]}
• Pensilvania : El impuesto a la herencia es un impuesto fijo sobre el valor del patrimonio imponible del difunto a la fecha de su muerte, menos los gastos funerarios y administrativos permitidos y las deudas del difunto. Pensilvania no permite el método de valoración alternativo de seis meses después de la fecha de la muerte que está disponible a nivel federal. Las transferencias a los cónyuges están exentas; las transferencias a los abuelos, padres o descendientes directos están gravadas al 4,5%. Las transferencias a los hermanos están gravadas al 12%. Las transferencias a cualquier otra persona están gravadas al 15%. Algunos activos están exentos, incluidos los ingresos por seguros de vida . El impuesto a la herencia se aplica tanto a los residentes como a los no residentes que poseían bienes inmuebles y bienes personales tangibles en Pensilvania en el momento de su muerte. La declaración del impuesto a la herencia de Pensilvania (formulario Rev-1500) debe presentarse dentro de los nueve meses posteriores a la fecha de la muerte. ^[74]
• Tennessee ^[75]

España

El Impuesto de Sucesiones, en España, es el impuesto sobre sucesiones "que se debe pagar por la transmisión de bienes por causa del fallecimiento de una persona. Cuando una persona fallece en España, el conjunto de bienes pasará a sus sucesores (herederos o legatarios), y es por esta adquisición de bienes, derechos y obligaciones por la que se debe pagar este impuesto". ^[76] En España, el impuesto está regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ^[77] por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. ^[78]

Se trata de un impuesto progresivo, del 7,65% al ​​34% sin incluir bonificaciones ni reducciones. No obstante, las bonificaciones o reducciones son habituales en la mayoría de las comunidades autónomas, llegando varias de ellas a reducir el tipo impositivo al 1%, en ocasiones incluso al 0% si la base imponible no supera un determinado mínimo. El tipo aplicable depende también de la proximidad del donatario o heredero, siendo menor cuanto mayor sea su proximidad al fallecido o donante (descendientes, cónyuge…). Suele resumirse con el impuesto de donaciones, pues muchos progenitores transmiten sus bienes inter vivos a sus herederos.

De este impuesto, el Estado español obtiene 2.360.932.000 euros (2019), lo que supone un 17,3% del total recaudado por las comunidades autónomas. ^[79]

Este impuesto puede deducirse parcialmente en función de la proximidad sanguínea de la persona que heredará los bienes. La cantidad a deducir varía considerablemente según la comunidad autónoma, y ​​la reducción en la cantidad a pagar tiene carácter descendiente, según el grupo de pertenencia: ^[80]

• Grupo I: Descendientes, sean adoptados o no, menores de 21 años.
• Grupo II: Descendientes y adoptados mayores de 21 años y cónyuges.
• Grupo III: Hermanos, tíos y sobrinos.
• Grupo IV: Otras personas no incluidas en los otros grupos. Primos o personas no directamente relacionadas.

Historia del impuesto

Existe consenso en que este impuesto es heredero directo de la vicesima hereditatium , creada durante el reinado del emperador Augusto , que gravaba las herencias y legados. En Roma este impuesto era considerado una donación y dependía de si el sujeto que pasaba sus bienes a su heredero estaba vivo (inter vivos) o fallecido (mortis causa). Este impuesto desapareció durante la Edad Media y fue nuevamente restaurado temporalmente con Carlos IV en 1798, y finalmente consolidado en 1829 con dos tipos en función de la consanguinidad: 2% para los cónyuges y 12% para los intestado hasta el IV grado ^[80] :.

Este impuesto oscilará durante casi dos siglos entre el 1 y el 15% según el grupo de proximidad hasta el 11 de junio de 1964, cuando las adquisiciones mortis causa se incrementarán drásticamente respecto a los siglos anteriores.

• Para los cónyuges y descendientes legítimos, veremos tipos impositivos entre el 3% y el 21%.
• Sobre los ascendientes legítimos (padres) veremos tipos impositivos entre el 5% y el 26%.
• Sobre descendientes y ascendientes por afinidad desde el 23% hasta el 55%.
• Sobre los colaterales de segundo grado (Hermanos, abuelos o nietos) vemos los tipos impositivos oscilando entre el 28% y el 58%.
• Para los colaterales de tercer grado (bisabuelos, bisnietos, tíos y sobrinos) el impuesto estará entre el 40 y el 69%.
• Y las tasas más altas para personas no directamente relacionadas oscilarán entre el 58% y el 84%.

Luego se eliminará temporalmente en 1977 y se restablecerá en 1987, que es el que prevalece hasta ahora. Aquí se especifican las reducciones que se pueden hacer en el pago según los 4 Grupos: ^[80]

• Grupo I: 15.956,87 euros + 3.990,72 euros por cada año menor de 21 años. Esta cantidad no podrá superar los 47.858,59 euros.
• Grupo II: 15.956,87
• Grupo III: 7.993,46
• Grupo IV: No habrá lugar a reducción.

También se establece una reducción de 47.858,59 euros para las personas que presenten una condición legal de minusvalía superior al 35%. Esta deducción puede incrementarse hasta 150.253,03 en minusvalías superiores al 65%.

La descentralización en las comunidades autónomas españolas

Puedes calcular el impuesto que debes pagar siguiendo la ley estatal. Sin embargo, en España el cálculo de la cantidad que debes pagar depende de la comunidad autónoma específica donde tengas tu residencia fiscal. En este caso, debes pagar un porcentaje de la cantidad que heredas más una cantidad determinada en función de la cantidad total que heredes.

Las únicas comunidades autónomas excluidas son Navarra y el País Vasco porque tienen su propio sistema fiscal y funcionan con independencia del resto de comunidades o del Estado central.

Este impuesto es deducible por múltiples causas, relacionadas con la consanguinidad del heredero, el grado de minusvalía, el número de propiedades, el uso de las mismas, la tenencia de empresas, la condición de víctima de violencia de género o terrorismo. ^[94] Son muchas las causas que pueden reducir notablemente la cantidad a pagar. Además, esta cantidad y las reducciones varían enormemente según la Comunidad Autónoma en la que se resida. Por ejemplo, en Galicia, los familiares directos del fallecido estarán exentos de pagar el impuesto de sucesiones hasta que la cantidad a heredar no alcance el millón de euros. ^[95] Mientras que en Asturias, si se hereda una propiedad de 700.000 euros, la persona pagará en torno a un 20% de la cantidad en función de las variables. ^[96]

Histórico

Roma antigua

No se registró ningún impuesto sobre sucesiones en la República romana , a pesar de la abundante evidencia de la ley testamentaria . El vicesima hereditatium ("vigésimo de la herencia") fue recaudado por el primer emperador de Roma, Augusto , en la última década de su reinado. ^[97] El impuesto del 5% se aplicaba solo a las herencias recibidas a través de un testamento, y los parientes cercanos estaban exentos de pagarlo, incluidos los abuelos, padres, hijos, nietos y hermanos del difunto. ^[98] La cuestión de si un cónyuge estaba exento era complicada: desde finales de la República, los esposos y las esposas mantenían sus propias propiedades escrupulosamente separadas, ya que una mujer romana seguía siendo parte de su familia biológica y no estaba bajo el control legal de su esposo. ^[99] Los valores sociales romanos sobre la devoción marital probablemente eximían a un cónyuge. ^[100] Las propiedades por debajo de un cierto valor también estaban exentas del impuesto, según una fuente, ^[101] pero otra evidencia indica que esto solo era así en los primeros años del reinado de Trajano . ^[102]

Los ingresos fiscales se destinaban a un fondo para pagar los beneficios de jubilación militar ( aerarium militare ), junto con los de un nuevo impuesto a las ventas ( centesima rerum venalium ), un impuesto del 1% sobre los bienes vendidos en subasta. ^{[102] [103] [104]} El impuesto a la herencia está ampliamente documentado en fuentes relacionadas con el derecho romano , inscripciones y papiros . ^{[102] [105]} Era uno de los tres principales impuestos indirectos recaudados sobre los ciudadanos romanos en las provincias del Imperio . ^[103]

Véase también

• Alivio feudal
• Impuesto de transferencia que salta generaciones
• Heriot
• Impuesto sobre la propiedad
• Impuesto sobre ganancias extraordinarias

Referencias

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Enlaces externos

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